03 企业主要经营环节资金运动会计处理.

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1 03 企业主要经营环节资金运动会计处理

2 一、销售环节资金运动进一步分析 （一）销售环节资金运动基本流程 库存商品▲ ▲银行存款 相关项目▲ ▲ ⊕ 甲 ▲ 乙 ⊕本年利润 B1 A
C D ⊕本年利润

3 （二）多元化经营和决策有用性对其的影响 1.多元化经营和决策有用性的含义 （1）多元化经营原则的含义 收益多元化、费用多样化。 （2）决策有用性的诠释 ——结构比总量更有信息含量； ——提供收益和费用的明细构成具有更好的决策相关性。 甲公司 2013年度 2014年度 收入总额 10000万 产品销售 9000万 1000万 提供服务 1000万 9000万

4 2.收益多元化、费用多样化分析 （1）对企业收益的影响 营业收入 ——主营收入 ——销售商品、提供劳务等获得的收入，是企业正常生产经营所产生的主要收入。 ——主营业务收入 ——副业收入 ——在企业主业之外所发生的销售原材料、出租资产所获得的租金收入等。 ——其他业务收入

5 （2）对企业费用的影响 ——已售库存商品（主业成本） ——主营业务成本 ——副业成本，包括所出售材料的成本、出租所造成的资产价值磨损、副业人工费等。 ——其他业务成本 ——广告费、展览费、销售佣金、销售人员的薪酬等； ——销售费用 ——销售产品需要交纳的消费税、资源税等； ——营业税金及附加 ——企业按照所赚取的利润的一定比例交纳企业所得税； ——所得税费用

6 3.多元化经营与决策有用性原则对该资金运动的影响
库存商品▲ 银行存款▲ 相关项目▲ B1 B2 A 主营业务成本 ▲ ▲ 销售费用 ⊕ 主营业务收入 其他业务成本 ▲ ▲ 所得税费用 ⊕ 其他业务收入 营业税金及附加 ▲ 甲 乙 D C ⊕本年利润

7 （三）阶段性配比原则对其资金运动的影响 1.阶段性配比原则 ——是针对于阶段所得和所失而言。 ——是指阶段所得与所失两者在时间上是怎么配比的。 ——也就是说，货币资金的取得与库存商品的失去，两者在时间上是什么样的关系。

8 2.阶段性配比原则对对其的具体影响 （1）所失与阶段所得同时发生 ——钱货两清； （2）先失后得（阶段所得） ——赊销； （3）先得（阶段所得）后失 ——预收。

9 3.所失与阶段所得同时发生 （钱货两清） 库存商品▲ ▲银行存款 注意：
3.所失与阶段所得同时发生 （钱货两清） 库存商品▲ ▲银行存款 A1 注意： 这里用虚线表示，是因本处的分析没有考虑我们前面分析得到的销售环节四段资金运动。等分析结束，我们会将本处分析与前面分析的销售环节的四段运动结合在一起。（下同）

10 应收账款、应收票据是企业应该收取的款项，表现为企业一种收款的权利，是企业的资产。
4.先失后得 （赊销） 库存商品▲ ▲应收账款等 ▲银行存款 A21 A22 附注： A21 ——赊销（先失） A22 ——收到货款（后得） 应收账款、应收票据是企业应该收取的款项，表现为企业一种收款的权利，是企业的资产。 应收票据是债务人的一种书面承诺，还有担保人担保等。对于债权人而言，应收票据的风险更小。

11 预收账款，是企业按照合同的规定预收购货单位订货款所形成的负债。企业需要日后用商品或劳务来偿还。
5.先得后失 （预收） ▲银行存款 库存商品▲ A32 A31 预收账款⊕ 附注： A31——预收货款（先得） A32——支付商品（后失） 预收账款，是企业按照合同的规定预收购货单位订货款所形成的负债。企业需要日后用商品或劳务来偿还。

12 6.阶段性配比原则对其影响的分析 银行存款等 ▲ ▲库存商品等 ▲银行存款等 ⊕ 预收账款 主营业务成本 ▲ ▲ 销售费用 其他业务成本 ▲
银行存款等 ▲ ▲库存商品等 ▲银行存款等 A22 （应收票据）应收账款▲ A31 A1 B1 B2 ⊕ 预收账款 A21 A32 主营业务成本 ▲ ▲ 销售费用 其他业务成本 ▲ ▲ 所得税费用 ⊕ 主营业务收入 营业税金及附加 ▲ ⊕ 其他业务收入 D C 本年利润⊕

13 （四）收益和费用进一步扩展对其的影响 1.对企业收益的扩展 营业外收益——营业外收入（利得） ——主要包括接受捐赠、罚没收入、处置固定资产和无形资产净收益等。 对外投资性收益（或损失）——投资收益

14 2.对企业费用的扩展 日常管理部门发生的支出——管理费用 ——主要包括企业管理部门发生的人工薪酬、差旅费、业务招待费、办公费、管理部门用固定资产的折旧费等。 为借入资金所发生的利息支出——财务费用 损失——营业外支出（损失） ——主要包括对外捐赠、罚没支出、处置固定资产和无形资产净损失、固定资产盘亏等。

15 收益和费用扩展后的资金整体流程： 银行存款等▲ ▲库存商品 ▲银行存款等 ⊕ 预收账款 ▲ 财务费用 主营业务成本 ▲ 其他业务成本 ▲
A22 （应收票据）应收账款▲ A31 B1 A1 B2 ⊕ 预收账款 A21 A32 主营业务成本 ▲ ▲ 财务费用 其他业务成本 ▲ ▲ 管理费用 主营业务收入 ⊕ ⊕ 投资收益 营业税金及附加▲ ▲ 销售费用 其他业务收入 ⊕ ⊕ 营业外收入 营业外支出 ▲ ▲ 所得税费用 D C 本年利润⊕

16 （五）权责发生制对其费用发生段的影响 1.权责发生制原则的含义 权责发生制： 当企业当期享用了某一效用时，就应该承担与其对应的成本或费用。即，谁受益，谁承担。 ——就收入而言，只要应该确认收入，即使没有收到货币资金也应该确认； ——就费用而言，只要应该确认这笔费用，即使没有支付货币资金也应该确认。

17 2.权责发生制与待摊和预提 （1）费用段基本资金运动分析（B2）
银行存款▲ B2 ▲相关费用

18 （2）两种特殊情况 ——B2段资金运动的重点与起点不在同一会计期间！！ ——款项已在本期支付，但受益期却在以后各期； ——费用已在本期确认，但款项支付却在以后某一期间。

19 ——款项已在本期支付，但受益期却在以后各期 （以支付下年度的房租费为例：其受益期在未来）
——款项已在本期支付，但受益期却在以后各期 （以支付下年度的房租费为例：其受益期在未来） 银行存款等▲ 预付费用▲ B21 B22 ▲管理费用等 附注： B21—本期预付未来的房租 B22—受益期间房租费的摊销 预付费用(prepaid expense)是指企业已经支付，但尚未受益的费用。它又被称为递延费用，是指预先支付货币资金而由其后几个会计期间共同受益的项目。如预付保险费、预付租金等。有时，预付费用又可称之为待摊费用。 ——预先支付，等待摊销！

