《中级财务会计》课件 第十章 非 流 动 负 债 主讲：边喜春 江西财大会计学院 TEL：0791——83816409 第十章 非　流　动 负 债 主讲：边喜春 江西财大会计学院 TEL：0791——83816409 Email: bxch49@163.com

目的及要求 1、了解非流动负债的特点及分类 2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理 3 、理解公司债券的发行及种类 4 、熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销 5 、重点掌握公司债券发行及利息调整摊销的会计处理 6 、了解可转换公司债券的会计处理 　７　掌握预计负债的确认　计量与记录 ８ 、掌握债务重组的核算 ９、明确其在资产负债表中的列示

主要内容 一、非流动负债 二、借款费用 三、应付债券 四、其他非流动负债 五、预计负债 六、债务重组 七、说明了其在报表中的列示

一、非流动负债 1.含义——是指偿还期在一年或超过一年的一 个营业周期以上的负债。 2.内容 长期借款 （ 借款费用） 应付债券 长期应付款 长期借款 （ 借款费用） 应付债券 长期应付款 专项应付款 　　预计负债等

１概念及内容 非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。主要包括： 长期借款是指企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年以上的各种款项。企业必须按照有关规定办理借款的取得、使用和归还。 应付债券指企业依照法定程序发行，约定在长于一年或一年以上的一个经营周期的一定期限内还本付息的票据。 长期应付款项是指企业除长期借款和应付长期债券以外的其他各种长期应付债款，如应付引进设备款、融资租入固定资产应付款、分期付款方式购买资产的应付款项等 专项应付款 ：指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项， 预计负债。如果履行或有事项相关义务很可能导致经济利益流出企业，通常确认为 递延所得税负债：

２　特征 1）．偿还期限较长。非流动负债的偿还期应为一年或超过一年的一个营业周期以上。因此，企业应将剩余债务期限不足一年的非流动负债列为流动负债。 2）．债务金额较大。企业举借非流动负债，一般都是用于购建固定资产，扩大经营规模。因此，所需金额较大。 3）．借款费用较高。由于非流动负债金额较大，期限较长，利率较高，因此，其利息费用较高，构成企业的一项长期的固定性支出。 4）．偿还方式灵活。非流动负债可采用分期偿还的方式，也可采用分期偿还利息、定期偿还本金的方式，还可以采用到期一次偿还本息的方式。而流动负债的偿还方式一般是到期一次偿还。

３　分类 1）.债款筹措的方式: 长期借款、 应付长期债券、 长期应付款项、其他非流动负债； 2.）计息方式：单利计息的非流动负债、复利计息的非流动负债； 3.）偿还方式： 定期偿还的非流动负债、分期偿还的非流动负债； 4.）付息方式： 一次付息、分期付息； 5.）付款方式： 人民币非流动负债、外币非流动负债。

４　非流动负债的评价P349 长期资金的来源主要有两个：接受投资和举借长期债款（即举债经营）。 举借非流动负债的好处主要有：不影响投资者对企业的管理权；其成本通常较低；具有节税功效；能够发挥财务杠杆作用；不会稀释企业普通股每股盈余，也就不会导致股价下跌。 其所存在的弊端：存在财务风险和破产风险；经营灵活性降低；降低了企业未来的举借能力。

（一）非流动负债的确认 非流动负债的计价 应以未来偿还债务的现金流出量的现值为基础，以实际发生额入账 非流动负债的确认应当同时符合以下确认条件： 1.符合非流动负债的定义； 2.具有负债的一般特征； 3.具有非流动负债的主要特征。 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。其他非流动负债存在类似情况的，比照上述第一款和第二款处理。 非流动负债的计价 应以未来偿还债务的现金流出量的现值为基础，以实际发生额入账

二、长期借款/借款费用、 １：定义　长期借款是指企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年以上的各种款项。企业必须按照有关规定办理借款的取得、使用和归还。 ２、会计处理 ①取得时 借：银行存款 贷：长期借款 ②计提利息 借：财务费用(在建工程) 　贷：应付利息（长期借款） 　　　③偿还本息 借：长期借款 贷：银行存款

、借款费用 主要内容——解决资本化和费用化问题 基本概念 确认原则 计量 会计处理 披露

1、 借款费用 一、 基 本 概 念 2、专门借款 3、处理总原则

我国在《企业会计准则——借款费用》中的定义是： 借款费用指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 1）因借款而发生的利息 借款费用的定义与内容 我国在《企业会计准则——借款费用》中的定义是： 借款费用指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 1）因借款而发生的利息 因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及承担带息债务应计的利息等。 2）因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或溢价主要是发行债券发生的折价或溢价。 折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。

因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。 折价或溢价采用实际利率法摊销。 3）因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。 由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价,因而这些费用构成了借款费用的组成部分。 4）因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。 由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成借款费用的组成部分。

