版權所有禁止以任何形式複製. 版權所有禁止以任何形式複製封面故事你知道什麼是台灣的「兩兆雙星」計畫嗎？它係指半導體與彩色影像顯示器兩種產業之產值，在 2006 年，各自突破 1 兆元，TFT-LCD 即是這項重點計劃下的明星產業。TFT-LCD 全名叫做「薄膜電晶體液晶顯示器」（Thin.

封面故事你知道什麼是台灣的「兩兆雙星」計畫嗎？它係指半導體與彩色影像顯示器兩種產業之產值，在 2006 年，各自突破 1 兆元，TFT-LCD 即是這項重點計劃下的明星產業。TFT-LCD 全名叫做「薄膜電晶體液晶顯示器」（Thin Film Transistor Liquid Crystal Display），TFT-LCD 大廠，即一般俗稱的液晶面板大廠。面板產業曾被形容是「百年難得一見的產業」，是台灣在半導體產業之後，又一個可以在國際高科技舞台上令人矚目的焦點。台灣投入在 TFT 建廠的資金已超過新台幣 1 兆元，預估至 2009 年總投資額將逼近 2 兆元。 TFT 曾經是日本人引以為傲的國寶級產業，日本人甚至用藝術的眼光評量面板製造的相關技術；韓國人則以財團力量套用半導體模式，加速擴大建廠規模。台灣科技產業則以快速與彈性的風格迅速建立了面板上下游產業供應鏈的傲人實績，除了 TFT 生產線幾乎以每三個月增加一條生產線的速度，投入大小尺寸面板的量產外，零組件廠包括彩色濾光片、驅動 IC、偏光膜、冷陰極燈管甚至是光阻劑，也陣容整齊地加入行列。版權所有禁止以任何形式複製

封面故事在法人投資分析的眼中，面板業者的存貨管理是非常重要的。舉例而言，當友達在 2006 年第 2 季營運結果出爐時，其面板庫存量攀升至當時近 6 季以來的新高，受此影響，當天晚上友達在美國掛牌的存託憑證（ADR）開盤大跌超過 3%，為同日台灣其他掛牌 ADR 股跌幅最深者。另一面板大廠奇美電亦曾因存貨金額未達到預定的較低水準而被外資質疑其面板存貨管理的績效。面板業者由於產品與產能調度、季節因素、去化庫存壓力等因素，營運難度對於廠商而言實為極大的挑戰，存貨管理的良窳，深刻影響到面板廠商的獲利，進而干擾其股價表現。本章將介紹存貨制度的相關會計處理，以及存貨對於財務報表之影響。版權所有禁止以任何形式複製

7.1 存貨之意義存貨通常就是指貨品的庫存或儲存，不同的公司有不同的存貨類別與內容，範圍可以從小的螺帽、圖釘、原子筆、膠帶，到大的物項如家電用品、機器設備、車輛甚至飛機都有可能。存貨在管理上有許多的功能，很重要的一項是為了要配合預期的顧客需求，使生產作業不致於因上游供應商無法配合而中斷；而製成品也需要保有安全存量，以避免延遲交貨或非預期的需求增加。存貨通常在企業的資產結構中，為一金額相對較為重大的項目，就資產負債表的表達方式而言，存貨常列為流動資產，因為通常存貨是預期可在一年或一營業週期內出售而變現的。要判斷一種資產是否為存貨，應該根據企業的正常營業過程或目的為準。版權所有禁止以任何形式複製

7.1 存貨之意義存貨通常在企業的資產結構中，為一金額相對較為重大的項目，就資產負債表的表達方式而言，存貨常列為流動資產，因為通常存貨是預期可在一年或一營業週期內出售而變現的。表 7-1 列示華碩電腦資產負債表內有關存貨的報導，華碩在 94 年底存貨的淨額約為億元，且占總資產約 29.99%。若閱讀報表附註可發現製造業者如華碩的存貨包括有原料、在製品、製成品、商品及在途存貨，總計存貨的成本約為億元，而備抵存貨跌價損失則代表預計尚未實現的存貨跌價損失，約為 10 億元。有關備抵存貨跌價損失，我們將在本章 7.4 節存貨之續後評價進一步討論。版權所有禁止以任何形式複製

