第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产 学习目标

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1 第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产 学习目标
第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产 学习目标 1、掌握：交易性金融资产和可供出售金融资产的特征、初始入账价值的构成、公允价值变动的确认方法以及处置时的会计处理。 2、理解：交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准和方法。 3、了解：可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法。

2 第七章 对外投资 闲置资金 增加财富 为谋求其他利益而让渡资产使用权 资本 市场 其他 企业 政府

3 投资的定义 投资的定义： 广义的投资——指企业投放财力于一定对象，以期望在未来获取收益的一种行为。既包括对外的证券投资，又包括对内的存货、固定资产、投资性房地产、无形资产等投资。 狭义的投资——是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。具体体现为企业通过支付现金或转让其他资产所取得和持有的各种证券，多属于企业的金融资产。

4 投资的分类 投 资 的 分 类 按投资的性质分类： 权益性投资 债权性投资 混合性投资 按投资的变现能力分类： 易于变现的投资
投 资 的 分 类 按投资的性质分类： 权益性投资 债权性投资 混合性投资 按投资的变现能力分类： 易于变现的投资 不易于变现的投资 按投资的目的分类： 短期投资 长期投资 按财务报表项目分类： 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资

5 负债 资产 所有者权益 流动资产 非流动资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资

6 金融资产 金融资产：由金融工具所形成的企业的资产。
又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证，是货币资金或金融资产借以转让的工具。

7 （1）基础金融工具——包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股、以及代表在未来收取或支付金融资产的合同权利或义务等。
金融工具的分类 （1）基础金融工具——包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股、以及代表在未来收取或支付金融资产的合同权利或义务等。 （2）衍生工具——包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。是指具有下列特征的金融工具或其他合同： 1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； 2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； 3）在未来某一日期结算。

8 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的 金 融 资 产
是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利等。 金融资产：由金融工具所形成的企业的资产。 金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的 金 融 资 产 持有至到 期 投 资 贷 款 和 应收款项 A B C 可供出售 金融资产 D 直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售) 交易性金融资产(准备在近期出售)

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10 第一节 交易性金融资产 e.g. 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 一、概述 1、定义：
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 2、主要特征： 1、其价值的变动与该金融资产相关市场变量的变化密切相关； 2、企业取得的主要目的是为了近期出售以赚取价格上涨所带来的收益。

11 持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息
3、交易性金融资产的账务处理环节 持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息 取得交易性金融资产 交易性金融资产的期末计量 处置交易性金融资产 4、账户 “交易性金融资产——股票/债券等——成本” “交易性金融资产——股票/债券等——公允价值变动”

12 持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息
二、交易性金融资产取得 交易性金融资产应以公允价值反映 取得交易性金融资产 持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息 交易性金融资产的期末计量 处置交易性金融资产 借：交易性金融资产——股票/债券——成本 贷：银行存款/其他货币资金

13 交易性金融资产应以公允价值反映 实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用 资本化：直接记入交易性金融资产成本 借：交易性金融资产——股票——成本 贷：银行存款/其他货币资金 费用化：直接冲减投资收益 投资收益 我国

14 ※ 注意 “应收股利” “应收利息” 第一，购买交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。
第二，购买交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息。 “应收利息”

15 例1：甲企业于2006年2月20日以银行存款购入下列公司的
股票作为短期投资 项目 股数 单价 税费 支付价款 股票A 10000 7.20 360 72360 股票B 20000 6.00 600 120600 股票C 12000 59.50 3570 717570 合计 — 910530 借：交易性金融资产－股票A－成本 －股票B－成本 －股票C－成本 投资收益 贷：银行存款

16 假如在购入股票A所支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.1元／股。
72000－0.1×10000＝71000 借：交易性金融资产－股票A－成本 －股票B－成本 －股票C－成本 应收股利－股票A 投资收益 贷：银行存款

17 例2：A企业2007年2月1日以217300元的价格购入2006年1月1日B企业发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率8%，该债券面值为200000元，另支付相关税费1000元。A企业购入该债券（购入时该债券上年的利息尚未支付）不准备长期持有。 应收债券利息＝200000×8%＝16000 初始投资成本 ＝217300－200000×8%＝201300 借：交易性金融资产－B企业债券－成本 应收利息－B企业 投资收益 贷：银行存款

18 持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息
三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 取得交易性金融资产 持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息 交易性金融资产的期末计量 处置交易性金融资产 确认 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 实际收到 借：银行存款/其他货币资金 贷：应收股利/应收利息

19 接例1：假设5月10日B股票宣告发放现金股利，甲企业6月2日收到现金股利2250元存入银行。
贷：投资收益 6月2日 借：银行存款 贷：应收股利－B股票 接例2：假设2月28日A企业收到已到付息期但尚未领取的债券利息16000元。 借：银行存款 贷：应收利息－B企业

