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第六章 所有者权益 主编 贺坤丽 周艳丽. 【学习目标】 1. 掌握所有者权益的概念、构成。 1. 掌握所有者权益的概念、构成。 2. 掌握所有者权益与债权人权益的区别。 2. 掌握所有者权益与债权人权益的区别。 3. 了解企业投入资本的不同方式。 3. 了解企业投入资本的不同方式。 4. 掌握企业投入资本的核算。

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1 第六章 所有者权益 主编 贺坤丽 周艳丽

2 【学习目标】 1. 掌握所有者权益的概念、构成。 1. 掌握所有者权益的概念、构成。 2. 掌握所有者权益与债权人权益的区别。 2. 掌握所有者权益与债权人权益的区别。 3. 了解企业投入资本的不同方式。 3. 了解企业投入资本的不同方式。 4. 掌握企业投入资本的核算。 4. 掌握企业投入资本的核算。 5. 掌握资本公积的来源及运用的核算。 5. 掌握资本公积的来源及运用的核算。 6. 掌握盈余公积的计提与核算。 6. 掌握盈余公积的计提与核算。

3 权益可分为债权人权益和所有者权益两个部 分,两者都是形成企业资产的资金来源,但两者 又有显著差别,主要表现在: 权益可分为债权人权益和所有者权益两个部 分,两者都是形成企业资产的资金来源,但两者 又有显著差别,主要表现在: 1. 对象不同。 1. 对象不同。 2. 性质不同。 2. 性质不同。 3. 享有的权利不同。 3. 享有的权利不同。 4. 偿还期限不同。 4. 偿还期限不同。 5. 对企业资产的要求权不同。 5. 对企业资产的要求权不同。 6. 承担的风险不同。 6. 承担的风险不同。

4 所有者权益,也叫投资人权益,是指企业资 产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者 权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所 有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益,也叫投资人权益,是指企业资 产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者 权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所 有者权益的利得和损失、留存收益等。

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6 第一节 实收资本 一、实收资本概述 一、实收资本概述 【实收资本】是指投资者按照章程或合同、协 议的约定,实际投入企业的资本,其构成比例是 确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也 是企业进行利润或股利分配的基础。所有者向企 业投入的资本在一般情况下无需偿还,并可以长 期周转使用。 【实收资本】是指投资者按照章程或合同、协 议的约定,实际投入企业的资本,其构成比例是 确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也 是企业进行利润或股利分配的基础。所有者向企 业投入的资本在一般情况下无需偿还,并可以长 期周转使用。

7 二、股份制企业股本的筹集 【股份有限责任公司】是指全部资本由等额股 份构成并通过发行股票筹集资本,股东以其所持 股份对公司承担有限责任,公司以其全部资产对 公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司的 全部资本划分为等额股份,以发行股票方式筹集 资本,股票可以交易或转让,股东人数有下限、 无上限。 【股份有限责任公司】是指全部资本由等额股 份构成并通过发行股票筹集资本,股东以其所持 股份对公司承担有限责任,公司以其全部资产对 公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司的 全部资本划分为等额股份,以发行股票方式筹集 资本,股票可以交易或转让,股东人数有下限、 无上限。

8 股份制企业的设立有两种方式,即发起设立 和募集设立。 股份制企业的设立有两种方式,即发起设立 和募集设立。 不同的设立方式,涉及相关的会计处理也不同, 其主要区别有以下两点: 不同的设立方式,涉及相关的会计处理也不同, 其主要区别有以下两点: 1. 筹资的费用处理不同。采用发起式设立公司, 募集费用较低,直接计入当期损益。募集设立募 集费用较高 ,冲减溢价收入;不足支付的发行费 用冲减盈余公积和未分配利润。 1. 筹资的费用处理不同。采用发起式设立公司, 募集费用较低,直接计入当期损益。募集设立募 集费用较高 ,冲减溢价收入;不足支付的发行费 用冲减盈余公积和未分配利润。 2. 筹建的风险不同。 2. 筹建的风险不同。

9 三、实收资本的账务处理 三、实收资本的账务处理 (一)接受投资的核算 (一)接受投资的核算 1. 企业接受货币资金投资 1. 企业接受货币资金投资 2. 企业接受实务资产投资 2. 企业接受实务资产投资 3. 企业接受无形资产投资 3. 企业接受无形资产投资

