交易性金融资产核算 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产的现金股利和股息 四、交易性金融资产的期末计量 五、交易性金融资产的处置.

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1 交易性金融资产核算 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产的现金股利和股息 四、交易性金融资产的期末计量 五、交易性金融资产的处置

2 一、交易性金融资产概述 1 、定义：交易性金融资产主要是指企业为了 近期内出售而持有的金融资产。 二级市场是有价证券的交易场所。 二级市场是有价证券的流通市场，是发行的有 价证券进行买卖交易的场所。 二级市场在于为有价证券提供流动性。 2 、目的：持有的目的是赚取差价。 3 、种类：股票、债券、基金

3 二级市场与一级市场的联系 已发行的股票一经上市，就进入二级市 场。投资人根据自己的判断和需要买进 和卖出股票，其交易价格由买卖双方来 决定，投资人在同一天中买入股票的价 格是不同的。

4 二级市场与一级市场的联系 二级市场与一级市场（初级市场）关系 密切，既相互依存，又相互制约。初级 市场所提供的证券及其发行的种类，数 量与方式决定着二级市场上流通证券的 规模、结构与速度，而二级市场作为证 券买卖的场所，对初级市场起着积极的 推动作用。

5 二级市场与一级市场的联系 组织完善、经营有方、服务良好的二级市场将初 级市场上所发行的证券快速有效地分配与转让， 使其流通到其它更需要、更适当的投资者手中， 并为证券的变现提供现实的可能。 此外，二级市场上的证券供求状况与价格水平等 都将有力地影响着初级市场上证券的发行。因此， 没有二级市场，证券发行不可能顺利进行，初级 市场也难以为继，扩大发行则更不可能。

6 账户设置 1 、交易性金融资产 —— 成本 —— 公允价值变动 2 、公允价值变动损益 3 、投资收益

7 （借） 交易性金融资产（资产类） （贷） 期初余额： 1 、取得时的成本 2 、资产负债表日公 允价值高于账面价值 的差额 1 、资产负债表日公允价 值低于账面价值的差额 2 、出售时的成本和公允 价值变动损益 期末余额：

8 科目介绍 交易性金融资产 —— 成本 —— 公允价值变动

9 （借） 公允价值变动损益（损益类） （贷） 1 、资产负债表日公允 价值低于账面价值的 差额 1 、资产负债表日公允 价值高于账面价值的差 额

10 科目介绍 公允价值变动损益 一、基本概述： “ 损 ” 就是损失，表示亏损； “ 益 ” 就是收益，表示盈余。 公允价值变动损益：就是因为公允价值的变动 而引发的损失或是收益。 由于新的会计制度引入了公允价值计量观念， 新增加了一个一级科目也是新利润表上的项目 “ 公允价值变动损益 ” 。

11 公允价值变动损益 该账户是属于 “ 损益类 ” 账户。 借方：核算因公允价值变动而形成的损 失金额和贷方发生额的转出额； 贷方：核算因公允价值变动而形成的收 益金额和借方发生额的转出额。

12 公允价值变动损益 本科目应当按照交易性金融资产、交易 性金融负债等进行明细核算 。 期末，应将本科目余额转入 “ 本年利润 ” 科目，结转后本科目无余额。

13 会计要素的计量（第一章） 1 、历史成本 2 、重置成本 3 、可变现净值 4 、现值 5 、公允价值

14 什么是公允价值？ 亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双 方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关 联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被 买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和 负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值 的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被 并企业的净资产进行评估。

15 投资收益 （借） 投资收益（损益类） （贷） 企业出售交易性金融 资产发生的投资损失 1 、持有期间的投资收 益 2 、处置时的投资收 益

16 二、交易性金融资产的取得 1 、存出投资资金 借：其他货币资金 — 存出投资款 贷：银行存款

17 账务处理 2 、购入交易性资产 借：交易性金融资产 — 成本 贷：其他货币资金 — 存出投资款

18 入账价格 交易性金融资产组成：取得时按照公允 价值入账。（不包括已经宣告但尚未发 放的现金股利或债券利息，计入 “ 应收股 利、应收利息 ” 科目） 购入时发生的相关的交易费用计入 “ 投资 收益 ” 科目

19 举 例举 例 云龙公司存出投资款 2 000 万元。 云龙公司委托证券公司购入 A 上市公司 股票 100 万股，不准备长期持有，购买 日的公允价值为 1 000 万元。另支付交易 费用 2.5 万元。