20 股票股利如何处理？ 只做备查登记

21 （1）2009年3月1日持有的B公司股票100000股宣告发放现金股利，每股0.4元；
例题3 甲公司交易性金融资产业务如下： （1）2009年3月1日持有的B公司股票100000股宣告发放现金股利，每股0.4元； （2）2009年4月22日，甲公司购入B公司发行的三年期公司债券作为交易性金融资产，债券面值100万元，票面利率6%，每季度付息一次。取得时公允价值101.5万元，含已到付息期但尚未领取的2009年一季度利息1.5万元；支付交易费用1万元； （3）2009年7月5日，收到2010年1、2 季度B公司债券利息共计3万元以及B公司宣告发放的现金股利。 要求： 完成相关帐务处理。

22 持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息
四、交易性金融资产的期末计价 取得交易性金融资产 持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息 交易性金融资产的期末计量 处置交易性金融资产 资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。

23 公允价值>账面价值 借：交易性金融资产－股票/债券－公允价值变动 贷：公允价值变动损益－交易性金融资产变动损益 公允价值<账面价值 借：公允价值变动损益－交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产－股票/债券－公允价值变动 年末与其他损益类科目一并转入本年利润 借：本年利润 贷：公允价值变动损益－交易性金融资产变动损益 营业成本 … … 或相反

24 例题4 2009年12月31日，甲公司持有的200万股A公司股票市价为12元（取得时成本每股为10元）；B公司债券公允价值为95万元（购入时公允价值100万元）。 要求： 进行相关帐务处理。 （1）A股票期末计价 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）B公司债券期末计价 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动

25 持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息
五、交易性金融资产的出售 取得交易性金融资产 持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息 交易性金融资产的期末计量 处置交易性金融资产

26 五、交易性金融资产的出售 出售： 结转公允价值变动： “投资收益－交易性金融资产投资收益” 借：银行存款/其他货币资金
公允价值<账面价值 借：银行存款/其他货币资金 交易性金融资产－股票/债券－公允价值变动 投资收益－交易性金融资产投资收益 贷：交易性金融资产－股票/债券－成本 损失 公允价值>账面价值 收益 公允价值<账面价值 结转公允价值变动： 借：投资收益－交易性金融资产投资收益 贷：公允价值变动损益－交易性金融资产变动损益 反之，做相反会计分录

27 例题5 某企业持有的交易性金融资产（股票）3月31日账户内反映的数据如下： 借方余额：交易性金融资产——成本 元 贷方余额：交易性金融资产——公允价值变动10 000元 4月10日将该交易性金融资产的50%出售，出售收入为30 000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。

28 例题6 华峰公司2008年2月10日从股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以华峰公司存入证券公司投资款支付； 3月1日S公司宣告发放的股利，每股1元，该股利于3月15日实际收到，存入证券公司投资户； 12月31日该股票当日收盘价为每股8元；2009年年3月1日，华峰公司将其持有的S公司3 000股股票出售1 000股，售价6 000元，款项存入投资户。 要求： 进行相关帐务处理。

29 交易性金融资产 参考答案： （1）2008年2月10日，取得时： 借：交易性金融资产——S公司股票——成本 30 000 投资收益 230
投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款 （2）2008年3月1日，宣告股利： 借：应收股利——S公司股票 贷：投资收益 （3）2008年3月15日，发放股利： 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利——S公司股票

30 （4）2008年12月31日，确认股票价格变动时： 借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动 （5）2009年3月1日，出售部分股票时： 借：其他货币资金——存出投资款 交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动 投资收益——交易性金融资产投资收益 贷：交易性金融资产——S公司股票——成本 同时结转升值收益（跌值损失）： 借：投资收益——交易性金融资产投资收益 贷：公允价值变动损益—交易性金融资产公允价值变动损益

31 交易性金融资产内容回顾 交易性金融资产的确认与计量原则 （1）应当采用公允价值进行初始和后续计量；
（2）取得时发生的相关交易费用，不计入取得资产的成本，而是直接计入当期损益（投资收益）； （3）持有期间取得的利息或现金股利应计入当期损益（投资收益）； （4）持有期间因公允价值变动所形成的未实现利得 或损失应计入当期损益（公允价值变动损益）; （5）企业处置该类投资时，应进行终止确认，将处置收入与其账面价值的差额确认计入当期损益（投资收益），同时，将原先确认计入公允价值变动损益的未实现利得或损失重分类调整为已实现的利得或损失（投资收益）。

32 会计核算： （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——债券/股票——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用）
　　借：交易性金融资产——债券/股票——成本 （公允价值） 　　　　投资收益（发生的交易费用） 　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　　 贷：银行存款等　　 （二）持有期间的股利或利息 　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 ×投资持股比例） 　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 　　 贷：投资收益　　

33 （四）出售交易性金融资产 （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产——债券/股票——公允价值变动
　　1.公允价值上升 　　借：交易性金融资产——债券/股票——公允价值变动 　　　贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 　　2.公允价值下降 　　借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 　　　贷：交易性金融资产——债券/股票——公允价值变动　 　（四）出售交易性金融资产 　　 借：银行存款等 　　　　 贷：交易性金融资产 　　　　 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入的公允价值变动） 　　　　 贷：投资收益（或相反会计分录）