20 ——费用已在本期确认，但款项支付却在以后某一期间 （以应付未付的短期银行借款利息为例）
——费用已在本期确认，但款项支付却在以后某一期间 （以应付未付的短期银行借款利息为例） 银行存款等▲ B22 应付利息⊕ ▲财务费用等 B21 附注：B21—本期费用的确认 B22—以后款项的支付 对于应付的短期借款利息，习惯上也可称之为预提费用。 预提费用是指按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。 其特点是受益、预提在前，支付在后。如借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。也可称之为“其他应付款”。 ——预先提取，等待支付！

21 企业2016年1月1日购买一台设备，其维修间隔为3个月，估计维修费为6000元。其初次维修预计在2016年4月1日。
——厂部机器设备维修费的处理： 企业2016年1月1日购买一台设备，其维修间隔为3个月，估计维修费为6000元。其初次维修预计在2016年4月1日。 4月1日发生维修费6 000元 2月 3月 4月 5月 6月 1月

22 维修是为了满足未来的正常使用，其效用期在未来。
——维修费的预付与摊销 维修是为了满足未来的正常使用，其效用期在未来。 2月 3月 4月 5月 6月 4月1日发生维修费6 000元 1月 （受益期） 其资金运动为： 银行存款等▲ 预付费用▲ A （4月末、5月末、6月末） 6000 B （4月1日） ▲管理费用等 2000

23 未来之所以维修，是因为现在的使用，其效用在现在。
——预提与支付 未来之所以维修，是因为现在的使用，其效用在现在。 2月 3月 4月 5月 6月 4月1日发生维修费6 000元 1月 （受益期） 其资金运动为： 银行存款等▲ A 6000 2000 其他应付款⊕ ▲管理费用等 （4月1日） B （1月末、2月末、3月末）

24 3.权责发生制与税费 （1）企业税费类别 所得税、消费税等。 （2）这两种税费对企业的影响 权责发生制原则： ——应确认为本期经营活动所应该承担的正常费用。 及时性原则： ——一般来说，企业税费的支付具有滞后性。

25 （3）应交税费对费用段（b2段）资金运动的影响
银行存款▲ B22 （营业税金及附加） 应交税费⊕ ▲所得税费用 B21 附注：B21——本期税费的确认 B22——以后期间缴纳税费 应交税费，企业应缴未缴的税费，是企业对国家的一种债务。

26 （六）配比原则对差旅费的影响 按照时间配比的原则，差旅费一般在报销时计入当期损益。差旅费对费用段（B2段）资金运动的影响：
库存现金等▲ ▲其他应收款 B221 B2221 B21 B222 管理费用等▲ 附注： B21—在没有借支差旅费的情况下，据实报销 B22—借支差旅费的情况下 先借—B221； 后报—B222（B2221是指多退少补，其流量可能为正或负） 其他应收款是企业应向其他单位或个人收取的款项，是一种权利，是一项资产；是除销售商品或提供劳务等日常活动之外的其他原因造成的。

27 把负号去掉： （把负号去掉，资金流向反向） 如：5月12日厂部张三出差，预借差旅费800元。出纳以现金支付。
5月16日，张三报销费用700元。余款100元以现金退回。 把负号去掉： 800 库存现金▲ ▲其他应收款 800 -100 700 ▲管理费用等 （把负号去掉，资金流向反向） 800 100 库存现金▲ 其他应收款▲ ▲库存现金 700 ▲管理费用

28 （七）销售环节资金运动整体流程分析 1.业务视角分析
银行存款等▲ 原材料等▲ 银行存款等 ▲ ▲库存商品 A22 ▲预付费用等 B2 应收账款等▲ A31 B51 B1 A1 B62 B52 ⊕预收账款 ▲ 主营业务成本 其他应付款⊕ A21 ▲ 其他业务成本 B61 A32 ▲ 管理费用等 B3 ▲ 财务费用 B42 ⊕ 主营业务收入 ▲ 销售费用 ⊕ 其他业务收入 ▲ 营业外支出 ⊕ 营业外收入 应交税费⊕ ▲ 营业税金及附加 B41 ⊕ 投资收益 ▲ 所得税费用 D C ⊕本年利润

29 2.全局视角分析 银行存款等 ▲ 银行存款等▲ 原材料等▲ ▲库存商品 ▲预付费用等 应收账款等▲ ⊕预收账款 ▲ 主营业务成本
A22 ▲预付费用等 B2 应收账款等▲ A31 B51 B1 A1 B62 B52 ⊕预收账款 ▲ 主营业务成本 其他应付款⊕ A21 ▲ 其他业务成本 B61 A32 ▲ 管理费用等 B3 ▲ 财务费用 B42 ⊕ 主营业务收入 ▲ 销售费用 ⊕ 其他业务收入 ▲ 营业外支出 ⊕ 营业外收入 应交税费⊕ ▲ 营业税金及附加 B41 ⊕ 投资收益 ▲ 所得税费用 D C ⊕本年利润

30 销售环节资金运动与企业基本资金运动整体流程：
销售行为与信息不对称、 配比原则、相关性原则、 会计分期假设、多元化经营、结构化信息与总量信息、 阶段性配比原则、权责发生制原则等

31 3.静态要素与动态要素的主次关系 收入（利润） 存在形式 ——资产增加 ——负债减少；或兼而有之 产权归属 ——所有者权益的增加

32 费用 存在形式 ——资产较少 ——负债增加；或兼而有之 承担对象 ——所有者权益的减少 静态三要素—实账户，是最重要的； 动态三要素—虚账户，依赖实账户存在，是从属的。

33 4.如果没有动态要素，销售环节资金运动分析会是什么样 假设企业本期收入总额1000万元，费用总额为900万元。
银行存款等 ▲ 银行存款等▲ 原材料等▲ ▲库存商品 A22 ▲预付费用等 应收账款等▲ B2 A31 B51 B1 A1 B62 B52 ⊕预收账款 ▲ 主营业务成本 A21 其他应付款⊕ ▲ 其他业务成本 B61 A32 ▲ 管理费用等 B3 ▲ 财务费用 B42 ⊕ 主营业务收入 ▲ 销售费用 ⊕ 其他业务收入 ▲ 营业外支出 ⊕ 营业外收入 应交税费⊕ ▲ 营业税金及附加 B41 ⊕ 投资收益 ▲ 所得税费用 900 D 1000 C 900 ⊕所有者权益 ⊕本年利润 C 100

34 将上图整理后就可以得到下图： 库存商品▲ 应收账款等▲ 原材料等▲ 900 银行存款等▲ 银行存款等▲ 预付费用等▲ 100 其他应付款⊕
B1 A21 B2 1000 900 银行存款等▲ 银行存款等▲ B3 A1 预付费用等▲ B52 100 A32 B61 其他应付款⊕ 预收账款⊕ B41 应交税费⊕ 所有者权益⊕

35 作业讲解：请对下列业务编制会计分录（共28笔业务） 1.向开开工厂售出A产品80件，每件售价90元，货款已收到并已存入银行。
7200 借：银行存款 贷：主营业务收入

