科技项目经费管理 —审计要点分析.

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1 科技项目经费管理 —审计要点分析

2 一、科技项目经费审计基本概况及存在问题 根据北京市科委关于《北京市科技计划项目（课题）管理办法》和《北京市科委计划管理费管理办法》的规定，项目承担单位应按要求在规定时间内，聘请市科委遴选入围的会计师事务所进行项目（课题）结题审计。

3 为保证审计报告的质量，科委审计处每季度还将抽取30%左右的审计报告，委托专家进行复审，并出具质量检查报告。
审计报告及复审报告中反映项目、课题存在的主要问题：

4 （一）部分科技项目（课题）经费管理不够规范，收支未按规定进行单独核算或记辅助账核算，存在部分不相关支出挤占科技经费现象。
（二）项目执行过程中，预算支出内容发生变更，未按规定程序进行预算变更调整。 京财文〔2010〕1842号文件规定： “经市财政局批复后的市财政科技经费预算必须严格执行，经费预算确有必要调整时

5 ，应当按以下程序进行核批： 1、项目（课题）预算总额、课题间预算调整，应当按程序报市科委审核、市财政局批准。 2、项目（课题）预算中的测试化验加工费、国际合作费与交流费和管理费预算原则上不予调整。 3、 项目（课题）市财政科技经费预算中

6 支出科目预算执行不超过该科目核定预算10%，或超过10%但科目调整金额不超过5万元的，由承担单位根据研究需要调整执行；
4、支出科目预算执行超过该科目核定预算10%且金额在5万元以上的，由承担单位提出书面调整申请，经主持单位（含受托机构）审核同意后报市科委审核批准，由市科委报市财政局备案。

7 （三）部分课题、项目支出达到政府采购规定标准，未按规定执行政府采购程序。
1、设备费、材料费总预算达到50万 2、2014年集中采购目录 3、政府采购代理机构 （四）经延伸审计发现部分外协费支出不规范，存在超标准支出或结题后继续支出课题结余资金现象

8 注：北京市财政局京财预〔2014〕148号《北京市市级党政机关事业单位培训费管理办法》
（五）部分科目支出标准、支出内容、支出程序违反国家相关规定。（劳务费、咨询费、差旅费、会议费等） 注：北京市财政局京财预〔2014〕148号《北京市市级党政机关事业单位培训费管理办法》 （六）国际合作交流费支出不规范（如：超标准、支出依据不足、持因私护照等）。

9 （七）间接费用支出不规范： 1、违反规定，在课题费中直接提取管理费。 2、科技人员激励费支出要点： ⑴制定相关激励办法、标准。 ⑵要有对项目执行情况的绩效考核结果 ⑶只限于没有财政性工资收入的科技人员 3、与课题无关的支出挤占间接费用支出

10 （八）违反规定，虚列支出将结余资金转移到其他应付款科目。注：北京市财政局京财预2013（2024）号《北京市级行政事业单位财政性结余资金管理办法》
（九）违反规定，在项目课题经费中列支人员工资、社保费支出。 （十）自筹资金收支不到位。

11 二、经费审计要点分析 （一）、关于单独核算、专款专用的审计 1、审计依据：
根据京财文（2010）1842号文—北京市科技计划项目（课题）经费管理办法第四条规定“项目（课题）经费应当纳入单位财务统一管理，实行单独核算，确保专款专用，不得截留、挤占和挪用。”和中关村国家自主创新示范区科技重大专项资金试点管理办法(中示区组发〔2010〕16号)

12 第四条规定:各种渠道取得的资金都应当按照“专款专用、单独核算、注重绩效”的原则使用和管理.
2、单独核算的概念 在会计制度规定范围内，选择适用科目如递延收益、专项应付款、财政补助收入、研发支出、业务支出、专项支出等作为一级核算科目，按每个项目（课题）名称设置二级明细账，十二大科目中设备费、差旅费、劳务费、管理费等作为三级核算科目的会计核算方法。

13 3、单独核算的指导建议 行政单位（执行《行政单位会计制度》） （1）、收到市科委拨入的科技经费 借：银行存款等相关科目 贷：拨入经费—拨入专项—XX专项 (XX为项目、课题或专项名称，以下相同) ‘。按科技经费管理规定