7.1 存貨之意義 RFID在存貨管理之應用 RFID（Radio Frequency Identification，無線射頻辨識系統），被列為本世紀十大重要科技發展項目，有人更以「二次 IT 革命」來形容這項技術的潛能及發展性。RFID 是將產品資料儲存在 IC 晶片再放置或內嵌在產品上，利用無線電波射頻技術將資料傳送到系統端，其儲存資料的容量及記憶體非常大，是一種「非接觸式」的自動識別技術，感應範圍依設備不同，最遠可超過百公尺，而傳統的「商品條碼」（Bar Code），是商品的身分證字號，條碼只能記錄產品的品項，且要靠掃瞄器來讀取線條符號再轉為數字號讓電腦去運算。以存貨管理的角度而言，若上游供應商導入 RFID，則下游的賣場每銷售出一樣商品，上游供應商的電腦就會自動更新庫存資料，並自動根據銷售狀況出貨，不僅可以掌握消費者對產品的喜好，存貨也可以控制的非常精準。美國零售業巨擘沃爾瑪公司（Wal-Mart）自 2003 年起要求前百大供應商，必須在商品上貼上 RFID，Wal-Mart 藉由更具效率和彈性的運作，可以有效掌握庫存，並降低生產及運輸的成本。版權所有禁止以任何形式複製

7.1 存貨之意義解析食品工業之上市公司如統一企業（1216），其所豢養之種豬與仔豬，在財務報表上資產的表達有何不同？
7.1 存貨之意義食品工業之上市公司如統一企業（1216），其所豢養之種豬與仔豬，在財務報表上資產的表達有何不同？解析種豬（又有公豬與母豬兩種類型）之經濟效用主要在於繁殖，因此被視為生財器具，通常會依預估所生之胎數進行攤銷（攤銷的觀念將於第 10 章作進一步介紹。）仔豬若是仍在餵養中尚未至市場出售者，則為「在養蓄殖品」存貨；若仔豬已被歸類為成豬而尚未出售者，則為「蓄殖品」存貨。版權所有禁止以任何形式複製

7.2 存貨制度的會計處理定期盤存制（periodic inventory system）特色：
7.2 存貨制度的會計處理定期盤存制（periodic inventory system）特色：一、平日並沒有可以隨時反應存貨數量現況的流水記錄。二、固定間隔期間（如每月、每季），進行實際盤點存貨的項目，依靠實際盤點而得知存貨數量永續盤存制（perpetual inventory system）特色一、企業平日即以「存貨」科目隨時記錄存貨的增減變化情形，因此帳上可以隨時得知應有之存貨數量與金額二、以連續的基礎，隨時記錄存貨之購入以及領用的情形版權所有禁止以任何形式複製

7.2 存貨制度的會計處理定期盤存制（periodic inventory system）
7.2 存貨制度的會計處理定期盤存制（periodic inventory system）永續盤存制（perpetual inventory system）進貨不立刻反映存貨數量的增加，因此進貨的金額並不記入商品存貨的科目借記進貨（purchase），貸記現金或應付帳款。進貨為立即反映存貨的增加，應借記存貨，貸記現金或應付帳款銷貨在永續盤存制下，出售商品時，須作兩個分錄。一為記錄銷貨收入，借記現金（或應收帳款），貸記銷貨；二為同時記錄存貨的減少並反映銷貨成本，借記銷貨成本，貸記存貨銷貨存貨減少部分（即轉入銷貨成本的部分）並不作記錄借記現金（或應收帳款），貸記銷貨期末盤點與調整平日商品之購入與出售均立即於存貨帳上作增減記錄，毋需作期末存貨之調整；但就管理上目的而言，仍應每年至少實地盤點存貨一次，以反應存貨盤損或存貨盤盈期末盤點與調整本期期初存貨加上本期進貨，得出可供銷售商品成本，再以可供銷售商品成本扣除本期期末存貨，得出銷貨成本版權所有禁止以任何形式複製

