高等学校会计制度的学习体会 （第二次征求意见稿）.

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1 高等学校会计制度的学习体会 （第二次征求意见稿）

2 一、高等学校会计制度制度修订的背景介绍 （一） 事业单位（高等学校）会计制度改革的必要性 一是健全公共财政体制，支持政府财政支出绩效评价与管理的必然要求 二是贯彻落实科学发展观，提高财政科学化、精细化管理水平的重要支撑 三是与时俱进，配合事业单位体制改革、服务社会保障体系的建立健全、促进民间非营利组织健康发展的重要举措 四是建立服务型政府，提高政府财政透明度的客观需要

3 三是要全力满足高等学校改革发展诉求，规范高等学校新业务、新活动，为构建新时期高等学校改革创新和健康发展的政策环境服务；
（二）事业单位（高等学校）会计制度改革的背景 （三） 事业单位（高等学校）会计制度制定的原则 一是要贯彻落实财政科学化和精细化管理要求，系统核算和反映高等学校预算及其执行情况，夯实财政管理和政策决策的信息基础； 二是要密切配合公共财政体制改革，与部门预算、国库集中收付、政府收支分类、财政拨款结转结余管理、国有资产管理等改革政策有机衔接，完善财政改革和政策执行的制度体系； 三是要全力满足高等学校改革发展诉求，规范高等学校新业务、新活动，为构建新时期高等学校改革创新和健康发展的政策环境服务； 四是要积极推动高等学校加强财务管理，着力提升高等学校资产管理、成本核算和绩效评价水平； 五是要坚持立足国情、适当借鉴国际，既要满足现时实务需要，又有一定的前瞻性。

4 （四） 事业单位（高等学校）会计制度改革的实施步骤
深入调研、充分沟通 统筹规划、有序推进 组织实施、解释完善

5 二、高等学校会计制度修改的主要变化 结构体例方面的变化： （一）调整制度的适用范围 （二）增加财政预算改革相关核算内容
（三）将收付实现制转变为权责发生制 （四）基建并入“大账”核算 （五）取消修购基金、固定基金，对固定资产计提折旧 （六）对无形资产计提摊销 （七）采用成本费用类科目，完善学生培养成本核算 （八）对净资产类科目做了调整 （九）将资本性支出作为辅助账登记 （十）改进财务报告体系

6 科目应用方面的变化： 资产类科目—新制度变化的主要内容 货币资金中增加了零余额账户用款额度、财政应返还额度科目 债权资金中减少了借出款科目
材料科目改为存货科目核算 对校办产业投资及其他对外投资科目合并设立长期投资科目 固定资产 单位价值标准的提高 固定资产定义的补充 固定资产后续支出的规定 固定资产计提折旧的规定 增加了固定资产清理和待处理财产损益核算 无形资产 无形资产的计价方法 无形资计提摊销的规定

7 增加了基本工程、在建工程核算科目 确定了基建并入高校会计制度核算的规定 负债类科目 借入款科目改为长期借款科目核算 利息的处理原则及方法 增加了应付职工薪酬、应缴社会保障费、预收账款、其他应付款及长期应付款等科目 净资产类科目 将固定基金、投资基金转变为长期资产占用 增加了基建工程和无形资产作为长期资产占用 将事业基金转变为非限定性净资产 将财政拨款结余、项目结余专用基金转变为限定性净资产 增加了以前年度调整会计科目

8 收入类科目—收入分类的变化 将原来分类拨款统一为财政补助收入、取消了附属单位缴款及经营收入，其他收入的内容范围扩大，增加了捐赠收入。 费用类科目—会计要素的变化 依据权责发生制原则 支出科目改费用科目 费用根据核算内容划分为： 教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用、财务费用及其他费用

9 三、高等学校会计制度修改的主要内容 （一）总说明部分 适用范围：公办高校 核算基础：权责发生制 会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用
财务报告：资产负债表、收入费用表、现金流量表、财政收支表 基建投资：并入“大账” 解释权限：财政部

