2016初级会计资格考试 初级会计实务.

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1 2016初级会计资格考试 初级会计实务

2 前 言 一、考试基本情况分析 （一）考试时间 2016年初级会计职称无纸化考试时间及考试日期 5月14日——18日（共5天10个批次）
前 言 一、考试基本情况分析 （一）考试时间 2016年初级会计职称无纸化考试时间及考试日期 5月14日——18日（共5天10个批次） 9:00——12:30 初级会计实务、经济法基础 14:30——18:00 2016年6月8日前，将下发初级会计职称考试成绩，并在“全国会计资格评价网”和各地考试管理机构指定媒体公布

3 在3个半小时内完成初级会计职称的两门课程的考试，其中， 初级会计实务考试时长为2小时。
（二）考试题型、题量及分值 近三年的题型及大致分数分布情况： 在3个半小时内完成初级会计职称的两门课程的考试，其中， 初级会计实务考试时长为2小时。 题型 数量 分值 特点 单项选择题 24 36 题目比较基础，以教材为基本，考查基本理论和基本会计处理，相对来说难度较小 多项选择题 12 题目多以判断选项正误为主，将一个知识点的各个环节综合在一起，或者将不同知识点涉及相同 因素内容综合在一起，更加侧重于应用，多选、少选、错选、不选 均 不得分 判断题 10 答题正确得一分，答错题目倒扣0.5分，，不答题的不得分 ，多以教材原文内容作为考察对象，需多注意细节，回归教材是根本 不定项选择题 15小题 30 每小题 全部选对得2分，少选得相应的分值，多选、错选 、不选均不得分，考察内容往往涉及多个业务 事项，综合性强，难度较大 合计 61 100

4 （三）命题规律 1、全方位考核，侧重基础知识
本年度继续实行机考，所以对于教材中的相关知识点必定会对考生进行全面考核。相对于纸笔考试，考核的范围要更广，内容要更多，涉及的知识点也会更细。但从近三年机考考题分析，题目中基本考核的都是各章各节的基础知识，很少会超出教材的内容。所以各位考生在复习时要抓基础知识，切莫深究非重点内容。

5 2、重点内容仍然突出，考核方式灵活多变 虽然实行机考，但是重点内容仍然是重点（跑不掉的）。例如固定资产的取得、后续计量及处置基本上年年是重点，年年要考核。但机考每场考试的题目不会完全一致，只是知识点会有重合。例如，第一场考关于固定资产取得时正确的会计处理，第二场完全有可能考关于固定资产取得时不正确的会计处理，所以考生对重要的知识点要全面系统的进行掌握。

6 3、各章节知识点之间融会贯通 考试中无论是什么题型，知识点单一考核的概率很低，基本上各章、各节的知识点会或多或少的联系。 例如2015年机考多选题：下列各项中，影响企业营业利润的有（ ） A、销售商品发生的展览费B、出售包装物取得的净收入 C、出售固定资产的净损失 D、确认的资产减值损失 此题目不单考核营业利润的构成，还需要各位考生清晰掌握各个选项的会计核算。选项A属于第五章，选项B属于第四章，选项C 属于第六章，选项D属于第一章。 所以，考生复习中对单一知识点应在理解记忆的基础上结合着其他可能会涉及到的知识点进行系统全面的复习。

7 （一）教学内容概括 本课程适应已经具备了一定会计基础后，对考试的重点和难点进行精讲，以巩固和强化。
二、教材基本结构等 （一）教学内容概括 本课程适应已经具备了一定会计基础后，对考试的重点和难点进行精讲，以巩固和强化。 （二）教材基本结构、分值分布等

8 章节 标题 2015年 2014年 2013年 第一部分 第1章 资产 31 38 41.5 第2章 负债 10 9 14.5 第3章 所有者权益 8.5 7 1.5 第4章 收入 11.5 5 第5章 费用 6 2 第6章 利润 5.5 第7章 财务报告 13 14 第二部分 第8章 产品成本核算 8 10.5 第9章 产品成本计算与分析 1 第三部分 第10章 事业单位会计基础 4

