第5章 税收负担转嫁与归宿 2019/4/22

本章主要内容 5.1 税负转嫁与税负归宿 5.2 税负转嫁的影响因素 5.3 税负转嫁与归宿的局部均衡分析 5.4 税负转嫁与归宿的一般均衡分析 2019/4/22

5.1 税负转嫁与税负归宿 2019/4/22

税收负担向前转嫁，是税负转嫁的最典型而且也最普遍的一种形式。 5.1.1 税负转嫁 前转（顺转，Forward Shifting）：纳税人将其所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素出售价格的方法，向前转移给商品与生产要素的购买者或最终消费者负担。 税收负担向前转嫁，是税负转嫁的最典型而且也最普遍的一种形式。 2019/4/22

税负转嫁 2019/4/22

税收负担向后转嫁，在国内市场上主要出现在经济不景气的时候，但它在国际贸易中却比较常见，在贸易保护主义盛行的情况下尤盛。 税负转嫁 后转（逆转, Backward Shifting ）：纳税人在有关的经济活动中通过压低商品或劳务的购买价格的方法将由其缴纳的税款向后转嫁商品或劳务的销售者承担。 税收负担向后转嫁，在国内市场上主要出现在经济不景气的时候，但它在国际贸易中却比较常见，在贸易保护主义盛行的情况下尤盛。 2019/4/22

税负转嫁的方式 2019/4/22

散转（混转，Diffused Shifting）：税收负担向前转嫁和向后转嫁的混合。 税负转嫁的方式 税收资本化（税收折入资本、税收还原,Capitalization of Taxation）：生产要素购买者将所购买的生产要素未来要缴纳的税款，通过从购进价格中预先扣除的方式，向后转嫁给生产要素的出售者承担的税负转嫁形式。 (后转的一种特殊形式) 散转（混转，Diffused Shifting）：税收负担向前转嫁和向后转嫁的混合。 2019/4/22

税负转嫁的方式 2019/4/22

税收转嫁的条件 绝对转嫁说：一切税收都可以转嫁，或某种特定税收无论在什么情况下都不能转嫁。 相对转嫁说：税收负担是否转嫁以及转嫁的程度如何，往往根据社会经济条件的不同而不同，有时可以转嫁，有时不能转嫁，有时可以完全转嫁，有时只能部分转嫁。 税负转嫁始终离不开商品交易中的自由的价格机制。 2019/4/22

税负转嫁的实质是国民收入的再分配，即在宏观税收负担一定的前提下，税收负担在纳税人与负税人之间通过商品交易实现的再分配。 税收转嫁的实质 税负转嫁的实质是国民收入的再分配，即在宏观税收负担一定的前提下，税收负担在纳税人与负税人之间通过商品交易实现的再分配。 政府在制定税收政策时必须考虑到税负转嫁的影响。 2019/4/22

税负归宿(Tax Incidence)是税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最后结果。 5.1.2 税负归宿 税负归宿(Tax Incidence)是税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最后结果。 法定归宿(Legal Tax Incidence)：根据税法应该负有纳税义务的承担者，它说明的是谁在法律上负责纳税。 经济归宿(Economic Tax Incidence)：税收负担的最后承担者，它说明的是到底谁真正负担了税收。 2019/4/22

税负直接归宿：纳税人所缴纳的税款无法转嫁，完全由自己负担，即法律上的纳税义务人与经济上的实际税负承担者完全一致。 税负归宿 税负直接归宿：纳税人所缴纳的税款无法转嫁，完全由自己负担，即法律上的纳税义务人与经济上的实际税负承担者完全一致。 税负间接归宿：因税收负担发生了转嫁，税收负担部分或全部转嫁给了他人承担，致使法律上的纳税义务人与经济上的实际税负承担者不一致，税负最终归宿到了被转嫁者身上。 2019/4/22

税负归宿 税负归宿的研究方法 绝对税负归宿：考察当其它税收和财政支出不变时某种税收的经济影响，它是最基本的税负归宿分析方法。 平衡预算归宿分析：考察税收与财政支出计划相结合所产生的分配效果，它既分析税收的归宿，又考虑通过税收取得收入来支撑的财政支出的用途。 差别税负归宿：考察当政府预算保持不变时，以一种税替代另一种税的归宿差异。由于差别税负归宿研究的是税收种类的变化，所以有必要找一个参照点，一般以一次总付税作为参照。 2019/4/22

5.2 税负转嫁的影响因素 2019/4/22

5.2.1 税负转嫁与税收负担的分担 2019/4/22

商品的供需弹性，是影响税负转嫁程度的一个关键性因素。 5.2.2 供需弹性对税负转嫁程度的影响 商品的供需弹性，是影响税负转嫁程度的一个关键性因素。 由于税负转嫁是和商品交易中价格的升降有着直接的联系，所以税负转嫁的实现以及转嫁实现的程度，必然要受到商品价格变动的可能性的约束。 2019/4/22

