第四节 主要产品单位成本分析  在对企业全部产品及可比产品成本降低任务完 成情况进行全面分析的基础上．应对企业主要 产品 ( 指对降低额、降低率影响大的产品 ) 进行 深入分析，以便取得降低成本的具体途径。 主要产品单位成本分析包括两方面的内容：一 是单位成本计划完成情况的分析；二是技术经 济指标变动对单位成本的影响。兹分析如下：

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2 第四节 主要产品单位成本分析  在对企业全部产品及可比产品成本降低任务完 成情况进行全面分析的基础上．应对企业主要 产品 ( 指对降低额、降低率影响大的产品 ) 进行 深入分析，以便取得降低成本的具体途径。 主要产品单位成本分析包括两方面的内容：一 是单位成本计划完成情况的分析；二是技术经 济指标变动对单位成本的影响。兹分析如下： 一、单位成本计划完成情况分析

3 进行主要产品单位成本计划完成情况约分析、一 般先是从总体上分析主要产品单位成本比计划单位 成本、上期单位成本的升降情况，然后进一 “ 步按成 本项目分析其成本变动情况。查明造成单位成本升 降的原因。产品单位成本分析的依据是企业编制的 “ 主要产品单位成本表 ” 。分析方法可采用简化的对比 法、即可用本年实际成本直接与本年计划成本、上 年实际成本对比，而不必先求得实际降低领和降低 率，再与计划降低额和降低率对比。

4 位成本升降的原因。产品单位成本分析的依据是企 业编制的 “ 主要产品单位成本表 ” 。分析方法可采用 简化的对比法、即可用本年实际成本直接与本年计 划成本、上年实际成本对比，而不必先求得实际降 低领和降低率，再与计划降低额和降低率对比。 现以图表 15-3 主要产品单位成本表中甲产品资料 为例，编制 12 月份及全年单位成本分析表如图表 15—10 所示。 从图表 15—10 的计算可以看出， 12 月份甲产品的 单位成本比上年、本年计划、本年实际平均都有不 同程度的降低，说明 12 月份成

5 本任务的执行情况取得了一定成绩。其中材料成本降 低的幅度较大，而直接人工成本未完成本年计划， 且低于本年实际平均值。制造费用开支也超出了计 划，但低于本年实际平均水平。 从本年实际单位成本与上年实际、本年计划比较 发现、本年实际单位成本较上年有所降低，也完成 了本年计划。其中，直接材料成本较计划降低幅度 最大，而制造费用单位成本却上升了 0.4 元。为了进 一步查明造成各成本项目升降的原因，需对其作更 深入约分析。

6 ( 一 ) 直接材料项目的分析 影响单位成本中材料费用的基本因素，为 单 位产品材料耗用量和材料单价。其中： 材料耗用量变动的影响＝ ( 计划单位耗用量 - 实际单 位耗用量 )× 计划单价 ( 与计划比 ) 或:或: 材料耗用量变动的影响＝ ( 上年单位耗用量 - 实际单 位耗用量 )× 上年单价 ( 与上年比 ) 材料单价变动的影响＝ ( 计划单价 - 实际单价 )× 实际 单位耗用量 ( 与计划比 ) 或:或:

7 材料单价变动的影响＝ ( 上年单价 - 实际单价 )× 实 际单位耗用量 ( 与上年比 )

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9 假定甲产品耗用材料单价及单位产品材料消耗量 资料如图表 15-11 所示 :

10 根据上述资料编制甲产品直接材料成本变动分析 表，如图表 15—12 所示。 根据图表 15—12 的分析，甲产品直接材料单位成 本本年与上年相比降低 1.5 元，其中消耗量变动使用 料成本降低了 17 元．由于材料价格上升使材料成本 比上年超支 15.5 元。本年与计划相比节约 1 元，其中, 消耗量变动使材料成本按计划节约 6.5 元，由于材料 单价变动使材料成本超支 5.5 元. 具体说来, 是 A 材料消 耗量上升和价格下降, 同 B 材料消耗量下降和价格上 升综合作用的结果。企业利用降低消耗量的办法, 使 原材料涨价因素在企业内部消化，是

11 本月材料消耗任务完成的重要原因。 ( 二 ) 直接人工项目的分析 单位产品直接人工成本 = 单位产品工时消耗量 × 小 时工资额 可见，影响产品成本中工资成本的基本因素，为 单位产品工时消耗量和小时工资额 ( 或率 ) 。其中， 小时工资率等于直接用工的工资总额除以工时消耗 总额。它是反映直接生产工人平均工资水平的重要 指标。小时工资率越高，单位产品中包括的工资费 用也越高。

12 单位产品的工时消耗量反映劳动生产率的高低。 劳动生产率越高，单位产品的工时消耗则越少。提 高劳动生产率是降低单位产品直接人工成本的主要 途径。 工时消耗量及小时工资额变动对单位产品工资成 本的影响程度可用下列公式计算求得： 工时消耗量变动的影响＝ ( 计划单价消耗量 - 实际单 位消耗量 )× 计划小时工资额 小时工资额变动的影响＝ ( 计划小时工资额 - 实际小 时工资额 )× 实际单位耗用量 与上年比较原理同上，不再赘述。

