第三章 成本核算的基本理论 第一节 成本核算的概念 第三章 成本核算的基本理论 第一节 成本核算的概念 一、成本核算的定义 成本核算是企业按照一定的程序、标准和方法， 对生产经营过程中实际发生的各项费用，按确定的 成本计算对象进行记录、归集和分配，从而计算出 各种产品的总成本和单位成本，并进行相应的财务 处理。 二、成本核算的原则 企业进行成本核算的目标是为了提供真实可靠的 成本信息。为了保证成本信息的质量，充分发挥成本 的作用，企业在成本核算过程中应遵循以下各项原则。

1.实际成本原则 实际成本原则又称历史成本原则,是指企业的 各种资产应当按其取得时发生的实际成本计价。 它对成本核算有三个方面的含义。 ①确认成本发生时应按实际成本计价 ②产品完工时按实际成本计价 ③结转产品销售成本时按实际成本计价 2.成本分期原则 成本分期原则是指成本核算应与整个会计分期 保持一致，分别核算各期的成本。

3.一贯性原则 指成本核算所采用的方法前后各期应保持 一致，不得随意变更。它对成本核算有三个 方面的含义。 ①发生生产耗费时的计算方法前后各期应保持一致 ②成本计算过程中费用分配的方法以及在产品的计价方法前后各期应保持一致 ③产品成本的计算方法前后各期应保持一致

4.合法性原则 指计入成本的费用必须符合国家的法令、法规和制度对于成本开支范围和标准的规定。 5.重要性原则 指在成本核算时，对主要产品以及对成本 有重大影响的费用，应重点核算，力求精确。 6.效益性原则 指成本核算时应进行成本效益分析。

三、成本核算的制度 1.关于成本开支范围的规定 2.关于成本核算的原始记录和原始凭证的传递流程的规定 3.关于会计科目和成本项目设置的规定 4.关于成本计算对象和成本计算方法的确定 5.关于生产费用的归集与分配方法的规定 6.关于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法的规定 7.关于企业内部结算价格的制定和结算办法的规定 8.关于成本报表的规定等

第二节 成本核算的对象及要求 一、成本核算的对象 《企业会计制度》第103条规定：企业应当根据本 企业的生产经营特点和管理要求，确定适合本企业 的核算对象、成本项目和成本计算方法。 成本核算对象是指成本核算反映和监督的具体内 容，而工业企业在生产过程中各种生产费用的支出 和产品生产成本的形成，就是工业企业成本核算要 反映和监督的主要内容。即工业企业成本核算的对 象是产品的生产成本和期间费用。

二、成本核算的要求 （一）划清各种费用的界限 1．划清收益性支出与资本性支出及营业外支出的界限。 ①收益性支出列入当期的成本费用 ②资本性支出予以资本化 ③营业外支出不得计入成本或费用 2.划清生产费用与期间费用的界限 ①生产费用应计入产品成本费用 ②期间费用计入当期陨益。 3.划清各个会计期间的费用界限 4.划清各种产品费用界限 5.划清完工产品与在产品的费用界限

上述前四个方面费用界限划清过程，就是企业生 产经营过程中生产费用和期间费用的归集过程，再 加第五个方面就形成了产品成本核算和计算过程。 （二）做好成本核算的基础工作 1.建立和健全科学的定额管理制度 2.建立和健全原始记录和凭证 ①材料、收发的原始记录和凭证 ②劳动消耗的原始记录和凭证 ③费用开支的原始记录和凭证 ④固定资产的原始记录和凭证 ⑤产品生产和产出的原始记录和凭证 3.建立和健全存货的计量、验收、领退和盘点制度 4.建立企业内部的结算制度和结算价格

（三）选用合适的成本计算方法 1.品种法 成本计算对象：以产品品种为对象 适用的企业：大批量的单步骤生产企业，如：发电、 供水、采矿等企业。 2.分批法 成本计算对象：以产品批别为对象 适用的企业：单件小批量、多步骤生产企业，如： 机器制造、机车制造、造船、飞机制造等企业。 3.分步法 成本计算对象：以产品的生产步骤为对象 适用的企业：大量大批的多步骤生产的企业，如： 冶金、纺织、化工、大型造纸厂、机械制造等企业。

