02 会计对象、要素与复式记账.

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1 02 会计对象、要素与复式记账

2 一、企业经济活动的会计视角 （一）企业经济活动的基本内容 经营活动 按经济活动的性质 投资活动 筹资活动

3 （二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征 1.产品生产企业的经营活动
现金 供应过程 销售过程 产成品 原材料 生产过程

4 2.商品流通企业的经营活动 商品采购过程 现金 商品 商品销售过程

5 （三）一般性企业筹资活动 偿债、分红等 筹资活动 投资者、债权人 （资本市场） 现金 （企业） 发行股票、债券等

6 （四）一般性企业投资活动 现金 （企业） 投资活动 购入股票、债券等 被投资者 （资本市场） 转让股票、债券等

7 （五）企业经济活动的综合分析 原材料 现金 （企业） 产成品 被投资者 筹资活动 投资者、债权人 （资本市场） 经营活动 投资活动
偿债、分红等 筹资活动 供应过程 投资者、债权人 （资本市场） 经营活动 原材料 生 产 过 程 现金 （企业） 发行股票、债券等 投资活动 购入股票、债券等 产成品 销售过程 被投资者 （资本市场） 转让股票、债券等

8 二、会计对象、会计沙盘模型与会计要素 （一）会计对象 1
二、会计对象、会计沙盘模型与会计要素 （一）会计对象 1.概念 ——凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算和监督的内容。 ——以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。 ——会计对象就是企业的资金运动。

9 2.资金运动的四种表现形式 （1）资金进入企业 （2）资金在企业内部循环与周转 （3）资金退出企业 （4）资金来源渠道之间的相互转化

10 （二）“会计沙盘模型”与资金运动 1.模型的提出 ——本意：小孩玩沙坑游戏 ——喻意：借助于“小孩之手”，通过游戏，实体地、全程地模拟企业经济业务所引起的资金运动。 ——该模型称之为“会计沙盘模型”。

11 “会计沙盘模型”的界定： ——假定企业的经济活动的空间范围是一个平面及其周边； ——企业成立之前，平面及其周边什么都没有； ——企业成立，需要有初始的资本金。就好像小孩玩游戏一样，小孩需要从平面外挖取一把纱，并放置在平面之上。 ——企业的运营过程，就是游戏中沙子流动和转换的过程； ——企业终止，相当于游戏中的沙又流回到了原来的地方。平面里外都恢复到最原始的状况，即：平面及其周边什么都没有了。

12 2.资金运动在“会计沙盘模型”上的模拟 （1）资金进入企业 ——单个资金进入企业： 资金从哪里来的呀，又是怎么存在的呀！ ——从游戏上看：
⊕ ▲ A 甲 乙 说明： ⊕——代表“沙坑” ▲——代表“沙堆” 沙——代表资金

13 ——多种资金来源进入企业： 资金有多种来源渠道，可能有多种存在形态。 ——从游戏的角度来看： 其会计沙盘模型表现为：
▲▲▲▲ ⊕ ⊕ ⊕ ⊕ ⊕ ⊕ ⊕ ▲▲▲▲▲

14 （2）资金在企业内部循环与周转 ——将原材料投入生产； ——产品生产完工转入成品仓库，等待销售； ——将已完工的在建工程转为固定资产等。
（2）资金在企业内部循环与周转 ——将原材料投入生产； ——产品生产完工转入成品仓库，等待销售； ——将已完工的在建工程转为固定资产等。 ⊕ ⊕ ▲ ▲ ▲ ▲ B C D ⊕ ⊕

15 （3）资金退出企业 ——单个资金退出企业： ——全部资金退出企业，其结果为：
丙 ⊕ ▲ 丁 ▲▲▲ E ⊕ ⊕

16 （4）资金来源渠道之间的相互转化 上图可以简化为：
（4）资金来源渠道之间的相互转化 上图可以简化为： 甲 ▲ ⊕⊕ ⊕ F1 F2 ⊕ 乙 ⊕ 甲 F ⊕ 乙

17 从哪里来？ 用到哪里去？ 所有者权益 债权人 权益 资产
（三）会计静态三要素与“会计沙盘模型” 资产、负债和所有者权益的感性认识： 从哪里来？ 资金（100万） 用到哪里去？ （资金的来龙去脉） 资 金 的 来 源 渠 道 自 有 的 借 入 的 原始投入 向银行借 留成收益 向社会公众借等 资 金 的 存 在 形 态 现钞 存款 材料 机器设备 厂房 完工产品等 所有者权益 债权人 权益 资产 讨论：为什么“资产=负债+所有者权益”？

18 会计静态三要素与“会计沙盘模型”： 所有者权益 资金的来源渠道 资金的存在形态 ▲▲▲▲ ⊕⊕⊕ ⊕⊕⊕⊕ ▲▲▲▲ 债权人权益（简称负债） 资产

19 1.会计要素 会计要素是对会计对象（资金运动）的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。 静态会计三要素主要包括资产、负债和所有者权益。
抽象 具体 会计对象 会计要素 每一独立核算单位的资金运动 对会计对象的基本分类