36 2.向振兴工厂售出B产品60件，每件售价180元，货款尚未收到。
7200 10800 借：应收账款 贷：主营业务收入

37 3.将售出两种产品的实际生产成本转账（A每件40元，80件；B每件100元，60件）。
7200 9200 10800 借：主营业务成本 贷：库存商品

38 4.以银行存款支付上述A、B两种产品的销售运费1020元。
7200 9200 10800 1020 借：销售费用 贷：银行存款

39 5.以现金支付其他销售费用80元。 7200 9200 10800 80 1020 借：销售费用 贷：库存现金

40 6.按照规定的税率，计算并确认上述A.B产品所应缴纳的消费税，其税率为5%。 应交消费税金额=（7200+10800）×5%=900元
9200 10800 80 1020 900 借：营业税金及附加 900 贷：应交税费—应交消费税900

41 7.厂部李军预借差旅费1000元，出纳以现金支票支付。
7200 1000 9200 10800 80 1020 900 借：其他应收款—李军1 000 贷：银行存款

42 8.出租会场收到200元现金的租金收入。 借：库存现金 200 贷：其他业务收入 200 200 1000 9200 7200 10800
1020 900 借：库存现金 200 贷：其他业务收入 200

43 9.以转账支票支付厂部本月水电费3000元，以现金支票支付厂部本月业务招待费2400元，以现金支付厂部本月办公费用1800元。
200 1000 9200 7200 10800 7200 80 1020 900 借：管理费用 贷：银行存款 库存现金

44 10.出售材料售价2 000元，货款收到并已存入银行；材料成本为1 600元。
1600 200 1000 9200 7200 10800 2000 7200 80 1020 900 收入取得： 借：银行存款 贷：其他业务收入 2 000 费用发生： 借：其他业务成本1 600 贷：原材料

45 11、厂部刘三出差归来，报销差旅费700元，其在出差前预借差旅费500元，差额部分以现金补足。
1600 200 1000 9200 7200 500 2000 10800 200 7200 80 1020 900 借：管理费用 700 贷：其他应收款—刘三 500 库存现金

46 12、厂部王刚出差归来，报销差旅费400元，其出差前未借差旅费，以现金支票支付。
1600 200 1000 9200 7200 500 2000 10800 400 200 7200 80 1020 900 借：管理费用 400 贷：银行存款

47 13、收到华纳公司支付的赊购款6万元，款已存入银行。
1600 60000 200 1000 9200 7200 500 2000 10800 400 200 7200 80 1020 900 借：银行存款 贷：应收账款—华纳

48 14.企业以银行存款支付本月环保罚款10000元，支付社区送温暖活动3000元。
1600 60000 200 1000 9200 7200 500 2000 10800 400 200 7200 80 1020 13000 900 借：营业外支出 贷：银行存款

49 15.企业收到大宇公司包装物押金2000元，款已存入银行。
1600 60000 200 2000 1000 9200 7200 500 2000 10800 400 200 7200 80 1020 13000 900 借：银行存款 贷：其他应付款

50 16.因大宇公司违约，企业没收大宇公司押金2000元，全部作为营业外收入处理。
1600 60000 200 2000 1000 9200 500 7200 2000 10800 2000 400 200 7200 80 1020 13000 900 借：其他应付款 贷：营业外收入

51 17.企业预收财大公司购货款20000元，款存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 1600 60000 200
1000 9200 500 7200 20000 2000 10800 2000 400 200 7200 80 1020 13000 900 借：银行存款 贷：预收账款

52 18.销售C产品给财大公司，售价5万元，冲销预收款2万元，收到货款2.5万元，款已存入银行，余款尚未收到。其成本为1万元。
1600 60000 200 2000 1000 9200 500 10000 10800 7200 20000 2000 25000 2000 5000 400 7200 20000 200 80 1020 13000 900 借：预收账款 银行存款 应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品

53 19.企业以银行存款缴纳应支付的消费税税金10000元。
1600 60000 200 2000 1000 9200 500 10000 10800 7200 20000 2000 25000 2000 5000 10000 400 7200 20000 200 80 1020 13000 900 借：应交税费—应交消费税10 000 贷：银行存款

54 20.企业以存款支付下一季度厂部管理用房屋租金9000元。
1600 60000 200 2000 1000 9000 9200 500 10000 10800 7200 20000 2000 25000 2000 5000 10000 400 20000 200 7200 80 1020 13000 900 借：预付费用 贷：银行存款

55 21.企业预提厂部管理部门用机器维修费4300元。 借：管理费用 4 300 贷：其他应付款 4 300 1600 60000 200
2000 1000 9000 9200 500 10000 10800 7200 20000 2000 4300 25000 2000 5000 10000 400 20000 200 7200 80 1020 13000 900 借：管理费用 贷：其他应付款 4 300

56 22.企业摊销本月厂部应承担的财产保险费3000元。 借：管理费用 3 000 贷：预付费用 3 000 1600 60000 200
2000 1000 9000 9200 500 10000 10800 7200 20000 3000 2000 4300 25000 2000 5000 10000 400 200 7200 20000 80 1020 13000 900 借：管理费用 贷：预付费用

57 23.厂部管理部门发生维修费共计14000元。其中原材料耗用4000元，直接以存款购入修理用材料8000元，直接以现金支付修理人工费2000元。该维修费用已预提。
借：其他应付款 贷：原材料 银行存款 库存现金

58 24.厂部李军出差，报销差旅费800元。其出差前已向企业预支差旅费1000元，余额以现金退回公司。
-200 借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款

59 25.月末将收入全部结转本年利润。 借：主营业务收入 68 000 其他业务收入 2 200 营业外收入 2 000
1600 60000 200 2000 1000 1000 9000 9200 500 10000 10800 7200 20000 3000 2000 4300 25000 2000 5000 10000 400 -200 7200 20000 200 80 1020 68000 13000 2200 900 2000 72200 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润

60 26.月末将费用全部结转本年利润项目。 借：本年利润 52 200 贷：主营业务成本 19 200 其他业务成本 1 600
19200 1600 16400 1100 13000 900 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 营业外支出 52200

61 27.计算本月税前会计利润（假设与税务利润一致），并按25%提取应交所得税。 应缴纳企业所得税=（72200－52200）×25%=5000（元）
借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税5 000

62 28.将所得税费用结转本年利润。 5000 5000 52200 5000 借：本年利润 贷：所得税费用

63 二、供应过程资金运动分析 （一）供应环节基本资金运动的具体分析 1.基本资金运动 银行存款▲ ▲原材料等
阶段所得：原材料、包装物、低值易耗品等

64 （二）阶段性配比原则对供应过程资金运动的影响 1
（二）阶段性配比原则对供应过程资金运动的影响 1.阶段性配比原则对其的影响 （1）所失与所得（阶段所得）同时发生 ——钱货两清； （2）先失后得（阶段所得） 货币资产已经支付，但并没有立马得到原材料。 ——预付； （3）先得（阶段所得）后失 原材料已经得到，但并没有立马支付货币资金。 ——赊购；

