学完本章后，你将掌握： 会计确认和会计计量 制造企业的主要经济业务和核算任务 制造企业的经济业务类型 制造企业的主要账户设置及会计核算方法。

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1 学完本章后，你将掌握： 会计确认和会计计量 制造企业的主要经济业务和核算任务 制造企业的经济业务类型 制造企业的主要账户设置及会计核算方法。
会计学基础 借贷记账法的应用 第五章 借贷记账法的运用 学完本章后，你将掌握： 会计确认和会计计量 制造企业的主要经济业务和核算任务 制造企业的经济业务类型 制造企业的主要账户设置及会计核算方法。 学习目标

2 复习 一、会计确认 按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。 会 计 信 息
1.从会计信息处理过程角度分类——初始确认、再确认 会 计 信 息 使 用 者 经 济 交 易 与 事 项 (账户) (财务报表) 会计记录 会计报告 初始确认 再确认 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

3 购入机器设备 使用机器设备 机器设备报废 初始确认 后续确认 终止确认
2.从确认对象角度分类——初始确认、后续确认、终止确认 以机器设备为例： 购入机器设备 使用机器设备 机器设备报废 初始确认 后续确认 终止确认 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

4 二、会计确认的基本标准 1.可定义性（definition） ——被确认的项目符合某一要素的定义 2.可计量性（measurability）
——具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量 3.相关性（relevance） ——实质性地影响决策行为 4.可靠性（reliability） ——如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

5 权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。
三、会计确认基础 现金收付基础——收付实现制 应计基础——权责发生制 两者核算原则，处理业务的标准不同。 收付实现制强调货币资金的实收实付； 权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

6 四、两种会计确认基础运用比较 现金收付制 （cash basis） 权责发生制 （accrual basis） （1）收入确认
——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到 （2）费用确认 ——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付 现金收付制 （cash basis） （1）收入确认 ——以收到现金的时间为标准 （2）费用确认 ——以支付现金的时间为标准 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

7 举例 （1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行； （2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；
（3）以现金预付下年度的报刊费1 200元； （4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫； （5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）； （6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元； （7）计算确定本月应负担的报刊费100元。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

8 第一节  制造业生产经营过程核算的基本内容 现金 供应过程 销售过程 产成品 原材料 生产过程 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

9 投资者、债权人 原材料 现金 （企业） 产成品 被投资者
偿债、分红等 筹资活动 供应过程 投资者、债权人 （资本市场） 经营活动 原材料 生 产 过 程 现金 （企业） 发行股票、债券等 投资活动 购入股票、债券等 产成品 销售过程 被投资者 （资本市场） 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室） 转让股票、债券等

10 第二节    资金进入企业的核算 投资者 债权人 企业 所有者权益 负债 资金来源 资金 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

11 一、接受投资的核算 1、企业的资本按照投资主体的不同 国家投入资本、法人投入资本 个人投入资本、外商投入资本 2、按照投入资本的不同物质形态
货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

12 一、接受投资的核算 账户的设置：实收资本 企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；
以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账； 以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。 需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

13 一、接受投资的核算 【例】企业收到H公司投入的货币资金 元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为 元。 借：银行存款 固定资产 贷：实收资本 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

14 二、短期借款的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。
期限在一年以下的各种借款为短期借款。 期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。 短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

15 二、短期借款的核算 【例】企业8月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。
账户的设置：短期借款 【例】企业8月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。 借：银行存款 贷：短期借款 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

16 第三节  供应过程账户设置及其运用 企业 供应商 仓 库 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

17 一、供应过程核算的任务 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。
供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。 现金、银行存款等 企业 供应方 材料 （或货物） 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

18 二、供应过程核算所需设置的账户 材料采购 银行存款 应付票据 应付账款 原材料 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

19 二、供应过程核算所需设置的账户 1.材料采购 ①性质：资产类账户 ②用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。 ③结构：
④明细账户设置：按照材料的品质种设置 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

20 材料采购 借（+） 贷（-） 期初余额： 在途材料的实有数 本期增加额： 在途材料的买价以及支付的采购费用 本期减少额： 入库材料的实际成本
借（+） 贷（-） 期初余额： 在途材料的实有数 本期增加额： 在途材料的买价以及支付的采购费用 本期减少额： 入库材料的实际成本 本期借方发生额 期末余额： 本期贷方发生额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

21 二、供应过程核算所需设置的账户 2. 应付账款 ①性质：负债类账户
②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 ③结构： ④明细账户的设置：按照客户单位名称设置 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

22 应付账款 借（-） 贷（+） 本期减少额： 实际支付给供货单位的货款 期初余额： 前期的应付账款 本期增加额：
借（-） 贷（+） 本期减少额： 实际支付给供货单位的货款 期初余额： 前期的应付账款 本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额： 尚未支付的应付账款 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