20 2.资产 过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 ■资产的本质与特征 □由于过去的交易或事项形成的 □由企业所拥有或控制 □企业的经济资源 □预期会给企业带来经济利益。

21 ——拥有？控制？是否报废损毁？ ——资产代表一种权利； ——拥有或控制“权”所可能带来的预期“利”益 ——在模型上，平面之上的沙堆——▲
存放在企业中的机器设备都能作为企业的资产吗？ 土地是企业的资产吗？ 土地使用权属于企业的资产！

22 按被耗用或变现的时间，资产可分为： ——流动资产： 是指可以在一年（含1年）或者超过一年的一个营业周期内（含一个周期）变现或者被耗用的资产。 ——非流动资产： 是指不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产。

23 流动资产和非流动资产构成项目： （1）流动资产 （2）非流动资产 库存现金 银行存款 固定资产 应收票据 应收账款 无形资产等 原材料
库存商品等 （2）非流动资产 固定资产 无形资产等 ——厂房、机器设备 ——专利等

24 3.负债 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 ■负债的本质与特征 □一种现时义务 □履行该义务预期会导致经济利益流出企业 □在未来偿付资产 □交易已经发生 ——义务 ——在模型上，平面之外的沙坑——⊕

25 按流动性不同，负债可分为： ——流动负债： 是指将在一年（含1年）或者超过一年的一个营业周期内（含一个周期）偿还的债务。 ——非流动负债： 是指偿还期超过一年或超过一年的一个营业周期以上的债务

26 流动负债和非流动负债构成项目： （1）流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付股利 应付利息 应交税费 其他应付款 （2）非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款

27 4.所有者权益 所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。即企业的所有者对企业净资产的要求权。 ■所有者权益的本质与特征 □投资者拥有决策权、利润分配权、处置权 □不需要偿还所有者权益，除非减资、清算 □清算时，清算索取权排在债权人之后 ——剩余权益 ——在模型上，平面之外的沙坑——⊕

28 所有者权益与负债的区别： 产权归属 存在期限 收益与风险 权益保障 负债 债权 有 收益固定： 风险小、收益小 优先权 所有者 权益 股权
无 收益未知： 收益大、风险大 剩余权

29 实收资本(股本) 资本 资本公积 盈余公积 增值 未分配利润
所有者权益的构成： 实收资本(股本) 资本 （筹资过程） 资本公积 盈余公积 增值 （留存收益） （经营过程） 未分配利润

30 三、 会计科目与会计账户 （一）会计科目 1.含义 按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。
——会计科目就是会计要素的进一步细分而得到的项目，并有一个规范的、恰当的名字。即：有恰当称呼的项目。 抽象 具体 会计要素 会计科目 对会计对象的基本分类 会计要素内容的具体项目

31 2.会计科目设置的意义 （1）将纷繁复杂的会计对象进一步细化。 （2）使在不同的企业、内容不同的、但所起作用和地位相同的项目都有一个共同的名字。 （3）统一、规范------提高会计信息的可比性
会计要素 家具厂 钢铁厂 食品厂 服装厂 原料类 具体内容 木材 铁矿石 大米、面粉 布匹 会计科目 原材料 产品类 具体内容 桌子 钢铁 面包 服装 会计科目 库存商品

32 3.会计科目设置的原则 （1）统一性与适应性相结合； （2）相对稳定性； （3）完整性与互排性相结合。

33 （二）会计账户 1.会计账户的含义 用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种“工具”。 本质上会计帐户就是一个档案。

34 2.会计账户的特点 （1）账户提供分类的会计信息 ——每一账户记录一个方面的经济活动及资金变化情况。 （2）账户提供连续性的会计信息 ——及时、完整地记录而不得遗漏，提供“历史”和“现时”情况。

35 3.账户的基本结构 经济活动及其资金运动的基本规律 ——资金的数量变化：增加、减少 账户结构界定的依据 会计目标与会计假设 ——分期报告信息：期末结余（增减变动结果）

36 账户的基本结构： 账户基本结构的简化形式——T形账户 账 户 年 摘 要 增 加 减 少 余 额 月 日 左方 记录增加 (或减少) 余额
摘 要 增 加 减 少 余 额 月 日 账 户 左方 记录增加 (或减少) 余额 (借方) (贷方) 右方 记录减少 (或增加) (或余额)

37 ∑ ∑ 4.账户的基本功能 ——提供“两类四种”会计信息指标 （1）账户提供的会计信息指标的内容 账户 左方(借方) 右方(贷方) 期初余额
＋ － 余 额 期初余额 ∑ ∑ 期末余额 期末余额 本期(增加)发生额 本期(减少)发生额 发生额