10 银行存款 （二）新旧会计科目对比 旧科目 资产类 新科目 101 现金 1001 库存现金 102 1002 1011 零余额账户用款额度
1101 财政应返还额度 110 应收票据 1111 112 应收及暂付款 1112 应收账款 1113 预付账款 1114 其他应收款 115 借出款 120 材料 1201 存货 131 对校办产业投资 1301 长期投资 132 其他对外投资 140 固定资产 1401 1402 累计折旧 1411 基建工程 1412 在建工程

11 1420 固定资产清理 150 无形资产 1501 1502 累计摊销 1601 长期待摊费用 1701 待处理财产损益 旧科目 负债类 新科目 201 借入款项 2001 短期借款 2103 应缴社会保障费 2201 应付职工薪酬 211 应付票据 2202 212 应付及暂存款 2203 应付账款 2204 预收账款 2206 其他应付款 2301 长期借款 2302 长期应付款 221 应缴财政专户 2101 应缴财政款 222 应缴税金 2102 应缴税费 223 代管款项 2401 代管经费

12 旧科目 净资产类 新科目 301 事业基金 3102 非限定性净资产 310 固定基金 3001 长期资产占用 320 专用基金 3101 限定性净资产 341 事业结余 本期收入费用结转 351 经营结余 352 结余分配 3301 以前年度调整 收入类 411 教育经费拨款 4001 政府补助收入 413 科研经费拨款 415 其他经费拨款 421 上级补助收入 4002 其他政府补助 431 教育事业收入 4101 432 科研事业收入 4102 4201 捐赠收入 451 经营收入 461 附属单位缴款

13 471 其他收入 4301 旧科目 支出类 新科目 费用类 511 拨出经费 521 教育事业指出 5001 教育费用 531 科研事业支出 5002 科研费用 5101 管理费用 5102 离退休保障费用 5103 财务费用 5104 其他费用 551 经营支出 561 上缴上级支出 571 对附属单位补助 581 结转自筹基建

14 科目应用的主要内容 资产类科目 国库集中支付的两种方式：直接支付、授权支付 零余额账户用款额度
核算范围：实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 主要账务处理： 在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入

15 按规定支用额度时 借： 存货 固定资产 在建工程 基建工程 各项费用 贷：零余额账户用款额度 从零余额账户提取现金时 借：库存现金 划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时 借：银行存款

16 年度终了，依据代理银行提供的对账单注销额度时
借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政补助收入 下年度年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政权支付 收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付

17 举例：201X年某学校审定统发工资，金额400万元，交代理银行办理资金支付，会计分录如下：
借：教育费用-财政补助基本支出-人员费用 400万元 贷：零余额账户用款额度 400万元

18 财政应返还额度 核算范围：实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度。 核算方式：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。 直接支付的账务处理： 年度终了，财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付） 贷：财政补助收入 下年度，恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时， 借：有关科目 贷：财政应返还额度（财政直接支付）

19 授权支付的账务处理 年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度时 借：财政应返还额度（财政授权支付） 贷：零余额账户用款额度 本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的， 贷：财政补助收入 下年度年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度（财政授权支付） 收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，

20 举例：某单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数900万元。
（1）根据差额做调整分录如下： 借：财政应返还额度 900万元 贷：财政补助收入 900万元 （2）下年度恢复时会计分录如下： 借：零余额账户用款额度 900万元 贷：财政应返还额度 900万元

21 2.存货 规定了存货的购入、领用及盘点的账务处理。
规定了存货发出的计价方法：先进先出法、个别计价法、加权平均法；低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。 存货盘亏、盘盈都将通过“待处理财产损益”科目核算。 3.长期投资 长期投资的成本主要由货币资金、实物资产、无形资产、调入资产及相关税费构成；注意持有期间及处置时的处理；收益的会计处理。 长期投资的有关规定：不得使用财政资金及其结余进行投资；不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。用实物资产及无形资产投资的要进行资产评估，合理确定资产价值。应履行相关审批程序。