7.2 存貨制度的會計處理解析在定期盤存制和永續盤存制下，如何得知銷貨成本和期末存貨的金額？
7.2 存貨制度的會計處理在定期盤存制和永續盤存制下，如何得知銷貨成本和期末存貨的金額？解析在定期盤存制下，須先決定期末存貨，再求算出銷貨成本。期末存貨係由盤點得來，而銷貨成本則從期初存貨加上本期進貨成本減去盤點而得之期末存貨算出。在永續盤存制下，銷貨成本及期末存貨均直接由期末帳上之結餘金額求得。版權所有禁止以任何形式複製

7.2 存貨制度的會計處理存貨基礎--兩種盤存制度之比較特色：特色 1.帳務處理相對較為簡單 1.帳務處理較為複雜
7.2 存貨制度的會計處理存貨基礎--兩種盤存制度之比較定期盤存制（periodic inventory system）特色： 1.帳務處理相對較為簡單 2.適合於單價較低且進出頻繁的商品 3.存貨短少較不易發現永續盤存制（perpetual inventory system）特色 1.帳務處理較為複雜 2.適合於數量少而價值較高的商品 3.有助於存貨的管理控制版權所有禁止以任何形式複製

7.2 存貨制度的會計處理國內上市櫃公司均採永續盤存制國內的上市櫃公司，存貨制度幾乎均採永續盤存制，其原因在於營利事業所得稅查核準則規定，有關存貨（包括原料、在製品及製程品）之領料、退庫及繳庫等單據均需完備，亦即採實際耗料作為相關稅捐認定之基礎，在這樣的要求下，定期盤存制並無法達到此一目的。另外從內部控制制度之立場而言，永續盤存制亦較能符合相關單據（領、退、繳、送）流程之追蹤控管。由本例可知，國內公司的會計制度常受到相關稅務法規的深刻影響。版權所有禁止以任何形式複製

7.2 存貨制度的會計處理 7-1 康是美公司 ×8 年度有關除痘凝膠之進貨、銷貨及存貨之相關資料如下：
7.2 存貨制度的會計處理 7-1 康是美公司 ×8 年度有關除痘凝膠之進貨、銷貨及存貨之相關資料如下：進貨：賒購除痘凝膠 600 計 $66,000 銷貨：賒銷除痘凝膠 800 計 $104,000 存貨：期初存貨（1 月 1 計 $44,000 期末存貨（12月31日）實際盤點結果 190 件　(1) 試比較定期盤存制與永續盤存制之帳務處理。　(2) 試比較兩種制度下，相關會計科目在損益表與資產負債表之　　　表達。版權所有禁止以任何形式複製

解析（一）定期盤存制與永續盤存制之帳務處理

解析（二）在定期盤存制下，存貨與銷貨成本之增減變動分析如下：

解析（三）永續盤存制下，存貨與銷貨成本之增減變動分析如下：

7.3 以成本為基礎之存貨評價方法進貨批次不多，而且存貨種類少個別辨認法存貨種類繁多，進貨批次也多，且每次進貨之單位成本又不同.
7.3 以成本為基礎之存貨評價方法進貨批次不多，而且存貨種類少個別辨認法存貨種類繁多，進貨批次也多，且每次進貨之單位成本又不同. 成本流程假設成本流程假設： 1. 先進先出法 2. 後進先出法 3. 平均法版權所有禁止以任何形式複製

7.3 以成本為基礎之存貨評價方法個別辨認法企業逐項認定存貨係於何時購入，且其成本為何，以計算期末存貨價值。
7.3 以成本為基礎之存貨評價方法個別辨認法企業逐項認定存貨係於何時購入，且其成本為何，以計算期末存貨價值。商品流程與會計帳面的成本流程最為一致。帳務處理成本較高，實務上較適用於外觀易於辨認且價值較為昂貴的商品。版權所有禁止以任何形式複製