38 （2）账户提供的会计信息指标的性质 本期增加发生额 账户信息体系 本期发生额 账户信息体系 本期减少发生额 期初余额 余额 期末余额
动态指标 本期减少发生额 期初余额 余额 静态指标 期末余额

39 （3）各会计信息指标的基本关系 期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额=期末余额 或： 期初余额＋本期增加发生额=本期减少发生额＋期末余额 讨论： 这两个等式表达的经济含义有什么不同？

40 （三）会计帐户与会计科目的基本关系 1. 分类的口径、方法和结果是相同的 ——有多少个名字就有多少个档案。 2
（三）会计帐户与会计科目的基本关系 1.分类的口径、方法和结果是相同的 ——有多少个名字就有多少个档案。 2.反映的内容不一样 会计科目——是什么——性质 会计账户——是什么——性质 ——怎么样——数量增减变化 3.作用不一样 会计科目—— 会计账户 会计账户—— 会计报表和内部管理

41 （四）会计账户（或会计科目）体系 1.账户体系结构 企业资金运动——会计要素——会计账户 负债 资产 利润 费用 收入
■理解账户体系的基本思路： 企业资金运动——会计要素——会计账户 现金 银行存款 应收账款 负债 资产 利润 原材料 固定资产 无形资产 所有者权益 费用 收入 资金及其运动

42 2.账户层次结构 原材料 应收账款 固定资产 甲 材 料 乙 材 料 丙 材 料 A 公 司 B 公 司 C 公 司 生 产 用 机 器 设
总分类账户 （一级账户） 原材料 应收账款 固定资产 甲 材 料 乙 材 料 丙 材 料 A 公 司 B 公 司 C 公 司 生 产 用 非 生 产 用 明细分类账户 （二级账户） 机 器 设 备 工 具 …… 明细分类账户 （三级账户）

43 ▲原材料 （五）资金运动与会计账户结构 1.影响项目资金变化的原因 资金流入量、资金流出量 账户：左边登记流入量，右边登记流出量 原材料
从模型上看： ▲原材料 （流入） （流出）

44 2.资产类项目、资产类账户结构与资金运动 ▲（甲） 甲 （借方） （贷方）
100万 80万 ▲（甲） A B 100万 80万 从运动过程看，发生A段运动，甲项目位于该资金运动终点，应在甲账户的“借方”登记； 从运动结果看，该运动导致模型上甲项目的体积增加，也就是资金量的增加。即：“资产类账户借方反映增加”； 从运动过程看，发生B段运动，甲项目位于资金运动起点，应在甲账户的“贷方”登记； 从运动结果看，该运动导致模型上甲项目的体积减少，也就是资金量的减少。即：“资产类账户贷方反映减少”； 该账户如有余额，则反映模型上的甲项目有一定的体积，这说明甲位于资金运动终点时总的接受量大于位于起点的总的流出量，也就是说登记在甲账户借方的金额大于登记在其贷方的金额，即：资产类账户的余额一般在“借方”。

45 3.负债类项目、负债类账户结构与资金运动 乙 （借方） （贷方） ⊕（乙）
80万 100万 ⊕（乙） B A 80万 100万 从运动过程看，发生A段运动，乙项目位于该资金运动起点，应在乙账户的“贷方”登记； 从运动结果看，该运动导致模型上乙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“负债类账户贷方反映增加”； 从运动过程看，发生B段运动，乙项目位于资金运动终点，应在乙账户的“借方”登记； 从运动结果看，该运动导致模型上乙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“负债类账户贷方反映减少”； 该账户如有余额，则反映模型上的乙项目有一定的容积，这说明乙位于资金运动起点时总的流出量大于位于终点的总的接受量，也就是说登记在乙账户贷方的金额大于登记在其借方的金额，即：负债类账户的余额一般在“贷方”。

46 4.所有者权益类项目、所有者权益类账户结构与资金运动
丙 （借方） （贷方） 80万 100万 ⊕（丙） B A 80万 100万 从运动过程看，发生A段运动，丙项目位于起点，应在丙账户的“贷方”登记； 从运动结果看，该运动导致模型上丙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“所有者权益类账户贷方反映增加”； 从运动过程看，发生B段运动，丙项目位于终点，应在丙账户的“借方”登记； 从运动结果看，该运动导致模型上丙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“所有者权益类账户贷方反映减少”； 该账户如有余额，则反映模型上的丙项目有一定的容积，这说明丙位于资金运动起点时总的流出量大于位于终点的总的接受量，也就是说登记在丙账户贷方的金额大于登记在其借方的金额，即：所有者权益类账户的余额一般在“贷方”。

47 四、复式记账 （一）记账方法的含义与类型 1.记账方法的含义 在账户中记录经济交易与事项的方法。 单式记账 记账方法的类型 借贷记账法
增减记账法 复式记账 收付记账法

48 2.单式记账 （1）特征 ——只记录重要的交易与事项 ——如现金、银行存款、资本、债权债务 ——仅从某些方面（而不是全面）记录所发生的交易、事项。 例：购买原材料20000元，以银行存款付清。 单式记账记录如下： 银行存款 20 000 （减少）