14 借：经费支出—专项支出—XX费(XX专项 ) [或XX费(XX专项 )改为XX专项—XX费，以下相同] 贷：银行存款等相关科目
（2）、发生专项经费支出 借：经费支出—专项支出—XX费(XX专项 ) [或XX费(XX专项 )改为XX专项—XX费，以下相同] 贷：银行存款等相关科目 若为购置固定资产，需同时做： 借：固定资产 贷：固定基金 借：固定资产 贷：固定基金

15 （3）、年底结转 借：拨入经费—拨入专项—XX专项 贷：结余—专项结余 借：结余—专项结余 贷：经费支出—专项支出—XX费(XX专项 )

16 （2）发生专项经费支出 借：经费支出—专项支出—XX费(XX专项 ) [或XX费(XX专项 )改为XX专项—XX费，以下相同] 贷：银行存款等相关科目 若为购置固定资产，需同时做 借：固定资产 贷：固定基金

17 （3）年底结转 借：拨入经费—拨入专项—XX专项 贷：结余—专项结余 借：结余—专项结余 贷：经费支出—专项支出—XX费(XX专项 )

18 事业单位（执行《事业单位会计制度》） （1）收到市科委拨入的科技经费 借：银行存款 贷：财政补助收入—XX专项 （2）发生专项经费支出 借：事业支出—项目支出XX费-(XX专项 ) 贷：银行存款等相关科目

19 若购置固定资产，需同时做： 借：固定资产 贷：固定基金 （3）年底结转专项经费 借：财政补助收入―XX专项 贷：事业结余 借：事业结余 贷：事业支出—项目支出—XX费(XX专项）

20 自筹经费 （1）其他财政资金 收到其他财政资金 借：银行存款 贷：财政补助收入―其他财政拨款（XX自筹） 发生经费支出

21 借：事业支出—项目支出—XX费（XX自筹其他财政拨款）
贷：银行存款等相关科目 （2）单位和其他自筹 发生经费支出 借：事业支出—项目支出—XX费（XX自筹）

22 高校（执行《高等学校会计制度》） 财政拨款： （1）收到市科委拨入的科技经费 借：银行存款 贷：科研经费拨款—XX专项 （2）发生专项经费支出 借：科研支出—XX费（XX专项） 贷：银行存款等相关科目

23 若为购置固定资产，需同时做： 借：固定资产 贷：固定基金 （3）结转专项经费 借：科研经费拨款—XX专项 贷：科研支出—XX费（XX专项） 自筹经费 （1）其他财政资金

24 借：银行存款 贷：科研经费拨款—其他财政拨款（XX自筹） 发生经费支出 借：科研支出—XX费（XX自筹其他财政拨款） 贷：银行存款等相关科目

25 （2）单位自有资金 发生经费支出 借：科研支出—XX费（XX自筹） 贷：银行存款等相关科目 注：执行事业单位会计制度的高校参照前面事业单位核算科目。

26 科学事业单位 （执行《科学事业单位会计制度》） 财政拨款： （1）、收到市科委拨入的科技经费 借：银行存款 贷：合同预收款―XX专项

27 （2）、发生专项经费支出 借：科研成本—项目支出―XX费（XX专项） 贷：银行存款等相关科目 若为购置固定资产，需同时做： 借：固定资产 贷：固定基金

28 （3）年底确认收入及支出 ①确认收入时 借：合同预收款—XX专项 贷：科研收入—XX专项 同时 借：科研收入—XX专项 贷：事业结余—XX专项

29 ②确认支出 借：事业支出—XX专项 贷：科研成本—项目支出―XX费（XX专项） ③结转支出 借：事业结余—XX专项 贷：事业支出—XX专项

30 自筹经费： （1）收到其他财政资金 借：银行存款 贷：合同预收款―XX自筹（其他财政拨款） （2）发生经费支出 借：科研成本—项目支出―XX费用（XX自筹其他财政拨款）

31 贷：银行存款等相关科目 （3）单位自筹直接配套 发生经费支出 借：科研成本—项目支出―XX费用（XX自筹）

32 医院 （执行《医院会计制度》） 财政资金： (1)收到市科委拨入的科技经费 借：银行存款 贷：科教项目收入-科研项目收入-XX专项 (2)发生专项经费支出 借：科教项目支出-科研项目支出-XX费（XX专项）

33 贷：银行存款等相关科目 若购置固定资产或无形资产，需同时做： 借：固定资产或无形资产 贷：待冲基金 (3)、结转 借：科教项目收入-科研项目收入- XX专项 贷：科教项目结转（余）-科研项目结转（余）