23 二、供应过程核算所需设置的账户 3. 应付票据 ①性质：负债类账户
②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 ③结构： 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

24 应付票据 借（-） 贷（+） 本期减少额： 票据到期实际支付给供货单位的货款 期初余额： 前期的应付票据 本期增加额：
借（-） 贷（+） 本期减少额： 票据到期实际支付给供货单位的货款 期初余额： 前期的应付票据 本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额： 企业持有尚未到期的应付票据本息 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

25 二、供应过程核算所需设置的账户 3. 应付票据 ④明细账户的设置：
按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

26 二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费 ①性质：负债类科目 ②用途：用来核算企业应交的各种税费。 ③结构：
增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。 增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。 ①性质：负债类科目 ②用途：用来核算企业应交的各种税费。 ③结构： ④明细账户的设置：按照税金费的种类 ——应交增值税 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

27 二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费——应交增值税 供应过程 （进货） …… 销售过程 （销货） 10 000元 15 000元
增值税 =（ － ）× 17% = 850 增值税 = × 17% － × 17% = 850 × 17% = 1 700 × 17% = 2 550 销项税额 进项税额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

28 应交税费——应交增值税 借 贷 进项税额 销项税额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

29 三、供应过程基本经济业务的核算 ※供应过程核算图 原材料 银行存款 材料采购 1 4 3 应付账款 应交税费 ①现购 ②赊购 2 借 贷
借 贷 银行存款 借 贷 材料采购 借 贷 1 4 3 应付账款 借 贷 应交税费 借 贷 ①现购 ②赊购 ③偿还货款 2 ④材料入库 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

30 三、供应过程基本经济业务的核算 【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。 借：材料采购 — 甲材料 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ①现购 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

31 三、供应过程基本经济业务的核算 【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。 借：材料采购 — 乙材料 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 — 北方工厂 ②赊购 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

32 三、供应过程基本经济业务的核算 【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。 借：应付账款 —北方工厂 7 020
借：应付账款 —北方工厂 贷：银行存款 ③偿还货款 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

33 知识点：采购成本的计算和结转 采购成本的组成 采购成本＝材料买价＋采购费用 采购成本的归集
在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。 采购成本的结转 就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

34 三、供应过程基本经济业务的核算 【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。 借：材料采购 — 乙材料 500 贷：银行存款 500
借：材料采购 — 乙材料 贷：银行存款 【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。 借：原材料 贷：材料采购 — 乙材料 ④材料入库 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

35 材料采购、入库的基本账务处理 材料入库后，会计人员做账： 借：原材料 — ××材料 贷：材料采购 — ××材料 采购结算货款时：
借：材料采购—××材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购——商业汇票结算） 贷方科目根据结算情况选择 材料入库后，会计人员做账： 借：原材料 — ××材料 贷：材料采购 — ××材料 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

36 知识点：采购费用的分配 分配的标准： 分配的公式： 材料的重量、体积、买价等 —— 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。 采购费用
分配率 = 应分配的采购费用 各种材料的分配标准合计 某种材料应分 配的采购费用 = 该材料的分配标准 × 采购费用 分配率 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

37 知识点：采购费用的分配 【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。
分配率 = 1000 0.2 甲材料应分 配的采购费用 = 2000 × 0.2 400 乙材料应分 配的采购费用 = 3000 × 0.2 600 借：材料采购 — 甲材料 — 乙材料 贷：银行存款 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

38 练习题: （1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16 000元；乙种材料800千克 ，单价16元每千克，共计12 800元；合计28 800元。 （2）以现金支付材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。 （3）验收后，材料按实际成本转账。 （4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。 （5）17日，从光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。 （6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费 540元。 （7）上述材料按实际成本转账。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

39 第五节 生产过程账户的设置及其运用 劳动对象：材料 劳动资料：固定资产等 活劳动：人工 其他支出： 如水电费……
第五节  生产过程账户的设置及其运用 劳动对象：材料 劳动资料：固定资产等 活劳动：人工 其他支出： 如水电费…… 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

40 第五节  生产过程账户的设置及其运用 加工车间 原材料仓库 产成品仓库 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

41 第五节 生产过程账户的设置及其运用 一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；
第五节  生产过程账户的设置及其运用 一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧； 有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料； 有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费； 其他纯货币支出，如水电费；等等。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

42 第五节 生产过程账户的设置及其运用 一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本 ——制造成本法下，产品制造成本项目主要包括： 直接材料费
第五节  生产过程账户的设置及其运用 一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本 ——制造成本法下，产品制造成本项目主要包括： 直接材料费 直接人工费 制造费用 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