49 （2）单式记账的缺陷 ——不记录交易、事项引起的全部变化； ——不记录全部的交易与事项。 即：不是所有业务的所有方面都记录！

50 3.复式记账的特征 （1）记录全部的经济交易、事项； （2）完整地记录交易、事项所引起的全部变化情况； （3）建立完整的账户体系； （4）根据账户记录结果判断记录过程的正确性。 ——所有业务的所有方面都要记录。 即：“一个也不能少”！

51 例：8日，以银行存款20000购买原材料，该交易的复式记账记录结果如下：
20 000 (减少) 20 000 (增加)

52 （二）借贷记账法的基本内容 1.记账规则 （1）企业临时向银行借款10万元，款已存入银行。
（二）借贷记账法的基本内容 1.记账规则 （1）企业临时向银行借款10万元，款已存入银行。 100000 短期借款⊕ ▲ 银行存款 起点 （流出） 终点 （流入） 贷 借 短期借款 银行存款

53 （2）企业从银行提取5万元的现金。 银行存款▲ ▲库存现金 起点 （流出） 终点 （流入） 贷 借 银行存款 库存现金 50 000
50000 银行存款▲ ▲库存现金 起点 （流出） 终点 （流入） 贷 借 银行存款 库存现金 50 000 50 000

54 （3）企业以存款15万元缴纳企业应交的税金。 银行存款▲ ⊕应交税费 终点 （流入） 起点 （流出） 贷 借 银行存款 应交税费
150000 银行存款▲ ⊕应交税费 起点 （流出） 终点 （流入） 贷 借 银行存款 应交税费

55 （4）企业将所欠银行长期性借款80万元转为本公司的股权。
实收资本⊕ ⊕长期借款 800000 起点 （流出） 终点 （流入） 贷 借 实收资本 长期借款

56 结论 （1）记账思路： 经济业务 资金运动 终点记借方、起点记贷方。 特点：只要弄清楚资金运动，就会进行会计处理；学习的重点就从会计处理转移到对企业经济业务引发的资金运动的把握。 传统的记账思路： 找账户、辩性质、看增减、定方向。 ——学习重点在于业务及其资金运动！ ——学习重点在于会计处理！

57 结论 （2）记账规则： 表象： ——有借必有贷，借贷必相等； 本质 ： ——资金运动，有终点必有起点，有起点必有终点；起点的流出量一定全额等于终点的接受量。

58 （3）复式记账法 ——企业的每一笔经济业务都会引起资金运动，而资金运动必然涉及资金的流向（起点和终点）、流量和流速等三个要素。
——复式记账法就是要对每一笔经济业务所引起的资金运动的流向、流量和流速进行全面反映、控制和监督的一种专门方法。

59 复式记账法传统的定义 ——所谓复式记账，就是每笔经济业务的发生至少要在两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。 ——定义的重点在于描述！ ——借贷记账法 以“借、贷”为记账符号的一种复式记账法。即账户的左边称为“借方”，账户的右边称为“贷方”。

60 2.记账符号 （1）从账户本身的方向来看： 账 户 左方 借方 右方 贷方 借 会计账户的左方 贷 会计账户的右方

61 （2）从资金运动的角度来看： 借 代表该账户对应的项目位于资金运动的终点 贷 代表该账户对应的项目位于资金运动的起点

62 （3）从资金增减变化的角度来看： 借 资产项目的增加（▲的体积增加） 负债、所有者权益项目的减少（⊕的容积减少） 贷
资产项目的减少（▲的体积减少） 负债、所有者权益项目的增加（⊕的容积增加）

63 （4）从账户余额的角度来看： 某项目 （▲） （资产） 借 一般说来，该账户是资产类账户，其对应的项目是资产类项目（▲实体存在）。
（流入量多） （流出量少） （▲） （资产） 借 一般说来，该账户是资产类账户，其对应的项目是资产类项目（▲实体存在）。

64 从账户余额的角度来看： 某项目 （⊕） （负债或所有者权益） 贷
（流入量少） （流出量多） （⊕） （负债或所有者权益） 贷 一般说来，该账户是负债类或所有者权益类账户，其对应的项目是负债类或所有者权益类项目（⊕实体存在）。

65 3.账户设置 如：4月1日，应付账款的期初余额为9万元。 4月5日，企业以存款10万元支付上述应付账款，多支付的1万元作为下一次采购的预付款。
100000 银行存款▲ ⊕应付账款（9万） 应付账款 90 000

66 账户分类： ——不固定； ——有些账户余额可能会发生变化，即：有时在借方、有时又在贷方； ——模型上，其对应的项目有时以▲存在，有时又以⊕存在。

67 4.试算平衡方法 （1）发生额平衡 （2）余额平衡 有借必有贷，借贷必相等 企业某一时期所有账户借方发生额合计 企业同一时期所有账户贷方发生额合计 资产=负债+所有者权益 企业在某一时刻所有账户借方余额合计 企业在同一时刻所有账户贷方余额合计