9 三、2016年教材主要变化 1、本年度教材根据最新“营改增”的相关规定将涉及到的章节进行了调整； 2、根据《企业会计准则—长期股权投资》准则对其成本法核算的 例题进行调整； 3、对部分例题根据最新财税政策进行调整 4、对部分章节内容进行勘误

10 四、2016年初级会计实务考试命题趋势预测 预计2016年考试的题型、题量与分值应当与2015年基本相同。从近三年机考的考试情况分析，考试整体难度并不大，重点内容仍然是考试中命题概率较高的部分。例如“资产、收入、财务报告和产品成本核算”，这些内容历来都是初级会计实务考试的关键考点，能够占整套试题分值的60%左右。

11 五、初级会计实务的复习方法 （一）制定复习计划 （二）全面研读教材和历年考题 （三）对知识点要温故知新 （四）做习题（真正做题）

12 第一章 资产 最近3年题型题量分析表 单选题 多选题 判断题 不定项选择题 合计 2015年 8题12分 2题4分 3题3分 6题12分
第一章 资产 最近3年题型题量分析表 单选题 多选题 判断题 不定项选择题 合计 2015年 8题12分 2题4分 3题3分 6题12分 31分 2014年 9题18分 37分 2013年 11题16.5分 1题2分 10题20分 41.5分

13 一、资产的概念 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征： 第一，企业过去的交易或事项形成的； 第二，由企业拥有或控制； 第三，预期会给企业带来经济利益。

14 二、资产的确认条件 第一，与该资产有关的经济利益很可能流入企业； 第二，该资产的成本或价值能够可靠地计量。 三、资产的分类 1、按其是否具有实物形态：有形资产和无形资产 2、按其来源不同：自有资产和租入资产 3、按其流动性：流动资产和非流动资产

15 第一节 货币资金 一、库存现金 存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置备用金核算。
第一节 货币资金 一、库存现金 　 存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置备用金核算。 现金的使用范围：对个人的支出可用现金结算；对 企业、单位在结算起点以下（1000元）的支出，可以用现金结算，超过结算起点的应当通过银行转账计算。

16 主要考点：现金清查审批前后的账务处理 企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报关单。 审批前：根据实际情况调整账存数，使账实相符，同时计入“待处理财产损溢”。　　 审批后： （1）现金短缺 借：处理去向（其他应收款＋）（管理费用＋） 贷：待处理财产损溢 有人赔：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的－－其他应收款 无人赔：无法查明原因的（收不回）－－管理费用 （2）现金溢余 借：待处理财产损溢 贷：处理去向（＋其他应付款）（＋营业外收入） 有主：应支付给有关人员或单位的---其他应付款 无主：无法查明原因的（不用付的）---营业外收入

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18 例题1：.企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是( )。
　　A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目 　　B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目 　　C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目 　　D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目 【参考答案】D（2015年）

19 二、银行存款 　　反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业设置“银行存款”科目。 　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 主要考点：余额调节表的编制　　

20 例题2：. 2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212
例题2：.2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元;银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为( )万元。 A 　　 B.225.1 C 　　D.218.7 【参考答案】A 【解析】调节后的银行存款余额=216+( )-6.4=212.3(万元)，或者调节后的银行存款余额=212.3(万元)。

21 三、其他货币资金 考点一、其他货币资金包含的内容 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 注意：存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，而作为企业的债权---其他应收款。

22 本节习题精选 1、多选题：编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的有（ ）。 A.企业送存支票，银行尚未入账 B.企业开出支票，银行尚未支付 C.银行代付的电话费，企业尚未接到付款通知 D.银行代收货款，企业尚未接到收款通知 答案： AC

23 2、判断题：企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）
2、判断题：企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（    ） 错误 3、多选题：下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（    ）。 A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 答案：BCD

24 4、多选题：企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 销售费用 D
4、多选题：企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。 A.财务费用 B.管理费用 C.销售费用 D.营业外支出 5、多选题：企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ）。 A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

25 第二节 应收及预付款项 一、应收票据 考点一、应收票据核算什么票据 应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票：（区别于银行汇票）是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起l0日。 企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.05％交纳手续费。 付款方：作为“应付票据”核算

26 考点二、应收票据如何进行账务处理

27 票据贴现时： 借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：应收票据 票据转让时： 借：库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款（差额，也可能在借方）