43 第五节 生产过程账户的设置及其运用 一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本 生产成本—甲 库存商品—甲 直接投入 的费用 制造费用
第五节  生产过程账户的设置及其运用 一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本 生产成本—甲 库存商品—甲 直接材料费 直接投入 的费用 直接人工费 直接…… 制造费用 间接投入 的费用 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

44 第五节 生产过程账户的设置及其运用 二、生产过程核算所需设置的账户 设置反映生产过程进行情况的账户
第五节  生产过程账户的设置及其运用 二、生产过程核算所需设置的账户 设置反映生产过程进行情况的账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 涉及的其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

45 第五节 生产过程账户的设置及其运用 二、生产过程核算所需设置的账户 1.生产成本 ①性质：成本费用类账户
第五节  生产过程账户的设置及其运用 二、生产过程核算所需设置的账户 1.生产成本 ①性质：成本费用类账户 ②用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 ③结构： ④明细科目的设置：按生产的产品分类 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

46 第五节 生产过程账户的设置及其运用 生产成本 借（+） 贷（-） 期初余额： 月初在产品实际成本 本期增加额：
第五节  生产过程账户的设置及其运用 生产成本 借（+） 贷（-） 期初余额： 月初在产品实际成本 本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用 本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成品的实际成本 本期借方发生额 期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产品的成本 本期贷方发生额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

47 第五节 生产过程账户的设置及其运用 二、生产过程核算所需设置的账户 2.制造费用 ①性质：成本费用类账户
第五节  生产过程账户的设置及其运用 二、生产过程核算所需设置的账户 2.制造费用 ①性质：成本费用类账户 ②用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 ③结构： ④明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

48 第五节 生产过程账户的设置及其运用 制造费用 借（+） 贷（-） 期初余额： 一般无期初余额 本期增加额：
第五节  生产过程账户的设置及其运用 制造费用 借（+） 贷（-） 期初余额： 一般无期初余额 本期增加额： 各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用 本期减少额： 分配计入有关成本计算对象的间接费用 本期借方发生额 期末余额： 期末一般无余额 本期贷方发生额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

49 第五节 生产过程账户的设置及其运用 二、生产过程核算所需设置的账户 3. 库存商品 ①性质：资产类账户
第五节  生产过程账户的设置及其运用 二、生产过程核算所需设置的账户 3. 库存商品 ①性质：资产类账户 ②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。 ③结构： ④明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

50 第五节 生产过程账户的设置及其运用 库存商品 借（+） 贷（-） 期初余额： 期初库存产品生产成本 本期增加额： 已经验收入库产成品生产成本
第五节  生产过程账户的设置及其运用 库存商品 借（+） 贷（-） 期初余额： 期初库存产品生产成本 本期增加额： 已经验收入库产成品生产成本 本期减少额： 发出产品的生产成本 本期借方发生额 期末余额： 库存产成品的生产成本 本期贷方发生额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

51 第五节 生产过程账户的设置及其运用 三、生产过程基本经济业务的核算 （一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容
第五节  生产过程账户的设置及其运用 三、生产过程基本经济业务的核算 （一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容 一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等； 二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

52 第五节 生产过程账户的设置及其运用 原材料 生产成本 库存商品 应付职工薪酬 制造费用 直接费用 银行存款等 1 4 3 2 费用分配
第五节  生产过程账户的设置及其运用 原材料 生产成本 直接费用 库存商品 1 4 应付职工薪酬 制造费用 3 2 银行存款等 费用分配 间接费用 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

53 第五节 生产过程账户的设置及其运用 三、生产过程基本经济业务的核算 （二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配 注意
第五节  生产过程账户的设置及其运用 三、生产过程基本经济业务的核算 （二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配 注意 材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

54 第五节 生产过程账户的设置及其运用 材料 1.材料费用的归集和分配 材料用途与记入的相应账户 原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属
第五节  生产过程账户的设置及其运用 1.材料费用的归集和分配 材料用途与记入的相应账户 原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属 生产车间生产产品 生产成本—×产品 材料 生产车间一般耗用 制造费用 借：生产成本——××产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料——××材料 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

55 第五节 生产过程账户的设置及其运用 1.材料费用的归集和分配
第五节  生产过程账户的设置及其运用 1.材料费用的归集和分配 【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。 借：生产成本 — A产品 — B产品 制造费用 贷：原材料 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

56 第五节 生产过程账户的设置及其运用 2.职工工作岗位与工资费用的归属 企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属 应付职工薪酬
第五节  生产过程账户的设置及其运用 2.职工工作岗位与工资费用的归属 企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属 应付职工薪酬 生产车间生产工人工资 生产成本—×产品 生产车间管理人员工资 制造费用 管理部门管理人员工资 管理费用 销售部门销售人员工资 销售费用 基建部门基建人员工资 在建工程 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