68 借贷复式记账法的四道平衡机制： ——期初余额平衡； ——本期每笔业务平衡； ——本期所有业务平衡； ——期末余额平衡。 即：复式记账第4个特征，根据账户记录结果判断记录过程的正确性。 注意： 平衡是必要条件：不平衡一定有错；但平衡也可以存在错误，如：漏记、重复、张冠李戴等。

69 （三）借贷记账法的应用举例 1.会计分录 所谓会计分录就是针对每项经济交易与事项，预先确定应借应贷账户名称及其金额的记录。 ——在哪些账户的、哪一方、登记多少金额！ ——即：账户名称、方向与金额！！ ——记入账户（或账簿）之前的准备工作。

70 例：企业购买机器设备200000元，款项全部以存款支付。
银行存款▲ ▲固定资产 会计分录 借：固定资产 贷：银行存款 银行存款 固定资产

71 例 业务流引发资金流， 并同步触发信息流！

72 会计教学的重点： ——淡化会计账簿登记！ ——强调会计分录！！

73 ——实际工作中并不存在会计分录！ ——与其对应的是记账凭证； ——会计分录是记账凭证的核心内容。

74 ——会计分录的形式： （1）简单分录： ——一借一贷； （2）复合分录： ——一借多贷、多借一贷、多借多贷。

75 2. 借贷记账法运用举例 企业期初余额情况如下：银行存款借方余额为10万，现金余额为3500元，固定资产余额为3. 7万，库存商品为2
2.借贷记账法运用举例 企业期初余额情况如下：银行存款借方余额为10万，现金余额为3500元，固定资产余额为3.7万，库存商品为2.5万，应付账款为4.05万，实收资本为12.5万。

76 企业本期发生如下经济业务： （1）企业将现金2300元存入银行。
库存现金▲ ▲银行存款 借：银行存款 贷：库存现金 （1）2 300 （1）2 300

77 （2）企业接受甲公司的投资10万元，其中银行存款4万元，新机器一台3.5万元，专利权一项作价2.5万元。
40000 ▲银行存款 35000 实收资本⊕ ▲固定资产 25000 ▲无形资产 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本

78 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 （2）35 000 （2）40 000 （2）25 000 （2）

79 （3）企业购买新机器一台，已用存款支付8万元，余款2万元尚未支付。
80000 银行存款▲ ▲固定资产 应付账款⊕ 20000 借：固定资产 贷：银行存款 应付账款

80 借：固定资产 贷：银行存款 应付账款 （3） （3）80 000 （3）200 00

81 （4）企业用存款4.3万元购买专利技术一项。 银行存款▲ ▲无形资产 借：无形资产 43 000 贷：银行存款 43 000
43000 银行存款▲ ▲无形资产 借：无形资产 贷：银行存款 （4）43 000 （4）43 000

82 （5）企业从银行提取现金800元备用。 银行存款▲ ▲库存现金 借：库存现金 800 贷：银行存款 800 （5）800 （5）800
借：库存现金 贷：银行存款 （5）800 （5）800

83 （6）企业以存款1万元支付以前的赊购款。 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 银行存款▲ ⊕应付账款 （6）10 000
10000 银行存款▲ ⊕应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 （6）10 000 （6）10 000

84 计算账户的发生额和余额：

85

86 1

87 1

88 账户发生额和余额试算平衡表（万元） 账户 名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 银行存款 10 4.23 13.38 0.85
库存现金 0.35 0.08 0.23 0.2 固定资产 3.7 13.5 17.2 无形资产 6.8 库存商品 2.5 应付账款 4.05 1 2 5.05 实收资本 12.5 22.5 合计 16.55 25.61 27.55

89 （四）项目与会计账户 ——沙盘模型模拟了企业的资金运动； ——被模拟的资金运动来源渠道与存在形态，即为项目。 ——账户是用来反映对应的项目的资金运动过程及结果。 项目与账户的关系： 项目——（会计科目）——会计账户 人 —— （名字） —— 档案 账户 甲 借方 贷方 项目 ▲（甲）

90 教学关注的重点： 传统的： 改革的： ▲（甲） ——怎么记账 —— 会计账户（档案） ——项目、资金运动（人） ——为什么会这样 账户 甲
借方 贷方 项目 ▲（甲） —— 会计账户（档案） ——怎么记账 ——项目、资金运动（人） ——为什么会这样

91 五、企业综合资金运动分析 （一）阶段所得与所失 ——供应、生产、销售、投资和筹资五大环节； ——每个环节都有自己的工作目标和任务； ——工作目标和任务就是企业各个环节的阶段所得。 ——各个环节为了获得自己的阶段所得所付出的代价就是其所失。