28 考点三、票据到期付款方没钱的会计处理 商业承兑汇票：持票人转为应收账款 银行承兑汇票：持票人按期收到银行存款 二、应收账款 考点一、应收账款的入账价值 包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 具体包括:货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付的包装费、运杂费。

29 考点二、商业折扣、现金折扣 商业折扣是销售实现先给予的价格优惠，不构成收入组成。 现金折扣是确认收入后为鼓励尽早还款给予的现金优惠。 现金折扣要求用总价法核算，给予折扣计入财务费用。

30 下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是( )。(2012年)
　　A.销售价款 　　B.增值税销项税额 　　C.现金折扣 　　D.销售产品代垫的运杂费 　　【答案】C 　　【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。

31 应收账款的具体账务处理

32 具体业务处理如下：

33 如某企业期末应收账款余额为100万。但因为预收账款在应收账款里核算，在编制资产负债表时要考虑各明细账。
预收的款项

34 三、预付账款 考点一、预付账款的会计处理

35 考点二、预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 均反映购货业务，只不过是货款结算时间上有差异。

36 四、其他应收款 主要考点：核算什么内容 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 3.应收的出租包装物租金；－－－出租方 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；－－－承租方 5.其他各种应收、暂付款项。

37 五、应收款项减值 考点一、什么是应收款项减值损失、何时确认? 1.应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款 2.减值损失：坏账损失
明确两个概念： 坏账损失 实际发生时 坏账准备 尚未发生时 确认时间： （1）实际发生时确认：直接转销法 （2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）

38 企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。( )
【参考答案】× 【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

39 考点二、备抵法下的应收账款减值的会计处理

40 考点三、坏账金额的确定 例：2014年末应收A公司100万元，预计未来现金流量为90万元，因此2014年末应计提坏账准备10万。 　　2015年6月30日，该账款仍未收回，预计未来现金流量为75万元，则2015年6月30日坏账准备贷方应有余额25万元，由于2014年末坏账准备贷方已有余额10万元，因此当期应补提坏账准备15万元。 　　2015年12月31日，预计未来现金流量82万，则2015年12月31日坏账准备贷方应有余额为18万，由于2015年6月30日，坏账准备贷方已有余额25万，因此应转回坏账准备7万元。 2014年 2014年 2015年 2015年

41 本节习题精选 1、单选题：某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ D ）万元。 A B C D.1 175

42 【解析】2014年末该公司应计提的坏账准备金额=220-200-(12+3)=5(万元)。
2、单选题：.2014年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元(所属明细科目为借方余额)，预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为( )万元。（2015年） 　　A.17 　　B.29 　　C.20 　　D.5 【参考答案】D 【解析】2014年末该公司应计提的坏账准备金额= (12+3)=5(万元)。

43 3、单选题：2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元 A.-1 B.1 C.5 D.11 解析： =-1 4、判断题：企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（ ） 其他应收款

44 第三节　交易性金融资产 　一、交易性金融资产概念和账户 考点一、什么是交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 考点二、交易性金融资产计量 “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

45 二、交易性金融资产的取得 主要考点：入账价值的确定 1
二、交易性金融资产的取得 主要考点：入账价值的确定 1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。 2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。（买、卖时发生的交易费用处理方法相同） 3.垫支股利或垫支利息：取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。（带崽母牛）

46 2014年1月3日，甲公司以1100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元)购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为( )万元。（2015年） 　　A 　　B.1100 　　C D.1110 【参考答案】C 【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额= =1075(万元)。

47 三、现金股利或利息的核算 考点一、收到购买时垫支的股利或利息时
考点二、收到持有期间的股利或利息确认收益 股利：宣告时确认，收到时不再确认 利息：资产负债表日计算时 增加“应收股利”或“应收利息”，并增加“投资收益”。

48 四、期末计量（公允价值变动） 考点一、公允价值与账面余额之间的差额计入哪个损益科目
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

49 【解析】资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，所以2013年6月30日，该交易性金融资产的账面价值为1000万元。
.2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为( 　　)万元。（2014年） 　　A 　　B.800 　　C 　　D 【答案】C 【解析】资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，所以2013年6月30日，该交易性金融资产的账面价值为1000万元。