65 （1）所失与阶段所得同时发生对其的影响（钱货两清）
银行存款等▲ ▲原材料 A1

66 （2）先失后得（阶段所得）对其的影响（预付）
银行存款等▲ ▲预付账款 ▲原材料 A21 A22 附注： A21——先失(货款的预付) A22——后得(最终得到原材料) 预付账款是企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。是企业的一项权利、一项资产；该权利一般通过收取货物或劳务来行使。

67 （3）先得（阶段所得）后失对其的影响（赊购）
银行存款等▲ ▲原材料 A32 A31 ⊕ 应付账款（应付票据） 附注： A31——先得（原材料的实际得到） A32——后失（货款的支付） 应付账款、应付票据是企业因赊购而尚未支付的款项，表现为企业的一种负债。但应付票据有一个书面的还款承诺、还有担保人担保等，其信用级别更高。

68 （二）阶段所得确认的特殊性对其的影响 1.实现“阶段所得”的二个条件 （1）符合阶段所得——原材料的性质； （2）验收入库： 实物已放在仓库里； 该实物的单价与总价已经计算出来。

69 2.不具备“阶段所得”二个条件的可能情况 （1）物资已购买，但尚未运到企业； （2）物资已运到企业，但尚未验收入库； 不同时满足上面两个条件的各种可能的所得被认为是一种过程所得，在会计上称之为“在途物资”。

70 阶段所得（原材料）与过程所得（在途物资）在实务处理上的差异： 以是否验收入库作为判断标准： ——已验收入库，则为原材料； ——未验收入库，则为在途物资。

71 实务中有关原材料取得，常见的表述有： （1）该批材料已验收入库，计算并结转该批材料采购的实际（计划）成本； ——最标准的表述 （2）该批材料已验收入库； （3）计算并结转该批材料采购的实际（计划）成本。

72 3.“所得”的特殊性对资金运动的影响 ——所得就是指阶段所得（略） ——所得只是过程所得 即：不能立即获得阶段所得，只能暂时获得一个过程所得（在途物资）；在满足条件的情况下，再由过程所得（在途物资）转为阶段所得（原材料）。 （1）所失与过程所得同时发生 银行存款等▲ ▲在途物资 ▲原材料等 A1 B 附注： A1—所失已经发生，有所得但不是阶段所得 B—阶段所得的最终实现

73 （2）先失后得（过程所得——在途物资） 银行存款等▲ ▲预付账款 ▲在途物资 ▲原材料 附注：所失的发生— A21款项的支付
B 附注：所失的发生— A21款项的支付 所得的获得—A22过程所得的获取；B阶段所得的获取

74 （3）先得（过程所得——在途物资）后失 银行存款等▲ ▲在途物资 ▲原材料等 ⊕ 应付账款（应付票据） 附注： A31—过程所得的获得
B A32 A31 ⊕ 应付账款（应付票据） 附注： A31—过程所得的获得 A32—后失（货款的支付） B—阶段所得的获得

75 （三）供应过程资金运动整体流程图 ▲银行存款等 ▲预付账款 ▲在途物资 ▲原材料等 ⊕应付账款等 A11 A221 A21 B A12

76 附注：A1——钱货两清 A11——立即获得阶段所得 A12——获得“在途物资”过程所得 A2——通过“预付账款”方式购买 A21——预付账款的发生 A22——获得所得 A221——获得“原材料”阶段所得 A222——获得 “在途物资”过程所得 A3——通过赊购方式购买 A31——获得所得 A32——购货款的支付 B——“阶段所得”的最终获得

77 企业供应环节资金运动与基本资金运动整体流程：

78 （四）供应环节相关项目分析 1.原材料、在途物资 （1）所购货物的成本构成 主要构成项目： 买价 ——供货单位的发票价格。 采购费用 ——其他各种采购费用。

79 采购费用包括： 运杂费： ——运到企业仓库前所发生的运输、包装、装卸、仓储等费用。 保险费： 运输途中的合理损耗： ——总价不变，增加单价。 入库前的挑选整理费用： ——工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。 购入物资负担的税金（如关税）和其他费用。

80 （2）会计上的“原材料”确认必须同时满足以下二个条件： ——满足材料的定义； ——验收入库： 存放在企业材料仓库里； 其单价和总价已确定。

81 （3）原材料与在途物资的区别 ——从性质上看，企业已经发生材料采购但其材料又不能同时满足上述二个条件的，统称为“在途物资”。 ——“原材料”项目反映采购材料的结果；而“在途物资”则反映采购材料的过程，同时也具有采购材料成本的汇集与计算功能。 ——原材料为阶段所得，而在途物资为过程所得。

82 2.应付款项 （1）应付账款（应付票据） ——含义： 企业因购买原材料、商品或接受劳务等而发生的债务。 ——账户设置： 总账：“应付账款”；明细账：按债权人设置。

83 （2）预付账款 ——概念： 是企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。 ——特点： ——是在采购业务中产生的债权； ——通常以收到存货等材料物资来行使权利； ——一般只是货款的一部分或定金。

84 3.其他应付款 （1）含义 企业除了应付票据、应付账款等主要与商品交易的应付款项外，还会发生一些与商品交易不具有直接关系的应付、暂收款项。 （2）主要内容 应付经营租赁租入固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金、企业为职工代扣且还未代缴的款项（如水电费、托儿费等）等。

85 其他应付款引起的资金运动分析： 银行存款等▲ B 其他应付款⊕ 相关项目 A 附注：A— 其他应付款的确认 B— 其他应付款的偿付

86 作业讲解（共10笔）： 1. 向红星公司购进材料，货款尚未支付，材料已运达企业。 甲种材料 2 000公斤 单价 8
作业讲解（共10笔）： 1.向红星公司购进材料，货款尚未支付，材料已运达企业。 甲种材料 2 000公斤 单价 元 乙种材料 1 000公斤 单价 元 合 计 元 26000 借：在途物资 —甲 —乙 贷：应付账款—红星公司

87 2.以银行存款支付上述材料的运费6 000元。（按材料重量比例分配：甲2000公斤，乙1000公斤） 甲应该承担：6000×（2000÷3000）=4000元 乙应该承担：6000×（1000÷3000）=2000元 6000 26000 借：在途物资 —甲 —乙 贷：银行存款

88 3.以现金支付上述材料的装卸搬运费2 400元。（按材料重量比例分配：甲2000公斤，乙1000公斤） 甲应该承担：2400×（2000÷3000）=1600元 乙应该承担：2400×（1000÷3000）=800元 6000 26000 2400 借：在途物资 —甲 —乙 贷：库存现金

89 4.以现金支票支付上述材料的保险费5200元。（保险费按买价分配：甲16000元，乙10000元） 甲应该承担：5200×（16000÷26000）=3200元 乙应该承担：5200×（10000÷26000）=2000元 6000 26000 2400 5200 借：在途物资 —甲 —乙 贷：银行存款

90 5.以银行存款偿付拖欠红星公司的材料货款26 000元。
6000 26000 2400 26000 5200 借：应付账款——红星公司26 000 贷：银行存款

91 6.上述所购材料均已验收入库，按其实际成本入账。
39600 6000 5200 2400 26000 26000 借：原材料 —甲 —乙 贷：在途物资 —甲 —乙