92 （二）供应环节的阶段所得与所失 1.阶段所得 ——储备资产 2.所失 ——货币资产 3.基本资金运动
（二）供应环节的阶段所得与所失 1.阶段所得 ——储备资产 2.所失 ——货币资产 3.基本资金运动 货币资产▲ ▲储备资产 ****虚线并不反映实际的资金运动，是一种抽象的、概括的反映。

93 （三）生产环节阶段所得与所失 1.阶段所得 ——成品资产 2.所失 ——储备资产 3.基本资金运动
（三）生产环节阶段所得与所失 1.阶段所得 ——成品资产 2.所失 ——储备资产 3.基本资金运动 储备资产▲ ▲成品资产 ****虚线并不反映实际的资金运动，是一种抽象的、概括的反映。

94 （四）销售环节阶段所得与所失 1.阶段所得 ——货币资产 2.所失 ——成品资产 3. 基本资金运动
成品资产▲ ▲货币资产

95 （五）投资（广义）环节阶段所得与所失 1.长期资产购建 （1）阶段所得 ——固定资产、无形资产等长期性资产 （2）所失 ——货币资产等 （3）长期资产购建的基本资金运动
货币资产等▲ ▲长期性资产

96 （五）投资（广义）环节阶段所得与所失 2.对外投资 （1）阶段所得 ——货币资产 （2）所失 ——货币资产等 （3）基本资金运动：
货币资产等▲ ▲货币资产（更多的）

97 （六）筹资活动阶段所得分析 1.股权性筹资 （1）资金来源渠道： 反映与所有者形成的产权关系及其在价值量的关系；表现为企业的所有者权益增加，即“股权性资金来源渠道”的产生。 （2）资金存在形态： 货币资产等 （3）股权性筹资环节基本资金运动： ——资金从哪里来的 ——资金是以何种形式存在的 股权性来源⊕ ▲ 货币资产等

98 2.债务性筹资 （1）资金来源渠道： 反映与企业债权人形成的产权关系及其在价值量的关系；表现为企业负债增加，即：“债务性资金来源渠道 ”的产生。 （2）资金存在形态： 货币资产等 （3）债务性筹资环节基本资金运动： ——资金从哪里来的 ——资金是以何种形式存在的 债务性来源⊕ ▲货币资产等

99 （七）企业基本资金运动整体流程图 股权性来源⊕ 货币资产▲ 储备资产▲ 成品资产▲ ▲货币资产 ▲固定资产等 ⊕债务性来源 F A1 B C
D E1 A2 ▲固定资产等 ⊕债务性来源 E2

100 六、动态会计要素分析 （一）销售环节资金运动的具体分析 1.销售环节基本资金运动
六、动态会计要素分析 （一）销售环节资金运动的具体分析 1.销售环节基本资金运动 库存商品▲ ▲银行存款

101 2.还原为现实销售行为 背景资料：某产品售价100元，其成本为60元。
库存商品▲ ▲银行存款 （给货60元） （收钱100元） B A ⊕ 甲 附注：A-收钱（收入的取得） B-给货（库存商品的转移） 讨论：甲项目反映的经济含义是什么？在模型上是如何体现出来的？ ——毛利

102 3.配比原则对该资金运动的影响 （1）配比原则的含义 为取得收入所付出的代价应该从收入中得到补偿。 （2）配比原则的种类
与收入 的关系 补偿 途径 配比 类型 费用 本例 金额 从对应关系 明确的收入 中得到补偿 已售产品 成本等 因果 关系 直接 费用 线性数量 关系 60元 房租、水费、 电费、人工费、 宣传单印制费 及发放费等 无对应关系明 确的收入，只 能从本期的收 入中得到补偿 有关系， 但非线性 数量关系。 时间 关系 期间 费用 35元

103 （3）配比原则对资金运动的影响 （4）讨论： 库存商品▲ ▲银行存款 相关项目▲ ⊕ 甲 分别分析A、B段资金运动对甲项目模型的影响？
（60元） （100元） A B2 （35元） ⊕ 甲 附注：A——收入的取得 B——费用的发生 B1—因果关系的费用的发生 B2—时间关系费用的发生 （4）讨论： 分别分析A、B段资金运动对甲项目模型的影响？ 分析企业盈利、亏损在模型上的反映？

104 4.相关性原则对该资金运动的影响 （1）相关性原则 需要提供决策有用的信息。 （2）相关性原则在销售环节的体现 ——收入总额、费用总额、利润总额。
甲公司 乙公司（同行业） 净利润 100万 收入 1000万 10000万 费用 900万 9900万

105 （3）相关性原则对资金运动的影响 银行存款▲ 库存商品▲ 相关项目▲ 乙 ▲ ⊕ 甲 ▲
B1 （60元） B2 乙 A （100元） （35元） ▲ ⊕ ▲ 甲 讨论：甲项目：A段资金运动对其的影响？（包括每一笔收入业务、一定时期内的所有收入业务） 乙项目：B段资金运动对其的影响？（从单笔业务和某一时期内所有业务上进行分析） 分析甲、乙项目的经济含义？