50 五、交易性金融资产的出售 考点一、出售分录如何编制？ 1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益； 2.同时调整公允价值变动损益。

51 考点二、处置日与投资期间的损益计算 1.处置日影响投资收益的金额 2.处置日影响当期损益的金额
　3.投资期间影响当期损益的金额 公允价值变动损益 变动损失 变动收益

52 例：假定2013年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）。
1、处置时：　 借：其他货币资金－－存出投资款　　　　　 贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　2 550 　　　　　　　 　 ——公允价值变动　　　　10 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　5 　　同时： 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　10 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 10

53 2、处置日影响投资收益的金额（投资收益账户：15） 处置日影响当期损益的金额（售价与账户余额差额：5） 出售日公允价值变动损益的分录结转不影响当期利润。 3、如处置前，交易性金融资产——公允价值变动 明细为贷方余额，则应从借方结转。

54 【提示】处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响：
（1）计算整个持有期间对投资收益的影响： 将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。 （2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。 （3）计算处置时点的投资收益：处置时收到的价款—购买时入账价值。 （4）计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款—资产账面价值

55 本节习题精选 1、单选题：甲公司对外提供中期财务会计报告，2015年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为（ D ）万元。 A.54　　　　 　B.36 C.24　　　　　 D.30

56 『答案解析』参考会计分录： 借：交易性金融资产－成本 60×（6－0. 1）＝354 应收股利 60×0. 1＝6 投资收益 0
　『答案解析』参考会计分录： 　　借：交易性金融资产－成本　60×（6－0.1）＝354 　　　　应收股利　　　　　　　　　 60×0.1＝6 　　　　投资收益　　　　　　　　　　0.4 　　　贷：银行存款　　　　　　　　360.4 　　借：银行存款　　　　　　6 　　 贷：应收股利　　　　　　　6 　　借：公允价值变动损益　　354－60×5＝54 　　 贷：交易性金融资产－公允价值变动 　　54

57 借：银行存款　　　　　 60×5.5＝330 　　交易性金融资产－公允价值变动 54 贷：交易性金融资产－成本　　　　　354 　　投资收益　　　　　　　　　　　30 借：投资收益　　　 　 54 贷：公允价值变动损益　　　 总结： （1）出售而影响损益的金额＝出售取得的价款330－账面价值（60×5）＝30（万元） （2）出售而计入投资收益的金额＝出售取得的价款330－初始投资成本354＝－24（万元） （3）确认全部投资收益的金额＝出售取得的价款330－初始投资成本354－初始投资的费用0.4＝－24.4（万元）

58 第四节 存货 一、存货的内容和成本计量 考点一：存货的内容 在途： 在途物资、材料采购 备用：原材料（原料、外购半成品）、周转材料
第四节 存货 一、存货的内容和成本计量 考点一：存货的内容 在途： 在途物资、材料采购 备用：原材料（原料、外购半成品）、周转材料 在产：在产品 备售：库存商品、发出商品、委托代销商品

59 考点二、工业企业存货成本计量 存货按照成本进行初始计量。包括采购成本、加工成本和其他成本。 运输途中的合理损耗： 指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素所发生的自然的或不可避免的损耗。例如，汽车在运输煤炭、化肥等过程中自然散落以及易挥发产品在运输过程中的自然挥发 。

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61 本节习题精选 1、单选题：某企业为增值税一般纳税人，2014年6月采购商品一批，取得的增值税专用发票上注明的售价为300000元，增值税税额为51000元，款项用银行存款支付，商品已验收入库;另支付保险费10000元。不考虑其他因素，该企业采购商品的成本为( )元。（2015年） A B C D 【参考答案】A 　【解析】采购商品的成本= =310000(元)

62 本节习题精选 2、单选题：下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（ A ）。 A.工程物资 B.委托加工材料 C.正在加工中的在产品 D.发出展览的商品 3、多选题：下列项目中，应计入企业存货成本的有（ ）。 A.进口原材料支付的关税 B.自然灾害造成的原材料净损益 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.原材料入库后的保管费用

63 考点三、商业企业存货成本计量 1.商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。 2.也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本），对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 3.如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