57 第五节 生产过程账户的设置及其运用 2.工人工作岗位与工资费用的归属 工资费用的结转： 借：生产成本——×产品 （车间生产工人工资）
第五节  生产过程账户的设置及其运用 2.工人工作岗位与工资费用的归属 工资费用的结转： 借：生产成本——×产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

58 第五节 生产过程账户的设置及其运用 2.工人工作岗位与工资费用的归属
第五节  生产过程账户的设置及其运用 2.工人工作岗位与工资费用的归属 【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。 借：生产成本 — A产品 — B产品 制造费用 贷：应付职工薪酬 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

59 第五节 生产过程账户的设置及其运用 2.工人工作岗位与工资费用的归属 借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000
第五节  生产过程账户的设置及其运用 2.工人工作岗位与工资费用的归属 【例3】以银行存款发放工资2000元。 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

60 第五节 生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧 固定资产概念
第五节  生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧 固定资产概念 指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的．也应当作为固定资产。 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。 会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

61 第五节 生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧 “累计折旧”账户
第五节  生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧 “累计折旧”账户 它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。 累计折旧 借 贷 本期减少额： 固定资产折旧的冲销数 期初余额： 前期已经计提固定资产的损耗价值 本期增加额： 本期固定资产已损耗价值 期末余额： 已经计提固定资产的损耗价值 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

62 第五节 生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧 原始价值 损耗价值 ★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。
第五节  生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧 原始价值 固定资产 期初余额：×× 增加数 （原始价值） 减少数 期末余额：×× 损耗价值 累计折旧 结转数 前期提取数 （价值损耗） ▲生产产品用 ▲管理部门用 期末余额：×× 折旧提取数 制造费用 ××× 管理费用 ××× ★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。 固定资产净值 = 固定资产原值 —固定资产折旧 ★“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

63 第五节 生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧
第五节  生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧 从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。 从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。 “累计折旧”账户是资产性质的 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

64 第五节 生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧 折旧费的计提： 折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额
第五节  生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧 折旧费的计提： 折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额 某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率 计提的核算 固定资产折旧 设备用途 成本归属 累计折旧 生产使用的机器设备 制造费用 非生产使用的固定资产 管理费用 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

65 第五节 生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧 【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。 借：制造费用 700
第五节  生产过程账户的设置及其运用 3.固定资产的折旧 【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。 借：制造费用 贷：累计折旧 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

66 第五节 生产过程账户的设置及其运用 4.制造费用的归集和分配 生产成本—A 制造费用 生产成本—B 生产成本—…… 间接投入 的费用
第五节  生产过程账户的设置及其运用 4.制造费用的归集和分配 生产成本—A 制造费用 生产成本—B 间接投入 的费用 生产成本—…… 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

67 第五节 生产过程账户的设置及其运用 4.制造费用的归集和分配 制造费用的归集
第五节  生产过程账户的设置及其运用 4.制造费用的归集和分配 制造费用的归集 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。 制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

68 在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来
第五节  生产过程账户的设置及其运用 4.制造费用的归集和分配 制造费用的分配 分配的标准： 生产工时、机器工时、生产工人工资等。 分配的公式： 在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来 制造费用 分配率 = 汇集的制造费用总额 各产品的分配标准合计 某产品应分 配的制造费用 = 该产品的分配标准 × 制造费用 分配率 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

69 第五节 生产过程账户的设置及其运用 4.制造费用的归集和分配 【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用的归集：
第五节  生产过程账户的设置及其运用 4.制造费用的归集和分配 【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用的归集： 材料费用：660 工资费用：300 计提折旧：1200 其他费用：办公费190，水电费200 合计：2550 制造费用的分配： 分配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000 例4 例2 例1 借：生产成本 — A产品 — B产品 制造费用 贷：原材料 借：制造费用 — 办公费 — 水电费 贷： 银行存款 借：制造费用 贷：累计折旧 借：生产成本 — A产品 — B产品 制造费用 贷：应付职工薪酬 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

70 第五节 生产过程账户的设置及其运用 4.制造费用的归集和分配 【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。
第五节  生产过程账户的设置及其运用 4.制造费用的归集和分配 【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用 分配率 = 2550 1.5 A产品应分 配的制造费用 = 700 × 1.5 1050 B产品应分 配的制造费用 = 1000 × 1.5 1500 借：生产成本 — A产品 — B产品 贷：制造费用 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

