PART-1 财务报告,规划,绩效与控制 第一章:对外财务报告决策 主讲老师:杨 民 AICPA /CMA.

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第10章 财务报告 内 容 导 图 财务报告是财务会计最具影响意义的一种方法。它既是对其他会计方法应用的延续,也是最终实现会计目标的主要手段。财务报告也是会计循环的一个关键环节。本章主要介绍财务报告的基本概念及其种类,企业资产负债表和利润表的列示方法,以及财务报表附注的披露方法。 事项 交易 会计账簿.
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PART-1 财务报告,规划,绩效与控制 第一章:对外财务报告决策 主讲老师:杨 民 AICPA /CMA

课程安排 财务报表 确认、计量、记录和报告

本章节学习重点 识别报表使用者及其需求 理解每张报表的目的和作用 识别每张报表的主要构成内容和分类 认识财务报表的局限性 理解各种经济业务如何影响财务报表项,明确各交易事项的分类 理解与财务报表相关的基本信息披露(附注和补充材料等) 理解财务报表相互间的关系 编制资产负债表、利润表、现金流量表(间接法)和股东权益变动表

财务报表的概念 财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件 公司的财务报表通常包括: 会计报表主表 资产负债表 损益表 现金流量表 股东权益变动表 会计报表附注

分析财务报表的目的 财务报表的使用人及其需求 股东:了解股利支付能力的信息 投资者:是否买入/持有公司股份的决策 相关債权人:了解公司及时偿债的能力 相关政府部门: 制定税收政策,规范行业的行为 客户:公司能否持续经营的信息 供应商:是否可以给予赊销 员工:关注公司的持续性,稳定性和盈利性 社会公众:对当地社区的贡献和发展

三大会计报表的特点 资产负债表=财务状况 利润表=经营成果 现金流量表=财务状况的变化 衡量企业在一定时点,通常为年底的资产和负债状况 衡量企业在一定期间(如月、季、年)的资产和负债的经营成果 现金流量表=财务状况的变化 反映企业在一定期间,通常为一年的现金流入和流出情况

资产负债表(财务状况表) 资产=负债+权益 报告形式 计量属性 资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务 权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益包括所有者投入的资本、留存收益和其他综合收益等 报告形式 资产按流动性 负债按到期期限 权益按永久性 计量属性 历史成本/可变现净值/市场价值/净现值

收益表 损益表的四大要素 收入: 通过销售商品/提供劳务等日常的主营活动产生的经济利益流入 费用:通过销售商品/提供劳务等日常的主营活动导致的经济利益流出 利得: 非日常经营活动形成的收入大于成本的净额 损失:非日常经营活动形成的收入小于成本的净额

损益表的报告形式 需分开报告持续经营结果(可单步或多步法列示) 例外事项 损益表通常与综合收益表分开列报 股东之间的交易 前期调整 股东权益内部的拨备 其它属于其他综合损益的内容 损益表通常与综合收益表分开列报 September27,2014 September28,2013 September29,2012 Net sales $182,795 $170,910 $156,508 Cost of sales 112,258 106,606 87,846 Gross margin 70,537 64,304 68,662 Operating expenses: Research and development 6,041 4,475 3,381 Selling,general and administrative 11,993 10,830 10,040 Total operating expenses 18,034 15,305 13,421 Operating income 52,503 48,999 55,241 Other income/(expense),net 980 1,156 522 Income before provision for income taxes 53,483 50,155 55,763 Provision for income taxes 13,973 13,118 14,030 Net income $39,510 $37,037 $41,733 Earnings per share: Basic $6.49 $5.72 $6.38 Diluted $6.45 $5.68 $6.31

综合收益表 由损益表和其他综合收益(OCI)共同构成 其他综合收益:直接计入所有者权益的未实现利得和损失 其他综合收益报告的三种形式 包括: 可供出售金融资产的未实现利得/损失 养老金未实现利得/损失 外币报表折算差异 基于现金流量套期的未实现利得/损失 其他综合收益报告的三种形式 可单独列报, 也可与损益表合并列报, 或在权益状况变动表中列示

股东权益状况变动表 是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表 报告以矩阵形式列示 与股东之间的交易允许在附注中列示 Common stock and Additional Paid-In capital Accumulated Other Comprehensive Income/(Loss) Total Shareholders' Equlty Shares Amount Retained Eamings Balances as September24,2011 $6,504,937 $13,331 $62,841 $443 $76,615 Net income 417,33 41,733 Other comprehensive income(loss) 56 Dividends and dividend equivalents declared (2,523) Share-based compensation 1,740 Common stock issued,net of shares withheld for employee taxes 69,521 200 (762) (562) Tax benefit from equity awards,including transfer pricing adjustments 1,151 Balances as September29,2012 6,574,458 16,422 101,289 499 118,210 37,037 (970) (10,676) Repurchase of common stock (328,837) (22,950) 2,253