92 7.向天虹公司购入机器一台，价值4万元，货款尚未支付。
40000 借：固定资产 贷：应付账款—天虹公司

93 8.向蓝天公司预付材料购货款30000元，以转账支票支付。
借：预付账款—蓝天公司 贷：银行存款

94 9.接第8题，向蓝天公司购买材料10万元，冲销预付款3万，以存款支付6万，余款1万尚未支付。
30000 30000 60000 10000 借：在途物资 贷：预付账款 银行存款 应付账款—蓝天公司

95 10.接第9题，向蓝天公司购买的材料已验收入库，结转其实际采购成本。
30000 30000 100000 60000 10000 借：原材料 贷：在途物资

96 三、生产过程资金运动分析 （一）产品成本确认 1.产品成本计算方法
三、生产过程资金运动分析 （一）产品成本确认 1.产品成本计算方法 （假设产量为1万件。全部完工） 企业费用 生产车间费用：制造成本 生产车间以外：管理费用、财务 费用和销售费用等 （160万） （100万） （160万） （100万） 产品总成本 产品总成本 （60万） 产品单位成本 产品单位成本 （100元） （160元） 完全成本法 制造成本法 ***我国采用国际上通用的制造成本法

97 2.生产车间制造成本的归集 Y N 制造成本法 生产过程 与所生产的产品的对应关系明确吗？ 库存商品 直接费用 生产成本 完工入库 生产费用
间接费用 制造费用 人为分配 N

98 （二）生产环节资金运动的具体分析 1.基本资金运动
原材料等▲ ▲库存商品 （所失） （阶段所得）

99 2.阶段性配比原则对其的影响分析 ——阶段性配比原则是指库存商品的取得与原材料、人工等的耗费在时间上的关系。 ——只有先投入，然后才可能生产出完工产品。 ——唯一的一种情况： 先失后得（阶段所得）。

100 阶段性配比原则对生产过程资金运动的影响分析：
原材料等▲ ▲生产成本 ▲库存商品 A11 C A12 B ▲制造费用 附注： A—生产费用的发生（所失发生） A11—直接费用的发生 A12—间接费用的发生 B—间接费用的结转 C—产品完工入库（阶段所得获得） 直接费用——与所生产的产品能直接挂钩、直接对应； 间接费用——与所生产的产品不能直接挂钩，需要按人为的标准在相关产品之间进行分配。

101 3.会计相关性原则对折旧的影响分析 （1）固定资产在生产环节的基本资金运动
3.会计相关性原则对折旧的影响分析 （1）固定资产在生产环节的基本资金运动 固定资产▲ ▲制造费用等 A2 案例：某一固定资产原值100万元。很多年后，假设该固定资产的剩余价值为0.4万元。又假设企业就只有这一个固定资产，则报表上固定资产列示的金额就为0.4万元。 该报表上的固定资产信息能满足决策有用性吗？

102 3.会计相关性原则对折旧的影响分析 （2）相关性原则在固定资产上的体现 固定资产原值 ——推测企业的生产能力与生产规模。 固定资产净值 ——推测该固定资产的新旧程度。 ——两难选择！！！

103 10万 ▲制造费用等 （3）解决“两难选择”的技术处理——固化 如：固定资产原值100万，本期发生折旧费10万元。 下陷 10万 折旧10万
资产100万 资产 90万 10万 ▲制造费用等 折旧10万

104 将固定资产挪开： 固定资产 ▲ 累计折旧 ⊕ ▲制造费用等 附注： A2—固定资产每次发生的折旧费
累计折旧—该固定资产累计磨损转移的价值，即甲沙坑的容积 净 值—固定资产与累计折旧之差，即沙堆体积与沙坑容积之差

105 4.权责发生制对所失段 （a段）的影响分析 （1）权责发生制与人工薪酬 ——本期的薪酬支出必须由本期的受益对象承担； ——薪酬的支付具有滞后性。
▲制造费用 银行存款等▲ ▲生产成本 A312 A32 A311 应付职工薪酬⊕ 附注： A31——本期薪酬费用的确认 A311——生产车间生产工人薪酬的确认（直接费用） A312——生产车间管理人员薪酬的确认（间接费用） A32——以后期间薪酬的支付

106 （2）权责发生制与车间维修费 ——维修费的两种处理方式 ——预付与摊销 维修的目的是为了满足未来的正常使用，其效用期是未来； ——预提与支付 维修的目的是因为以前期间使用时把机器磨损了，其效用期在过去。

107 ——车间固定资产等大修理费用的预付与摊销 （维修后的受益期在未来。所以修理支出虽然发生在本期，但不能确认为本期的费用，而应该由未来相应的受益期间承担）
银行存款等▲ ▲预付费用 ▲制造费用等 A41 A42 （待摊费用） 附注： A41——维修费的发生 A42—维修费的摊销

108 ——车间固定资产等大修理费用的预提与支付 （未来的维修，是因为现在使用的结果，即现在受益。所以本期需要承担这笔将会在未来发生的修理支出）
——车间固定资产等大修理费用的预提与支付 （未来的维修，是因为现在使用的结果，即现在受益。所以本期需要承担这笔将会在未来发生的修理支出） 银行存款等▲ ▲制造费用等 A52 A51 其他应付款⊕ （预提费用） 附注：A51—本期维修费用的确认 A52—以后维修款项的支付

109 5.生产过程资金运动整体流程图 应付职工薪酬⊕ 银行存款▲ 原材料等▲ ▲生产成本 ▲库存商品 固定资产▲ 累计折旧⊕ ▲制造费用
A22 银行存款▲ A212 A211 原材料等▲ ▲生产成本 ▲库存商品 A11 C A12 固定资产▲ B 累计折旧⊕ ▲制造费用 A3 B42 相关项目 ▲预付费用 A41 B51 A52 ⊕预提费用

110 A—所失的发生 A1—原材料等的发生：A11-直接费用发生；A12-间接费用发生 A2—工资及福利费的处理 A21—工资及福利的计算与提取 A211-直接费用的确认；A212-间接费用的确认 A22—工资及福利的支付 A3—折旧费用的发生 A4—大修理等费用的发生与摊销：A41-发生;A42-分期摊销 A5—大修理等费用的预提与支付：A51-预提;A52-支付 B—间接费用在所服务的产品之间进行分摊 C—所生产的产品完工入库，结转其生产成本

111 企业生产环节资金运动与基本资金运动整体流程：

112 （三）生产过程中主要项目设置分析 1.制造费用、生产成本与库存商品 （1）项目的设置 生产成本——控制整个生产过程； 制造费用——为生产成本服务，临时的、过度性的； 库存商品——阶段所得。

113 讨论：如只生产一个产品，还需分直接费用和间接费用吗？ ——需要 直接费用的降低——主要通过技术创新 间接费用的降低——主要通过管理创新

114 明细账： 生产成本、库存商品按产品种类设置； 制造费用按费用的具体项目设置。 （2）制造费用的分配 ——分配率 = 制造费用总额/分配标准 ——分配额 = 分配率 ×各自的分配权数 ——分配时间： 一般在该批（或某一个）产品完工时。