71 第五节 生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转 生产成本—甲 直接投入 的费用 制造费用 间接投入 的费用 生产成本
第五节  生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转 生产成本—甲 直接材料费 直接投入 的费用 直接人工费 直接…… 制造费用 间接投入 的费用 生产成本 = 直接材料 + 直接人工 制造费用 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

72 第五节 生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转 生产成本 借（+） 贷（-） 期初余额： 月初在产品实际成本
第五节  生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转 生产成本 借（+） 贷（-） 期初余额： 月初在产品实际成本 本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用 本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成品的实际成本 期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产品的成本 月初在产品成本 + 本期发生的生产费用 = 本期完工产品成本 月末在产品成本 完工产品成本 = 月初在产品成本 + 本期发生的生产费用 — 月末在产品成本 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

73 第五节 生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转
第五节  生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转 【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。 例5 例1 例2 生产成本—A 库存商品—A 借：生产成本 — A产品 — B产品 贷：制造费用 借：生产成本 — A产品 — B产品 制造费用 贷：原材料 借：生产成本 — A产品 — B产品 制造费用 贷：应付职工薪酬 材料① ： 直接人工② ： 制造费用⑩ ： 1050 借方发生额 ： 3750 借：库存商品 — A产品 贷：生产成本 — A产品 A产品生产成本 = 直接材料2000 + 直接人工700 制造费用1050 3750 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

74 第五节 生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转
第五节  生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转 【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。 生产成本明细账 产品名称：A产品 完工产品：50件 ×年 凭证 摘要 成本项目 合计 月 日 字 号 直接材料 直接人工 制造费用 月初在产品成本 例 1 分配原材料 2000 2 分配工资 700 5 分配制造费 1050 6 结转完工产品成本 3750 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

75 第五节 生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转
第五节  生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转 【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。 例5 例1 例2 生产成本—B 1060 库存商品—B 借：生产成本 — A产品 — B产品 贷：制造费用 借：生产成本 — A产品 — B产品 制造费用 贷：原材料 借：生产成本 — A产品 — B产品 制造费用 贷：应付职工薪酬 材料① ： 直接人工② ： 制造费用⑩ ： 借方发生额 ： 借：库存商品 — B产品 贷：生产成本 — B产品 B产品生产成本 = 期初在产品1060 + 直接材料4400 直接人工1000 制造费用1500 7960 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

76 第五节 生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转
第五节  生产过程账户的设置及其运用 5.生产成本的计算与产成品的结转 【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。 生产成本明细账 产品名称：B产品 完工产品：100件 ×年 凭证 摘要 成本项目 合计 月 日 字 号 直接材料 直接人工 制造费用 月初在产品成本 600 342 118 1060 例 1 分配原材料 4400 2 分配工资 1000 5 分配制造费 1500 7 结转完工产品成本 5000 1342 1618 7960 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

77 第五节 生产过程账户的设置及其运用 练习题: 一、目的：练习制造费用的归集和分配。 二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:
第五节  生产过程账户的设置及其运用 练习题: 一、目的：练习制造费用的归集和分配。 二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务: 1. 用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。 2．以银行存款支付水电费1 000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。 3. 领用材料6 000元，其中车间一般消耗5 500元，企业管理部门消耗500元。 4.分配管理人员薪酬4 000元，其中车间管理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工资1 500元。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

78 第五节 生产过程账户的设置及其运用 练习题:
第五节  生产过程账户的设置及其运用 练习题: 5. 开出转账支票支付固定资产日常修理费4 000元，其中车间设备的修理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为1 000元。 6. 提取本月固定资产折旧12 000元，其中车间使用固定资产应提折旧 元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。 7. 假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10 000小时、 小时。 三 、要求：根据资料编制会计分录。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

79 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 一、销售过程与财务成果核算的任务 销售过程 现金 供应过程 销售过程 产成品 原材料 生产过程 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

80 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 一、销售过程与财务成果核算的任务 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。 销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

81 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 一、销售过程与财务成果核算的任务 企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。 企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

82 投资者、债权人 原材料 现金 （企业） 产成品 被投资者
偿债、分红等 筹资活动 供应过程 投资者、债权人 （资本市场） 经营活动 原材料 生 产 过 程 现金 （企业） 发行股票、债券等 投资活动 购入股票、债券等 产成品 销售过程 被投资者 （资本市场） 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室） 转让股票、债券等

83 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 企业最终财务成果用公式表示如下： 利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 营业外收支净额 营业外收支净额 = 营业外收入 — 营业外支出 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 — 销售费用 管理费用 财务费用 主营业务利润 = 主营业务收入 — 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务利润 = 其他业务收入 — 其他业务成本 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

84 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 现金、票据等 企业 购买方 产品 两个需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售收入。 第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

85 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 ※所需账户的设置 主营业务收入 主营业务成本 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