课堂回顾： 问题1： 费用的分类标准有几个？分别包括哪些内容？ 问题2： 什么是成本项目？工业企业的成本项目可分为哪几项？

一、费用要素按经济用途分类的产品成本项目 第三节 成本核算的主要成本项目 一、费用要素按经济用途分类的产品成本项目 说明:(1)料、工、费三项为基本项目。(2)企业可根据情况增加若干项目,如燃料与动力、废品损失等。 产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 间接材料 间接人工 其他制造费用 非制造成本 管理费用 财务费用 营业费用 期间费用：包括①管理费用②营业费用③财务费用，不计人产品成本。

二、费用按计入产品成本方法分类 形成的产品成本项目 分为:(1)直接计入费用 (2)间接计入费用 直接计入费用: 费用发生时能分清由那种产品耗费多少、可以直接计入某种产品成本的费用。如直接材料、直接人工、生产单一产品车间的制造费用。 间接计入费用：费用发生时不能分清由那种产品耗费多少、需经分配才能计入有关产品成本的费用。如生产多种产品车间的制造费用。

三、费用要素与产品成本项目的联系、区别 1、联系 ①都是在同一生产过程中发生的耗费 ②都是为企业获取经营收益运用一个目的而付出代价 2、区别 它们是在生产经营过程中不同阶段不同岗位发生的。对产品生产和经营起着不同的作用。具本区别：①按费用要素反映的费用包括了工业企业发生的全额费用，而按成本项目反映的产品成本只是费用中用于产品生产的部分。②按费用要素反映的费用是某一时期发生的实际费用，而按成本项目反映的成本只是某一时期某种生产所应负担的费用。

第四节 产品成本核算的账户体系和程序 一、产品成本核算的账户体系 企业为了核算和监督产品生产过程中发 生的各项费用,正确计算产品成本,加强产品成 本的管理,需要设置“基本生产成本”、“辅 助生产成本”、“制造费用”、“销售费”、 “管理费用”、“财务费用”、“待摊费”、 “预提费用”等账户，并设置相应的明细账。 （建议账户写到三级明细。会计科目）

（一）基本生产成本账户 （二）辅助生产成本账户 （三）制造费用账户 （四）销售费用账户 （五）管理费用账户 （六）财务费用账户 （七）待摊费用账户 （八）预提费用账户

二、产品成本核算的程序 （一）原材料、燃料和职工薪酬等各项要素耗费的分配（分配后归集或直接归集本月份发生的各项费用） （二）预提费用的提取和待摊费用的摊销（摊销和预提应由本月份负担的费用） （三）辅助生产成本的分配 （四）分配结转制造费用 （五）计算并结转完工产品成本 （六）结转各期期间费用

产品成本核算程序流程图 本年利润 库存商品 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款等 燃料 原材料 销售费用 管理费用 财务费用 待摊费用 ③ ④ 本年利润 ⑥ 库存商品 ⑤ ② 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款等 燃料 原材料 ① 销售费用 管理费用 财务费用 待摊费用 长期待摊费用 预提费用 制造费用 辅助生产成本 基本生产成本 产品成本核算程序流程图

产品成本核算程序流程图 ③ ⑤ ④ ① ② ⑥ 销售费用 管理费用 财务费用 待摊费用 长期待摊费用 预提费用 制造费用 辅助生产成本 基本生产成本 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款等 燃料 原材料 ① 库存商品 ⑤ ③ ④ ② 本年利润 ⑥ 产品成本核算程序流程图

一、产品成本的计算程序 1、事先，将费用划分为直接费用和间接费用、设置一定的成本项目、设置一定的账户； 2、费用发生后，对于直接费用，按受益对象账户归集，对于间接费用，则先通过其他账户归集； 3、 月末，将归集的间接费用（含辅助生产费用）按一定方法分配结转至各相关账户； 4、通过实地的产品盘点核实完工产品和在产品数量，然后将归集的各生产费用在完工产品、在产品之间进行分配； 5、编制产品成本计算表，进行有关的结账、转账处理。

二、主要帐户 1、用于归集基本生产费用、计算产品成本的“基本生产成本”按产品的名称设明细账。 2、用于归集间接生产费用的“制造费用”,按车间名称设明细账。 3、用于归集企业辅助生产部门的生产费用、计算辅助生产成本的“辅助生产成本”。它按辅助生产车间名称或其提供的产品或劳务的名称设明细账。 4、其他。 注意 : 对于辅助生产车间的间接费用，可以有两种设账方法： ①同基本生产车间一样专设一个“制造费用”账户； ②简化方法，不单设账户，即不论直接、间接费用，全部直接计入“辅助生产成本”