固定资产加速折旧政策及 小型微利企业所得税优惠政策培训会

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1 固定资产加速折旧政策及 小型微利企业所得税优惠政策培训会
胶州市国税局 2015年9月

2 固定资产加速折旧专题 胶州市国税局 2015年9月

3 政策出台背景 问题： 制约制造业投资的关键问题是企业资金紧张 自身投资能力不足、外部投资成本高
需要尽快为制造业注入流动性，促进技术革新、产业升级，向中高端水平迈进

4 政策出台背景 目标： 减轻企业投资初期的税收负担 改善企业现金流 调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的积极性

5 政策出台背景 意义：既利当前、更惠长远！ 提高传统产业竞争力 增强经济发展后劲和活力 实现提质增效升级和持续稳定增长 促进就业
完善我国支持企业创新的税收政策体系

6 背景：2014加速折旧新政落地过程 9月24日 10月20日 11月14日 国务院 财政部、国家税务总局 国家税务 总局 第63次常务会议
《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号） 《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）、解读、答记者问 国家税务 总局

7 政策规定 《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号） 固定资产加速折旧政策解读
固定资产加速折旧政策答记者问

8 2014加速折旧新政 “人”的范围 “物”的范围 加速折旧方法 所有行业企业 企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产
一次性税前扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除 2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备 单位价值不超过100万元的，一次性计算扣除；单位价值超过100万元的，缩短折旧年限或者加速折旧方法 生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业 2014年1月1日后购进的固定资产(包括自行建造) 缩短折旧年限或者加速折旧方法，2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，同样可以享受单位价值不超过100万元的，一次性计算扣除；单位价值超过100万元的，缩短折旧年限或者加速折旧方法 上述6个行业的小型微利企业 2014年1月1日后购进的研发和生产经营共用的仪器、设备

9 途径一

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12 途径二

13

14 途径三

15 途径四

16 途径五 政策QQ群 胶州税收政策交流2群： 本群要求实名加入，申请入群时请说明自己的企业名称及本人全名！！ 各税源管理部门的QQ群，咨询自己的管理员

17 申报时如何填表？ 季度预缴申报时填写附表1-2 年度申报时填写A105080表和A105081表
附表1-2《固定资产加速折旧（扣除）明细表》填报说明

18 案例1-1：税会不一致，采用缩短年限法加速折旧
某专用设备制造业企业2014年3月份购入一台机器设备，原值60万，会计处理按照10年计提折旧，采用缩短年限法进行加速。如何填表？ 缩短年限法，按照不低于税法规定的最低折旧年限的60%，6年。 按缩短年限法，2014年该设备已计提了三个季度的折旧额，加速折旧7.5万；2015年前两个季度加速折旧了5万元。 会计上，该设备每季度计提折旧1.5万元。

19 案例1-1：税会不一致，采用缩短年限法加速折旧
三季度申报：

20 案例1-2：税会一致，采用缩短年限法加速折旧
三季度申报：

21 案例2：税会有差异，一次性扣除 A企业于2015年5月新购入了一台价值3600元的设备，预计可使用年限10年，税法规定的最低折旧年限也为10年，无残值。按照直线法折旧每年折旧360元，每月折旧30元，从2015年6月起开始计提折旧。会计上采取直线法计提折旧，税收上加速折旧一次性扣除。 二季度申报如何填表？

22 案例2：税会有差异，一次性扣除 2015年7月进行第二季度申报时：

23 案例2：税会有差异，一次性扣除 续前例，假如A企业2015年7—9月再未购入任何符合享受加速折旧新政的新的固定资产。 三季度如何填表？

24 案例2：税会有差异，一次性扣除 2015年10月进行第三季度申报时：

25 案例3 ：税会有差异，一次性扣除 续前例，假如 A企业在2015年7月又新购入一台价值4800元的设备，预计可使用10年，税法规定的最低折旧年限也为10年。会计上采取直线法计提折旧，税收上加速折旧一次性扣除。 三季度如何填表？ A企业会计上三季度对该设备计提的折旧额为：4800/10/12*2=80元。

26 案例3：税会有差异，一次性扣除 2015年10月进行三季度申报时：

27 加速折旧政策进一步扩围 《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）
《财政部　国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号） 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

28 加速折旧政策进一步扩围 二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

29 加速折旧政策进一步扩围 四、本通知自2015年1月1日起执行。
2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。

30 小微税收优惠专题 2015年9月

31 小型微利企业所得税优惠进一步扩围 最新政策文件：
《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税[2015]99号） 《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（2015年61号公告）

32 政策沿革 2010.1.1——2011.12.31 3万元（含3万） 2012.1.1——2013.12.31 6万元（含6万）
—— 万元（含3万） —— 万元（含6万） —— 万元（含10万） —— 万元（含20万） —— 万元（含30万） 所得减按50%计入应纳税所得额 20%低税率 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 20万元 20万元 20万元 20万元 20万元 20万元 20万元 30万元

33 政策衔接 小型微利企业2015年第4季度预缴和2015年度汇算清缴的新老政策衔接问题，按以下规定处理：
（一）下列两种情形，全额适用减半征税政策： 1.全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业； 2.2015年10月1日（含）之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。

34 政策衔接 （二）2015年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理： 1.10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策（简称减低税率政策）；10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策。

35 政策衔接 2.根据财税〔2015〕99号文件规定，小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31日期间的利润或应纳税所得额，按照2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定。计算公式如下： 10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×（2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数） 3.2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。

36 享受小微优惠的填表规则

37 案例1 例1：小红咨询公司成立于2014年3月，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为30万元。 　　小红咨询公司在2015年的实际经营月份为12个月，其2015年10月1日之后的经营月份为3个月。 　　小红咨询公司预缴2015年第4季度所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=30×（3÷12）=7.5万元；适用减低税率政策的实际利润额=30-7.5=22.5万元。 　　小红咨询公司减免税额=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]= =2.25（万元）

38 案例2 　例2：红星印刷厂成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。 　　红星印刷厂成立于5月10日，其在2015年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月。 　　红星印刷厂预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=24×（3÷8）=9万元；适用减低税率政策的实际利润额=24-9=15万元。 　　红星印刷厂减免税额=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]= =2.1（万元）。

39 案例3 例3：新兴软件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为25万元。 新兴软件公司成立于8月30日，其在2015年度经营月份从8月份开始计算，全年经营月份数共计5个月。 　 新兴软件公司预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=25×（3÷5）=15万元；适用减低税率政策的实际利润额=25-15=10万元。 　　新兴软件公司减免税额=10×（25%-20%）+15×[25%－（1-50%）×20%]= =2.75（万元）。

40 案例4 例4：丁丁物业公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为23万元。 　　丁丁物业公司成立于10月30日，其在2015年度的利润全部符合减半征税条件，不需要划分10月1日之前和之后的利润。 　　丁丁物业公司减免税额=23×[25%－（1-50%）×20%]=23×15%=3.45（万元）。

41 谢谢！