只有坚持了别人坚持不了的坚持， 才能收获别人收获不了的收获！

第四节 坏账准备 固定资产 主讲老师：大师兄

总结 应收账款 应付账款 应收款项 应收票据 应付款项 应付票据 其他应收款 其他应付款 预付账款 预收账款

企业应该定期对应收款项进行检查,有客观 证据表明应收款项发生减值，就其差额 确认减值损失，计提坏账准备。 应收款项减值的概念 应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值） 如果低于其账面价值时，即为应收款项减值 企业应该定期对应收款项进行检查,有客观 证据表明应收款项发生减值，就其差额 确认减值损失，计提坏账准备。

坏账准备的提取方法 应收账款余额百分比法 以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备 销货百分比法 账龄分析法 根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备 根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备

贷 借 坏账准备的账户设置 坏账准备 （1）实际发生的坏账损失 （2)冲减的坏账准备（转回多提的） （1）当期计提（补提）的坏账准备 （2）已确认的坏账又收回来 期末余额：已计提的但尚未转销的坏账

坏账准备的账户设置 资产减值损失 借 贷 增加额 减少额

2019/4/16 坏账准备的提取分析 应收账款 资产减值损失 坏账准备 2.确认发生坏账时 1.计提坏账准备

银行存款 应收账款 坏账准备 坏账准备的提取方法 1.借：应收账款 贷：坏账准备 2.借：银行存款 贷：应收账款 确认的坏账又收回时（2步走） 2.借：银行存款 贷：应收账款

= 坏账准备的提取金额 当期按应收账款计算应计提的坏账 准备金额-（或+）本账户的贷方余 额（或借方余额） 当期应提取的坏账准备 实际提取的坏账准备金额 当期应收账款的期末余额X坏账提取比例 相当于当期坏账准备的期末余额（并非实际提取金额）

甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。 2002年12月31日应收账款余额为500000元，根据 以往资料和经验，估计坏账损失率为10％。该企业 2002年应计提的坏账准备金额为多少元？ 应收账款余额百分比法 2002年坏账准备应为=500000*10%=50000元

坏账准备的账务处理 北京高强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,2004—2006年发生下列经济业务: 1. 2004年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账 款余额为400000元,坏账准备提取比例为5% 应计提坏账准备 = 400000 * 5% = 20000元 借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 20000

2. 高强公司2005年实际发生坏账损失28000元.编制 确认坏账损失的分录 借：坏账准备 28000 贷：应收账款 28000 坏账准备的账务处理 2. 高强公司2005年实际发生坏账损失28000元.编制 确认坏账损失的分录 借：坏账准备 28000 贷：应收账款 28000

= 600000 * 5% = 30000元 借：资产减值损失 38000 贷：坏账准备 38000 坏账准备的账务处理 3.高强公司2005年年末应收账款余额为600000元,编制本年度计提坏账准备的分录. 按应收账款计算应计提坏账准备金额 = 600000 * 5% = 30000元 借：资产减值损失 38000 贷：坏账准备 38000

分析过程 坏账准备 20000 1 2 28000 ？ 3 30000 ？=30000-20000+28000 ？=38000

借：应收账款 15000 贷：坏账准备 15000 借：银行存款 15000 贷：应收账款 15000 坏账准备的账务处理 4. 2006年5月28日收到已转销的坏账15000元， 已存入银行。 借：应收账款 15000 贷：坏账准备 15000 借：银行存款 15000 贷：应收账款 15000

坏账准备的账务处理 5. 2006年8月23日确认坏账损失24000元. 借：坏账准备 24000 贷：应收账款 24000

6. 高强公司2006年年末应收账款余额为500000元, 编制本年度计提坏账准备的分录. 按应收账款计算应计提坏账准备金额 = 500000 * 5% = 25000元 借：资产减值损失 4000 贷：坏账准备 4000

坏账准备 20000 1 2 28000 ？=38000 3 30000 （1、2、3步的余额） 15000 4 ？ 6 5 24000 25000 ？=25000-30000-15000+24000 ？=4000

课程回顾 坏账损失的概念 坏账损失的确认条件 坏账准备的提取方法 应收账款余额百分比法 坏账损失的账务处理

第三节 固定资产业务的账务处理

固定资产 特征/确认条件 分类 经济用途 使用情况 所有权 购入 折旧（使用中） 范围 （时间/空间） 方法/因素/账务 处置（退出）

一、固定资产的概念和特征 （一）固定资产的概念 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2.使用时间超过一个会计年度 （二）固定资产的确认 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能可靠计量

固定资产的分类 综合分类 生不生产 生产经营用 非生产经营用 用不用 使用中的 未使用的 不需要使用的 谁的 自有的 租入的 生产经营用 按经济用途分类 按使用情况分类 生不生产 生产经营用 非生产经营用 用不用 使用中的 未使用的 不需要使用的 按所有权分类 综合分类 谁的 自有的 租入的 生产经营用 非生产经营用 租出的 不需用的 未使用的 土地 融资租入