64 本节习题精选 1、单选题：（2008年考题）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ 　）元。 　A.50　　　　　　　B 　C.52　　　　　　　D.53.56 （2060× ）÷（ ）=53.56元

65 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费 存货入库后发生的储存费用【不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用】
情况 是否计入存货成本 进口原材料支付的关税 是 自然灾害等原因造成的原材料的净损失 否【计入营业外支出】 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费 是【正常产品设计费计入当期 损益】 生产产品过程中发生的制造费用 运输途中的合理损耗 存货采购过程中的保险费 存货入库前的挑选整理费 存货采购过程中的运输费用 是【销售存货运费计入销售费用】 存货采购过程中的装卸费 存货入库后发生的储存费用【不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用】 否【计入管理费用】

66 　二、发出存货的计价方法 考点一、个别计价法 　　假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 优点：成本计算准确、符合实际； 缺点：存货收发频繁情况下，发出成本分辩工作量大，不适用于所有企业；。

67 考点二、先进先出法 指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐； 缺点：如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。 【提示】在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。

68 考点三、月末一次加权平均法 　 定义：指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法。 优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。 缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

69 本节习题精选 1、单选题：（2006年考题）某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（　）元。 　A.30000　　　　　　B 　C.32040　　　　　　D.33000 3月10日发出材料成本为200* *180=76000元； 3月27日发出材料成本为100* *220=73000元； 则A材料月末账面余额为（ ）*220=33000元

70 2、单选题：某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（　 ）元。 　A 　　　　　　B 　C 　　　　　　D 计算加权单价：（200* *110)/( ）=106 期末结存数量： =100 结存余额：100*106=10600元

71 考点四、移动加权平均法 定义：指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 存货单位成本 ＝（原有库存的成本+本次进货的成本）/（原有存货数量+本次进货数量） 本次发出存货的成本 ＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本 ＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

72 下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有(  )。
　　A.先进先出法 　　B.移动加权平均法 　　C.个别计价法 　　D.成本与可变现净值孰低法

73 A公司月初结存甲材料13吨，每吨单价8290元，本月购入情况如下：3日购入5吨，单价8800元；17日购入12吨，单价7900元。本月领用情况 如下：10日领用10吨；28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本看，则A公司月末结存甲材料成本为（ ）元。 A、 B、 C、 D、

74 解析：3日购入后的平均单价=（13×8290+5×8800）/（13+5）=8431.67元
17日购入后的平均单价=【（18—10）× ×7900】/（8+12）= 元 月末结存材料数量= —10—10=10吨 结存甲材料成本=10× = 元

75 原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
三、原材料按实际成本核算 原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 　　 考点一、材料采购的核算 1.基本采购分录（付款入库）： 借：在途物资、原材料　　　　　　 　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7 贷：银行存款、其他货币资金　　　　　　11.7 　　

76 （一）借方变化 （1）单货同到 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金等 （2）单到货未到： 单到时：借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等 材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资

77 （3）货到单未到 月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款—暂估应付账款 贷：原材料 等单据到后按“单货同到”进行会计处理

78 （4）采用预付货款方式采购材料 预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到材料验收入库时： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款

79 （二）贷方变化 材料入库，货款尚未支付： 材料入库，开出商业汇票： 材料入库，以银行汇票支付： 材料入库，款已预付；

80 考点二、材料发出的核算

81 1.建筑物工程领用：在建工程（进项税额转出计入成本） 　　如：因经营用仓库建设，领用材料1000，原进项税170； 　　借：在建工程 　　　 　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　 　　　　应交税费-应交增值税（进项税转出）170 2.集体福利领用：应付职工薪酬（进项税额转出计入成本） 　　如：职工浴池领用材料1000，原进项税额170； 　　借：应付职工薪酬　　 　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 　　　　应交税费-应交增值税（进项税转出）170

82 四、原材料按计划成本核算 （重点考点）　　 材料按计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。 　

83 考点一、三个账户 1. 原材料科目：库存的计划成本。 2
考点一、三个账户 1.原材料科目：库存的计划成本。 2.材料采购科目：反映企业在途材料的采购成本。 实际成本＝“计划成本”加减“差异额” “原材料”均按计划成本入库和发出核算；实际成本通过“材料采购”核算，二者成本差异通过“材料成本差异”记录。 考点二、采购的核算