（一）基本概念 借款的分类 企业的借款活动分为专门长期借款和一般借款。 专门长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各项借款。主要用于购建固定资产、无形资产、生产大型机械设施和满足企业营运资金的需要 一般借款：是指除专门长期借款以外的其他借款。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等

借款费用 专门借款 处理总原则 ——是指企业因借款而发生的利息、折价或溢的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 注意——不涉及 （1）与融资租赁有关的融资费用 ——指为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的． （1）应有明确的用途 （2）并具有标明该用途的借款合同 专门借款 处理总原则 （1）正确计算每期实际发生的借款费用 （2）符合条件的——资本化，即计入资产的成本； （3）其他借款费用——均计入当期损益（财务费用） （存入银行取得的利息收入） 。

资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 （二）确认原则 ——解决资本化与 费用化问题 1、予以资本化范围——有两个限定： 资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 开始借款 开工 完工 到期还款 2、资本化期间的确定 停止 暂 停 开始资本化 同时符合三个条件 非正常停工≥3个月 达到预定使用状态

允许资本 化的条件 承担带息债务（如带息票据； 若不带息——则不予资本化） 案例 支付现金 （如支付工程进度款） 资产支出 转移非现金资产 （必须同时符合 三个条件） 支付现金 （如支付工程进度款） 资产支出 已经发生 转移非现金资产 （如使用自制水泥） 已开工 借款费用 已经发生 承担带息债务（如带息票据； 若不带息——则不予资本化） 借款 可以计息 为使资产达到预定使用 状态所必要的购建活动 （即资产主体建造工作已经开始 / 已开工） 案例

允许资本化的条件 案例（1） 以下情况均不得资本化 ⑴ 借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息——①②③ ⑴ 借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息——①②③ ⑵ 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但借款资金尚未到位——①②③ ⑶ 用银行存款购置了水泥、钢材，借款已开始计息，但尚未动工兴建——①②③ 注：每题中的红色序号（如① ）为缺少的条件

暂停条件 暂停 资本化 1、 非正常中断 2、中断时间较长 如质量纠纷 / 用料短缺 / 资金紧张 / 施工发生安全纠纷 / 劳动纠纷等等（气候因素导致停工的——属正常情况） ≥3个月

停止资本化 停止时点 停止条件 ①实体建造（包括安装）——已全部 / 实质上已完全完工 ②所购或建固定资产与设计 / 合同要求——相符 / 基本相符 （极个别不符的 ——不影响） ③继续发生的资产支出很少或几乎不再发生 ④需要试生产 / 试运行——正常生产合格品 / 正常运转或营业 停止条件 停止时点 停止资本化 ①分别完工且可单独使用——已完工部分 ②分别完工但整体完工后才可使用——整体完工时

（二）确认原则 3、具体确认原则 确认项目 ①利息、②利息调整、 ③辅助费用 ④汇兑差额 资本化条件 ①利息、②利息调整、　 ③辅助费用 ④汇兑差额 资本化条件 资本化期间（开——停） / ①②须与所购建资产上的支出挂钩（ ③ ④则不必） 否则费用化 从借款开始到达到预定可使用状态前 费用化条件 不符合资本化条件的 之后发生（金额较小、其他借款）的

三、计量（或计算） 利息调整） 2、辅助费用 3、汇兑差额 步骤：一般借款 第一，计算每期的利息、利息调整的摊销额（实际利息费用） 第二，确定该期应予资本化金额——关键 第三，剩余部分——计入当期损益，即财务费用 （存入银行取得的利息收入-专门借款 1、利息 （包括 利息调整） 资本化计算 三、计量（或计算） 2、辅助费用 3、汇兑差额 关键是资本化金额的计算

一般借款 计 算 当期实际发生的利息费用 公 ，减去将尚未动用的借款 1、利息 式 资金存入银行取得的利息 （包括利息调整 （专门借款） 摊销）资本化 计算 当期实际发生的利息费用 ，减去将尚未动用的借款 资金存入银行取得的利息 收入或者进行暂时性投资 后的金额——资本化 与资产支出挂钩 计算公式 （一般借款） ①已用于购建支出的——资本化 ②尚未用于购建支出的——费用化 一般借款 （2）计算公式 每期利息　 　 至当期末止累计资产　　　所占用一般。 =　支出超过专门借款部分的×　借款的资本 资本化金额　　　资产支出加权平均数 　 化率

利息（包括利息调整）资本化计算 例１：2012.7.1专门借入2000元.利率6%,使用1500元,存入银行利率3%. 1专门借款 专门借款资本化金额与资产支出不挂钩 例１：2012.7.1专门借入2000元.利率6%,使用1500元,存入银行利率3%. 2012年借款费用资本化金额=2000 ×6% ×6/12(利息费用) 一500 ×3% ×6/12(利息收益) =60-7.5=52.5