一.固定资产的取得来源 1.固定资产的取得来源 取得 外购的固定资产 接收投资、捐赠 不需要安装 需要安装

2.固定资产的入账价值 买价 场地整理费 运输费 装卸费 专业人员服务费 相关 税费 注意：不包括一般纳税人增值税的进项税额

3.购入不需要安装的固定资产 某企业(一般纳税人）购入不需要安装的设备一台,价款为10000元,支付的增值税为1700元,另支付运输费300元,包装费500元.款项以银行存款支付. 固定资产成本价 = 10000+ 300+500 = 10800元 借: 固定资产 10800 应交税费—应交增值税（进项税额）1700 贷:银行存款 12500

4.购入需要安装的固定资产 入账成本=取得成本（买价+相关税费）+安装调试成本 某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元. 1.支付设备款,税金,运杂费 借: 在建工程 51300 应交税费—应交增值税（进项税额）8500 贷: 银行存款 59800 2.支付安装费 借: 在建工程 4300 贷: 银行存款 4300

.设备安装完毕交付使用 固定资产价值 = 51300 + 4300 = 55600元 借: 固定资产 55600 贷: 在建工程 55600

5.投资者投入固定资产的核算 甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。 借: 固定资产 62000 贷:实收资本—乙企业 62000 按照投资者设置明细科目

二 固定资产折旧 概念 影响因素 范围 方法 处理

选择题 1.固定资产的原值 2.固定资产的净残值 3.固定资产减值准备 4.固定资产的使用寿命 1.固定资产折旧的概念 固定资产在使用寿命内，按确定的方法对应摊销的金额进行分摊。 应计折旧额=应计提固定资产原值 –预计净 残值 2.影响固定资产的折旧因素 1.固定资产的原值 2.固定资产的净残值 3.固定资产减值准备 4.固定资产的使用寿命 选择题

选择题 空间范围 企业应对所有固定资产计提折旧,除以下情况外: 1.已提足折旧扔可以继续使用的固定资产 3.固定资产折旧范围 空间范围 企业应对所有固定资产计提折旧,除以下情况外: 1.已提足折旧扔可以继续使用的固定资产 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地. 时间范围 1.企业应按月计提固定资产折旧. 2.当月增加的固定资产,当月不提,下月提取 3.当月减少的固定资产,当月照提折旧 4.提前报废的固定资产,不再补提折旧 选择题

4.固定资产的折旧方法 1.年限平均法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法 属于加速折旧法 选择题

(1)平均年限法 (直线法) 将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法. 1 — 预计净残值率 年折旧率 = × 100% 预计的折旧年限 月折旧率 = 年折旧率 ÷12 月折旧额 = 固定资产原值×月折旧率

例1.企业有一设备，原值200000元，预计可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为２%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额 1－ 2％ 年折旧率＝　　　　　　 ＝9.8% 10 月折旧率＝9.8％ ÷ 12 ≈ 0.82%　　　　　　 月折旧额＝200000×0.82% =1640元　　　　　　

根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。 优点: 这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。 （2）工作量法 根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。 优点: 这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。 固定资产原值×（1—净残值率） 每单位工作量折旧额= 预计工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单 位工作量折旧额

例2. 某企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里 例2.某企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里.计算该辆汽车的月折旧额。 100000×（1-5%） 单位里程折旧额= 500000 =0.19元/公里 本月折旧额=4000×0.19=760元

指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法. 2019/4/16 （3）双倍余额递减法 指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法. 计算公式 年折旧率= 2 × 100% 预计折旧年限 月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

到其折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额摊销 （3）双倍余额递减法 某企业一项固定资产的原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1000元。该企业采用双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧率=2/5x100%=40% 第1年应计提的折旧额=500000X40%=200000 第2年应计提的折旧额=（500000-200000）X40%=120000 第3年应计提的折旧额=（500000-200000-120000）X40%=72000 从第4年第5年起改用年限平均法计提折旧，第4年第五年的年折旧额： （500000-200000-120000-72000-1000）/2=53500 到其折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额摊销

指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法 （4）年数总和法 指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法 固定资产各年初尚可使用年数 固定资产各年的折旧率 = 固定资产预计使用年限各年数字之和 固定资产预计使用年限－已使用年数 = 固定资产预计使用年限× （预计使用年限+1)÷ 2 固定资产月折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

固定资产预计使用年限× （预计使用年限+1)÷ 2 例4.某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额 固定资产预计使用年限－已使用年数 第1年折旧率 = 固定资产预计使用年限× （预计使用年限+1)÷ 2 5 - 0 5 = × 100% = 5 *( 5+1) /2 15