84 银行存款 120

85 期初材料成本差异和本期验收入库的材料成本差异额均有可能出现正（超支）、负值（节约），因此差异率也可能出现正负值
考点三、发出的核算 期初材料成本差异和本期验收入库的材料成本差异额均有可能出现正（超支）、负值（节约），因此差异率也可能出现正负值 材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

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88 本节习题精选 1、单选题：（2010年考题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（　）万元。 　A.88　　　　　　B.96 　C.100　　　　　 D.112

89 本月原材料成本差异率＝［（－20）＋（110－120）］÷（130＋120）×100%＝－12% 发出原材料的计划成本＝100（万元） 发出原材料应负担的成本差异＝100×（－12%）＝－12（万元） 发出原材料的实际成本＝100＋（－12）＝88（万元）

90 【单选题】（2009年考题）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（　）万元。 A.798 　　　　　B.800 C.802　　　　　 D.1604 【解析】材料成本差异率＝（－6＋12）/（400＋2 000） ＝0.25% 年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2 000－1 600）×（1＋ 0.25%）＝802（万元）。    

91 科目名称 核算内容 材料采购 是在采用计划成本法核算下才会用到的科目，借方登记原材料和商品等采购原材料或商品的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 在途物资 是原材料和商品等采用实际成本法核算下使用的，核算收到发票及账单，但货物在途，还未入库的的存货的采购成本。 原材料 是在计划成本或者实际成本核算法下都会使用的科目，在计划成本法下，核算的是入库或出库材料的计划成本，在实际成本法下，核算的是入库或出库材料的实际成本。

92 五、包装物 （包装本企业商品、可售可租） 考点－、费用科目 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本 2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用 3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本 4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本 5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用 考点二、随同商品出售单独计价的包装物—其他业务成本 考点三、随同商品出售不单独计价的包装物—销售费用

93 六、低值易耗品 低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，－般划分为－般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（自用生产资料）　　科目：周转材料——低值易耗品 考点、摊销方法 1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。 2.－次：金额较小的，可在领用时－次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

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95 七、委托加工物资（几乎每年都考） 考点一、委托加工物资成本的构成：

96 考点二、应计入委托加工物资成本的税金 ：

97 本节习题精选 借：委托加工物资　　　140　　　　 贷：原材料　　　　　　　140 假定：收回后用于连续生产应税消费品。 借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 4 　　应交税费——应交消费税　　　　　　　16 　　应交税费——应交增值税（进项税额）0.68 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　20.68 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 144 　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　 144 假定：收回后用于对外出售  　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　20 　　　应交税费——应交增值税（进项税额）0.68 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 借：原材料　　　　　　　　　　　 160 　贷：委托加工物资　　　　　　　　　 160 1、【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人 （1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。 （2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费 假定：收回后用于连续生产应税消费品。 假定：收回后用于对外出售 分别编制会计分录

98 2、单选题：（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（　）万元。 　A.216 　 　B 　C.240 　 　D =240

99 八、库存商品 考点一、库存商品包含的内容 库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品 寄存在外的商品 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。 考点二、增加、减少的核算

100 考点三、毛利率法 根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

101 考点四、售价金额核算法 期末存货售价＝期初存货售价＋本期购货售价一本期销售售价 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

102

103 本节习题精选 1、单选题（2013年考题）某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价金额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价金额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（ ）万元 A.30 B.56 C.104 D.130 【解析】商品进销差价率=(11+29)/(45+155)×100%=20% 　　本期销售商品的成本= ×20%=104(万元) 　　月末结存商品的实际成本= =56(万元)

104 九、存货清查 企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。 考点一、盘盈 （冲管理费用）
考点二、盘亏 —— 应收赔偿 其他应收款 —— 定额损耗 管理费用 —— 非常损耗 营业外支出

105 十、存货减值 考点一、期末计量原则 在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。

106 考点二、存货成本高于可变现净值时处理—计提跌价准备 当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。
考点三、转回－－－减值后价值恢复 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 考点四、计提准备的存货销售了，准备应如何处理？ 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

107 本节习题精选 1、不定项选择题（2013年考题）：甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额90000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下： （1）5月，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元（已取得运输发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税扣除率7%。