2．一般借款利息费用的资本化金额（占用） （1）超过专门借款部分累计支出加权平均数 计算公式 每期利息 至当期末止累计资产 所占用一般。 每期利息　 　 至当期末止累计资产　　　所占用一般。 =　支出超过专门借款部分的×　借款的资本 资本化金额　　　资产支出加权平均数 （1 化率 （2） （1）超过专门借款部分累计支出加权平均数 资产支出笔数较少：（30、90、180、360天） 每笔资 该笔资产支出占用天数 = ∑（ 产支出 ×　—————————— 金 额 会计期间涵盖天数

资本化率=（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折 ` 价或溢价）／债券期初账面价值×100％ （2）资本化率 若为一笔——该借款利率； 若为多笔——加权平均利率 当期实际发生的利息之和 =——————————— ×100% 一般借款本金加权平均数* 资本化率=（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折 ` 价或溢价）／债券期初账面价值×100％ *一般借款本金加权平均数： 每笔一般 该笔一般借款占用天 = ∑ 借款 × —————————— 本 金 会计期间涵盖天数

四、会计处理 （1）一般会计分录 借：制造费用（资本化） 研发支出（资本化） 在建工程（资本化） 财务费用（总金额－资本化金额 = 费用化金额） （ 应收利息（闲置资金收益）银行存款 贷：应付利息(长期借款、应付债券,应计利息) （2）案例(共5例) 案例4 案例10-1 案例5 案例3 案例2

（四）会计处理 例2)2012.1.1，专门借款2000万元，3年期，8%。7.1专门借款4000万元，5年，10%，闲置资金用于短期投资，月收益率0.5%，2013.6.30完工。 时间 每期资产支出 资产支出累计总额 闲置借款用于短期投资 2012。1。1 15 000 000 5 000 000 2012。7。1 25 000 000 400 000 000 20 000 000 2013。1。1 —————— 合计 ———————— 55 000 000 550 000 000 ——————————— 5 000 000 ——————————30 000 000

(2)2012年专门借款利息 （四）会计处理 =2000 ×8%+4000 ×10% × 6/12=360 2013年1月—6月30日专门借款利息 =（2000 ×8%+400 0×10% ）× 6/12=280 (3)资本化期间利用闲置资金收益 2012年 500×0.5% × 6+2000 ×0.5% × 6=75 2013年 500 ×0.5% ×6=15 (4)专门借款利息资本化金额

2012年 360—75=285(万) 2012.12.31. 借:在建工程 285 应收利息(银行存款)75 贷:应付利息 360 2012年 360—75=285(万) 2012.12.31. 借:在建工程 285 应收利息(银行存款)75 贷:应付利息 360 2013年 280—15=265 2013.6.30 借:在建工程 265 应收利息(银行存款)15 贷:应付利息 280

（四）会计处理 【案例3】某公司为一般纳税企业，从2013年4月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项固定资产从银行借入一般借款60万元的3年期借款，年利率为5%，固定资产于2013年7月1日建造完工。 公司4月—6月间资产支出如下： 4月1日，支付工程物资款12万元(含增值税款)； 5月10日，支出工程职工工资9万元； 6月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为 30万元，计税价格为40万元，增值税销项税额为 6.8 万元，该产品耗用原材料20万元，进项税额3.4万元； 6月30日,为用于固定资产建造本企业产品交纳增值税款3.4万元。 要求：分别按月或季计算资产支出累计加权平均数

解：（1）若按月 资本化金额=226167×5%×3/12=2827.08 费用化金额=7500－2827.08=4672.92 4月份累计资产支出加权平均数 =12×30/30 =12 5月份累计资产支出加权平均数 =12+9×20/30 =18 6月份累计资产支出加权平均数 =21+（30+ 3.4 ）×15/30 + 3.4 ×0/30=37.7万元 （ 2）若按季计算 第二季度累计资产支出加权平均数 = 12×90/90+9×50/90+（30+3.4）×15/90+ 3.4 ×0/90= 226167 利息总额=600 000×5%×3/12=7500 资本化金额=226167×5%×3/12=2827.08 费用化金额=7500－2827.08=4672.92

（四）会计处理 【案例4】企业为建造某项固定资产于2013年1月1日一般借款借入了20万元，年利率为6%； 3月1日又一般借款借入30万元，年利率也为6%； 资产的建造工作从1月1日开始，假设企业按季计算资本化金额. 要求：计算资本化率。

（四）会计处理 解： 一般借款本金加权平均数 =20×3/3+30×1/3 或者 = 20×90/90+30×30/90 = 30 利息之和 = (20×6%×3/12 + 30×6%×1/12)=0.45 加权平均资本化率 =（0.45 ÷ 30）×100% =1.5%

（四）会计处理 ①2012年12月1日借款60万元，年利率6%，期限为3年； ②2013年7月1日借款70万元，年利率9%，期限为2年。 【案例5】假定甲企业为建造办公楼发生一般借款有： ①2012年12月1日借款60万元，年利率6%，期限为3年； ②2013年7月1日借款70万元，年利率9%，期限为2年。 发生的办公楼建造支出： ①2013年1月1日开工，当日支出50万元； ②2013年7月1日，支出40万元。 当年12月31日工程完工交付使用。 要求：计算资产支出累计加权平均数、资本化率、资本化金额、费用化金额，并进行会计处理。