10 ( 二 ) 股份有限公司股本的核算 借:银行存款 借:银行存款 贷:股本 贷:股本 资本公积 资本公积

11 ( 三 ) 实收资本(或股本)增减的核算 ( 三 ) 实收资本(或股本)增减的核算 实收资本(或股本)的增加。 实收资本(或股本)的增加。 一般企业增加资本的途径主要有三条:一是 将资本公积转为实收资本,二是将盈余公积转 为实收资本,三是企业收到所有者追加投入企 业的资本。因为资本公积和盈余公积都属于所 有者权益,转增资本时,按照原投资者各自出 资比例增加个投资者的投资,直接结转即可。 一般企业增加资本的途径主要有三条:一是 将资本公积转为实收资本,二是将盈余公积转 为实收资本,三是企业收到所有者追加投入企 业的资本。因为资本公积和盈余公积都属于所 有者权益,转增资本时,按照原投资者各自出 资比例增加个投资者的投资,直接结转即可。

12 2. 实收资本(或股本)的减少。 2. 实收资本(或股本)的减少。 企业的实收资本不能随意减少,股东在存续期 内不能收回投资。资本减少应符合下列条件:( 1 ) 企业减资应事先通知所有债权人,债权人无异议 方允许减资( 2 )经股东会决议同意,并经有关部 门批准;( 3 )公司减资后的注册资本不得低于法 定注册资本的最低限额。 企业的实收资本不能随意减少,股东在存续期 内不能收回投资。资本减少应符合下列条件:( 1 ) 企业减资应事先通知所有债权人,债权人无异议 方允许减资( 2 )经股东会决议同意,并经有关部 门批准;( 3 )公司减资后的注册资本不得低于法 定注册资本的最低限额。

13 第二节 资本公积 一、资本公积的概述 一、资本公积的概述 1. 资本公积的来源 1. 资本公积的来源 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注 册资本(或股本)中所占份额的部分,以及直接 计入所有者权益的里德和损失等。资本公积包括 资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益 的里德和损失。 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注 册资本(或股本)中所占份额的部分,以及直接 计入所有者权益的里德和损失等。资本公积包括 资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益 的里德和损失。

14 二、资本公积的核算 二、资本公积的核算 为核算企业资本公积的增减变动情况,应设 置 “ 资本公积 ” 科目。该科目贷方登记企业资本公 积的增加数额,借方登记企业资本公积的减少数 额,期末余额为企业资本公积结余数额。该账户 科目应分别设置 “ 资本溢价(股本溢价) ” 和 “ 其他 资本公积 ” 进行明细核算。 为核算企业资本公积的增减变动情况,应设 置 “ 资本公积 ” 科目。该科目贷方登记企业资本公 积的增加数额,借方登记企业资本公积的减少数 额,期末余额为企业资本公积结余数额。该账户 科目应分别设置 “ 资本溢价(股本溢价) ” 和 “ 其他 资本公积 ” 进行明细核算。 ( 1 )资本(或股本)溢价:核算企业投资者 投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 ( 1 )资本(或股本)溢价:核算企业投资者 投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 ( 2 )其他资本公积:核算除上述资本公积以 外所形成的资本公积,以及从资本公积各准备项 目转入的金额 。 ( 2 )其他资本公积:核算除上述资本公积以 外所形成的资本公积,以及从资本公积各准备项 目转入的金额 。

15 1. 资本溢价(股本溢价) 1. 资本溢价(股本溢价) ( 1 )资本溢价 ( 1 )资本溢价 ( 2 )股本溢价 ( 2 )股本溢价 2. 其他资本公积 2. 其他资本公积 其他资本公积是指除资本溢价(股本溢价)项 目以外所形成的资本公积,其中主要是直接计入 所有者权益的利得和损失 。 其他资本公积是指除资本溢价(股本溢价)项 目以外所形成的资本公积,其中主要是直接计入 所有者权益的利得和损失 。

16 3. 资本公积转增资本 3. 资本公积转增资本 资本公积转增资本需经股东大会或类似机构决 议。用资本公积转增资本时,应冲减资本公积, 同时按转增资本前的实收资本(或股本)的结构 或比例,将转增的金额记入 “ 实收资本 ” (或 “ 股本 ” ) 科目下各所有者的明细账。 资本公积转增资本需经股东大会或类似机构决 议。用资本公积转增资本时,应冲减资本公积, 同时按转增资本前的实收资本(或股本)的结构 或比例,将转增的金额记入 “ 实收资本 ” (或 “ 股本 ” ) 科目下各所有者的明细账。

17 第三节 留存收益 第三节 留存收益 【留存收益】是企业生产经营所得净收 益的积累,是通过企业生产经营活动而形 成的资本,包括企业的盈余公积和未分配 利润两个部分。 【留存收益】是企业生产经营所得净收 益的积累,是通过企业生产经营活动而形 成的资本,包括企业的盈余公积和未分配 利润两个部分。