115 2.累计折旧项目 （1）在模型上的模拟 （2）与负债等项目的异同分析 ①相同之处： ——在模型上的实体模拟形态是一样的，都是以一个沙坑（⊕）的实物形态出现； ——两类项目账户的结构完全相同。即借方反映该项目资金量的减少，贷方其资金量的增加，余额一般在贷方。 固定资产▲ ⊕负债或所有者权益 累计折旧⊕

116 ②不同之处： ——在模型上的位置不同。 虽然两者在模型上都是以沙坑的实体形式表现出来，但前者位于平面之上；后者则是位于平面之外。 ——产生的原因不同。 前者是根据决策有用性对其资金运动所采用的一种变通方法，是一种人为的、技术上的处理；它虽然也属于沙坑，但并不是资金的来源渠道，不反映资金从外部流入企业。它体现了会计对资金运动的管理与控制功能。 而后者产生的原因是资金来源渠道的增加，反映的是实际的资金流入企业。

117 ——性质不同。 前者位于“固定资产”附近，附属于固定资产项目，是为其服务的；它永远都是与固定资产项目联系在一起而不可分离，即使在企业对外提供的资产负债表上也是如此。 虽然从账户结构上看，两者一样，但它是资产项目，只不过是属于资产抵减项目而已。“累计折旧”抵减“固定资产”原值就可知道“固定资产”现在的账面净值。 ——如果不将下陷的固定资产挪开，我们就看不到累计折旧这个项目。 而后者则属于负债或所有者权益项目，反映的是企业资金来源渠道，反映的是企业与其投资者之间的产权关系。

118 3.应付职工薪酬 （1）含义 企业为获得职工提供的服务而给予其各种形式的报酬以及其他相关支出。当已确认薪酬但尚未支付时，就形成对职工的债务。

119 （2）薪酬费用的分配 薪酬费用的承担对象： 产 品 生 产 人员——生产成本 生产车间管理人员——制造费用 企 业 管理人员等——管理费用 专设销售机构人员——销售费用 从事其他业务人员——其他业务成本

120 作业讲解（共12笔）： 1.仓库发出下列材料供各方使用： 甲材料 乙材料 合计 A产品生产 元 1 000元 元 B产品生产 元 550元 元 车间一般耗用 150元 150元 管理部门耗用 170元 170元 合 计 元 1 870元 元 原材料▲ ▲生产成本 A11 34150 （ ） A12 150 ▲制造费用 A13 170 ▲管理费用 借：生产成本 —A —B 制造费用 管理费用 贷：原材料

121 2.本月应付职工薪酬分配如下： A产品生产工人薪酬30000元， B产品生产工人薪酬40000元，车间管理人员薪酬9800元，管理部门职工薪酬30000元；合计109800元。
应付职工薪酬⊕ ▲管理费用 A213 30000 A212 A211 70000 （ ） 9800 原材料等▲ ▲生产成本 A11 34150 （ ） A12 150 ▲制造费用 借：生产成本 —A —B 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬

122 3.计提本月份固定资产折旧：车间使用的固定资产折旧 17500元，企业管理部门使用的固定资产折旧1500元。
3.计提本月份固定资产折旧：车间使用的固定资产折旧 元，企业管理部门使用的固定资产折旧1500元。 应付职工薪酬⊕ 70000 （ ） A212 A211 （ ） 原材料等▲ ▲生产成本 A11 34150 9800 A12 150 固定资产▲ 累计折旧⊕ ▲制造费用 A3 17500 1500 ▲管理费用 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧

123 4.以银行存款支付生产车间水电费950元。 应付职工薪酬⊕ 银行存款▲ ▲生产成本 固定资产▲ 累计折旧⊕ ▲制造费用 借：制造费用 950
70000 （ ） A212 A211 （ ） 银行存款▲ ▲生产成本 A11 34150 9800 950 A12 150 固定资产▲ 累计折旧⊕ ▲制造费用 A3 17500 借：制造费用 贷：银行存款

124 5.以存款预付下季度车间租入固定资产租金7200元。
应付职工薪酬⊕ 70000 （ ） A212 A211 （ ） 原材料等▲ ▲生产成本 A11 34150 9800 950 A12 150 固定资产▲ 累计折旧⊕ ▲制造费用 A3 17500 7200 银行存款▲ ▲预付费用 A41 借：预付费用 贷：银行存款

125 6.摊销应由本月负担的租入固定资产租金，其中车间应承担10000元；管理部门应承担2000元，共计12000元。
应付职工薪酬⊕ 70000 （ ） A212 A211 （ ） 原材料等▲ ▲生产成本 A11 34150 9800 950 A12 150 固定资产▲ 累计折旧⊕ ▲制造费用 A3 17500 7200 10000 B42 相关项目 ▲预付费用 A41 2000 ▲管理费用 借：制造费用 管理费用 贷：预付费用

126 7.企业第一生产车间发生修理费12000元，其中耗用材料8000元，应付职工工资等4000元，该机器修好后可连续使用10个月（从下月开始算起）。
应付职工薪酬⊕ 70000 （ ） A212 A211 （ ） 原材料等▲ ▲生产成本 A11 34150 9800 950 A12 150 固定资产▲ 累计折旧⊕ ▲制造费用 A3 17500 7200 8000 10000 B42 原材料▲ ▲预付费用 A41 4000 应付职工薪酬⊕ 借：预付费用 贷：原材料 应付职工薪酬 4 000

127 8.预提应由本月负担的生产车间机器大修理费用12000元，预提应由厂部管理部门承担的机器大修理费用8000元。
应付职工薪酬⊕ 70000 （ ） A212 A211 （ ） 原材料等▲ ▲生产成本 A11 34150 9800 950 A12 150 固定资产▲ 17500 累计折旧⊕ ▲制造费用 A3 10000 7200 12000 B42 相关项目 ▲预付费用 12000 A41 B51 8000 预提费用⊕ ▲管理费用 借：制造费用 管理费用 贷：预提费用

128 9.将本月发生的制造费用转入生产成本项目，并按照生产工人薪酬的比例在各种完工产品之间进行分配。
制造费用总计：50400元 A产品应承担：50400×（30000÷70000）=21600元 B产品应承担：50400×（40000÷70000）=28800元 50400 B （ ） 借：生产成本 —A —B 贷：制造费用

129 10.本月生产的A产品100件，B产品500件，均已全部制成并验收入库，按实际生产成本转账。
应付职工薪酬⊕ 70000 （ ） A212 A211 154550 （ ） 原材料等▲ ▲生产成本 ▲库存商品 A11 34150 C 9800 950 A12 150 50400 固定资产▲ B （ ） 17500 累计折旧⊕ ▲制造费用 A3 10000 7200 12000 B42 相关项目 ▲预付费用 12000 A41 B51 预提费用⊕ 借：库存商品 —A —B 贷：生产成本 —A —B

130 11.以银行存款发放职工工资，共计100000元。 应付职工薪酬⊕ 银行存款▲ 原材料等▲ ▲生产成本 ▲库存商品 固定资产▲ 累计折旧⊕
70000 （ ） A22 银行存款▲ A212 A211 154550 （ ） 原材料等▲ ▲生产成本 ▲库存商品 A11 34150 C 9800 950 A12 150 50400 固定资产▲ B （ ） 17500 累计折旧⊕ ▲制造费用 A3 10000 7200 12000 B42 相关项目 ▲预付费用 12000 A41 B51 预提费用⊕ 借：应付职工薪酬 贷：银行存款