86 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 ※所需账户的设置 1.主营业务收入 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

87 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 主营业务收入 借（-） 贷（+） 本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的主营业务收入 本期增加额： 本期取得的产品销售或提供劳务的收入 本期借方发生额 本期贷方发生额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

88 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 ※所需账户的设置 2.主营业务成本 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

89 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 主营业务成本 借（+） 贷（-） 本期增加额： 本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本 本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的主营业务成本 本期借方发生额 本期贷方发生额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

90 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 ※销售过程核算图 销售收入的确认 主营业务收入 期末结转数 实现数 银行存款 ××× 应交税费-增（销） 交纳数 应交数 应收账款 应收数 回收数 销售成本的确认 库存商品 ××× 主营业务成本 销售成本 期末结转数 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

91 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 ※销售过程账务处理 销售的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务—商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借方科目根据结算情况选择 成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

92 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本 贷：库存商品—A 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

93 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。 借：主营业务成本 贷：库存商品—B 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

94 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。 借：银行存款 贷：应收账款 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

95 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本 贷：库存商品—A 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

96 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。 借：银行存款 贷：应收票据 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

97 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 ※预收销售订金的销售过程的核算 银行存款 主营业务收入 应交税费-增（销） 预收账款 1 2 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

98 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。 借：银行存款 贷：预收账款—南方公司 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

99 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。 借：预收账款—南方公司 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 【例11】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。 借：主营业务成本 贷：库存商品—B 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

100 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 ※营业税金及附加 含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 计算方法 (1)消费税额＝应税销售额×消费税率 (2)城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率 (3)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

101 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 ※营业税金及附加 应交税费 交纳数 应交数 营业税金及附加 ▲ 消费税、城建税等 ▲ 教育费附加 期末结转数 营业税金及附加 账户性质：费用类。 账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

102 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 ※营业税金及附加 【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。 借：营业税金及附加税 贷：应交税费 — 应交城市维护建设税 — 应交教育费附加 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

103 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 二、销售过程的会计核算 ※销售过程的财务成果 利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 营业外收支净额 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 — 销售费用 管理费用 财务费用 主营业务利润 = 主营业务收入 — 主营业务成本 营业税金及附加 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

104 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 练习题: （1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。 （2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。 （3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。 （4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。 （5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

105 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 三、其他业务收支的核算 利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 营业外收支净额 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 — 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务利润 = 其他业务收入 — 其他业务成本 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

106 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 三、其他业务收支的核算 其他业务收入 指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。 账户设置（收入类账户） 其他业务收入 借（-） 贷（+） 本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的其他业务收入 本期增加额： 本期发生的各项其他业务收入 本期借方发生额 本期贷方发生额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

107 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 三、其他业务收支的核算 其他业务成本 指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。 账户设置（费用类账户） 其他业务成本 借（+） 贷（-） 本期增加额： 本期发生的各项其他业务成本 本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的其他业务成本 本期借方发生额 本期贷方发生额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

108 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 三、其他业务收支的核算 ——出售多余材料核算图 发生材料销售 银行存款 其他业务收入 应交税费-增（销） 应收账款 结转材料销售成本 原材料 其他业务成本 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

109 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 三、其他业务收支的核算 ——出售多余材料核算 发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料—××材料 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

110 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 三、其他业务收支的核算 【例13】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。 收到材料的销售货款时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料—甲材料 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

111 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 营业外收支净额 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 — 销售费用 管理费用 财务费用 期间费用 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

112 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 四、期间费用的会计核算 （一）概念 期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。 （二）账户的设置 管理费用 财务费用 销售费用 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

113 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 四、期间费用的会计核算 ※管理费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。 如管理人员工资和福利费、业务招待费、坏账损失、劳保及待业保险费等。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

114 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 四、期间费用的会计核算 ※管理费用 管理部门耗用的材料 管理人员工资及福利费 管理部门固定资产折旧费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 印花税等相关税金 技术转让费 无形资产摊销 其他管理费用等 咨询费、诉讼费 提取的坏账准备 提取的存货跌价准备 公司经费 聘请中介机构费 研究与开发费 劳动保险费 待业保险费 董事会会费 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

115 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 管理费用 借（+） 贷（-） 本期增加额： 本期发生的各项管理费用 本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的管理费用 本期借方发生额 本期贷方发生额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

116 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 四、期间费用的会计核算 ※管理费用 【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。 借：管理费用 贷：银行存款 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

117 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 四、期间费用的会计核算 ※财务费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。 （3）账户结构 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

118 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 财务费用 借（+） 贷（-） 本期增加额： 本期发生的各项财务费用 本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的管理费用 本期借方发生额 本期贷方发生额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