需求完全无弹性时的税负转嫁 税收负担全部转嫁给消费者 2019/4/22

生产者无法将税收负担转嫁给消费者，由自己全部承担 需求完全有弹性时的税负转嫁 生产者无法将税收负担转嫁给消费者，由自己全部承担 2019/4/22

生产者无法将税收负担转嫁给消费者，由自己全部承担 供给完全无弹性时的税负转嫁 生产者无法将税收负担转嫁给消费者，由自己全部承担 2019/4/22

供给完全有弹性时的税负转嫁 税收负担全部转嫁给消费者 2019/4/22

供需双方都有一定弹性时的税负转嫁 在供需双方都有一定弹性的条件下，弹性小的一方承担较多税负（反比例，逆弹性法则） 需求弹性较大 供给弹性较大 2019/4/22

生产者与消费者对市场价格的影响或控制能力是有差别的！！ 5.2.3 市场结构对税负转嫁程度的影响 完全竞争市场中的税负转嫁 完全垄断市场中的税负转嫁 垄断竞争市场中的税负转嫁 寡头垄断市场中的税负转嫁 生产者与消费者对市场价格的影响或控制能力是有差别的！！ 2019/4/22

完全竞争市场中的税负转嫁 众多买者与卖者，完备信息，产品同质 P=AC=MC,整个行业再次实现均衡 2019/4/22

完全垄断市场中的税负转嫁（一家厂商） 按照MC=MR定价 2019/4/22

单个生产者可以利用产品的差异性对价格进行适当的调整，将税收负担向前转嫁给消费者，由于没有形成垄断市场，所以只能实现税收负担的部分转嫁。 垄断竞争市场和寡头垄断市场中的税负转嫁 垄断竞争市场中的税负转嫁 单个生产者可以利用产品的差异性对价格进行适当的调整，将税收负担向前转嫁给消费者，由于没有形成垄断市场，所以只能实现税收负担的部分转嫁。 寡头垄断市场中的税负转嫁 寡头达成提高价格的协议，则可以各自提高价格以将税负转嫁给消费者负担，当然转嫁的程度有赖于供需弹性的对比。 寡头没有达成提高价格的协议，则寡头垄断厂商将自己承担主要的税收负担。 2019/4/22

5.2.4 市场期限对税负转嫁程度的影响 时间因素 2019/4/22

生产者将难以通过价格的变动来转嫁税收负担，其缴纳的税收绝大部分由自己承担。 （容易变质或时效性较强的产品更是如此） 短期市场 市场期限对税负转嫁程度的影响 即期市场 生产者将难以通过价格的变动来转嫁税收负担，其缴纳的税收绝大部分由自己承担。 （容易变质或时效性较强的产品更是如此） 短期市场 生产者可以转嫁出一部分税收负担，但只能转嫁出一小部分。 长期市场 生产者可以通过价格变动把大部分的税收负担转嫁出去。 2019/4/22

5.2.5 其它因素对税负转嫁程度的影响 税种性质 商品课税（与经济交易直接联系） 所得税和财产税 课税范围 课税范围宽广 课税范围狭窄（容易转嫁） 2019/4/22

5.3 税负转嫁与归宿的局部均衡分析 2019/4/22

假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况影响 2019/4/22

5.3.1 商品税归宿的局部均衡分析 对供给方征税与对需求方征税的税负归宿 从量税与从价税的税负归宿 2019/4/22

对供给方征税与对需求方征税的税负归宿 均课从量税 需求方 供给方 2019/4/22

取得同样的税收，从量税与从价税具有同样的效应 从量税与从价税的税负归宿 取得同样的税收，从量税与从价税具有同样的效应 2019/4/22

5.3.2 生产要素税的局部均衡分析 劳动力、资本、土地、自然资源 工资、利润、利息、租金等 工薪税的税负归宿 资本课税的税负归宿 2019/4/22

工薪税的税负归宿（雇主、雇员分别缴纳） 法定分担 由弹性小的一方承担较多的税负 劳动供给完全无弹性或不富有弹性： 现实生活中或短期内更是如此 2019/4/22

理想的开放经济中，资本供给完全弹性，不承担税负 资本课税的税负归宿 理想的开放经济中，资本供给完全弹性，不承担税负 此种情况下，只要资本承担税收负担，他就会流向国外 2019/4/22

