第三十三讲 成本报表的编制与成本分析 主讲教师：孙颖

一、成本报表的含义 成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。

二、成本报表的特点 （一）成本报表不受外界因素影响，是为企业内部经营管理需要编制的。 （二）不同企业成本报表的种类、格式、内容、编制方法和编制周期各不相同。 （三）成本报表综合反映了企业方方面面的工作质量。

三、设置成本报表的基本要求 1．内容的专题性 2．指标的实用性 3．格式的针对性

四、成本报表的种类 1．按报表反映的经济内容分 （1）反映成本计划执行情况的报表 一般包括商品产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表。 （2）反映费用支出情况的报表 主要有销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。 （3）反映经营情况的报表 主要有生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。

2．按报表编制的时间分类 成本报表按编报时间可分为年报、季报、月报、旬报、周报、日报等。

五、编制和报送成本报表的要求 1．数字准确 2．内容完整 3．编报及时

六、成本报表的结构和编制方法 下面我们以”产品生产成本及销售成本表的结构和编制方法”为例 （一）产品生产成本及销售成本表的结构 产品生产成本及销售成本表是反映企业在报告期内所生产的全部产品的生产成本和销售成本以及期末结存产品成本的报表。 该表通常按月编制，具体格式如表3-2所示。

（二）产品生产成本及销售成本表的编制方法 1．产品名称 按企业主要产品和非主要产品分项列示。 2．生产量 “本年（或本月）计划”根据本年（或本月）产品生产计划的有关资料填列；“本月实际”和“本年累计实际”根据产品生产成本明细账（产品成本计算单）等资料所记录的本月和从年初起到本月末止的各种产品实际产量填列。

3．销售量 “本年（或本月）计划”根据本年（或本月）产品销售计划的有关资料填列；“本月实际”和“本年累计实际”根据“主营业务收入明细账”中记录的销售数量填列。

4．单位生产成本 “上年实际平均”根据上年12月份本表中“本年累计实际平均单位成本”栏的数字填列；“本年计划”根据企业本年产品成本计划资料填列；“本月实际”根据“产品生产成本明细账”（产品成本计算单）提供的资料填列；“本年累计实际平均”经过计算填列，计算公式为：

5．生产总成本 “本月实际”根据本月“产品生产成本明细账”（或“库存商品明细账”）提供的资料填列；“本年累计实际”用本月实际生产总成本加上上月本表中的本年累计实际生产总成本后填列，或者根据该产品本年各月“产品生产成本明细账”提供的资料汇总计算填列。

6．销售总成本 “本月实际”根据“主营业务成本明细账”记录的本月合计数填列；“本年累计实际”根据“主营业务成本明细账”记录的本年累计数填列，或者将本月实际销售总成本加上上月本表中的本年累计实际销售总成本后填列。

7．期末结存 “结存产品数量”应根据“库存商品明细账”记录的期末结存产品数量填列；“生产成本总额”应根据“库存商品明细账”记录的生产成本总额填列。

企业编制产品生产成本及销售成本表，是为了通过该表所提供的数据信息资料，考核全部产品生产成本的变化，主要产品成本的计划执行结果和产品成本降低任务的完成情况，分析成本增减变化的原因，充分挖掘降低产品成本的途径。

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第三十四讲 成本分析 主讲教师：孙颖

一、成本分析的含义 成本分析是成本管理的重要组成部分。它是企业利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。 成本分析分事前、事中、事后的分析。

二、成本分析的作用 1．成本分析可以考核企业成本计划的执行情况，评价企业过去的成本管理工作 2．成本分析，可以揭示成本升降的原因，进一步提高企业管理水平 3．成本分析可以促使企业挖掘降低成本的潜力，寻求降低成本的途径和方法

三、成本分析的内容 工业企业成本分析一般包括： 1．成本计划完成情况的分析 （1）全部产品成本计划完成情况的分析 （2）可比产品成本计划完成情况的分析 （3）产品单位成本计划完成情况的分析 （4）制造费用预算执行情况的分析

2．技术经济指标变动对产品成本影响的分析 （1）产品产量变动对成本影响的分析 （2）产品质量变动对成本影响的分析 （3）工人劳动生产率变动对成本影响的分析 （4）材料利用情况变化对成本影响的分析

四、成本分析的方法 成本分析方法是进行成本分析的重要手段，运用得当，将对成本分析的整个过程带来有利的影响。在成本分析中，可供采用的技术方法很多，具体采用什么方法，应根据分析的要求和掌握的资料的情况而定。 常用的分析方法有比较分析法、比率分析法、因素分析法等。

五、成本计划完成情况的分析 成本计划完成情况的分析是指对全部产品成本计划情况、可比产品成本计划完成情况、产品单位成本计划完成情况及制造费用预算执行情况进行总的分析和评价。

（一）全部产品成本计划完成情况的分析 全部产品成本计划完成情况的分析，是一种总括性的分析，为进一步分析指明方向。在实际开展成本分析时，可分别按产品类别和按成本项目两方面来进行。 下面以按产品类别进行分析为例详细介绍如下：

按产品类别进行分析主要是根据企业产品生产成本表的资料，分别确定全部产品、可比产品和不可比产品成本的降低额和降低率。 分析产品成本计划完成情况时，并不是将成本报表中的实际总成本与成本计划中的计划总成本直接对比，因为两者的产量基础不同。为了保证成本指标的可比性，就需要将计划总成本换算为实际产量和计划单位成本计算的总成本，然后与实际总成本对比，以确定产品成本计划的完成程度。

计算公式如下： 成本降低额＝计划总成本－实际总成本 ＝ ∑ 〔实际产量×（计划单位成本－实际单位成本）〕

现以宏达公司为例进行产品成本分析，有关资料见表3-12。

根据上表提供的资料，该公司全部产品成本计划完成情况分析如下： 成本降低额＝92 000－91 080＝920

从上面的计算来看，全部产品总成本实际比计划降低了920元，降低率1％，但这还不能说明该公司已全面完成了全部产品成本计划，还需进一步对可比产品、不可比产品及其各种产品成本计划完成情况进行分析，编制成本分析表，见表3-13。

上述分析结果可以看出，可比产品成本降低额为1 000元，降低率1 上述分析结果可以看出，可比产品成本降低额为1 000元，降低率1.15％，从总体上已完成了可比产品成本计划。但其中甲产品实际成本比计划超支2 000元;而且不可比产品成本也超支了80元，超支率为1.6％，这说明公司并没有全面完成成本计划，应进一步查明甲产品和丙产品超支的原因。

六、技术经济指标变动对产品成本影响的分析 技术经济指标，是指那些与企业生产技术特点具有内在联系的经济指标，如材料利用率、劳动生产率、设备利用率、产量增长率、产品合格率等。制造企业的技术经济指标涉及内容十分广泛，而且各企业因生产工艺技术特点不同，用于企业成本分析的技术经济指标也不相同。通常企业可从产品产量、产品质量、原材料利用率和劳动生产率等四个方面进行分析。

（一）产品产量变动对成本影响的分析 产品产量是企业的重要技术经济指标，企业的设备利用率，劳动生产率和产品质量等指标的变化都会影响产品产量。 产品产量变动对成本降低率和降低额的影响，可按下列公式计算：

产量变动影响的成本降低额=实际产量按计划单位成本计算的总成本×产量变动影响的成本降低率

通过上述资料，产品产量变动对成本影响分析如下： 产品产量变动影响的成本降低率为： 产品产量变动影响的总成本降低额为： 550×250×1.8%=2 475(元) 即产量提高10%，使单位成本下降了1.8%

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