IFRS最新趨勢及未來發展方向 台大會計系教授兼主任 劉啟群.

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1 IFRS最新趨勢及未來發展方向 台大會計系教授兼主任 劉啟群

2 回顧歷史 以下幾則會計發展歷史皆在當時產生極大的爭議，且受到極大的反對，但現在許多人確視為理所當然

3 回顧歷史 1930年代前 許多公司將銷貨收入與銷貨成本視為公司機密 許多在紐約證券交易所(NYSE)上市之公司 只報導銷貨毛利，並將所有其他費用與損失以單一科目表達 1960年代美國及1990年代台灣退休金會計

4 IASB公報制定之目標與挑戰 目標 挑戰 重視經濟實質 重視各界表達之意見 避免因執行公報規定產生過高之成本 希望簡化會計處理之複雜度
制定公報之時間逐漸冗長 會計中立性 但確實影響經濟活動如交易之設計及產業活動 會計資訊影響企業管理模式及反映企業管理能力

5 附註揭露與補充資訊之重要性 估計、假設與判斷之重要性與日俱增
財務會計趨勢與思潮 附註揭露與補充資訊之重要性 估計、假設與判斷之重要性與日俱增

6 資產負債觀點貫穿財務報表 資產負債法認列與衡量(1)資產與負債 (2)收益與費損 租賃合約(IASB草案) 收入認列(IASB草案) 6

7 展望未來 會計資訊將越來越反映管理階層之知識、管理能力與資訊 風險資訊之揭露 反映未來預期現金流量於財務報表中 7

8 四大會計準則之挑戰 四大會計準則 金融商品會計 租賃會計 收入認列會計 保險合約會計 檢驗IASB未來是否能成功運作之重要指標

9 租賃會計 最新發展 IASB 2009/3 公布討論稿 IASB 2010/8 公布草案 IASB 2013/5 公布新草案
ED on LEASES IASB 2013/5 公布新草案 ED on Leases 2013/9/13 Comment Deadline 與FASB共同合作但看法有差異

10 承租人之會計處理 承租人認列所有租賃合約之租賃資產及租賃負債 租賃負債為下列租賃支付項目之折現值
例外: 租賃合約期間少於12個月可選擇不適用 租賃負債為下列租賃支付項目之折現值 確定支付之金額(如每月支付1000萬) 保證殘值 但不包含具有變動性支付之金額(如每月銷售金額之5%)

11 承租人之會計處理 承租人認列與租賃負債相同金額之租賃資產 後續期間之會計處理分兩種類型
類型A: 租賃期間消耗租賃資產價值較大，通常包括機器設備、 汽車等之租賃 類型B: 租賃期間消耗租賃資產價值較小，通常包括土地等不動產 之租賃

12 承租人承租3年之資產 分類為類型A與類型B之比較
1 2 3 資產負債表 租賃資產 600 400 200 414 215 租賃負債 (600) (414) (215) 綜合損益表 營業費用 231 財務費用 45 32 16 總租賃費用 245 232 216

13 出租人之會計處理 會計處理分兩種類型 屬類型A: 屬類型B: 除列原出租資產(及除列之損益) 認列應收租賃款
認列剩餘資產(residual asset) 認列利息收入 屬類型B: 無須除列出租資產 認列租金收入

14 預期損失模型 Expected Loss Model 最新發展
IASB 2009/11 公布草案 ED on Financial Instruments- Amortised Cost & Impairment IASB 2011/1 公布2009/11草案補充文件 IASB 2013/3 公布新草案 ED on Financial Instruments: Expected Credit Losses 2013/7/5 Comment Deadline 與FASB共同合作但看法有差異

15 原始認列後信用品質惡化情況 階段 1 階段 2 階段 3 信用品質惡化 信用風險 信用風險顯著增加 致使發生信用損失 而導致低於“投資等級”
未顯著變化或增加 信用風險顯著增加 而導致低於“投資等級” 信用品質惡化 致使發生信用損失 或資產已減損

16 12-month expected credit losses lifetime expected credit losses
認列預期損失 階段 1 階段 2 12個月預期信用損失 12-month expected credit losses 全期間預期信用損失 lifetime expected credit losses 階段 3 備抵壞帳餘額等於

17 信用品質惡化致使發生信用損失或資產已減損
原始認列後信用品質惡化情況 階段 1 階段 2 階段 3 信用風險未顯著變化或增加 信用風險顯著增加而導致低於“投資等級” 信用品質惡化致使發生信用損失或資產已減損 (a) 資產原始認列時就須認列12月預期信用損失之金額 (b) 利息收入依金融資產之帳面金額毛總額(gross carrying amount)計算 (a)全期間預期信用損失 (b)利息收入依金融資產之帳面金額毛總額(gross carrying amount)計算 (a)全期間預期信用損失 (b)利息收入依金融資產之帳面金額(carrying amount)計算 若屬購入或原始產生之信用受損金融資產 (Purchased or Originated Credit-Impaired Financial Assets) ，其作法依階段3之方式處理

18 報告完畢 敬請指教 18 18