【第一章第5节】 持有至到期投资 主讲老师：梁天

【单选题】企业持有至到期投资的特点不包括( )。 A. 到期日固定、回收金额固定或可确定 B. 有能力持有至到期 C 【单选题】企业持有至到期投资的特点不包括( )。 A.到期日固定、回收金额固定或可确定 B.有能力持有至到期 C.有明确意图持有至到期 D.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产

【答案】D 【解析】本题考核持有至到期投资的概念。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。

【单选题】长春公司2014年1月1日购入信仁公司发行的3年期公司债券，公允价值为10560 【单选题】长春公司2014年1月1日购入信仁公司发行的3年期公司债券，公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6%，半年实际利率2%。采用实际利率法摊销，则长春公司2015年1月1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。(计算结果保留两位小数) A. 10471. 63 B. 10381. 06 C. 10560. 04 D. 10470. 16

【答案】B 【解析】本题考核持有至到期投资的核算。摊余成本是指初始确认金额减去以下三项后的金额：扣除已偿还的本金加或减实际利率法计算的初始金额与到期日金额的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除已发生的减值损失。 （1）2014年6月30日实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10560.42×2%=211.21（万元）应收利息=债券面值×票面利率=10000×6%/2=300（万元）利息调整摊销额=300-211.21=88.79（万元） （2）2014年12月31日实际利息收入=（10560.42-88.79）×2%=209.43（万元）应收利息=10000×6%/2=300（万元）利息调整摊销额=300-209.43=90.57（万元） （3）2015年1月1日摊余成本=10560.42-88.79-90.57=10381.06（万元）

借：持有至到期投资——成本 10000 持有至到期投资——利息调整 560.42 贷：其他货币资金——存出投资款 10560.42 借：持有至到期投资——成本　　 10000 持有至到期投资——利息调整　　560.42 　 贷：其他货币资金——存出投资款　10560.42 6月30日 借：应收利息　　300(10000×3%) 　 贷：投资收益　　 211.21（10560.42 ×2%)　　　 持有至到期投资——利息调整　　 88.79 12月31日 　 贷：投资收益　　 209.43（10471.63×2%)　　　 持有至到期投资——利息调整　　 90.57

【单选题】欣辉公司购买面值为1000万元的一次还本分期付息的公司债券作为持有至到期投资，共支付价款1150万元，其中包括手续费4万元、应收利息46万元。该持有至到期投资的入账价值为（ ）万元。 A. 1150 B. 1146 C. 1104 D. 1100

【答案】C 【解析】本题考核持有至到期投资的取得，持有至到期投资的入账价值为实际支付的价款，包括买价和手续费等，但不包括已宣告但未发放的利息。该持有至到期投资的入账价值=1150-46=1104（万元）。 借：持有至到期投资——成本 1000 应收利息 46 持有至到期投资——利息调整 4 贷：其他货币资金——存出投资款 1150

【单选题】裕洪公司于2015年1月1日以600万元的价格购进洪大公司当日发行的面值为550万元的公司债券。其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。裕洪公司将其划分为持有至到期投资，则裕洪公司购进洪大公司债券时，计入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（ ）万元。 A.600 B.550 C.50 D.5

【答案】C 【解析】裕洪公司购入洪大公司债券时，计入“持有至到期投资——利息调整”的金额=支付的总的价款-购入时债券的面值=600-550=50（万元）。 完整的会计分录为： 借:持有至到期投资——面值 550 持有至到期投资——利息调整 50 贷：其他货币资金——存出投资款 600

【单选题】未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按面值和票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资一一应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（ ）科目。 A.持有至到期投资一一应计利息 B.持有至到期投资一一成本 C.公允价值变动损益 D.持有至到期投资一一利息调整

【答案】D 【解析】本题考核持有至到期投资的账务处理。对于一次还本付息的债券投资，在资产负债表日，确认债券利息收入： 借：持有至到期投资——应计利息（票面×票面利率） ——利息调整（差额，或贷记） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本×实际利率）

【单选题】百皇公司于2015年1月1日购入兴厚公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元，期限为3年，票面年利率为3%，面值为60000万元，交易费用为60万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销。2015年上半年利息已收到，不考虑其他因素，则2015年7月1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。（计算结果保留两位小数） A. 60391. 24 B. 60480 C. 60540 D. 60451. 24

