審計報告 介紹標準無保留意見審計報告的部分內容 敘述簽發標準無保留意見審計報告的前提 說明五種需加解釋段或修正之補充說明的無保留意見審計報告 CHAPTER　3 審計報告 介紹標準無保留意見審計報告的部分內容 敘述簽發標準無保留意見審計報告的前提 說明五種需加解釋段或修正之補充說明的無保留意見審計報告 不適用無保留意見審計報告的其他報告種類 解釋重要性對出具審計報告決策的影響 在某些情況下草擬適當的修正式審計報告 決定既定查核情況下適當的審計報告 審計學 Chapter 3 審計報告

審計報告 了解財務報表審計報告與管理當局影響財務資訊之內控聲明書的綜合報告 電子商務對查核報告的影響 審計學 Chapter 3 審計報告

3.1 標準無保留意見審計報告 報告標題 審計報告受文者 前言段 範圍段 意見段 會計師事務所的名稱 審計報告日 3.1　標準無保留意見審計報告 報告標題 審計報告受文者 前言段 範圍段 意見段 會計師事務所的名稱 審計報告日 審計學 Chapter 3 審計報告

比較財務報表之標準式無保留意見審計報告 審計學 Chapter 3 審計報告

3.1.1 標準無保留意見審計報告的情況 財務報表已經包含所有的報表（資產負債表、損益表、保留盈餘表與現金流量表）。 3.1.1　標準無保留意見審計報告的情況 財務報表已經包含所有的報表（資產負債表、損益表、保留盈餘表與現金流量表）。 所有的查核委任合約均依照三項一般準則加以執行。 已經累積足夠的證據，並且查核人員也已依外勤工作準則的規範完成其被委任的合約。 財務報表已經依照一般公認會計原則加以編製，這同時包含已透過附註或其他報表做成適當的揭露。 無需在報告加入額外的解釋段(explanatory paragraph)或修正性的文句。 審計學 Chapter 3 審計報告

四種類型之查核報表 審計學 Chapter 3 審計報告

會計師出具修正式無保留意見的主要原因 缺乏一致性地運用一般公認會計原則。 對營運持續成長的能力產生合理的質疑。 查核人員認為某項處理悖離了一般公認會計原則。 強調某些重要事項。 該財務報表涉及其他查核人員。 審計學 Chapter 3 審計報告

3.2.1 對繼續經營的能力產生重大質疑 若有下列情事之一或更多者，該企業能否繼續經營有其不確定性： 3.2.1　對繼續經營的能力產生重大質疑 若有下列情事之一或更多者，該企業能否繼續經營有其不確定性： 顯著的營業損失持續產生或營運資金的匱乏。 企業並無能力履行其到期的義務。 主要客戶產生鉅額損失，如地震、洪水與不尋常而未投保的重大災難損失。 因訴訟案件等可能導致企業營運瀕於困境。 審計學 Chapter 3 審計報告

3.2.2　查核人員認為企業悖離既定準則 依據職業準則第203條的規範，在極少數的情況下，企業雖悖離了一般公認會計原則，但會計師仍得以不出具保留或否定意見。然而，為說明出具無保留意見的正當性，會計師必須於其審計報告中單獨一段（或多段）陳述並解釋若該企業仍固守原則所可能產生的誤導為何。 審計學 Chapter 3 審計報告

3.2.3　強調某些特殊事項 在某些情況下，即使會計師出具無保留意見，仍有可能強調財務報表中的某些特殊事項。一般是以單獨的一段說明段來解釋此資訊。舉例而言，若存在顯著的關係人交易、資產負債表日之後的重要期後事項、影響過去財務報表比較性的會計政策說明，以及揭露於附註中的重大不確定性等。 審計學 Chapter 3 審計報告

3.2.4　引用其他會計師意見 當會計師出具審計報告且涉及其他會計師時（例如客戶有許多部門或分店），會計師有以下三種選擇。其中惟有第二項可以出具修正式無保留意見。 不參考其他審計報告 參考其他審計報告，即修正式用詞意見 出具保留意見 審計學 Chapter 3 審計報告