34 借：科教项目结转（余）-科研项目结转（余）
贷：科教项目支出-科研项目支出-XX费（XX专） 自筹经费 （1）收到其他财政资金或其他资金 借：银行存款 贷：科教项目收入-科研项目收入-其他财政拨款或其他（XX自筹）

35 （2）发生经费支出 借：科教项目支出-科研项目支出-XX费（XX自筹其他财政拨款等） 贷：银行存款等相关科目

36 （3）单位自由资金 发生课题经费支出 借：管理费用- XX费（XX自筹） 或医疗业务成本-XX费（XX自筹） 贷：银行存款等相关科目

37 企业：执行《企业会计准则》的企业 财政资金： （1）收到市科委拨入的科技经费 借：银行存款 贷：递延收益—与收益相关的政府补助-XX专项 （2）、发生专项经费支出 ①发生一般研发费用

38 借：研发支出—费用化支出—XX费(XX专项) 贷：银行存款等相关科目 借：研发支出-资产化支出-设备费(XX专项) 借：固定资产—XX专项
②购置科研设备等固定资产 借：研发支出-资产化支出-设备费(XX专项) 借：固定资产—XX专项 贷：研发支出-资产化支出-设备费(XX专项)

39 ③试制和需安装的设备所发生的各项研发费用
借：在建工程—XX专项 贷：银行存款等相关科目 完工时 借：研发支出—资产化支出—设备费(XX专项) 贷：在建工程—XX专项

40 借：固定资产—XX专项 贷：研发支出—资产化支出—设备费(XX专项) （3）结转研发支出 借：管理费用—研发支出—XX费(XX专项) 贷：研发支出—费用化支出—XX费(XX专项) 费用化研发支出结转递延收益

41 借：递延收益—与收益相关的政府补助—XX专项
资产化研发支出结转递延收益 贷：递延收益—与资产相关的政府补助—XX专项

42 自筹经费 （1）其他财政拨款 同科委专项一样核算，将二级科目的XX专项改为XX自筹其他财政拨款。 （2）单位和其他自筹 发生经费支出 ①发生一般研发费用

43 借：研发支出—XX费(XX自筹) 贷：银行存款等相关科目 ②购置科研设备等固定资产 借：固定资产—XX自筹 贷：银行存款等相关科目  ③试制和需安装的设备所发生的各项研发费用 借：在建工程—XX自筹

44 完工时 借：固定资产—XX专项 贷：在建工程—XX专项 注：无形资产支出参照固定资产核算。 转制院所（转制科技企业）可以在不违反会计准则的前提下，经有关主管部门同意将收入记入主营业务收入，费用化支出记入主营业务成本。

45 执行《企业会计制度》的企业 财政资金： （1）、收到市科委拨入的科技经费 借：银行存款 贷：专项应付款—XX专项 （2）、发生专项经费支出 ①发生一般研发费用 借：研发支出—XX费用(XX专项) 贷：银行存款等相关科目

46 ②购置科研设备等固定资产 借：研发支出—设备费（XX专项） 贷：银行存款等相关科目 借：固定资产—XX专项 贷：资本公积 ③试制和需安装的设备所发生的各项研发费用

47 借：在建工程—XX专项 贷：银行存款等相关科目 完工时 借：研发支出—XX专项 贷：在建工程—XX专项 借：固定资产—XX专项 贷：资本公积

48 （3）、结转 借：管理费用—研发支出—XX费(XX专项) 贷：研发支出—XX费(XX专项) 借：专项应付款—XX专项 贷：营业外收入—XX专项 若研发支出最终形成固定资产等科技成果，按有关规定执行。

49 自筹经费 （1）其他财政资金 同科委专项一样核算，将二级科目的XX专项改为XX自筹其他财政拨款。 （2）单位和其他自筹 ①发生一般研发费用 借：研发支出—XX费（XX自筹） 贷：银行存款等相关科目

50 ②购置科研设备等固定资产 借：固定资产—XX自筹 贷：银行存款等相关科目 ③试制和需安装的设备所发生的各项研发费用

51 借：在建工程—XX自筹 贷：银行存款等相关科目 完工时 借：固定资产—XX自筹 贷：在建工程—XX自筹

52 执行《民间非营利组织会计制度》社团 （1）、收到市科委拨入的科技经费 借：银行存款 贷：政府补助收入—限定性收入—XX专项 （2）、发生课题专项经费支出 借：业务活动成本—科研成本—XX费（XX专项） 贷：银行存款等相关科目