7.3 以成本為基礎之存貨評價方法後進先出法此法係假設將後期買進的商品先行出售，轉入銷貨成本，因此期末存貨成本來自於早期的進貨成本。
7.3 以成本為基礎之存貨評價方法後進先出法此法係假設將後期買進的商品先行出售，轉入銷貨成本，因此期末存貨成本來自於早期的進貨成本。在定期盤存制下，決定出期末存貨數量的組成來源，再就各該組成來源之單位成本乘算加總，得出期末存貨成本。永續盤存制下均須先判定截至該銷貨日時，帳上存貨的組成而決定何者應轉入銷貨成本。兩種盤存制度下期末存貨並不相等。版權所有禁止以任何形式複製

7.3 以成本為基礎之存貨評價方法平均法平均法係假設期初存貨與本期買進的商品均勻混合，因此可以求算平均單位成本。在定期盤存制之下的平均法，稱為加權平均法，以全部可供銷售商品總成本（含期初存貨與本期進貨），除以可供銷售商品的總數量，得出加權平均成本，在永續盤存制之下的平均法，則稱為移動平均法，因每次進貨時即按加權平均法的精神，將上次剩餘存貨與本次進貨，重新計算一次新的平均單位成本版權所有禁止以任何形式複製

7.3 以成本為基礎之存貨評價方法不同的存貨評價方法，可能造成存貨成本與銷貨成本的金額皆不相同，而這些方法皆為一般公認會計原則所允許採用。決定採用何種方法，是不是有一個共同的標準？解析視情況而定。企業可以考慮行業特性（各行業別可能有約定成俗的作法），產品特性或經濟情況等因素，而採取適當的評價方法。惟應注意的是企業一旦採用某種方法，則除非有重大經濟實質等改變，否則前後年度應有一致的作法。版權所有禁止以任何形式複製

7.3 以成本為基礎之存貨評價方法 7-2 好好吃食品公司 ×8 年10月1日有大腸臭臭鍋料理包存貨 100 包，每包成本為
7.3 以成本為基礎之存貨評價方法 7-2 好好吃食品公司 ×8 年10月1日有大腸臭臭鍋料理包存貨 100 包，每包成本為 $20， 10 月份之進貨及銷貨資料如下：單位單位成本 10/5 進貨 600 $22 10/8 銷貨 500 10/14 700 $24 10/22 800 10/30 $25 　　　該好好吃食品公司採定期盤存制，試依下列各方法求算期末存貨及銷貨成本金額：(1) 個別辨認法（10/8之銷貨全部為 10/5 之進貨，10/22 之銷貨有 100 包為 10/5 之進貨，700 包為 10/14 之進貨）；(2) 平均法；(3) 先進先出法；(4) 後進先出法。版權所有禁止以任何形式複製

(2) 計算在先進先出法、後進先出法及平均成本法下第 3 季季末之存貨與第 3 季之銷貨成本。
　　KK Mall三C 賣場的某家 Apple 蘋果電腦專賣店，其存貨盤點系統是採用定期盤存，固定於每季的季末實際盤點存貨項目。以下為代理銷售 Apple ipod nano（4GB）第 3 季（7、8、9月）之進貨情況，另已知 6 月底之存貨數量為 10 個，每單位成本為 $7,200，且第 3 季共出售30 個 ipod nano。日期數量單位成本 7月 $7,000 8月 $6,500 9月 $6,200 試作： (1) 計算第 3 季可供銷售商品成本。 (2) 計算在先進先出法、後進先出法及平均成本法下第 3 季季末之存貨與第 3 季之銷貨成本。 (3) 在哪種成本流程假設下，資產負債表上的存貨餘額最低？損益表中的銷貨成本最低？版權所有禁止以任何形式複製

7.4 存貨之續後評價所謂存貨的續後評價是指購入而尚未賣出商品所形成的期末存貨應該以何種金額呈現在資產負債表上。前面所談的各種不同存貨評價方法，均是以成本為主要依據。由於存貨在資產負債表上乃列為流動資產之項目，意即存貨在短期內即將出售變現，因此期末存貨成本若高於市價時，根據會計的穩健原則，將改以較低的市價作為存貨的新成本而呈現在資產負債表上，但如市價高於成本時，仍以成本為期末存貨之評價基礎，不認列漲價的利益，此種以成本及市價二者之較低者作為存貨的續後評價基礎稱為成本與市價孰低法（lower of cost or market method, LCM），另外一種脫離成本基礎的存貨評價方法則是淨變現價值法（net realizable value method）。版權所有禁止以任何形式複製