106 5.会计分期假设对该资金运动的影响 （1）会计分期假设的含义 ——会计分期假设是指把企业持续不断的经营过程划分为较短的相对等距的会计期间； ——会计期间一般以年度来划分。我国是以日历年度作为会计年度，即1月1日到12月31日。 ——其目的在于通过分期假设的划分，分期结算账目，按期编制财务报告，从而及时提供信息。

107 （2）对销售环节的影响 ——通过收入与费用的归集与比较，分期计算各期的经营成果，即各期的利润。 —— 通过收入与费用的归集，将本期的收入、费用结清（其余额为零）；并将本期的利润转入所有者权益，结清利润项目（其余额为零）。 ——这样，收入、费用和利润全部结清为零；从而为下一期收入的确认、费用的发生，做好准备。

108 （3）会计分期假设对资金运动的影响 ▲银行存款 ▲库存商品 ▲相关项目 ▲ ⊕甲 ▲ 乙 本年利润⊕
B1 A B2 ▲ ▲ ⊕甲 乙 D C 本年利润⊕ 附注：C-期末将收入全部结转本年利润项目 D-期末将费用全部结转本年利润项目

109 讨论： ——C、D段资金运动的目的是什么？其结果是什么？从模型上看，对甲、乙、本年利润项目的影响如何？ ——本年利润代表什么经济内容？其实体模拟有无变化？ ——A、B、C、D四段资金运动发生的时间有什么不同？

110 （二）收入、费用和利润动态会计要素 1.会计动态三要素在模型上的体现
（二）收入、费用和利润动态会计要素 1.会计动态三要素在模型上的体现 ▲ ▲ ▲ B1 A B2 乙 ▲ ⊕甲 ▲ （收入） （费用） D C 本年利润⊕ （利润）

111 2.收入 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常 活动中所形成的经济利益的总流入。 我国认定的收入概念，实际上指“营业收入”。主要 包括主营业务收入和其他业务收入。 对于工业企业而言，产品的销售一般被确认为主营业 务收入；而租金收入、销售材料收入一般被确认为 其他业务收入。

112 广义收入与狭义收入之分。 狭义收入： 日常活动产生的（有所失而获得的所得）；会计要素上的含义；包括主业和副业。 利得： 偶发的（无所失而获得的所得），又称营业外收入。其主要包括接受捐赠收入、罚没收入以及固定资产、无形资产处置净收益等。 广义收入包括利得。 ——具有可持续性 ——不具有可持续性

113 收入类（含利得）项目、收入类账户结构与资金运动
发生A段运动，甲项目位于该资金运动的起点，应在甲账户的“贷方”登记；同时，该运动导致模型上甲项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“收入类账户贷方反映增加”； 发生C段运动，甲项目位于该资金运动的终点，应在甲账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上甲项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“收入类账户借方反映减少”； 根据会计分期假设，甲项目的容积在期末应被完全填平，其余额为零，即： “收入类账户的余额为零”。 甲 借方 贷方

114 3.费用 企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 广义费用与狭义费用之分。 狭义费用： 日常活动产生的（为所得而发生的所失）；会计要素上的含义。如管理费用、销售费用、财务费用等。 损失： 偶发的（无所得的所失），又称营业外支出。其主要包括对外捐赠支出、罚没支出、固定资产和无形资产处置净损失、各种非正常的支出（如天灾）等。 广义费用包括损失。 ——具有可持续性 ——不具有可持续性

115 费用（含损失）项目、费用类账户结构与资金运动
发生B段运动，乙项目位于该资金运动终点，应在乙账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上乙项目的体积增加，也就是资金量的增加。即：“费用类账户借方反映增加”； 发生D段运动，乙位于资金运动起点，应在乙账户的“贷方”登记；同时，该运动导致模型上乙项目的体积减少，也就是资金量的减少。即：“费用类账户贷方反映减少”； 根据会计分期假设，项目的余额为零，在模型上表现为该沙堆体积为零，即：费用类账户的余额为零。 乙 借方 贷方

116 4.利润 企业在某一会计期间的经营成果，其用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩。 构成 （1）经营收益（营业利润） （2）投资收益 （3）其他收益

117 利润类项目、利润类账户结构与资金运动 发生C段运动，丙项目位于该资金运动的起点，应在丙账户的“贷方”登记；同时，该运动导致模型上丙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“利润类账户贷方反映增加”； 发生D段运动，丙项目位于该资金运动的终点，应在丙账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上丙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“利润类账户借方反映减少”； 根据会计分期假设，丙项目的容积在期末应被完全填平，其余额为零，即： “利润类账户的余额为零”。 丙 借方 贷方

118 （三）六大要素的关系分析 1.资产与费用（广义）的关系 （1）两者在“会计沙盘模型”上的体现 （2）相同之处 ——都是以相同的实体形态出现。
——两类项目账户的结构完全相同，只是后者余额为零而已。 ——统称为资产类账户 ▲（资产） ▲（费用）