53 （3）、结转专项经费 借：政府补助收入—限定性收入—XX专项 贷：限定性净资产—XX专项 借：限定性净资产—XX专项（根据业务活动成本金额） 贷：非限定性净资产

54 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本—科研成本—XX费(XX专项) 用专项经费购置的固定资产等 借：固定资产 贷：限定性净资产

55 自筹经费 （1）其他财政资金 收到其他财政资金 借：银行存款 贷：政府补助收入—限定性收入--XX自筹其他财政拨款

56 支出同科委专项一样核算，将二级科目的XX专项改为XX自筹其他财政拨款。
（2）单位和其他自筹 借：业务活动成本—科研成本—XX费（XX自筹） 贷：银行存款等相关科目

57 （二）间接经费审计要点 间接费用指在科技重大专项组织实施试点项目过程中发生的管理、协调和监督费用，以及其他无法在直接费用中列支的相关费用。包括：科研条件支撑费 、协调管理费、监督检查费 、科研人员激励费 及其他间接费用

58 审计要点：参照预算批复、支出票据、测算方法、分摊比例等确认支出。
（1）、科研条件支撑费： 指试点项目在组织实施过程中，对高等院校、有财政事业费拨款的科研院所使用单位现有仪器设备、房屋、水电气暖消耗费、图书馆及资料室使用费、网络信息运行管理服务费；没有财政事业费拨款以及转制科研院所企业固定资产房屋设备折旧费、低值易耗品摊销费等 审计要点：参照预算批复、支出票据、测算方法、分摊比例等确认支出。

59 （2）、协调管理费：指试点项目组织实施过程中发生的内部非独立经济核算单位项目前期申请费、可行性论证、外协合作费、财务核算费用、资料档案保管费等科研管理组织、协调等管理工作经费。可在预算批复额度内据实列支。 （3）、监督检查费：指试点项目组织实施过程中发生的内部验收、论证、检查、审计等监督工作经费。可在预算批复额度内据实列支。

60 （4）、科研人员激励费：是指根据对科研人员的绩效考核，结合科研实绩由所在单位根据国家及北京市有关规定统筹安排的科研人员激励支出经费。被审计单位应提供项目、课题的激励政策、标准和金额。取得的激励费应与本人工资合并计征个人所得税。激励费支出只限于项目单位无财政性工资收入的科研人员。

61 （5）、其他间接费用：指其他4个间接费用科目不包含的特殊情况下发生的特殊用途的支出，一般情况下不与填列。
凡执行中关村国家自主创新示范区科技重大专项项目（课题）经费管理办法的项目、课题，可按规定列支间接费用，不得同时列支管理费用。

62 12大科目与11+5（直接费用+间接费用）的转换关系：

63 （三）、支出政策、标准控制 1、国际合作交流费支出规定 （1）财政部 外交部关于印发《临时出国人员费用开支标准和管理办法》的通知 财行〔2013〕516号 因公临时出国人员用汇审批程序 办理出国用汇工作流程

64 （2）财政部 外交部 监察部 审计署 国家预防腐败局关于印发
《加强党政干部因公出国(境)经费管理暂行办法》的通知 财行〔2008〕230号 （3）中央中央办公厅 国务院办公厅印发 《关于进一步加强因公出国（境）管理的若干规定》的通知（中办发［2008］9号）

65 2、会议费支出规定 关于印发《北京市市级行政事业单位会议费管理办法》的通知 京财预〔京财预〔2014〕211号 〕。 3、差旅费支出规定 关于印发《北京市国家机关和事业单位差旅费管理办法》的通知 京财党政群〔2014〕176号

66 4、咨询费、劳务费、支出（见2014年预算评审原则）
（1）支出比例不能超过直接费用的15% （2）支出对象只能是提供劳务的个人。 （3）支出凭证个人信息齐全（姓名、单位、职称、职务、金额、领款人签字等） 5、设备费、材料费支出 审计要点：

67 （1）关于政府采购： 总预算达到50万就要履行政府采购程序 （2）关于内部转账： 关注：相关性、时效性、合理性（数量、程序) （3）固定资产的折旧问题 （4）采购设备的增值税进项税能否抵扣问题