22 投资成本取得的主要账务处理： 以货币资金取得时—购买价款+税费、手续费 借：长期投资-股权 贷：银行存款等 以固定资产取得时—评估价或合同价+相关税费 贷：银行存款 应缴税费 借：累计折旧 贷：固定资产 差额贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目

23 以已入账无形资产取得时-评估价或合同价+相关税费
借：长期投资-股权 贷：银行存款 应缴税费 借：累计摊销 贷：无形资产 按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。 以未入账无形资产取得时-评估价或合同价+相关税费 其他收入

24 以接受捐赠、无偿调拨方式取得时-按原单位的原账面价值+相关税费
借：长期投资-股权， 贷：捐赠收入 财政补助收入 持有期间采用成本法核算。长期股权投资的账面价值一般保持不变。 持有期间的 账务处理： 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照宣告分派的现金股利或利润中所应享有的份额，确认当期投资收益 借：其他应收款 贷：其他收入 实际收到现金股利或利润时 借：银行存款 贷：其他应收款 被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置辅助账，进行数量登记。

25 举例： 2011年3月15日，某学校投资一家XX企业，学校出资50万元，占xx企业30%的股份。2011年底，XX企业实现利润10万元，2012年3月，xx企业宣告分派2011年利润5万元，学校于2012年4月30日收到。会计分录如下： 宣告分派利润时 5万元*30%=1.5万元 借：其他应收款-应收利润 1.5万元 贷：其他收入-投资收益 1.5万元 收到款项时 借：银行存款 1.5万元 贷： 其他应收款-应收利润 1.5万元

26 长期投资处置时要按规定进行资产评估并履行相关审批程序。
处置时的账务处理： 处置时账面余额与实际取得价款的差额计入当期损益。 实际取得处置价款时 借：银行存款 贷：长期投资-股权(账面原价） 其他应收款（尚未领取的已宣告分派的现金股利或利润） 其他收入或应缴财政款（有余额） 上缴财政时 借：应缴财政款 贷：银行存款

27 4.固定资产 关注价值标准、累计折旧、后续支出，注意资本性支出、费用性支出的区分。 价值标准 预计使用年限超过一年，单位价值在2000元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。 单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。

28 新旧制度的变化 旧制度 单位价值500元以上 其中：专用设备单位价值800元以上 事业单位财务规则 单位价值1000元以上 其中：专用设备单位价值1500元以上 高校新会计制度 单位价值2000元以上

29 取得的规定：外购价值包含实际支付的价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，可以按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。

30 取得时的账务处理： （1）购入不需安装的固定资产， 借：固定资产 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款 应付账款 购入固定资产扣留维修保证金 其他应付款（扣留保证金）

31 支付维修保证金时 借：其他应付款 贷：银行存款 （2）购入需要安装的固定资产 借：在建工程 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款 应付账款 发生安装费用 安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程

32 自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。其中在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建发生的支出（减去改建、扩建过程中的变价收入）、扣除固定资产拆除部分账面价值后的净额确定。 （1）固定资产改建、扩建的，将固定资产转入改、扩建时 借：基建工程（固定资产的账面价值） 累计折旧 贷：固定资产 改建、扩建过程中收到变价收入时 借：银行存款 贷：基建工程 （2）工程项目建造过程中发生支出 借：基建工程时 贷：银行存款

33 （3）工程项目达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：基建工程 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。 融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 贷：长期应付款(租赁协议或合同租赁价) 银行存款(运输费途中保险费安装调试费) 按租金价定期支付租金时 借：长期应付款 贷：银行存款

34 接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。
借：固定资产 [不需安装]（确定价） 在建工程[需安装] 贷：银行存款（相关税费） 捐赠收入（差额） 财政补助收入 资产出租出借必须按规定履行审批手续，取得上级主管部门及财政部门的批准。 经营租出固定资产取得的租金收入时 借：其他应收款 银行存款 贷：其他收入