年折旧率 年折旧额 累计折旧额 年末账面净值 1 77000 5/15 2 4/15 3 3/15 4 2/15 5 1/15 使用年份 应计提折旧总额 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 年末账面净值 1 77000 5/15 25666.67 54333.33 2 4/15 20533.33 46200 33800 3 3/15 15400 61600 18400 4 2/15 10266.67 71866.67 8133.33 5 1/15 513.33 3000

6.固定资产折旧的账务处理 制造费用 基本车间固定资产计提 根据用途计入相关资产的成本或损益 管理费用 管理部门固定资产计提 销售费用 销售部门固定资产计提 销售费用 自行建造固定资产 在建工程 经营租出的固定资产 其他业务成本 未使用的固定资产

三.固定资产的后续支出 固定资产的后续支出 坏了————修 不够好————改善 资本化支出 费用化指出 固定资产的后续支出

2. 满足固定资产确认条件,计入固定资产账面价值 资本化支出 1. 提高固定资产原定的创利能力 2. 满足固定资产确认条件,计入固定资产账面价值 费用化支出 为了维护固定资产的正常运转和使用,进行必要的维护.如:固定资产的大修理,中小修理等维护性支出.

资本化支出支出核算 达到预定状态,转入“固定资产”科目 各项后续支出应通过 “在建工程”科目核算 固定资产账面价值转入 “在建工程”

案例分析 资本化 2007年9月1日,某企业所拥有的一条生产线,其账面原价为860000元.累计已提折旧为500000元,账面价值为360000元;经研究对生产线进行扩建,提高其生产能力;扩建工程从2007年9月1日起至11月30日止,历时3个月,共发生支出400000元,全部以银行存款支付,该生产线已交付使用.

1.生产线转入扩建时 借:在建工程 360 000 累计折旧 50 0000 贷:固定资产 860 000 2.发生各项后续支出时 借:在建工程 40 0000 贷:银行存款 40 0000 3.生产线交付使用 借:固定资产 760 000 贷:在建工程 760 000

案例分析 费用化 宏远公司对行政管理部门的小轿车进行维修,以银行存款支付维修费2300元,根据维修发票和相关银行存款付款凭证编制会计分录 借:管理费用 2300 贷:银行存款 2300  

三.固定资产的处置 将出售，报废和毁损的固定资产转入清理 核算发生的清理费用 核算出售收入和残料 核算保险赔偿 核算清理净损益

固定资产清理 1、转入清理的固定资产净值 2、清理过程中发生的清理费用以及应交的税金 1、清理固定资产的收入 2、保险公司或过失人的赔偿款 尚未清理完毕的固定资产价值以及清理净损失 尚未结转的清理净收益

（1）固定资产出售的核算 宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧为36360元.根据销售发票，银行存款收款凭证等编制会计分录 转入清理 核算出售收入 核算清理净收益 固定资产处置的基本程序

（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 88 640 累计折旧 36 360 贷：固定资产 125 000 （2）收到价款 借：银行存款 84 000 贷：固定资产清理 84 000 （3）结转固定资产清理后的净收益 借：营业外支出——非流动资产处置损失 4 640 贷：固定资产清理 4 640

（2）固定资产报废的核算 某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000，因使用期满批准报废，支付清理费12700，拆除的材料作家15000元仓库作为维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 15 000 累计折旧 435 000 贷：固定资产 450 000 （2）支付清理费 借：固定资产清理 12 700 贷：银行存款 12 700

（3）材料入库并收到收入 借：原材料 15 000 银行存款 6 800 贷：固定资产清理 2 1800 （4）结转固定资产清理后的净收益 借：营业外支出——非流动资产处置损失 5 900 贷：固定资产清理 5 900

（2）固定资产毁损的核算 某企业的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元，均以银行存款转账存入 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 100 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 150 000 （2）收到过失人赔款及残料变卖收入 借：银行存款 85 000 贷：固定资产清理 85 000 （3）结转固定资产清理后的净损益 借：营业外支出——非常损失 15 000 贷：固定资产清理 15 000

固定资产 特征/确认条件 分类 经济用途 使用情况 所有权 购入 折旧（使用中） 范围 （时间/空间） 方法/因素/账务 处置（退出）

大家早点休息，明天做家庭作业 切记复习完本节课内容，再做作业！ 2019/4/16

晚安！ 有一个会计主任他每天上班做的第一件事是...... 打开他坐位右边第一个抽屉看一下再关起来.......    有一个会计主任他每天上班做的第一件事是......    打开他坐位右边第一个抽屉看一下再关起来.......    有时工作到一半又会开抽屉再看一下......    很多同事都注意到了..... 很好奇...但不敢问......    终於....主任要退休了.......    大家一起为他开了惜别会.........    结束后.... 一起到主任的座位打开那个抽屉.........    上面写著:“ 有借必有贷，借贷必相等"