119 （3）资产与费用（广义）的不同之处 ——资产是位于平面之上；费用则位于平面之外。 ——从产生角度看，是企业经营活动正常产生的；费用是人为的进行技术处理所产生出来的，体现了会计的主动管理与控制作用。 ——从性质上看，资产是企业现存的经济资源；费用则是一种已耗的资产（经济资源）。

120 2.负债、所有者权益与收入、利润的关系 （1）在模型上的体现 （2）相同之处 ——都是相同的实体出现。 ——四类要素账户的结构相同，只是收入和利润的期末余额为零。 ——统称为负债类账户
⊕（负债） ⊕（所有者权益） ⊕（利润） ⊕（收入）

121 （3）负债、所有者权益与收入、利润的不同之处 ——从产生角度来看，负债和所有者权益是企业在正常的筹资活动中所产生的；而收入和利润是人为进行技术处理所产生出来的。体现了会计的主动管理与控制作用。 ——从性质上看，负债和所有者权益反映的企业与企业投资者和债权人的关系；而收入和利润反映的是企业销售情况以及所引起的利润情况。

122 3.会计要素的基本关系 （1）静态三要素的关系 资产 = 负债 + 所有者权益 （2）动态三要素的关系 收入 － 费用 = 利润 （3）综合会计方程式 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入

123 分析：六大要素的综合应用——新生开学，老生做生意
9月4日早上6点： 资产（600）=负债（200）+所有者权益（400） 进货：单价3元，数量200个，预计售价8元。（不考虑其他支出）

124 晚上8点：全部售完。 9月5日早上6点： 收入 - 费用 = 利润 资产（1600）+费用（600）
收入 费用 = 利润 资产（1600）+费用（600） =负债（200）+所有者权益（400）+收入（1600） 9月5日早上6点： 资产（1600）=负债（200）+所有者权益（1400） 思考：同样的1600元，为什么此时的考虑与昨晚8点的不一样？ （我现在有） （我现在欠） （我现在的本） （我今天赚的） 资产（1600）= 负债（200） +所有者权益（400） +利润（1000） 200×8=1600 200×3=600 1000

125 晚上8点财务状况的另一种假设： 收入 - 费用 = 利润 （我现在有） （我现在欠） （我现在的本） （我今天赚的） 早上200元
收入 费用 = 利润 （我现在有） （我现在欠） （我现在的本） （我今天赚的） 早上200元 早上400元 中途： 借入130元 偿还 30元 中途： 追加 50元 资产（1720）= 负债（300） +所有者权益（450） +利润（970） 200×3 （200×8） 即1600 970 保护费30元 即630

126 七、经济交易与事项的含义与类型 （一）经济交易与事项的含义 1.经济交易（transactions）
企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换。 经济交易的发生，涉及到两个或几个经济实体。 2.事项（events） （1）外部事项（交易,transactions） 企业与外部经济实体之间发生的经济交易。 （2）内部事项 企业内部发生的经济活动。

127 （二）经济交易与事项的基本类型 1.从现金流转角度的分类 （1）收款交易与事项 ——现金、银行存款等货币资金的增加 （2）付款交易与事项 ——现金、银行存款等货币资金的减少 （3）转账交易与事项 ——不影响现金、银行存款等货币资金

128 2.从会计要素角度的分类 例：（1）接受投资者以货币资金70万投资 （2）向银行借入短期借款30万 资产 负债+所有者权益
类型1：资产增加、负债或所有者权益同时增加(资金总额增加) 例：（1）接受投资者以货币资金70万投资 （2）向银行借入短期借款30万 资产30万 资产70万 负债30万 所有者权益70万 资产 负债+所有者权益

129 例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元 （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元
类型2：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少) 例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元 （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元 资产100万 资产90万 负债30万 资产70万 负债20万 所有者权益70万 所有者权益50万 资产 负债+所有者权益

130 类型3：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变） 例：企业以银行存款15万元购入原材料
资产100万 负债30万 所有者权益70万 资产 负债+所有者权益

131 类型4：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变) 例：（1）将企业的应付债券10万元转换为企业的股本
（2）将企业的资本公积20万元转增股本 资产100万 负债20万 负债30万 所有者权益70万 所有者权益80万 资产 负债+所有者权益

132 总结： （1）任何经济业务的发生都不会破坏会计方程式的平衡关系。 （2）任何经济业务的发生至少影响会计要素的两个方面： ——要么影响一个要素的至少两个方面， ——要么影响二个或多个要素的至少两个方面。 （3）同时影响会计方程式两边的经济业务，会导致企业经济资源总量的变化。 ——资金进入企业、 资金退出企业。 （4）只影响会计方程式某一边的经济业务，不会影响企业经济资源总量的变化，但会影响会计要素内部结构的变化。 ——资金在企业内部周转、 资金来源渠道的相互转化。