35 固定资产处置时，要履行相关审批程序，并区分以下情况处理：
（1）出售、报废、毁损的固定资产 借：固定资产清理（固定资产的账面价） 累计折旧（已提取的折旧） 贷：固定资产 （2）以固定资产对外投资 借：长期投资-股权（评估价或合同确定价值+相关税费 ） 贷：银行存款（评估费用） 应缴税费 （税费） 借： 累计折旧 其他收入或其他费用（差额） （3）无偿调出、对外捐赠固定资产， 其他费用（差额）

36 固定资产盘盈、盘亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。
（1）盘盈的固定资产，按比照同类或类似资产市场价格确定价值时 借：固定资产 贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 报经批准处理时 借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 贷：其他收入 （2）盘亏的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期费用。 累计折旧 贷：固定资产 借：其他费用 库存现金或银行存款 （可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等） 其他应收款

37 5．累计折旧 折旧的范围 ：除文物、已提足折旧的资产、单独计价的土地外，均计提折旧。图书于购入时一次提够。 多种用途、混合使用的资产采用合理的方法分摊计入。 折旧方法—平均年限法 折旧政策—按月提取，当月增加下月提，当月减少当月照提。 融资租入资产折旧政策采用同上政策。 更新改造延长期限的重新计算折旧

38 固定资产折旧分配 开展教学及教辅活动——教育费用 开展科研活动——科研费用 行政管理部门使用——管理费用 离退休部门使用——离退休费用 经营出租——其他费用 账务处理： 借：教育费用、科研费用、管理费用、其他费用等 贷：累计折旧

39 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款 计提折旧时 借：待冲基金（财政资金形成的固定资产）
（注意与医院制度、事业单位制度的不同点） 医院制度 购入时（不需安装） 借：固定资产 贷：待冲基金（财政资金） 银行存款（自有资金） 借：财政补助项目支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款 计提折旧时 借：待冲基金（财政资金形成的固定资产） 医疗成本、管理费用、其他支出等（自有资金） 贷：累计折旧

40 事业单位制度 购入时（不需安装） 借：固定资产 贷：固定基金 借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款 计提折旧时 借：固定基金—资产折耗 贷：累计折旧

41 固定资产后续支出 为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，通过“基建工程”等科目核算。 为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期费用，借记“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

42 举例： 201X年5月-8月，某学校对其实验大楼进行维护修缮，发生修理费用30万元，该款项由银行支付。会计分录如下： 借：教育费用-修理费 30万元 贷：银行存款 万元

43 6.基建工程 核算范围：高等学校经发展规划部门批准而进行的建造、改建、扩建固定资产等工程及设备购置所发生的建设成本。 基建账户的设立原则：两套账核算。按月根据基建账户中相关科目发生额在“大账”中按新制度核算。基本建设会计核算依据基本建设会计制度。 核算流程：转入改建-结算价款-财政支出价款（非财政支出价款）-收到变价收入-支付工程利息-工程交付使用

44 基建并入“大账”的主要账务处理： 1.日常支付业务（非财政资金） 基建帐套 借：建筑安装工程投资—设备 贷：银行存款—自筹
财务帐套 借：基建工程—设备 贷：银行存款 2.日常支付业务（财政资金） 基建帐套 借：建筑安装工程投资—设备 贷：银行存款—国拨 财务帐套 借：基建工程—设备 贷：财政补助收入—项目支出（直接支付）或 零余额账户用款额度

45 3.交付使用 基建帐套：借：交付使用资产 贷：建筑安装投资—设备 借：银行存款—国拨/自筹 贷：教辅使用资产 财务帐套： 借：固定资产 贷：基建工程—设备

46 7.无形资产 核算高等学校为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 高等学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，作为无形资产核算。 主要变化：计提摊销 关注：资产取得、价格确定。 外购的无形资产，成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期费用。

47 举例： 201X年9月10日，某高校一项技术发明研究项目依法获得国家专利证书，在申请专利权过程中发生专利登记费5万元，律师费2.5万元，款项由银行存款支付。会计分录如下： 借：无形资产-专利权75000元 贷：银行存款 元

48 接受捐赠的无形资产，成本按照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上发生的相关税费确定。
摊销方法：取得当月，按月摊销。 摊销年限的计算原则： 合同规定有收益年限，法律无规定的，不超过合同期限； 合同无收益年限，法律有规定的，不超过法律年限； 两者都有的，两者之中不超过较短年限； 两者都无的，不超过10年。