119 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 四、期间费用的会计核算 ※财务费用 【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。 借：财务费用 贷：银行存款 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

120 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 四、期间费用的会计核算 ※财务费用 【例16】企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。 借：财务费用 贷：应付利息 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

121 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 四、期间费用的会计核算 ※销售费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。 包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 （3）账户结构 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

122 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 销售费用 借（+） 贷（-） 本期增加额： 本期发生的各项销售费用 本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的管理费用 本期借方发生额 本期贷方发生额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

123 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 四、期间费用的会计核算 ※销售费用 【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。 借：销售费用 贷：银行存款 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

124 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 五、投资收益 利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 营业外收支净额 投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。 投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分招的数额等。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

125 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 五、投资收益 账户设置 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。 企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映。 （3）账户结构 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

126 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 五、投资收益 投资收益 借 贷 借方发生额： 企业转让或出售股票、债券，发生的损失额 贷方发生额： 企业转让或出售股票、债券，获取的收益额 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

127 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 五、投资收益 【例18】企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。 借：银行存款 贷：投资收益 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

128 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 六、营业外收支 利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 营业外收支净额 营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 营业外收支的内容 营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

129 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 六、营业外收支 账户设置 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

130 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 六、营业外收支 【例19】企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。 借：应付账款—甲单位 贷：营业外收入 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

131 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 七、利润的结转 期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。 将本期收入类科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

132 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 七、利润的结转 ※收入的结转 本年利润 借 贷 收入类账户 借 贷 减少额： 转出到“本年利润”账户 增加额： 归集本期的某项收入 全部的收入 结转的会计分录： 借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等） 贷：本年利润 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

133 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 七、利润的结转 ※收入的结转 例1 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—增值税（销） 1 020 主营业务收入 借 贷 例3 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—增值税（销） 1 700 25 000 ① ② 例6 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—增值税（销） 1 530 ③ 本年利润 借 贷 借：主营业务收入 贷：本年利润 25 000 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

134 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 七、利润的结转 ※费用的结转 费用类账户 借 贷 增加额： 归集本期的某项费用 减少额： 转出到“本年利润”账户 本年利润 借 贷 全部的费用 结转的会计分录： 借：本年利润 贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等） 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

135 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 七、利润的结转 ※费用的结转 例2 借：主营业务成本 贷：库存商品—A 主营业务成本 借 贷 例4 借：主营业务成本 贷：库存商品—A ① 19 500 ② 例7 借：主营业务成本 贷：库存商品—A ③ 本年利润 借 贷 借：本年利润 贷：主营业务成本 19 500 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

136 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 七、利润的结转 ※本年利润账户 费用类账户 借 贷 增加额： 归集本期的某项费用 减少额： 转出到“本年利润”账户 本年利润 借 贷 收入类账户 借 贷 减少额： 转出到“本年利润”账户 增加额： 归集本期的某项收入 全部的费用 全部的收入 亏损额 净利润 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

137 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

138 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 七、利润的结转 ※本年利润账户 本年利润 借 贷 19 500 25 000 5 500 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

139 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 七、利润的结转 【例】 账户名称 借方金额 贷方金额 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 3 000 营业税金及附加 800 其他业务收入 6 000 其他业务成本 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 投资收益 8 000 营业外收入 12 000 营业外支出 2 114 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

140 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 七、利润的结转 【例】 （1）借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 （2）借：本年利润 贷：主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

141 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 八、所得税的核算 所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。 其计算公式： 企业应交所得税＝利润总额×适用税率 利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 营业外收支净额 净利润 = 利润总额 — 所得税 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

142 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 八、所得税核算 ※所得税账户的设置及核算流程 应交税费— 应交所得税 ××× 银行存款 ××× 所得税费用 计算出的所得税费用额 期末结转数 本年利润 ××× 3 1 2 交所得税时 发生所得税时 年末结转时 所得税费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

143 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 八、所得税核算 【例21】企业本期利润总额为5500按税法规定25%的税率计算应交所得税。 应纳所得税＝应纳税所得额×使用税率＝5500×25%＝1375元 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

144 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 八、所得税核算 【例22】本期期末上交上例所得税1375元。 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款 【例23】本期期末结转所得税到“本年利润”账户。 借：本年利润 贷：所得税费用 净利润 = 5 500 — 1 375 4 125 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

145 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 九、利润分配（Profit appropriation）的核算 1.利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。 可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

146 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 九、利润分配（Profit appropriation）的核算 2.利润分配的顺序 支付优先股股利 可供分配 利润 提取法定盈余公积 分配给投资者 提取任意盈余公积 支付普通股股利 转作资本（股本） 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