（四）会计处理 解：2012年12月31日 借：财务费用 3 000 贷：长期借款 3 000 2013年12月31日 解：2012年12月31日 借：财务费用 3 000 贷：长期借款 3 000 2013年12月31日 利息费用=60×6%+70×9%÷2 =6.75  资产支出累计加权平均数 = 50×360/360+40×180/360= 70 资本化率= 6.75÷(60×360/360+70×180/360)= 7.1% 利息资本化金额 = 70×7.1%=4.97 利息费用化金额=6.75-4.97=1.78 账务处理： 借：在建工程 49 700 财务费用 17 800 贷：应付利息(长期借款) 67 500

【案例10-1】假定Ｍ企业于2012年1月1日动工建造办公楼,工程采用出包方式,每半年支付一次工程进度款。工程于2013年6月30日完工,达到预计可使用状态。 ①2012年1月1日专门借款2500万元，年利率7%，期限为2年；按年支付利息。 办公楼建造还占用二笔一般借款 ①2009年12月1日从银行借款1800万元，年利率6%，期限为4年；按年支付利息 ②2009年1月1日发行5年期公司债券，10 000万元，年利率8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券的交易性金融资产，假定交易性金融资产月收益率0.3%，

发生的办公楼建造支出： ①2012年1月1日 支出1 000万元； ②2012年7月1日，支出4000万元。累计支出5 000万元 3）2013年1月1日，支出1 800万元，累计支出6 800万元 假定全年按360天计算 要求： １）计算专门借款和一般借款利息资本化金额 ２）2012年,2013年利息资本化金额, 3) 2012年,2013年利息总额,费用化金额 4) 2012年,2013年有关借款费用的会计处理

1、2012年公司建造办公楼应予资本化的利息金额 （1）2012年利息费用 =2500 × 7%+1800×6%+10000×8%=1 083 （2） 2012年专门借款利息资本化金额 2500×7%一1500×0.3%×6=175－27=148 （3）2012年一般借款利息资本化金额 一般借款利息资本化率 (1800×6%+10000×8%)/(1800+10000) =908/11800=7.69% 2012年占用一般借款累计资产支出加权平均数 =（5000-2500）×180/360=1250 2012年一般借款利息资本化金额1250×7.69%=96.13 （4）2012利息资本化金额=148+96.13=244.13 利息费用化金额=1083-27-244.13=811.87

2、2013年公司建造办公楼应予资本化的利息金额 （1）2012年利息费用 =2500 × 7%+2800×6%+10000×8%=1 083 （2） 2013年专门借款利息资本化金额 2500×7%×6/12=87.5 （3）2013年一般借款利息资本化金额 一般借款利息资本化率 (1800×6%+10000×8%)/(1800+10000) =908/11800=7.69% 2013年占用一般借款累计资产支出加权平均数 =（6800-2500）×180/360=2150 2013年一般借款利息资本化金额2150×7.69%=165.34 （4）2013利息资本化金额=87.5+165.34=252.84 利息费用化金额=1083-252.84=830.16

4 2012年 有关借款费用的会计处理 借:在建工程 2 441 300 财务费用 8 118 700 应收利息 270 000 贷:应付利息 10 830 000 2013年有关借款费用的会计处理 借:在建工程 2 528 400 财务费用 8 301 600 贷:应付利息 10 830 000 该工程于2013.6.30达到可使用状态，以后借款费用应停止资本化。

P399练习1 解：资产支出累计加权平均数 第一季度 = 60×3/3+30×2/3+90×1/3= 110 第一季度 = 60×3/3+30×2/3+90×1/3= 110 第二季度 =180+110×3/3+180×2/3+90×1/3= 440 资本化率=（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折 ` 价或溢价）／债券期初账面价值×100％  第一季度资本化率=(200×6%×3/12) ÷200=1.5% 第二季度资本化率(200×6%×3/12+400×8%×3/12+2 ) ÷(200+360)= 2.32% 第一季度利息资本化金额 = 110×1.5%=1.65 第一季度利息费用化金额=3-1.65=1.35 第二季度利息资本化金额 = 440×2.32%=10.1 第二季度利息费用化金额=13-10.1=2.9 账务处理： 借：在建工程 16500 101000 财务费用 13500 29000 贷：应付利息(长期借款) 30000 130000

辅助费用资本化 （二）辅助费用资本化金额的确定 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费、承诺费、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得这些借款，因此辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。与利息费用一样，为安排专门借款所发生的辅助费用也应资本化 辅助费用资本化金额 ——金额相对较小，一般一次性发生 ,计入资产成本。 （1） 不与资产支出挂钩 （2）资本化金额 ——达到预定使用状态之前发生实际数（专门借款） （3）费用化金额 金额较小的（根据重要性原则） 达到预定使用状态之后发生的实际数（专门借款） 因其他借款发生的