3.3 無保留意見以外的審計報告 查核範圍受限 財務報表未能依照一般公認會計原則編製 查核人員並不具獨立性 3.3　無保留意見以外的審計報告 查核範圍受限 財務報表未能依照一般公認會計原則編製 查核人員並不具獨立性 審計學 Chapter 3 審計報告

3.3.1 保留意見 保留意見的審計報告可以有兩種型態： 3.3.1　保留意見 保留意見的審計報告可以有兩種型態： 查核範圍與意見均保留(qualification of both the scope and the opinion)； 僅查核意見保留(qualification of the opinion alone)。 審計學 Chapter 3 審計報告

3.3.2　否定意見 當查核人員認為財務報表存在嚴重誤述或誤導，而無法依一般公認會計原則允當表達企業的財務狀況、經營成果與現金流量時，會計師應出具否定意見(adverse opinion)。亦即當查核人員經過審慎的調查，充分了解企業的財務報表悖離了一般公認會計原則，則會出具否定意見的查核報告，而實務上這類型的查核報告並不多見。 審計學 Chapter 3 審計報告

3.3.3　無法表示意見 當查核人員無法認定財務報表是否允當表達時，會出具無法表示意見的查核報告(disclaimer of opinion)。這可能是因為服務範圍受限，或者基於職業道德準則，查核人員與客戶間存在獨立性問題等，這都使得查核人員無法對整體的財務報表表示意見。對於企業是否繼續經營的問題，亦得出具無法表示意見的查核報告。 審計學 Chapter 3 審計報告

3.3.5 重要性水準 查核的重要性 對一位理性的財務報表使用者而言，若了解財務報表的此項誤述會影響其決策時，則該誤述具有重要性。 3.3.5　重要性水準 查核的重要性 對一位理性的財務報表使用者而言，若了解財務報表的此項誤述會影響其決策時，則該誤述具有重要性。 審計學 Chapter 3 審計報告

重要性與意見型態之關係 審計學 Chapter 3 審計報告

203規則(Rule 203 Report) 有時決定財務報表是否依照一般公認會計原則編製，並非一件容易的工作。當查核人員認為固守會計原則反而會導致財務報表使用者誤解時，職業道德規範第203條允許查核人員不依照一般公認會計原則的規範。 當查核人員認為遵循一般公認會計原則會導致誤解時，應於審計報告的第三段加以說明之。該段說明應完全解釋此悖離，以及何以一般公認會計原則會造成財務報表的誤導。意見段除了援引第三段的說明外，其他部分與標準式報告相同。此種報告稱之為附解釋段的無保留意見審計報告。 審計學 Chapter 3 審計報告

缺乏現金流量表 審計準則第58號公報(SAS 58, AU 508)，說明客戶不願意納入現金流量表的情況。當客戶遺漏現金流量表時，查核人員必須加入第三段的說明以陳述此項遺漏，並於意見段中加註「除了」的說明。 審計學 Chapter 3 審計報告

基於不同之重大性程度，所出具非標準式無保留意見審計報告型態彙總 審計學 Chapter 3 審計報告

各類型審計報告之段數、修正段之標準文句及增加之說明段所在處 審計學 Chapter 3 審計報告

3.6　沙賓法第404節： 與財務報告有關的內部控制 1/2 於前言段、範圍段與意見段中，查核人員的工作範圍與意見係針對與財務報表有關的內部控制，至於前言段則強調管理當局對建立與維持該內部控制有效性的責任與義務。 前言段與意見段也指出評估內部控制的架構為COSO準則。 於範圍段之後的定義段說明何謂與財務報導有關的內部控制。 意見段之前的固有限制段說明內部控制先天的固有風險。 審計學 Chapter 3 審計報告

3.6　沙賓法第404節： 與財務報告有關的內部控制 2/2 雖然財務報表查核牽涉多個報告期間（如本例包含二年的資產負債表及三個年度的損益表等），但是關於內部控制有效性的查核意見僅針對最近一期的期末。 最後一段則為針對單獨財務報告的交互索引。 審計學 Chapter 3 審計報告