108 （2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。 （3）20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料的支付的相关增值税税额为10200元。 （4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本15000元。

109 1．材料资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（ ）。 A．运输过程中的合理损耗 B．采购过程中发生的保险费 C．增值税专用发票上注明的价款 D．增值税发票上注明的增值税税额

110 2．根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（ ）。 A．记入原材料科目的金额为305000元 B．记入原材料科目的金额为304720元 C．记入应交税费-应交增值税（进）科目的金额为51000元 D．记入应交税费-应交增值税（进）科目的金额为51280元 BD 【解析】甲企业采购A材料的成本= ×（1-7%）=304720（元） 应交增值税进项税额= ×7%=51280（元）

111 3．根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（ ）。
A．收回委托加工物资成本为90000元 B．收回委托加工物资的成本为100000元 C．受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本 D．受托方代收代缴的消费税10000元应计入“应交税费”科目的借方

112 4．根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是（ ）。 A．借：销售费用 贷：原材料 B．借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增值税增（进项税额转出）10200 C．借：销售费用 贷：原材料 应交税费-应交增值税增（进项税额转出） D．借：在建工程 贷：原材料 60000

113 5．根据期初材料（1）-（4），甲企业31日A材料结存成本（ ）元。 A．304800 B．31500 C．319720 D．320000

114 第五节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的内容
第五节　持有至到期投资 　一、持有至到期投资的内容 考点：定义---长期持有的 准备至到期的 债券投资 持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 权益工具投资不能划分为持有至到期投资。（即股票投资）

115 二、账务处理 （一）取得 考点一、账户 持有至到期投资 核算 摊余成本，交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。 例如：面值200万 付180万即可 另付费用10万
如果：该债券需210万购买，支付交易费用5万。

116 　 其他货币资金 190万 10万 200万 215万 15万

117 持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。 支付的价款中含有已到付息期而尚未领取的利息确认为应收项目，不计入投资成本。 　

118 （二）资产负债表日计算利息收入 持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本计量。 应收利息=面值*票面利率 （计入应收利息或持有至到期投资——应计利息）　 　 投资收益=持有至到期投资摊余成本*实际利率　 摊余成本---金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： ①扣除已偿还的本金； ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； ③扣除已发生的减值损失。 【例1-69】

119 持到——成本 持到——利息调整 12年12月31日：应收利息：面值*票面利率=11.8万 投资收益200*10%=20万 差额：8.2万
14年12月31：应收利息 投资收益：217.22*10% 差额：9.922 2012年1月1日购入 终点： 购入日公允价值 即摊余成本：200万 13年12月31日：应收利息：11.8 投资收益：208.2*10% 差额：9.02万 15年12月31日 投资收益： 调整： 持到——成本 持到——利息调整 50万 摊余成本：200万 250万 8.2万 摊余成本：208.2万 9.02万 摊余成本： 9.922万 摊余成本： 摊余成本：

120 如上述案例中持有至到期投资确实持有至到期：则最后一年年末（2016.12.31）的会计处理为：
确认收益时： 借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 = 贷：投资收益 收到收益： 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收利息 收回本金时： 借：其他货币资金——存出投资款 贷：持有至到期投资——成本

121 本节习题精选 1、单选题（2013年考题）：2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”的金额为（ ）。 A.70 B.80 C.90 D.110 借：持有至到期投资--成本 1000 　　 ——利息调整 90 　　贷：其他货币资金 1090

122 （三）持有至到期投资的减值 考点一、计提 　　资产负债表日，账面价值高于预计未来现金流量现值的，应当将账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为“资产减值损失”，同时计提“持有至到期投资减值准备”。 计提减值后：持有至到期投资摊余成本计算也应该扣除减值金额。 考点二、转回 　　已计提减值准备的持有至到期投资的账面价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。

123 （四）出售 出售时，将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。
出售日（1）按实际收到款项借记：其他货币资金或银行存款 （2）将持有至到期投资各明细账全部从相反方向结平 其中：持有至到期投资——成本 必在贷方 ——应计利息 必在贷方 ——利息调整 可能在借方或贷方 （3）借贷方差额计入投资收益