3、汇兑差额资本化金额 外币借款汇兑差额资本化金额的确定当企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款是外币借款时，由于在一般情况下，企业取得外币借款、使用外币借款和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。 （1）不要求与资产支出挂钩将每期所有外币专门借款的汇兑差额全部资本化，计入所购建或者生产符合资本化条件的资产的成本，而不论这些外币借款是否已被使用。在这种方法下，每期资本化的汇兑差额与资产支出不挂钩。 （2）资本化金额——每期外币专门借款本息汇兑差额实际发生数如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每一会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。 （3）其他——均费用化

1）当期资本化的借款费用金额 “当期资本化的借款费用金额”是指按规定计算的、当期已计入资产成本中的各项借款费用之和，包括当期资本化的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额和辅助费用之和。如果企业当期有两项或两项以上处于购建或者生产的资产，应当披露这些资产当期资本化的借款费用总额。 2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 企业在披露资本化率时，应注意以下问题： （1）如果当期有两项或两项以上的资产，且各项资产适用的资本化率不同，应按资产项目分别披露，如果各项资产在确定资本化金额时适用的资本化率相同，则可以合并披露。 （五）披露

（五）披露 1、当期资本化借款费用金额 2、当期用于确定资本化金额的资本化率 （1）涉及多项资产且资本化率不同 / 相同——分项目 / 合并披露 （2）对外报告的时间长于计算资本化金额的期间且各期适用的资本化率不同——应分别各期披露，如果资本化率相同——则合并披露

2．A公司2011年为建造厂房发生的一般借款有: （1）2010年12月1日取得银行借款1000万元,年利率4.8%,期限3年。 （2）2011年5月1日取得银行借款600万元,年利率6%,期限5年。 工程采用出包方式建造，2011年1月1日厂房实体建造工作开始,当年发生的建造支出均由上述一般借款支出,主要包括: （1）2011年1月1日,存款支付工程款200万元。 （2）2011年4月1日,存款支付工程款360万元。 （3）2011年8月1日,存款支付工程款120万元。 （4）2011年12月1日，存款支付工程款480万元。 工程于11年12月30日完工并交付使用。 要求:计算2011年度资产支出累积加权平均数、资本化率、利息总额、利息资本化金 额和费用化金额。

2011年度资产支出累积加权平均数 =200+360×9/12+120×5/12+480×1/12 =200+270+50+40=560万元 2011年度利息总额 =1000×4.8%+600×6%×8/12=72万元 2011年度资本化率 =72/（1000+600×8/12）=5.14% 2011年度利息资本化金额=560×5.14%=28.8万元 2011年度利息费用化金额=72-28.8=43.2万元 借：在建工程 288 000 财务费用 432 000 贷：应付利息 720 000

三、应付债券 应付债券指企业发行债券而形成的债务。长期债券实质上是企业的一种长期应付票据，它是按照法定程序发行，约定在一定时间内还本付息，但不享有利润分配权的有价证券。按《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》应用指南（2006.11）规定，应付债券归属其他金融负债。

债券发行方式有三种：平价发行、溢价发行、折价发行. 平价发行：票面利率=市场利率 折价发行：票面利率<市场利率 溢价发行：票面利率>市场利率 债券发行价=利息的现值+本金的现值 分期付息 =每期应付利息×年金现值系数+本金×复利现值系数 =面值×票面利率×年金现值系数（ 期数、市场利率） +本金× （ 期数、市场利率）的复利现值系数 到期付息 =（每期应付利息×期数+本金）×复利现值系数

应付债券应当按其公允价值和相关交易费用之差作为初始确认金额，采用摊余成本进行后续计量。 应付债券的摊余成本，是指该应付债券的初始确认金额经下列调整后的结果： 1.扣除已偿还的本金； 2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的+折价（－溢价）累计摊销额；

(二) 实际利率法 实际利率法，是指按照应付债券（含一组应付债券）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率，是指将应付债券在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该应付债券当前账面价值所使用的利率。 在确定实际利率时，应当在考虑应付债券所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。

四、应付债券 （三）科目设置 1、总账科目——设置“应付债券”科目核算。 2、明细科目——取决于债券的发行价格， 可设置三个明细科目： ①  债券面值——面值部分； ② 利息调整 ——溢价部分，即债券的发行价格高 于债券的面值的部分；  债券折价——折价部分，即债券的发行价格低于债券 的面值的部分； ③应计利息——利息部分，

四、应付债券 （四）应计利息应注意三点 1、发行时（如4月1日）与发行日（ 如1月1日）之间的利息——计入“应计利息” 2、利息的支付方式 一是分期支付——应付利息， 二是到期一次还本付息——“应付债券——应计利息”。 3、计提利息费用时——应同时对债券溢价或折价进行摊销。 债券发行价=每期应付利息×年金现值系数+本金×复利现值系数