68 6、测试化验加工费（外协费-延伸审计） 审计要点： （1）外协合同、明细概算、支出凭证。 （2）验收手续及相关说明。 （3）票据的合理性 （4）支付对象（外单位）

69 科研项目的外拨经费支出应当以合作（外协）项目合同为依据，按照合同约定的外拨经费额度、拨付方式、开户银行和账号等条款办理。合作（外协）单位是公司、企业的，应提供收款单法人营业执照、组织机构代码证、税务登记证、资质证书等相关资料；合作（外协）单位是高校、科研院所、社会团体等公益性组织的，应提供收款单位组织机构代码等相关资料。

70 项目负责人应对合作（外协）业务的真实性、相关性负责。
如果支付是本单位其他部门，项目和课题承担单位内部一定是独立经济核算，应提供相关独立经济核算的依据。

71 （四）预算变更与调整 1. 测试化验加工费、国际合作费与交流费和管理费（间接费用）预算一般不予调整。
（1）如需调整，必需有书面申请及科委主管处室的确认、批复。 （2）关于调整与调增的理解 （3）政策差异的理解

72 2.其他的支出科目，在不超过该科目核定预算10%，或超过10%但科目调整金额不超过5万元，由课题承担单位根据研究需要调整执行。
3. 其他的支出科目预算执行超过核定预算10%且金额在5万元以上的或支出内容、支出对象变更的，都需出具市科委批复的变更申请材料。

73 （五）、政府采购 1、执行集中采购 参照北京市2014年政府采购集中采购目录及标准 2、达到招投标标准执行招投标采购 设备费 、材料费、测试化验加工费及拼盘项目等科目超过50万

74 （六）经费支出起止期的审计 1、 经费到账较晚的项目、课题，前期已发生项目、课题经费支出，应提供主管处室对经费支出的确认依据，方可确认支出。
2、 结题审计时未发生但可确认的支出包括：结题审计费、结题验收相关费（专家咨询费、验收会议费）、合同明确规定的尾款、保证金（一般不应超过合同金额的20%）以及其他可以确认的费用等。项目执行单位应提供预留经费申请单经事务所审核确认后，可以确认为支出。

75 （七）市财政科技经费结余 根据京财预（2013）2024号文件规定：项目结余资金不得转为基本支出，不得将财政性资金转入“暂存款”、“其他应付款”等往来科目核算。凡经审计确认的市财政科技经费结余应在审计报告“说明事项”中予以披露。

76 （八）关于延伸审计问题 发生 测试化验加工费等外协费支出，应进行延伸审计。延伸审计的形式包括报送审计和现场审计。外协的内容主要包括：委托加工产品、委托服务、委托技术研发等事宜。事务所应根据重要性原则，确定延伸审计的形式、比例。被抽到延伸审计的外协单位应提供外协合同、明细预算、核算的账簿、凭证及其他相关资料。

77 （九）不同来源经费的审计原则 项目（课题）的经费审计是对总经费的审计（全成本审计），包括市财政科技经费、自筹经费、其他经费等全部课题经费来源，不得以抽审结果作为确认全部经费支出审计结论的依据。自筹经费收入、支出应大于预算收支90%。若自筹资金到位率低于60%，应作为重要问题在审计报告中予以反映。

78 市财政科技经费是审计重点，不符合预算标准的经费支出不予确认；自筹及其他来源经费审计重点是经费到位与支出情况，以及经费支出与课题的相关性，与课题无关的费用支出不予确认；对于不予确认的经费支出不可计入支出审定数。

79 经费监督管理与处理原则 主持单位及承担单位在项目（课题）经费使用和管理中，违反本办法规定，存在以下行为之一的，视情节轻重限期整改、停拨项目（课题）市财政科技经费或追回财政资金。构成违法的,按照《财政违法行为处罚处分条例》及其他相关法律法规处理。 一、未对项目（课题）经费进行单独核算。 二、编报虚假预算，套取国家财政资金。

80 三、截留、挤占、挪用项目（课题）经费。 四、违反规定转拨、转移项目（课题）经费。 五、擅自变更项目（课题）承担主体，未获市科委批准。 六、提供虚假财务会计信息，虚列支出。 七、自筹资金到位率低于60%。 八、未按规定执行和调整预算。 九、发生设备购置、租赁，测试、化验、加工，对外合作等事项未签订相关合同或协议。

81 谢 谢！ 市科委审计处