5.4 税负转嫁与归宿的 一般均衡分析 2019/4/22

在各商品和生产要素的供给、需求和价格相互影响的前提下，分析所有商品和生产要素的供给与需求达到均衡时的税负转嫁与归宿。 一般均衡分析就是考虑将各种市场相互联系起来的一种方法 一种税收对某一市场进行扰动后，该税收对其他市场产生的连锁反应，即分析特定税收对整个社会经济福利变动的各种效应 2019/4/22

一般均衡分析的步骤： 在严格的假定条件下（如完全竞争、完全流动性、完全信息、完全确定性等），建立复杂的数学模型来模拟一般均衡体系； 通过对一般均衡体系进行全微分，来考察经济体系对选定的外生变量（如税率）的反应，并作出一些基本判断； 逐一放松原先的各种假设条件，不仅要考虑多种税收对课税商品或要素的直接影响，还要分析多种税收的见解连锁影响； 一般采用：两个市场（公司与非公司）、两种要素（劳动与资本）、两种产品的简化分析； 2019/4/22

5.4.1 税收等价关系（税收等效应） 每个部门都使用资本和劳动力来生产产品，且有不变的规模经济收益；两个部分的技术水平可以是不同的，即资本与劳动力的比率在两个部门可以是不同的； 资本和劳动力的供给者遵循总收益最大化原则，可以根据收益率的高低在不同部门之间自由流动，因此最后的边际收益率都是相等的； 市场是完全竞争的，每一企业都使其利润最大化，所有价格是自由浮动的，有边际产品价值决定； 资本和劳动力总量是固定的，但可以在部门之间自由流动； 所有消费者都具有相同的偏好，税收不会通过影响人们收入的使用而产生分配效应； 所用的分析框架式差别税负归宿分析方法，税种之间具有可替代性 2019/4/22

5.4.1 税收等价关系（税收等效应） tKF ＋ tLF ＝ tF tKM tLM tM tK tL t 局部要素税 t为一般所得税 F 代表食品，M 代表制造品； K 代表资本， L 代表劳动 2019/4/22

5.4.2 税负转嫁与归宿的一般均衡分析 商品课税归宿的一般均衡分析 局部均衡分析（食品与制造品）： 对食品课税——食品价格上涨——食品和制造品相对价格发生变化——产生替代效应——减少食品购买量——增加制造品购买量——制造品需求增加——制造品价格上涨——食品的价格相对下降 食品税的税收负担不仅会落到食品消费者身上，也同样会落在制造品消费者身上 2019/4/22

用一般均衡分析方法进一步分析商品税的归宿 政府对食品课税——食品厂厂商的收益下降——食品的生产减少——在食品部门闲置的资本和劳动力向制造品部门流动——要使制造品部门吸收闲置的资本的劳动力——资本和劳动力的相对价格发生改变 假如被征税部门是资本密集型的，只有降低资本的相对价格，市场才能吸收因课税造成的相对多的资本； 假如被征税部门是劳动密集型的，只有降低劳动力的相对价格，市场才能吸收因课税造成的相对多的劳动力； 2019/4/22

因此，对特定部门的产出课税，会导致在该部门较密集地被运用于投入的生产要素相对价格下降，从而使相对价格下降的生产要素所有者受损； 被课税商品的需求弹性，决定着生产要素相对价格的下降幅度；生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价格下降的幅度也越大。 对某一生产部门产品的课税，其影响会波及整个经济，谁都可能成为税收的最终负担着。 2019/4/22

要素收入课税归宿的一般均衡分析 局部均衡分析： 对要素课税——该要素价格上升——要素市场上供需双方最终将根据供需弹性的对比承受税负 一般均很分析：不局限于此 如对制造品资本所得课税，会产生收入效应和替代效应 2019/4/22

收入效应：对制造品资本所得课税——制造品资本所得收益相对下降——资本向免税的食品业转移——制造业生产数量减少、资本收益率上升——食品业产品数量增加、资本收益下降——两部门资本收益率相等时停止转移——两部门的资本所有者均承担了税负 2019/4/22

收入效应：对制造品资本所得课税——减少资本的使用量——增加劳动力的使用量——用劳动替代资本——制造业资本的相对价格下降——资本向食品业转移——替代效应发生在食品业——食品业增加对劳动力的使用——劳动需求增加——劳动者工资率相对上升——资本需求减少——资本所有者收益率相对下降——资本所有者承受比政府所课税额更重的负担——其他部门此种生产要素也要承担税负 2019/4/22

如果生产要素是可流动的，局部要素税的归宿是模棱两可的； 政府选择对某一生产部门中的某种生产要素征税，不仅该部门的这种要素要承担税负，其它部门的此种要素也要承担税负，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。 结论： 如果生产要素是可流动的，局部要素税的归宿是模棱两可的； 但如果是不可流动的，则被征税的生产要素承担全部的税收负担。 2019/4/22

2019/4/22

谢谢！ 2019/4/22