（五）主要账务处理 1．企业发行债券， 借：银行存款 贷：应付债券——面值 存在差额的，还应借记或贷记应付债券（利息调整）。 发行的可转换公司债券， 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 资本公积—其他资本公积（权益成　　　　　 分的公允价值） 其差额，借记或贷记应付债券（利息调整）。 （五）主要账务处理

四、应付债券 ２、摊销方法有：实际利率法 摊销方法 实际利率法 支付利息相同应付利息 债券面值×票面利率×时间（名义利息） 溢折价含义相同 溢价发行债券——是今后多付利息的补偿 折价发行债券——是今后少付利息的代价. 确认利息费用财务费用　　　 债券账面价值(含利息调整) ×实际利率×时间实际利息 利息费用和溢折价摊销顺序不同 先确认财务费用，然后财务费用与支付的利息之间的差额为利息调整摊销额

３　会计分录 借：制造费用（资本化） 研发支出（资本化） 在建工程（资本化） 财务费用 贷：应付债券－应计利息 　　　　（应付利息名义利息）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 借贷之差－应付债券－利息调整 利息总额（实际利息）－资本化金额 = 费用化金额

（六）债券偿还 １．债券到期，支付债券本息， 借：应付债券——面值 ——应计利息 应付利息 贷：银行存款

案例(共3例) 【案例10-3】宏达公司经批准于2013年1月1日发行二年期公司债券20 000 000元，票面利率为3%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为4%。发行价格为19 624 200元。发行费用为5000元.要求：做有关会计分录。采用实际利率法摊销。 借：银行存款 19 619 200 应付债券-利息调整 380 800 贷：应付债券-面值 20 000 000

四、应付债券 ①=上⑤×4%÷2 ②=债券面值×3%÷2 ③=①－② ④=上④－③ ⑤=上⑤＋③ 期次取 借：财务费用实际利息① 贷：应付利息② 贷：利息调整③ 利息调整余额④ 债券账面值摊余成本⑤   380 800 19619200 2013.6.30 392 400 300 000 92 400 288 400 19711600 2013.12.31 394 200 94 200 194 200 19805800 2014.6.30 396 100 96 100 98100 19901900 2014.12.31 398 100 98 100 20000000 ①=上⑤×4%÷2 ②=债券面值×3%÷2 ③=①－② ④=上④－③ ⑤=上⑤＋③

2013年1月—6月，每月 借： 财务费用 65400（392400/6） 贷：应付利息 50 000（ 300 000/6）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 应付债券－利息调整 15400（92400/6） 2013年6月30日或7月1日 借：应付利息 300 000 贷：银行存款 300 000 2014年7月—12月，每月 借： 财务费用 65700（394200/6） 应付债券－利息调整 15700（92400/6

2014年1月—6月，每月 借： 财务费用 （396100/6） 贷：应付利息 50 000（ 300 000/6）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 应付债券－利息调整 （96100/6） 2014年6月30日或7月1日 借：应付利息 300 000 贷：银行存款 300 000 2014年12月31日 借：财务费用 39 800 贷：应付利息 300 000 应付债券－利息调整 9 800 借：应付债券——面值 20 000 000 · 应付利息 300 000 贷：银行存款 20 300 000

【案例10-4】宏达公司经批准于2013年1月1日发行三年期公司债券10 000 000元，票面利率为15%，到期一次付息，债券发行时市场利率为10%。发行价格为11 250 500元。发行费用为10 000元.要求：做有关会计分录。采用实际利率法摊销。 借：银行存款 11 240 500 贷：应付债券-面值 10 000 000 应付债券-利息调整 1 240 500

四、应付债券 ①=上⑤×10% ②=债券面值×15% ③=②－① ④=上④－③ ⑤=上⑤－③ 期次 借：财务费用实际利息① 贷：应付债券-应计利息② 借：利息调整③ 利息调整余额④ 债券账面值 摊余成本⑤   1240 500 11240500 1 1 124 050 1500 000 375 950 864 550 10864550 2 1 086 455 413 545 451 005 10 451 005 3 1 048 995 10 000 000 合计 3 259 500 4500 000 ①=上⑤×10% ②=债券面值×15% ③=②－① ④=上④－③ ⑤=上⑤－③

2013年1月—12月，每月 借： 财务费用 93 671 （11240500/12） 应付债券－利息调整 31 329 （375950/12） 贷：应付债券---应计利息 125 000（ 1500 000/12）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2014年1月—12月，每月 借： 财务费用 90 538（1086455/12） 应付债券－利息调整 34 462（413545/12） 贷：应付债券---应计利息 125 000（ 1500 000/12） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2015年12月31日 借：应付债券——面值 10 000 000 应付债券－应计利息 4 500 000 贷：银行存款 14 500 000

五、可转换公司债券 因此，可转换公司债券既有债券的性质，又有股票的性质,风险较小，为此可转换公司债券的利率一般较低，企业通过发行可转换公司债券，以较低的筹资成本取得长期使用的资金。同时，从发行企业角度考虑，如果发行企业直接增发股票有困难的，通过发行可转换公司债券，在债券持有者不需要追加投资的情况下，使其成为企业的股东，企业达到增资的目的。所以，可转换公司债券的价值其实包括两部分价值，一方面是可转换债券的本金与利息的现值，另一方面是换股权的价值。