13 仍以甲产品为例，其有关直接人工成本资料如图表 15—13 所不：

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15 分析结果表明，单位产品直接人工成本节约 0.2 元， 是单位产品工时消耗量增加和小时工资额降低共同 作用的结果。其中，由于工时消耗量的增加使单位 产品直接人工成本增加了 11.40 元，小时工资额的减 少，使单位产品直接人工成本降低了 11.60 元。企业 应在提高劳动生产车，降低单位产品工时消耗方面 采取强有力措施。 ( 三 ) 制造费用项目的分析 企业生产单位的制造费用是以分配的方式计入产 品成本的。其分配标准通常是工时消耗量 ( 或其他分 配标准 ) 。那么、影响产品成本

16 中制造费用的基本因素，为单位产品工时消耗量 ( 或 其他分配标准 ) 和小时费用分配率 ( 或其他分配率 ) 。 单位产品工时消耗量越多，小时费用分配率越高， 该产品负担的制造费用也越多。 工时消耗量变动及费用分配串变动对单位成本中 制造费用变动的影响值可用下列公式计算求得： 工时消耗量变动的影响＝ ( 计划单位工时消耗量 - 实 际单位工时消耗量 )× 计划小时费用分配率

17 费用分配率变动的影响＝ ( 计划小时费用分配率 - 实 际小时费用分配率 )× 实际单位工时消耗量 仍以甲产品为例，制造费用分析结果如图表 15-14 所示： 分析结果表明，单位制造费用较计划升高 0.4 元的 原因是工时消耗量的升高造成的．这也体现出劳动 生产率低下对产品单位成本的不利影响。

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19 二、单位成本的技术经济分析 产品单位成本除受上述分析因素变动的影响外， 企业技术经济指标的变动对单位成本也会带来不同程 度的影响。通过对影响单位成本变动的技术经济指标 的剖析，计算其变动对成本的影响程度，可促使企业 提高各项技术经济指标，以达到不断降低产品成本的 目的。技术经济指标，是指同企业的生产技术特点有 着内在联系的经济指标，如材料利用率、劳动生产率、 设备利用率、产量增长率、产品合格率等。制造企业 的技术经济指标涉及内容十分广泛，而且各企业因生 产工艺技术持点不同，用

20 于企业成本分析的技术经济指标也不相同. 通常企业 可从产品产量、产品质量、原材料消 耗和劳动生产串等四个方面进行分析。 （一）产品产量变动对单位成本影响的分析 进行产量变动对单位成本影响的分析，需将产品 成本划分为变动和固定两部分。单位产品中的变动成 本与产量变动没有关系，而单位产品中纳固定部分， 当产量在相关范围内变动时，产量增加，单位产品的 固定费用减少，反之，则会增加。因此，在企业现有 生产能力允许且产品畅销的前提下，适当增加产品产 量是降低产品单位成本的一条途径。

21 产量变动对成本的降低幅度可用下列公式计算： 单位产品成本降低率＝ [1-1/(1+ 产量增长率 )]× 计 划固定成本占单位产品全部成本的比重 ( 二 ) 产品质量变动对成本的影响 在生产消耗水平不变的前提下，提高产品质量是降 低产品单位成本的又一途径。衡量产品质量的指标 通常有合格品率、废品率、等级品率等。在其他因 素不变的条件下，合格品率越高，那么废品率则越 低，单位产品的成本就越低。因为废品的耗费是由 合格品来负担的。

22 （三）劳动生产率变动对产品成本的影响 在单位产品成本项目分析中，已述及因劳动生产 率及小时工资额的变动对直接人工成本的影响，在 此，继续分析劳动生产串及小时工资率变动对单位 产品成本的影响。由两个因素共同作用．对产品成 本的影响可用下列公式计算： 单位产品成本降低率 ( 劳动生产率变动影响 ) ＝ ( 劳动生产率提高百分比 - 小时工资率提高百分比 )/(1+ 劳动生产率提高百分比 )× 计划直接人工成本占单位 产品成本比重

23 （四）材料利用率变动对成本的影响 材料利用率是指投入材料的重量和实际利用材料 的重量之间的比例，投入材料后，发生的切割损耗、 边角余料及切削下来的废料越少，说明材料的利用 宰越高，也就是单位材料消耗的降低。材料利用率 变动对单位成本的影响可用下列公式计算： 材料利用率变动对单位成本影响＝ [( 实际单位原材 料成本 - 计划单位原材料成本 )]× 计划单位成本中原材 料成本比重＝ ( 计划原材料利用率 / 实际原材料利用率 -1)× 计划单位成本中材料成本比重

24 上式计算结果若为负数、表示因提高材料利用率使 产品单位成本下降的比率；反之，则表示产品单位 成本上升的比率。