131 12.企业第二生产车间发生修理费8000元，其中耗用材料6000元，应付职工工资等2000元，该机器的修理费已预提，冲销其预提的修理费。
A52 8000 借：预提费用 贷：原材料 应付职工薪酬 2 000

132 四、其他环节资金运动分析 （一）筹资环节资金运动分析 1.股权性筹资 （1）注册资本与投入资本
企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额，即资本金。 注册资本是企业向工商行政管理部门登记的资本金。 投入资本是投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。

133 （2）企业投入资本的构成 ——实收资本 企业接受资本中与其注册资本对应的部分。 该项目按公司股东设置明细，并按注册资本比例计量。股东按此比例分享收益或分摊风险和损失，并参与公司的管理。 发行股票的公司，称之为“股本”。 ——资本公积 其接受资本中超过注册资本的部分。该部分不按股东设置明细，但其归属权的划分依据依然是注册资本中的持股比例。

134 （3）股权性筹资所引起的资金运动具体分析 实收资本⊕ ▲银行存款等 资本公积⊕ 附注：A-筹资额中与注册资本对应的资金
B 附注：A-筹资额中与注册资本对应的资金 B-筹资额中超过注册资本的资金

135 2.债务性筹资 （1）债务性筹资概述 ——是公司主动从资本市场借入资金而引发的债务； ——不是企业在正常生产经营活动之中产生的负债； ——这种负债主要包括借款、发行债券、融资租入引起的长期应付款等。

136 （2）短期借款与长期借款 ——短期借款是特指向银行借入的、借款期限在一年（含一年）以内的债务； ——长期借款是特指向银行借入的、借款期限在一年以上的债务。 ——本处重点分析从银行借入的短期借款。 ——企业借款需要付出代价，如需要支付利息等，这就是借款费用。该借款费用对于短期借款而言就是公司的财务费用。

137 （3）短期借款资金运动分析 银行存款▲ ▲银行存款 ⊕短期借款 ▲财务费用 应付利息⊕ （预提费用） 附注：A—短期借款的取得
C1 ⊕短期借款 C3 C2 ▲财务费用 应付利息⊕ B （预提费用） 附注：A—短期借款的取得 B—每期期末计提应付利息 C—短期借款到期还本付息 C1—偿还本金 C2—偿还预提的前期借款利息 C3—支付本期短期借款利息（本月利息未预提）

138 （二）投资环节资金运动分析 以交易为目的所购买的股票、债券和基金： ——交易性金融资产； 准备长期持有，行使股东权利并分享收益： ——长期股权投资。 因对外投资而获取的收益或承担的损失： ——投资收益。

139 银行存款▲ ▲交易性金融资产 ▲银行存款 投资收益⊕ 银行存款等▲ ▲长期股权投资 附注：A—交易性金融资产的取得
B C 投资收益⊕ 附注：A—交易性金融资产的取得 B—投资的收回：B1—收回本金，B2—取得投资收益 银行存款等▲ ▲长期股权投资 A 附注： A—长期股权投资的取得

140 筹资与投资环节业务（共10笔）： 1.收到天宇公司投资200万元，其中专利技术作价80万元；新设备一台作价100万；货币资金20万元。
800000 ▲无形资产 200000 实收资本⊕ ▲银行存款 A ▲固定资产 借：银行存款 无形资产 固定资产 贷：实收资本—天宇公司

141 2.收到海欣公司以设备进行的投资，设备协商价为120万元，海欣公司占本公司注册资本1000万元的10%。
实收资本⊕ ▲固定资产 A 资本公积⊕ B 200000 借：固定资产 贷：实收资本—海欣公司 资本公积—资本溢价

142 3.向银行取得6个月的短期性借款100万元，款已存入银行。
借：银行存款 贷：短期借款

143 4.以银行存款偿还已到期的临时性借款60万元。 600000 借：短期借款 贷：银行存款

144 5.向银行借入期限为3年长期性借款500万元，款已存入银行。
借：银行存款 贷：长期借款

145 6.接银行通知，已将本期应负担的短期性借款利息1万元从本企业银行账户中扣除。
10000 借：财务费用 贷：银行存款

146 7.期末确认应支付的短期借款利息30000元。 30000 借：财务费用 贷：应付利息

147 8.以存款从证券市场购得股票30万元，以赚取差价。
300000 借：交易性金融资产 贷：银行存款

148 9.将购入的以交易为目的的股票抛售，获得价款40万元，其成本为30万元。款已存入银行。
300000 100000 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益

149 10.以货币资金100万元向彩虹公司投资，该股权准备长期持有。
银行存款▲ ▲长期股权投资 借：长期股权投资 贷：银行存款

150 （三）利润分配所引起的资金运动分析 1.留存收益的概念及性质 是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，即企业在经营过程中已实现但由于企业经营发展的需要或由于法定的原因等而没有分配给所有者所积累的盈利或亏损。

151 2.留存收益的构成 （1）盈余公积 是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。 （2）未分配利润（或利润分配——未分配利润） 是企业留存以后年度进行分配的留存利润，是企业实现自我发展的主要资金来源。

152 3.利润分配的顺序 （1）提取法定盈余公积金： ——不得低于10%；当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。 （2）提取任意公积金： ——由股东大会决定。 （3）向投资者分配利润：

153 4.利润分配引起的资金运动分析 背景资料： 企业本期净利润100万。在未进行利润分配之前，企业的所有者权益总额为1500万元，其中股本1000万，资本公积为500万。该公司有一位股东孙先生，占本公司注册资本的10%。 利润分配情况：现金股利30万，盈余公积金提取40万，股票股利20万。

154 4.利润分配引起的资金运动分析 （1）现金股利分配所引起的资金运动分析（30万） ①基本资金运动分析
银行存款▲ 300000 ⊕本年利润（100万）

155 ②相关性原则对该资金运动的影响 ——相关性原则对该会计信息的影响 已实现利润总额、已分配利润总额、未分配完的利润。 ——对上述资金运动进行管控
银行存款▲ 300000 ▲ 利润分配 ⊕本年利润（100万）

156 ③现金股利的宣告与发放 ——宣告日：经股东大会通过后宣告； ——支付日：滞后于宣告日。
（一旦宣布，债务产生） （支付日支付后，债务解脱） ▲银行存款 300000 A2 应付股利⊕ ▲利润分配（应付现金股利） A1 300000 ⊕本年利润（100万） 附注：A1—宣布现金股利30万 A2—发放现金股利

157 讨论： 分析现金股利对本公司和孙先生的影响 ——发生A1段运动时？ ——发生A2段运动时？

158 （2）提取盈余公积金对利润分配的影响——40万 可以这样理解：
盈余公积⊕ ▲利润分配（提取盈余公积） B 400000 ⊕本年利润（100万） 银行存款▲ 400000 400000 B1 B2 400000 盈余公积 ⊕ ▲利润分配（提取盈余公积） B 附注：B1—以货币资金支付给股东 B2—股东马上将货币资金又投入企业