【答案】D 【解析】2015年6月30日，实际利息收入=（60480+60）×1. 34%=811 债券实际利息与应收利息的差额=900一811.24=88.76(万元)； 2015年7月1日持有至到期投资摊余成本 =60480+60一88.76=60451.24(万元)。 持有至到期投资的摊余成本=持有至到期投资的期初摊余成本±利息调整(借方为加，贷方为减)实际利息收人=持有至到期投资摊余成本×实际利率购入时确认的摊余成本即期初的摊余成本=实际支付的价款+支付的交易费用 = 60480+60=60540(万元)

借:持有至到期投资—成本(面值) 60000 —利息调整 540 贷:其他货币资金 60540 (60480+60) 确认利息半年的利息： 借:应收利息 (面值×票面利率=60000×3%×1/2)900 贷:投资收益 (期初摊余成本×实际利率一60540×1.34%)811.24 持有至到期投资—一利息调整 88.76 则2015年7月1日的摊余成本=60000+540一88.76=60451.24（万元）。

【单选题】下列各项中，对于按年计算持有至到期投资利息的情况，年末实际应该收到的利息金额是（ ）。 A.持有至到期投资公允价值乘以实际利率 B.持有至到期投资摊余成本乘以实际利率 C.持有至到期投资票面价值乘以票面利率 D.持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额

【答案】C 【解析】年末按照面值和票面利率计算得到应收利息，按照摊余成本和实际利率计算得到投资收益，两者差额计入“持有至到期投资——利息调整”，应收利息为实际可以收到的利息。

【单选题】2014年1月1日，利茂公司支付125000元购入全飞公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150000元，票面年利率为4%，实际年利率为8%。债券利息每年年末支付（即每年利息为6000元），本金在债券到期一次性偿还。利茂公司将其划分为持有至到期投资。2015年12月31日，该债券的账面价值为（ ）元。 A. 150000 B. 125000 C. 133320 D. 129000

【答案】C 【解析】2014年1月1日购入： 借：持有至到期投资——成本 150000 贷：银行存款 125000 持有至到期投资——利息调整 25000 2014年12月31日计提利息： 借：应收利息 （150000×0.04）6000 持有至到期投资——利息调整 （10000-6000）4000 贷：投资收益 （125000×0.08）10000 2014年年末摊余成本=125000+4000=129000（元）

2015年12月31日计提利息： 借：应收利息 （150000×0.04） 6000 持有至到期投资——利息调整 （10320-6000）4320 贷：投资收益 （129000×0.08）10320 则2015年12月31日的摊余成本（账面价值） =129000+4320=133320（元）

【单选题】下列各项中，关于持有至到期投资说法不正确的是（ ）。 A 【单选题】下列各项中，关于持有至到期投资说法不正确的是（ ）。 A.企业取得持有至到期投资时，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应该记入“应收利息”科目 B.企业取得持有至到期投资的交易费用计入初始确认金额 C.企业在持有持有至到期投资会计期间，应按摊余成本进行计量 D.持有至到期投资减值准备一经确认，在以后的会计期间不得转回

【答案】D 【解析】本题考核持有至到期投资核算。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

【单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000万元的债券，期限5年，到期一次还本付息，票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资。甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”的金额为（ ）万元。 A.70 B.80 C.90 D.110

【答案】C 【解析】会计处理为 借：持有至到期投资——成本 1000 ——利息调整 90 贷：银行存款 1090

【单选题】甲公司购入债券，作为持有至到期投资核算，购买价款400万元，另支付交易费用8万元，债券面值为360万元，票面利率10%，则该持有至到期投资的入账价值为（ ）万元。 A.400 B.360 C.368 D.408

【答案】D 【解析】持有至到期投资的初始入账价值是购买价款和支付的交易费用之和，所以本题答案是400+8=408（万元）。

【单选题】下列各项资产中不能够划分为权益工具的是( )。 A.长期股权投资 B.可供出售金融资产 C.持有至到期投资 D.交易性金融资产

【答案】C 【解析】持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。权益工具的到期日不固定、回收金额不确定，持有至到期投资不能划分为权益工具。