49 举例：假设上例中的专利权法律保护年限是10年，但由于该项专利技术更新较快，学校预计5年后该专利权将被新技术取代。
根据该项专利权的实际情况，学校预期其使用年限5年小于法律年限10年，按5年预计使用年限计提摊销。 2011年9月-2015年10月，每月计提额为：75000/5/12=1250元 借：管理费用 贷：累计摊销 1250

50 无形资产处置规定：转让、出售的，要按规定评估报批。
借：银行存款（收到价款） 其他费用（账面价值） 累计摊销（已提摊销） 贷：无形资产（账面余额） 其他收入或应缴财政（价差） 应缴税费（相关税费） 盘点过期核销的 借：其他费用 累计摊销 贷：无形资产

51 举例：201X年，某学校将取得的一项专利技术转让，取得收入15万元，该专利技术账面价值1万元，已提摊销0. 2万元，评估费用1万元，税费0
借： 银行存款 元 累计摊销 2000元 贷：应缴税金 7500元 银行存款 元 其他收入或应缴财政款124500 无形资产 10000元

52 负债类 注意长期借款利息的处理，为构建资产发生的借款利息在工程期间发生的应当资本化，借记”基建工程”科目，贷记“长期借款”科目；工程完工后发生的借款利息应当费用化，借记“财务费用”，贷记“长期借款”科目。

53 净资产类 长期资产占用 相当于非流动资产占用，包含并按长期投资占用、固定资产占用、基建工程占用、在建工程占用、无形资产占用进行明细核算。平时不做账务处理，期末时根据本月固定资产、基建工程、在建工程及无形资产科目余额减去应付账款等科目中因赊销资产形成的余额的净增加数（期末余额-期初余额）做账务处理。 借：本期收入费用结转 贷：长期资产占用

54 限定性净资产 财政拨款结转和结余 核算范围：财政资金 核算方式：设置财政补助结转及财政补助结余科目核算下设：基本支出 项目支出 两个二级科目 再按照政府收支分类科目明细核算，项目支出还需按项目明细核算 计算公式：财政补助收入-财政拨款支出借方发生额-本期财政拨款的资本性支出（辅助账取数） 账务处理： 借：本期收入费用结转 贷：财政拨款结转和结余

55 其他项目结存 核算范围：非财政拨款、尚未结束项目的资金 核算方式：按具体用途和项目设置明细账核算 计算公式：相关收入科目本期贷方发生额项目实际收入数-非财政拨款中对应项目借方发生额 账务处理： 借：本期收入费用结转 贷：其他项目结存

56 专用基金 核算范围：高校按规定设置的具有专门用途的资金 核算方式：按住房基金 、留本基金明细核算 账务处理：收到各类基金时，借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目，使用时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。

57 非限定行净资产 核算范围：除长期资产占用、限定性净资产以外的净资产 计算公式：本期收入费用结转科目本期发生额-长期资产占用科目本期增加额-限定性净资产科目本期增加额 （与医院会计制度、事业单位会计制度的差异） 医院会计制度采用待冲基金核算财政资金形成的资产； 事业单位会计制度采用固定基金核算非流动资产； 高校制度采用长期资产占用核算非流动资产。

58 四、做好新旧会计制度衔接的准备工作 （一）对本单位的资产和负债进行全面清查、盘点，及时作好核销工作。 尚未核销的要转入“固定资产清清理”科目核算。 （二）核实本单位固定资产、无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等。 （三）对一部分不达标固定资产要做好转为存货-低值易耗品核算的准备。其中已领用资产的要将成本一次性进行摊销。 （四）按照新制度对部分资产负债项目追溯调整，包括固定资产补提折旧、无形资产补提摊销、长期债权投资补计利息等。 （五）对基本建设帐套进行清理，包括建设投资项目、交付使用资产，基建借款和拨款等。 （六）做好会计科目新旧对照衔接准备。