20 1 、存出投资款 借：其他货币资金 — 存出投资款 2 000 万 贷：银行存款 2 000 万

21 2 、购买 借：交易性金融资产 — 成本 1 000 万 贷：其他货币资金 — 存出投资款 1 000 万

22 3 、支付交易费用 借：投资收益 2.5 万 贷：其他货币资金 —— 存出投资款 2.5 万 思考：如若当时购买的股票价格中含有 2 万元的已经宣告但尚未发放的现金股利 该如何处理？

23 三、交易性金融资产的现 金股利和股息 持有期间的债券利息（股票现金股利） 借：应收利息（应收股利） 贷：投资收益 实际收到时： 借：银行存款 贷：应收利息（应收股利）

24 四、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，交易性金融报告资产应 按照公允价值计价。公允价值与账面价 值之间的差额计入 “ 公允价值变动损益 ” 。 1 、公允价值 > 账面价值 借：交易性金融资产 - 公允价值变动 贷：公允价值变动损益

25 举 例 2006 年 7 月 31 日，交易性金融资产的市 场价 300 000 元，账面价值为 290 000 元。 借：交易性金融资产 - 公允价值变动 贷：公允价值变动损益

26 四、交易性金融资产的期末计价 2 、公允价值 < 账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 - 公允价值变动

27 举 例 2006 年 7 月 31 日，交易性金融资产的市 场价 300 000 元，账面价值为 320 000 元。 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 - 公允价值变动

28 五、交易性金融资产的处置 出售时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产 - 成本 - 公允价值变动 投资收益（也有可能在借方）

29 五、交易性金融资产的处置 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 思考：下面的分录说明了什么？ 借：投资收益 贷：公允价值变动损益

30 1 、购买的核算 云龙企业 2007 年 11 月 1 日购入 “ 新安股份 ” 股票 20 万股，市场价 48 元，支付交 易费 960 万元。 2 、持有期间的核算 该企业 2007 年 7 月 8 日收到股份公司发 放的股利， 0.2 元 / 股，共 4 万元。 举 例

31 3 、资产负债表日的核算

32 举 例 3 、甲企业 07 年 3 月 1 日购买 “ 中国船舶 ” 股 票 50 万股，每股成本价 11 元（含交易 费）， 07 年 12 月 31 日该股票市价为 275 元 / 股。 4 、乙企业 07 年 11 月 3 日购买 “ 中国石油 ” 股票 100 万股，每股 46 元， 07 年 12 月 31 日该股票市价为 30 元 / 股。

33 举 例 5 、 A 企业 07 年 11 月 8 日购入 “ 全聚德 ” 股票 30 万股，每股成本价 32 元， 07 年 12 月 31 日每股市价 78 元， 08 年 1 月 22 日将其全 部出售，卖价为 56 元 / 股。 6 、企业 07 年 10 月 26 日购入 “ 杭萧钢构 ” 股 票 100 万股， 16 元 / 股， 07 年 12 月 31 日市 价为 15.9 元 / 股,08 年 1 月 25 日出售， 17 元 / 股。

34 股市下跌： 富豪们的交易性金融资产大幅缩水 在经过 2008 年 1 月 21 日、 22 日连续两天跌停之后，中 国平安 (601318)22 日收盘报 79.55 元。在三个月前的 2007 年 10 月 24 日，平安曾摸高到 149.28 元，随后开始一路走低。 按照中国平安 A 股上市公告书，中国平安董事长兼 CEO 马明 哲拥有中国平安股票 1600 万股，以 149.28 元计算其身家最 高曾达到 23.88 亿元，而按周二的市值计算其身家已跌至 12.73 亿元，三个月内缩水近一半。在本周前两个交易日中 国平安连续跌停，令马明哲损失 2.98 亿元。 资料

35 三一集团董事长梁稳根间接持有三一重工 (600031)36017.8 万股。按照 2007 年 10 月 25 日三一重 工 68 元的最高价计算，当时梁稳根身家达到 244.9 亿 元。至 2008 年 1 月 22 日收盘，三一重工以 5.08% 的跌 幅收于 48.01 元，由此导致梁稳根身价在三个月不到的 时间里损失 72 亿元，缩至 172.9 亿元。 资料

36 总 结总 结 1 、取得时账务处理 2 、持有期间的股利及利息账务处理 3 、资产负债表日计价（公允价值） 4 、出售时账务处理

37 练 习练 习