7.4 存貨之續後評價若存貨成本為 $200，售價為 $240，估計銷售費用為 $5，正常毛利為 $55，重置成本為 $115，按成本與市價孰低法則，所決定之存貨評價應為多少？解析　淨變現價值（上限）= $240（售價）– $5（估計銷售費用）=$235 　淨變現價值減正常利潤（下限）= $235 – $55（正常毛利）= $180 　比較下列三數，取其中間數：　重置成本 $115，淨變現價值 $235，淨變現價值減正常利潤 $180，取三者之中間數 $180 作為市價。　再比較成本 $200 與市價 $180，取較低者 $180 作為存貨評價。版權所有禁止以任何形式複製

7.4 存貨之續後評價成本與市價孰低法之運用，在實務上之運用有三種方式個別比較法：就各項存貨之成本與市價逐一比較，取其低者為評價的依據
7.4 存貨之續後評價成本與市價孰低法之運用，在實務上之運用有三種方式個別比較法：就各項存貨之成本與市價逐一比較，取其低者為評價的依據 (2) 分類比較法：就存貨性質相近者予以分類，再就各類存貨之成本合計金額與市價合計金額比較，取其低者作為評價的依據 (3) 總額比較法：就全部存貨之總市價與總成本相比較，取其低者作為評價的依據版權所有禁止以任何形式複製

7.4 存貨之續後評價 7-4 微星科技公司有關主機板與顯示卡二項主力產品之期末存貨資料如下：主機板顯示卡 P4N鑽石版 K8N鑽石版
7.4 存貨之續後評價 7-4 微星科技公司有關主機板與顯示卡二項主力產品之期末存貨資料如下：主機板顯示卡 P4N鑽石版 K8N鑽石版 K8N白金版 ATI系列 NVIDIA系列成本 $60,000 $40,000 $50,000 $100,000 $120,000 市價 75,000 37,000 55,000 90,000 125,000 試按個別比較法、分類比較法及總額比較法計算成本與市價孰低法下，期末存貨之金額。版權所有禁止以任何形式複製

7.4 存貨之續後評價淨變現價值法商品存貨可能因變質、破舊或損害，致使其價值降低。
7.4 存貨之續後評價淨變現價值法商品存貨可能因變質、破舊或損害，致使其價值降低。例如商品因在櫥窗展示過久而變舊，或因颱風造成地區淹水，而使得超級市場的食品、傢俱公司的傢俱、汽車公司的汽車及其他工廠有存貨泡水的情形，導致存貨價值驟降。這種情形，存貨應以遠低於成本的淨變現價值評價，而差額認列為損失。版權所有禁止以任何形式複製

故應將存貨之帳面價值由 $90,000之成本調降至 $52,000，而承認損失 $38,000，分錄如下：
解析泡水廚具之淨變現價值 = ($120,000 × 0.5) – $8,000 = $52,000 故應將存貨之帳面價值由 $90,000之成本調降至 $52,000，而承認損失 $38,000，分錄如下：存貨－水漬品 ,000 存貨跌價損失 ,000 存貨 ,000 版權所有禁止以任何形式複製

解析由以上 × 8 年及 × 9 年正確及錯誤簡明損益表之編製，當期末存貨低估時（本例 × 8 年之期末存貨低估 $10,000），影響如下： 1.× 8年度之銷貨成本高估 $10,000，導致純益低估 $10,000（由正確之 $15,000變成錯誤之 $5,000）。 2.× 8年度之期末存貨為× 9年度之期初存貨，在錯誤的情況下，× 9年之期初存貨低估$10,000，導致× 9年度之銷貨成本低估 $10,000，以及純益較正確之純益高估 $10,000。 3.× 8年度和× 9年度之純益誤差，一低一高，經過二個年度後，錯誤已自動相抵，故不影響× 9年底保留盈餘的正確性。 4.綜上所述，× 8年度期末存貨的錯誤，使得× 8年及× 9年的純益均不正確，且× 8年資產負債表上期末存貨評價亦是錯誤。然二年損益表合計之純益及× 9年資產負債表之相關科目（即期末存貨與保留盈餘）均為正確。版權所有禁止以任何形式複製