【单选题】持有至到期投资计提的减值准备，以后价值又得以恢复的，应记入( )科目。 A. 投资收益 B. 资本公积 C. 公允价值变动损益 D

【答案】D 【解析】原已计提减值的持有至到期投资以后价值得以恢复的，在原已计提的减值准备金额内予以转回，贷记“资产减值损失”科目。

【单选题】2015年1月1日，皇中公司将其持有的持有至到期投资转让，价款240万元已送存银行。该债券是2013年1月1日以200万元购入的，面值为250万元，票面年利率为5%，实际利率为10%。到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为25万元，利息调整明细科目余额为贷方的33万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为( )万元。 A. 2 B. -2 C. 23 D. 25.75

【答案】B 【解析】该公司转让该项债券投资应确认的投资收益＝转让收入一债券投资账面价值＝240-(250+25-33)＝-2(万元)。题目中的应计利息明细科目25万元，即为“持有至到期投资-应计利息 25”；题目中的利息调整明细科目余额为贷方的33万元，即为“持有至到期投资-利息调整 33”。 借：其他货币资金——存出投资款 240 持有至到期投资——利息调整 33 投资收益 2 贷：持有至到期投资——成本 250 持有至到期投资——应计利息 25

【单选题】春中公司于2015 年 4月1日购入面值为1000万元的3 年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 20万元，另支付相关税费 10万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。 A. 1510 B. 1490 C. 1500 D. 1520

【答案】B 【解析】对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额，但企业取得金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。债券投资的初始入账金额=1500-20+10=1490（万元）。

【多选题】下列各项中，应确认投资收益的有( )。 A. 可供出售金融资产出售时，实际收到款项与其账面价值的差额 B 【多选题】下列各项中，应确认投资收益的有( )。 A.可供出售金融资产出售时，实际收到款项与其账面价值的差额 B.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额 C.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值的差额 D.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

【答案】AD 【解析】本题考核金融资产的核算。 选项A表述正确，可供出售金融资产出售时，实际收到款项与其账面价值的差额计入投资收益； 选项B，应计入其他综合收益； 选项C，应计入公允价值变动损益； 选项D表述正确，持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入，也就是说投资收益表示的是实际利息。

【多选题】下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有( )。 A B.持有至到期投资原确认的减值损失转回时，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 C.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与 原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计人当期损益 D.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后， 预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减 值损失

【答案】ABCD 【解析】选项ABCD表述都正确：对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失；持有至到期投资原确认的减值损失转回时，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本；对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计人当期损益；如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。

【多选题】下列各项中，影响持有至到期投资期末摊余成本计算的有（ ）。 A. 确认的减值准备 B. 对到期一次附息债券确认的票面利息 C 【多选题】下列各项中，影响持有至到期投资期末摊余成本计算的有（ ）。 A.确认的减值准备 B.对到期一次附息债券确认的票面利息 C.分期收回的本金 D.利息调整的累计摊销额

【答案】 ABCD 【解析】本题考核摊余成本的核算。持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本）。 选项A持有至到期投资减值准备，为持有至到期投资的备抵科目，在计算持有至到期投资摊余成本时要减去持有至到期投资减值准备的金额； 选项B通过持有至到期投资——应计利息核算，影响持有至到期投资账面价值； 选项C分期收回的本金，通过持有至到期投资——成本核算，影响持有至到期投资账面价值； 选项D通过持有至到期投资——利息调整核算，影响持有至到期投资账面价值。

【多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（ ）。 A. 该投资属于非衍生金融资产 B. 该投资到期日固定、回收金额固定或可确定 C 【多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（ ）。 A.该投资属于非衍生金融资产 B.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定 C.企业有明确意图和能力持有至到期 D.期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到期投资

【答案】ABC 【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，故选项A、B和C正确；持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资，选项D错误。

【多选题】持有至到期投资的摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经有关因素调整后的结果，这些调整因素包括（ ）。 A 【多选题】持有至到期投资的摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经有关因素调整后的结果，这些调整因素包括（ ）。 A.加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 B.扣除已偿还的本金 C.加上或减去持有至到期投资的面值乘以票面利率得到的应收利息 D.扣除已发生的减值损失

【答案】ABD 【解析】持有至到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失，选项A、B和D正确。

【多选题】持有至到期投资的初始入账成本包括（ ）。 A. 购买时支付的已宣告但尚未发放的现金股利 B. 已到付息期但尚未领取的债券利息 C 【多选题】持有至到期投资的初始入账成本包括（ ）。 A.购买时支付的已宣告但尚未发放的现金股利 B.已到付息期但尚未领取的债券利息 C.相关交易费用 D.购买时支付的价款