18 一、利润分配 一、利润分配 企业经营获得盈利以后,应该对当年可供分 配的利润进行分配。 企业经营获得盈利以后,应该对当年可供分 配的利润进行分配。 【利润分配】是指企业根据有关规定和企业章 程、投资协议等,对企业当年可供分配的利润所 进行的分配。 【利润分配】是指企业根据有关规定和企业章 程、投资协议等,对企业当年可供分配的利润所 进行的分配。

19 企业可供分配的利润 = 当年实现的净利润 (或者净亏损) + 年初未分配利润(或减去年初未 弥补亏损) + 其他转入 企业可供分配的利润 = 当年实现的净利润 (或者净亏损) + 年初未分配利润(或减去年初未 弥补亏损) + 其他转入 利润分配的顺序依次:提取法定盈余公积, 提取任意盈余公积和向投资者分配利润。 利润分配的顺序依次:提取法定盈余公积, 提取任意盈余公积和向投资者分配利润。

20 企业应通过 “ 利润分配 ” 科目核算企业的利润 分配(或亏损弥补)和历年分配后(或弥补后) 未分配的利润。该科目设置 “ 提取法定盈余公积 ” 、 “ 提取任意盈余公积 ” 、 “ 应付现金股利或利润 ” 、 “ 盈余公积补亏 ” 和 “ 未分配利润 ” 几个明细科目进行 核算。年末,企业先将全年实现的净利润或者净 亏损自 “ 本年利润 ” 科目转入 “ 利润分配 —— 未分配 利润 ” 科目,再将利润分配的其他几个明细科目的 余额转入 “ 利润分配 - 未分配利润 ” ,结转后 “ 利润分 配 —— 未分配利润 ” 如有贷方余额,表示累计未分 配的利润,如有借方余额,表示累计未弥补的亏 损。 企业应通过 “ 利润分配 ” 科目核算企业的利润 分配(或亏损弥补)和历年分配后(或弥补后) 未分配的利润。该科目设置 “ 提取法定盈余公积 ” 、 “ 提取任意盈余公积 ” 、 “ 应付现金股利或利润 ” 、 “ 盈余公积补亏 ” 和 “ 未分配利润 ” 几个明细科目进行 核算。年末,企业先将全年实现的净利润或者净 亏损自 “ 本年利润 ” 科目转入 “ 利润分配 —— 未分配 利润 ” 科目,再将利润分配的其他几个明细科目的 余额转入 “ 利润分配 - 未分配利润 ” ,结转后 “ 利润分 配 —— 未分配利润 ” 如有贷方余额,表示累计未分 配的利润,如有借方余额,表示累计未弥补的亏 损。

21 二、盈余公积 二、盈余公积 盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取 的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈 余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业 按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。 法定盈余公积的提取按税后利润 10% 的比例提取。 但当法定盈余公积累计额为公司注册资本的 50% 以上时,可以不再提取法定盈余公积。企业在提 取法定盈余公积后,可提取任意盈余公积。任意 盈余公积指企业按照股东会或股东大会的决议提 取的盈余公积。 盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取 的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈 余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业 按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。 法定盈余公积的提取按税后利润 10% 的比例提取。 但当法定盈余公积累计额为公司注册资本的 50% 以上时,可以不再提取法定盈余公积。企业在提 取法定盈余公积后,可提取任意盈余公积。任意 盈余公积指企业按照股东会或股东大会的决议提 取的盈余公积。

22 1 、提取盈余公积 1 、提取盈余公积 借:利润分配 —— 提取法定盈余公积 借:利润分配 —— 提取法定盈余公积 —— 提取任意盈余公积 —— 提取任意盈余公积 贷:盈余公积 —— 法定盈余公积 贷:盈余公积 —— 法定盈余公积 —— 任意盈余公积 —— 任意盈余公积

23 2 、盈余公积积弥补亏损 2 、盈余公积积弥补亏损 盈余公积积弥补亏损时, 盈余公积积弥补亏损时, 借:盈余公积 借:盈余公积 贷:利润分配 —— 盈余公积补亏 贷:利润分配 —— 盈余公积补亏

24 3. 盈余公积转增资本(股本) 3. 盈余公积转增资本(股本) 借:盈余公积 借:盈余公积 贷:利润分配 —— 盈余公积补亏 贷:利润分配 —— 盈余公积补亏

25 4. 用盈余公积分配现金股利或利润时 4. 用盈余公积分配现金股利或利润时 借:盈余公积 借:盈余公积 贷 :应付股利 贷 :应付股利


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