7.7 存貨與財務報表分析評估企業短期償債能力時，存貨是一非常重要的會計科目，整體而言，存貨週轉率（inventory turnover in times）是一種評估企業存貨管理極具意義的財務指標。評估企業存貨的流動性時，重點在於存貨銷售是否正常，甚至於是有效率的。常用的評估指標即為存貨週轉率，其計算公式為衡量存貨流動性的另一指標則為存貨週轉平均天數（inventory turnover in days），其計算公式為版權所有禁止以任何形式複製

解析存貨週轉率與銷貨成本及存貨數字有關，故上列銷貨及銷貨退回金額不必用於計算中。銷貨成本=期初存貨 + 進貨淨額－期末存貨
=期初存貨 +（進貨 – 進貨折扣 + 進貨運費）– 期末存貨 =$100,000 +（$1,800,000 – $50,000 + $30,000）– $200,000=$1,680,000 平均存貨=（$100,000 + $200,000）÷ 2 = $150,000 存貨週轉率= = =11.2（次）存貨週轉平均天數= = =32.6（天）版權所有禁止以任何形式複製

摘要存貨制度通常係指存貨數量的盤點方法，有定期盤存制和永續盤存制。採定期盤存制，購入商品時，並不記入商品存貨的科目，會計分錄應借記進貨，貸記現金或應付帳款；出售商品時，僅借記現金（或應收帳款），貸記銷貨。至於銷貨成本，則是本期期初存貨加上本期進貨，得出可供銷售商品成本，再以可供銷售商品成本扣除本期經由實際盤點的期末存貨而得出。採永續盤存制時，購入商品時，為立即反映存貨的增加，應借記存貨，貸記現金或應付帳款。出售商品時，須作兩個分錄。一為記錄銷貨收入，借記現金（或應收帳款），貸記銷貨；二為同時記錄銷貨成本並反映存貨的減少，借記銷貨成本，貸記存貨。版權所有禁止以任何形式複製

摘要一般公認會計原則所允許的成本為基礎之存貨評價方法包括：(1) 個別辨認法；(2) 先進先出法；(3) 後進先出法及 (4) 平均法。個別辨認法是個別認定按不同單位成本所購入的存貨作為追蹤商品的實際流動情形，適合於商品種類與採購批次均少的企業，由於依此方法的會計處理成本較高，用於價高且購入及出售時可清楚分辨之商品，較符合成本效益原則。當個別辨認法變得不可行時，可依成本流程假設，採用先進先出法、或後進先出法或平均法。先進先出法係假設先買進的商品先行出售，轉入銷貨成本，因此期末存貨成本來自於可供銷售商品中最近所購入者。後進先出法係假設將後期買進的商品先行出售，轉入銷貨成本，因此期末存貨成本來自於早期的進貨成本。平均法係假設期初存貨與本期買進的商品均勻混合，因此可以求算平均單位成本。在定期盤存制之下的平均法，稱為加權平均法，在永續盤存制之下的平均法，則稱為移動平均法。版權所有禁止以任何形式複製

摘要在物價上漲的假設情況下，先進先出法因假設先買進者先賣出，故期末存貨，為最近購入成本，較接近於目前的市價（重置成本）。就收入與費用配合的損益衡量而言，後進先出法以最近購入商品成本作為銷貨成本，較能符合收入與費用配合的原則。就所得稅負擔而言，後進先出法的銷貨成本較高，因而算出的淨利較小，所以所得稅負擔較輕。在存貨之續後評價中，成本與市價孰低法之市價通常係指重置成本，惟重置成本不得超過淨變現價值（上限），亦不得低於淨變現價值減正常利潤後之餘額（下限）。在實務上之運用有三種方式：(1) 個別比較法：(2) 分類比較法：(3) 總額比較法。版權所有禁止以任何形式複製

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