1.发行的可转换公司债券， 借：银行存款 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 资本公积—其他资本公积（权益成　　　　　 分的公允价值） 其差额，借记或贷记应付债券（利息调整）。 ２．可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票， 借：应付债券——可转换公司债券（面值 　　　　　　－－－利息调整） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价

【案例10-5】豫章公司经批准于2011年1月1日发行3年期可转换公司债券 【案例10-5】豫章公司经批准于2011年1月1日发行3年期可转换公司债券. 面值为100 000 000元。债券票面利率为4%，实际利率8%，每年付息，到期还本，按面值发行（实际发行价），不考虑发行费用。该债券资金用于扩建工程，该工程2011年1月1日开工,支付工程进度款50 000 000元，2012年1月1日支付50 000 000，2012年12月31日，达到预定可使用状态。债券发行后，可以按面值部分的60%转换为本公司的股份。实际转换日为2013年1月1日.转换时，每5元转换成普通股1股，股票面值1元。假如债券持有者全部行使了转换权利。 债券发行价=每期应付利息×年金现值系数+本金×复利现值系数 =100 000 000 ×4% ×2.5771+100 000 000 ×0.7938 =89 688 400 （3年期、8%年金现值系数为2.5771,3年期、8%复利现值系数为0.7938） 权益成分的公允价值=100 000 000-89 688 400=10 311 600

2011.1.1 借：银行存款 100 000 000 应付债券——可转换公司债券 （ 利息调整）10 311 400 贷：应付债券——可转换公司债券 （ 面值）100 000 000 资本公积——其他资本公积 10 311 400 12.31应 付利息=100 000 000 ×4%=4 000 000 利息费用=89 688 400×8%=7 175 072 借： 在建工程 7 175 072 贷：应付利息 4 000 000 应付债券－可转换公司债券(利息调整) 3 175 072 2012年1月1日 借：应付利息 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000

2012.12.31应 付利息=100 000 000 ×4%=4 000 000 利息费用=（89 688 400+3 175 072）×8%=7 429 078 借： 在建工程 7 429 078 贷：应付利息 4 000 000 应付债券－可转换公司债券(利息调整) 3 429 078 利息调整的余额=103 11 600—（3 175 072+3 429 078） =3 707 450 2013年1月1日 借：应付利息 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 2013年1月1日.转换时， 可转股数=100 000 000 ×60%/5=12 000 000股

借：应付债券——可(面值) 60 000 000 （100 000 000 ×60%） 资本公积——其他公积 6 186 960 资本公积——其他公积 6 186 960 （10 311 600 ×60%） 贷：股本 12 000 000 应付债券－可转换(利息调整)2 224 470 （3 707 450 ×60%） 资本公积—股本溢价 51 962 530

2013.12.31 应 付利息=40 000 000 ×4%=1 600 000 利息费用=（3 707 450×40%+1 600 000） =3 082 980 借： 财务费用 3 082 980 贷：应付利息 1 600 000 应付债券－可转换公司债券(利息调整) 1 482 980 2014年1月1日 借：应付利息 1 600 000 应付债券－可转换公司债券(面值) 40 000 000 贷：银行存款 41 600 000

五、可转换公司债券 （二）案例 【案例5】豫章公司经批准于2012年1月1日发行3年期可转换公司债券.实际发行价3 215 380元,已知不附转换权时发行价为3 000 000元，用于扩建工程，该工程2012年1月1日开工,工期9个月.债券票面利率为6%，按面值发行，不考虑发行费用。债券发行1年后面值部分可以转换为本公司的股份。实际转换日为2013年5月1日.转换时,每60元转换成普通股3股，股票面值5元。假如债券持有者全部行使了转换权利。

2012.1.1 借：银行存款 3 215 380 贷：应付债券——可转换公司债券 （ 面值）3 000 000 资本公积——其他资本公积 215 380 12.31 计息=3000 000 ×6%=180 000 借： 在建工程 135 000 财务费用 45 000 贷：应付债券－可转换公司债券(应计利息) 180 000

2013.5.1 计息=3000 000 ×6% × 4/12=60 000 借：财务费用 60 000 贷：应付债券－可转换公司债券(应计利息) 60 000 借：应付债券——可(面值) 3000 000 －可转换(应计利息)240 000 资本公积——其他公积215 380 贷：股本 750 000 资本公积—股本溢价 2 705 380