159 讨论： 与现金股利进行比较，分析其对公司和孙先生的影响？ ——该提取并未导致企业实际资金量的减少！资金依然存放在企业，由所有股东共同享有。
▲银行存款 300000 A2 300000 应付股利⊕ ▲利润分配（应付现金股利） A1 盈余公积⊕ ▲利润分配（提取盈余公积） B 400000 ⊕本年利润（100万）

160 （3）股票股利对利润分配的影响 每10股分0.2股，共计发放20万股票股利（每股面值1元） 可以这样理解：
股本⊕ ▲利润分配（转作股本的股利） C 200000 ⊕本年利润（100万） 银行存款▲ 200000 200000 C1 C2 200000 股本 ⊕ ▲利润分配（转作股本的股利） C 附注：C1—以货币资金支付给股东 C2—股东马上将货币资金又投入企业

161 讨论： ——股票股利和盈余公积提取对公司与孙先生的影响？ ——股票股利和现金股利的差异，及其对公司和孙先生的影响？
▲银行存款 300000 A2 300000 应付股利⊕ ▲利润分配（应付现金股利） A1 盈余公积⊕ ▲利润分配（提取盈余公积） B 400000 股本⊕ ▲利润分配（转作股本的股利） C 200000 ⊕本年利润（100万）

162 （4）会计分期假设对利润分配资金运动的影响 ——结算本期的已实现利润、已分配利润，得出未分完的利润； ——从而将本年利润和利润分配全部结算为零，最终结清本期并为下一期利润分配及其结转提供条件。

163 分期假设对利润分配资金运动的影响： ▲银行存款 应付股利⊕ ▲甲（应付现金股利） 本年利润⊕ （100万） 盈余公积⊕ ▲甲（提取盈余公积）
（甲—利润分配） ▲银行存款 300000 A2 应付股利⊕ ▲甲（应付现金股利） A1 300000 本年利润⊕ （100万） 盈余公积⊕ ▲甲（提取盈余公积） B 400000 股本⊕ ▲甲（转作股本的股利） C 200000 900000 E D ⊕未分配利润 D-将已实现利润全部结转未分配利润项目 E-将已分配利润全部结转未分配利润项目

164 利润分配资金运动的简化处理 从最终分配结果上看，可简化为：
银行存款▲ 30 40 盈余公积⊕ ⊕本年利润（100万） 20 股本⊕ 未分配利润⊕ 10

165 利润分配对公司和股东孙先生的影响： 分配之前 分配之后 公司所有者权益 1500 （股本1000+资本公积500） 1570
（股本1020+资本公积500+盈余公积40+未分配利润10） 孙先生权益（10%） 150 157

166 （5）现行各种规定对利润分配资金运动产生时点的具体影响

167 现行各种规定对利润分配资金运动产生时点的具体影响
▲银行存款等 盈余公积⊕ ⊕本年利润 B1 利润分配-提取盈余公积▲ C E1 A 应付股利⊕ 利润分配-应付利润▲ B2 E2 ⊕未分配利润 股本⊕ 利润分配-转作股本的股利▲ D E3 （利润分配-未分配利润） A—将本年已实现利润全部结转未分配利润—在资产负债表日（12月31日） B—按规定计提盈余公积金和确认应付利润—在股东大会批准后（4月15日） —股利宣布日 —B1计提盈余公积金；B2确认应付未付的现金股利或利润 C—将现金股利实际分配给股东—在股利实际发放日（5月19日）-股利支付日 D—分配给投资者的股票股利—应在办理好增资手续后才进行（6月18日） E—将已分配利润全部结转未分配利润

168 如：企业本年亏损100万元。本年不进行利润分配。则期末将本年所发生的亏损全部结转未分配利润项目。
⊕本年利润 A 未分配利润⊕

169 利润分配资金运动与销售环节资金运动之间的关系：

170 5.相关项目的设置 （1）盈余公积 按其种类设置明细账： 法定盈余公积；任意盈余公积。

171 （2）应付股利（应付利润） 企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润，属于企业已宣布但尚未支付的利润或股利。企业分配股票股利，不通过本项目中核算。

172 ——两类项目账户的结构是完全相同的。即：借方反映该项目资金量的增加，贷方反映该项目资金量的减少。 ▲（资产）
（3）利润分配 ——利润分配明细账设置： 提取法定盈余公积金；提取任意盈余公积金； 未分配利润（在不设“未分配利润”总账时）等 利润分配项目与资产、费用的相同之处： ——在模型上的实体模拟形态是一样的； ——两类项目账户的结构是完全相同的。即：借方反映该项目资金量的增加，贷方反映该项目资金量的减少。 ▲（资产） ▲（费用） ▲（利润分配）

173 不同之处： ——产生的原因不同： 前者是根据管控的需要对本年利润分配所采用的一种变通方法而产生的，是一种人为的、技术上的处理；它们虽然也属于沙堆，但并不是资金的存在形态，也不是损益过程中的人为产生的费用存在形态。 ——在模型上的位置不同： 虽然三者在模型上都是以沙堆的实体形式表现出来，但前者和费用同位于平面之外（同为人为产生）；而资产则是位于平面之上。

174 不同之处： ——性质不同： 前者位于“本年利润”的附近；它附属于本年利润，是为其服务的；它永远都是与其联系在一起而不可分离。它是利润项目（或所有者权益项目），只不过是属于利润抵减项目（或所有者权益抵减项目）而已； “利润分配”抵减“本年利润”就可知道企业本年未分配利润的情况。

175 （4）未分配利润 ——在模型上的实体反映： 其实体模型形态是变化的。当企业有累计留存收益时，其在模型上以沙坑（ ⊕ ）的形态存在；当为累计未弥补的亏损时，其在模型上以沙堆（ ▲ ）的形态存在。 ——该项目的性质： 属于所有者权益性质，属于所有者权益抵减或附加项目。

176 ——特殊处理： 如不设本项目，而是在“利润分配”总账下设“未分配利润”明细账。则“利润分配”的期末余额就是企业未分配的利润余额。 此时，“结转已分配利润”所引起的资金运动，实际上只是在“利润分配”项目总账所属的几个明细账之间进行转化而已。

177 利润分配环节业务： 1.企业本期实现净利润1000万元。 （1）净利润1000万，按净利润的10%计提法定盈余公积金，按净利润的15%计提任意盈余公积金。
借：利润分配 —提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 贷：盈余公积

178 2.按净利润1000万的40%计提应付给投资者的利润 借：利润分配 4 000 000 —应付利润 4 000 000
借：利润分配 —应付利润 贷：应付利润

179 3.将已实现的利润1000万全部结转未分配利润。 借：本年利润 10 000 000 贷：未分配利润 10 000 000 2500000
借：本年利润 贷：未分配利润

180 4.将已分配利润650万全部结转未分配利润。 借：未分配利润 6 500 000 贷：利润分配 6 500 000
借：未分配利润 贷：利润分配 —提取盈余公积金 —应付利润

181 5.以存款400万元支付现金股利。 借：应付股利 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 2500000 2500000
借：应付股利 贷：银行存款

182 6.企业本期实现利润-500万元。期末将已发生的亏损计入未分配利润项目。
借：本年利润 贷：未分配利润 （借：未分配利润 贷：本年利润 ）