现金流量表的构成 经 营 活 动 投 资 活 动 财 务 活 动 产品现金销售收入 股利或利息收入 售出固定资产 售出其它长期资产 收回长期投资 发行股票和债券 长期借款 短期借款 现 金 经 营 活 动 财 务 活 动 现金支付材料款 现金支付经营费用 现金支付税款和利息 购回股票和债券 归还长/短期借款 现金股利支出 投 资 活 动 资本支出 增加长期投资 经营活动净现金流入 投资活动净现金流入 财务活动净现金流入

间接法的现金流量表 September27,2014 September28,2013 September29,2012 Cash and cash equivalents,beginning of the year $14,259 $10,746 $9,815 Operating activities: Net income 39,510 37,037 41,733 Adjustments to reconcile net income to cash generated by operating activities: Depreciation and amorization 7,946 6,757 3,277 Share-based compensation expense 2,863 2,253 1,740 Deferred income tax expense 2,347 1,141 4,405 Changes in operating assets and liabilities: Accounts receivables,net (4,232) (2,172) (5,551) Inventories (76) (973) (15) Vendor non-trade receivables (2,220) 223 (1,414) Other current and non-current assets 167 1,080 (3,162) Accounts payable 5,938 2,340 4,467 Deferred revenue 1,460 1,459 2,824 Other current and non-current liabilities 6,010 4,521 2,552 Cash generated by operating activilies 59,713 53,666 50,856 Investing acticities Purchases of marketable securities (217,128) (148,489) (151,232) Proceeds from maturities of marketable secuities 18,810 20,317 13,035 Proceeds from sales of marketable secuities 189,301 104,130 99,770 Payments made in connection with business acquisitions, net (3,765) (496) (350) Payments for acquisition of property. plant and equipment (9,571) (8,165) (8,295) Payments for acquisition of intangible assets (242) (911) (1,107) Other 16 (160) (48) Cash used in investing activities (22,579) (33,774) (48,227) Financing activities: Proceeds from issuance of common stock 730 530 665 Excess tax benefits from equity awards 739 701 1,351 Taxes paid related to net share settlement of equity awards (1,158) (1,082) (1,226) Dividends and divdend equivalents paid (11,126) (10,564) (2,488) Repurhase of common stock (45,000) (22,860) Proceeds from issuance of long-term debt.net 11,960 16,896 Proceeds from issuance of commercial paper.net 6,306 cash uesed in financing activities (37,549) (16,370) (1,698) Increase/(decrease)in cash and cash equivalents (415) 3,513 931 Cash and cash equivalents,end of the year $13,844

现金流量表的附注和披露 披露要求 重大的非现金投融资业务作披露 如选用直接法下的现金流量表,需要编制经营活动的调节表做补充

财务报表附注 主要对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明,以助于会计报表使用者理解和使用会计信息 主要包括: 公司基本信息 重要会计政策 报表编制基础 会计估计的说明 主要会计政策的说明 会计报表重要项目的说明 企业合并\分立的说明 合同和或有事项的说明 分部报告 期后事项 近期会计准则变化的说明

财务报表的局限性 主要以历史成本为计价基础 不同的会计原则和方法的选择会导致不同的结果 还需要依赖与财务人员的专业判断和估计 未考虑公司的品牌和核心竞争力等无形价值 未考虑表外负债

问题 资产负债表被用作是分析以下内容,除了? 评估公司的资本结构 评估其流动性和举债能力 评估其过去的业绩表现 评估其经营效率

问题 存货在列报为流动性资产的标准是? 一年 一个经营周期 一年或一个经营周期中的较长者 一年或一个经营周期中的较短者

问题 收到被投资公司的股票股利应该列入现金流量表的哪一部份 经营活动现金流量 投资活动现金流量 融资活动现金流量 仅需要披露

课程安排 财务报表 确认、计量、记录和报告 资产估价 负债计价 所得税 租赁 股东权益交易事项 收入的确认 收益的计量 IFRS和US GAAP之间的区别

应收账款学习重点 认识与应收账款计量相关的问题如: 确认时间和不能收回金额的估计 明确按照销售百分比法(利润表)和应收账款余额百分比法(资产负债表)计提坏账准备对财务报表的影响 区分有无追索权对应收账款销售(让售), 并确定他们对资产负债表的影响