【答案】CD 【解析】持有至到期投资不包括股票投资，不会产生股利的问题，选项A错误；已到付息期但尚未领取的债券利息应该计入相关应收科目核算，选项B错误；持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项C、选项D正确。

【多选题】关于持有至到期投资，下列说法中不正确的有( )。 A. 应按照票面利率计算确定实际利息收入 B 【多选题】关于持有至到期投资，下列说法中不正确的有( )。 A.应按照票面利率计算确定实际利息收入 B.应按照实际利率与摊余成本计算确定应收未收利息 C.计提减值损失不影响其摊余成本 D.应按期末公允价值调整其账面价值

【答案】ABCD 【解析】本题考核持有至到期投资的核算。持有至到期投资，应按票面利率计算确定应收未收利息；按实际利率计算确定利息收入，选项AB不正确；计提减值损失，会减少持有至到期投资的摊余成本，选项 C不正确；持有至到期投资按摊余成本计量，不应按期末公允价值调整其账面价值，选项 D不正确。

【多选题】下列各项中，对持有至到期投资摊余成本有影响的有( )。 A. 分期付息的利息 B. 收回的本金 C. 确认的减值准备 D

【答案】BCD 【解析】持有至到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失选项A借记应收利息，贷记投资收益，不影响摊余成本。

【多选题】持有至到期投资出售时，可能涉及的会计处理有（）。 A. 借：银行存款 B. 贷：持有至到期投资-成本 C. 贷：投资收益 D

【答案】 ABCD 【解析】会计分录：借：银行存款等贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息投资收益（借记或贷记）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【多选题】企业持有的持有至到期投资产生的投资收益，包括（ ）。 A. 按持有至到期投资成本和票面利率计算确定的利息收入 B 【多选题】企业持有的持有至到期投资产生的投资收益，包括（ ）。 A.按持有至到期投资成本和票面利率计算确定的利息收入 B.按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 C.持有至到期投资取得时发生的折价的摊销额 D.持有至到期投资处置时所取得对价的公允价值与投资账面价值之间的差额

【答案】BD 【解析】投资收益是企业的实际利息收入，由摊余成本乘以实际利率计算确定，故选项A不正确。 持有至到期投资取得时发生的折价（或溢价）的摊销额计入“利息调整”。

【多选题】企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面，这两个方面是（）。 A. 在资产负债表日确认债券利息收入 B 【多选题】企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面，这两个方面是（）。 A.在资产负债表日确认债券利息收入 B.在资产负债表日核算发生的减值损失 C.在资产负债表日宣告发放现金股利 D.在资产负债表日确认公允价值变动

【答案】AB 【解析】企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面包括：在资产负债表日确认债券利息收入、在资产负债表日核算发生的减值损失，所以AB正确。持有至到期投资不确认公允价值变动，持有至到期投资通常为国债、企业债券等，不会宣告发放股利，会发放利息，所以CD错误。

【多选题】下列各项中，属于持有至到期投资“两个利率”的是（）。 A.实际利率 B.名义利率 C.差额利率 D.复利利率

【答案】AB 【解析】实际利率计算投资收益，名义利率计算应收利息。由于资金的时间价值，所以会有实际与名义利率的差异。

【多选题】下列各项中，不应确认为投资收益的有（）。 A. 投资性房地产出租期间取得的租金 B. 为取得长期股权投资发生的交易费用 C 【多选题】下列各项中，不应确认为投资收益的有（）。 A.投资性房地产出租期间取得的租金 B.为取得长期股权投资发生的交易费用 C.采用成本法核算长期股权投资处置时取得的价款与账面价值的差额 D.持有至到期投资取得时交易费用

【答案】ABD 【解析】投资性房地产出租期间取得的租金、为取得长期股权投资发生的交易费用、持有至到期投资取得时交易费用均不应计入投资收益。

【多选题】下列各项中，应确认为投资收益的是（）。 A. 持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 B 【多选题】下列各项中，应确认为投资收益的是（）。 A.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 B.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额 C.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值的差额 D.可供出售金融资产出售时，实际收到款项与其账面价值的差额