.债券发行价=每期应付利息×年金现值系数+本金×复利现值系数 P399 习题2 .债券发行价=每期应付利息×年金现值系数+本金×复利现值系数 =400 000×6% ×2.5312+400 000×0.7722=369 628.8 权益成分的公允价值=400 000 -369 628.8=30 371.2 借：银行存款 400 000 应付债券—可转换公司债券（利息调整）30 371.2 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 400 000 资本公积—其他资本公积 30 371.2 12.31应计利息=400 000 ×6%=24 000 实际利息=369 628.8 ×9%=33266.6 借： 财务费用 33 266.6 贷：应付利息 24 000 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 9 266.6 2013.1.1 借：应付利息 24 000 贷：银行存款 24 000 77

2013.4.1可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，（400 000/1000） ×80=32000 3.31 应计利息=400 000 ×6% × 3/12=6 000 实际利息=（369 628.8+9266.6 ×9% × 3/12=8525 借： 财务费用 8525 贷：应付利息 6 000 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 2525 2013.4.1可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，（400 000/1000） ×80=32000 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 400 000 　　　　　　－－－利息调整） 18579.6 资本公积——其他资本公积 30371.2 应付利息 6 000 贷：股本 32 000 资本公积——股本溢价 422950.8 78

四 其他非流动负债 一）、长期应付款概述 1 应付引进国外设备款 四 其他非流动负债 一）、长期应付款概述 长期应付款指除长期借款和应付债券以外的、偿还期限在一年或超过一年的一个经营周期以上的其他债务。长期应付款主要包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。分期付款方式购买资产的应付款项 1 应付引进国外设备款 1.）补偿贸易是贸易的甲方（外商）向乙方（国内企业）出口机器设备或生产技术、原辅材料等，其价款乙方不需支付现汇，而用其生产的产品分期抵付进口设备、技术的价款及利息。其中，用提供的机器和设备、技术等生产的产品偿还，称为“直接补偿”，用其他产品偿还的叫做“间接补偿”。国外也把补偿贸易称为“回购”或 “互购”。 2.以补偿贸易引进国外设备时，买方需要对因设备进口而需要偿付的设备价值及相关费用而形成的非流动负债进行核算。 ３　特点：免收流通税

（三）会计处理 （1）企业以补偿贸易引进国外设备时上具有融资性质的， 借：固定资产/在建工程/无形资产/研发支出 贷：长期应付款—应付引进国外设备款 （2）用其生产的产品分期抵付价款时， 借：应收账款　　　 贷：主营业务收入　　　　　 同时：借：主营业务成本 　　　　 贷：库存商品， 借：长期应付款—应付引进国外设备款 　　贷：应收账款

2 应付融资租赁费 融资租入固定资产是企业负债购置固定资产的一种常见形式。当企业采用融资租赁方式取得固定资产时，承租方应对租入设备后应向出租方支付的租赁费所形成的非流动负债进行核算。 租入资产的入账价值 初始直接费用 取较低者 租赁资产的公允价值 最低租赁付款额现值

在按照合同约定的付款日支付租金时 在租赁开始日 在建工程 长期应付款 固定资产 ③按租入资产的入账价值 ①按最低租赁付款额 银行存款 ××× ③按租入资产的入账价值 ①按最低租赁付款额 长期应付款 ××× 固定资产 ××× ②按发生的初始直接费用 按①②和③的差额 未确认融资费用 ××× 银行存款 ××× 长期应付款 ××× 银行存款 ××× 财务费用 ××× 未确认融资费用

2.以分期付款方式购买资产的应付款项 如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。 ②按未来分期付款的现值 企业在按照合同约定的付款日分期支付价款时 固定资产 ××× ②按未来分期付款的现值 无形资产 ××× ①按未来分期付款的总额 长期应付款 ××× 未确认融资费用 ××× 按①②差额 银行存款 ××× 长期应付款 ×××

（三）会计处理 （1）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的， 借：固定资产/在建工程/无形资产/研发支出 未确认融资费用 贷：长期应付款---应付融资租赁款 按期支付价款时，借：长期应付款-----应付融资租赁款 贷：银行存款 （2）融资租入固定资产，在租赁期开始日， 借：在建工程/固定资产 贷：长期应付款--应付融资租赁款 银行存款 按期支付租金时， 借：长期应付款---应付融资租赁款 借：财务费用 贷：未确认融资费用

二）、专项应付款 ：指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。其特征是：1 二）、专项应付款 ：指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。其特征是：1.属于企业的负债；2.专款专用；3.不需要以资产或新的负债偿还。 企业收到资本性拨款时， 借：银行存款 贷：专项应付款 将专项或特定用途的拨款用于工程项目， 借：在建工程/公益性生物资产 贷：银行存款/应付职工薪酬 工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的部分 借：固定资产 同时 借：专项应付款 贷：在建工程， 贷：资本公积——其他资本公积

对未形成固定资产需要核销的部分， 借：专项应付款 贷：在建工程 拨款结余需要返还的， 贷：银行存款 期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。

三）、递延所得税负债 暂时性差异: 资产 负债 账面价值 >计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 资产 负债 账面价值 >计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) <计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债)

三）、递延所得税负债 1.资产负债表日，企业确认的递延所得税负债， 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认， 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。

与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债， 借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债 2.企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉， 借：商誉