147 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 九、利润分配（Profit appropriation）的核算 银行存款 ××× 盈余公积 支用数 期初余额：×× 提取数 期末余额：×× 未使用数 本年利润 转入费用 利润结转 转入收入 （实现利润） 利润分配 已分配数 期初余额：×× 年末转入利润 期末余额：×× 未分配数 应付股利（利润） 支付数 应分配数 期末余额：×× 未支付数 “利润分配”账户 账户性质：所有者权益类账户 账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。 用途：用来反映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

148 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 九、利润分配（Profit appropriation）的核算 【例24】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方），转入“利润分配”科目的贷方。 借：本年利润 贷：利润分配 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

149 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 九、利润分配（Profit appropriation）的核算 【例25】企业按净利润的10%提取法定盈余公积。 应提取的盈余公积 ＝ × 10% ＝ 1072元 借：利润分配—提取盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

150 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 九、利润分配（Profit appropriation）的核算 【例26】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配利润7648元。 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

151 补充知识：销售业务中假账的主要表现 发票管理不严。 入账时间不准。
为他人代开发票、套开发票、销售时不开发票，给贪污、盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。 入账时间不准。 将应反映在下一期间的收入反映在本期，或者将反映在本期的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

152 补充知识：销售业务中假账的主要表现 入账金额不实。
将应反映在销售收入账户的部分金额反映在“应付账款”或“其它应付款”账户，未按规定的账务处理原则入账，漏记销售收入。 如销售商品时，以“预收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”，造成收入少计，收益少计，从而达到少交税的目的。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

153 补充知识：销售业务中假账的主要表现 混淆收入界限。 随意折扣折让。 将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。
虚设折扣及折让事项，以收取的好处或回扣多少作为决定折扣率高地的条件，损公肥私等；将折扣作为产品销售费用，坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

154 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 练习题: 一、目的：练习利润形成及利润分配的核算 二、资料：××工厂XX年12月份发生的部分经济业务如下： 1．发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额3 000元，经批准转作营业外收入。 2．因销售产品出借给大华公司包装物一批，收取大华公司交来的包装物押金590元，存入银行。 3．大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金590元。 4．出售多余甲材料一批，取得价款收入1 500元，收取销项税255元，存入银行。 5．结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。 6．以现金支付出售甲材料的搬运费120元。 7．出售专利权一项，取得价款收入1000元，存入银行。该专利权的账面价值为600元。 8．接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850元。 9．企业因火灾造成乙材料净损失7200元。 10．以银行存款支付违约罚款500元。 11．收到股利收入2000元，存入银行。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

155 第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用
第六节  销售过程与财务成果账户设置及其运用 练习题: 12．30日，结转本月实现的有关收入及费用。假设12月末，各有关损益类账户的本月发生额如下： 主营业务收入 元 主营业务成本 元 销售费用 4200元 营业税金及附加 1500元 管理费用 1300元 财务费用 800元 营业外收入 3600元 营业外支出 9000元 其他业务收入 4200元 其他业务成本 3000元 投资收益 2000元 13．按以上利润总额的25%计提本月应交所得税。 14．结转所得税到“本年利润”账户。 15．假设12月初，“本年利润”账户的贷方余额为250000元。分别按当年净利润的10%和5%的比例提取法定盈余公积金和公益金。 16．按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润。 三﹑要求： 1 ．根据资料编制会计分录。 2．分别计算12月份的主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额以及净利润。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

156 第七节 其他经济业务账户的设置与运用 ※ 对外投资的核算 对外投资的分类 对外投资核算设置的账户
第七节 其他经济业务账户的设置与运用 ※ 对外投资的核算 对外投资的分类 企业为了获得经营活动以外的经济利益，可以将本企业闲置的货币资金、实物资产、无形资产，以直接和间接（如购买股票）方式向其他单位进行投资。企业对外投资分为短期投资和长期投资两种形式。 对外投资核算设置的账户 “长期股权投资”、“长期债权投资”等。 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

157 第七节 其他经济业务账户的设置与运用 ※ 对外投资的核算
第七节 其他经济业务账户的设置与运用 ※ 对外投资的核算 【例27】企业以银行存款购买长江电力普通股股票25000股，每股价格20元，另外付税金及手续费计2000元，共计502000元，准备长期持有。 借：长期股权投资 贷：银行存款 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）

158 第七节 其他经济业务账户的设置与运用 ※ 对外投资的核算
第七节 其他经济业务账户的设置与运用 ※ 对外投资的核算 【例28】企业出售前述长江电力普通股股票25000股，每股价格23元，另外付税金及手续费计2500元，获得银行存款572500元。 投资收益 = 572500 — 502000 70500 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 第五章 借贷记账法的应用（会计教研室）