【答案】AD 【解析】B计入其他综合收益。C计入公允价值变动损益。

【判断题】持有至到期投资在持有期间应按照摊余成本和实际利率确认利息收入，计入其他综合收益。( )。

【答案】× 【解析】题干表述错误，持有至到期投资在持有期间应按照摊余成本和实际利率确认利息收入，计入投资收益，也就是实际的利息。与之相对应的是名义利率，也就说按票面金额与票面利率算出来的。

【判断题】购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。( )

【答案】√ 【解析】持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，所以题干表述正确。

【判断题】处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入公允价值变动损益。（ ）

【答案】 × 【解析】处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入“投资收益”科目。大家注意此时属于处置持有至到期资产，类似于清算，所以要算一算收益，毕竟买入的目的就是为了收益，当然也有可能亏损。

【判断题】企业取得持有至到期投资所发生的交易费用和交易性金融资产的处理方法一样，计入“投资收益”科目的借方。（ ）

【答案】× 【解析】企业取得交易性金融资产所发生的交易费用计入“投资收益”科目借方，企业取得持有至到期投资所发生的交易费用计入初始确认金额。

【判断题】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（ ）

【答案】√ 【解析】题干表述正确，计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。因为如果随意变动，就会导致投资收益波动，会最终影响营业利润，容易滋生人为操控利润，在我们会计核算领域，有很多类似的限制。

【综合题】宝皇公司2015年1月1日购入满吉公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资。支付价款为51950万元，另支付相关费用50万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面年利率6%，年实际利率4%，采用实际利率法摊销。 要求:根据上述资料，回答下列(1)~(3)题。

【单选题】2015年12月31日“持有至到期投资一利息调整”摊销额是( )万元。 A. 469. 2 B. 460 C. 461 D. 470. 22

【答案】A 【解析】2015年上半年利息调整=50000×6%/2一52000×4%/2=460(万元)。2015年12月31日确认的投资收益=(52000一460)×4%/2=51540×2%=1030.8(万元)，应收利息=50000×6%/2=1500(万元)，“持有至到期投资一利息调整”摊销额=1500一1030.8=469.2(万元)。

借：持有至到期投资——成本 50000 持有至到期投资——利息调整 2000 贷：其他货币资金——存出投资款 52000 6月30日 借：持有至到期投资——成本　　50000 持有至到期投资——利息调整　2000 　 贷：其他货币资金——存出投资款　52000 6月30日 借：应收利息　　1500（50000 ×3%） 　 贷：投资收益　　1040（52000 ×2%)　　　 持有至到期投资——利息调整　　460 12月31日 　 贷：投资收益　　 1030.8（50960×2%)　　　 持有至到期投资——利息调整　　 469.2

【单选题】2015年12月31日“持有至到期投资一利息调整”的余额是( )万元。 A. 1018.78 B. 1070.8 C. 1069.8 D. 1069.78

【答案】 B 【解析】2015年12月31日“持有至到期投资一利息调整”的余额=2000一(460+469.2)=1070.8(万元)。

【不定项选择题】2015年1月1日“持有至到期投资一利息调整”余额是( )万元。 A. 0 B. 1950 C. 1900 D. 2000

【答案】D 【解析】甲公司购入的持有至到期投资的价款=51950+50=52000(万元)，所以2015年1月1日“持有至到期投资一利息调整”余额=51950+50一50000=2000(万元)。完整分录： 借：持有至到期投资一成本 50000 一利息调整 2000 贷:银行存款 52000

【综合题】2015年1月1日，恒华公司从二级市场购入美华公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系美华公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。恒华公司拟持有该债券至到期。要求:根据上述资料，回答下列(1)~(2)题。

【单选题】恒华公司购入美华公司债券的入账价值是（ ）万元。 A. 1050 B. 1062 C. 1200 D. 1212

【答案】B 【解析】持有至到期投资的入账价值包括支付价款及手续费。所以，恒华公司购入美华公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)。

【不定项选择题】恒华公司持有美华公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）万元。 A. 120 B. 258 C. 270 D. 318

【答案】B 【解析】恒华公司持有美华公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入一现金流出=100×12×(1+5%×2)一(1050+12)=258(万元)。本题中没有提到实际利率，所以不考虑实际利率。 方法2：恒华公司花费1062购买了1200的债券，有138的收益未确认，需要在以后期间确认，每年的实际收到票面利息确认1200×5%，共两年120, 120+138=258

下课喽~