企业所得税年度纳税申报表 (A类,2014年版)填报讲解

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1 企业所得税年度纳税申报表 (A类,2014年版)填报讲解
刘海彬 河源市国税局所得税科

2 申报表是征纳双方沟通涉税情况的重要载体。
准确认识申报表(税务机关角度) 申报表是征纳双方沟通涉税情况的重要载体。 不论政策多么精通，如果不懂申报表，您都无法为纳税人提供优质服务。

3 一、企业所得税申报表体系 按照纳税申报时间 月（季）度预缴纳税申报表 年度纳税申报表 企业清算所得税申报表

4 按适用的纳税人 居民企业所得税纳税申报表 非居民企业所得税纳税申报表

5 按居民纳税人所得税征收方式 查账征收企业适用的A类纳税申报表 核定征收企业适用的B类纳税申报表

6 国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告
国家税务总局公告2014年第63号 为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其有关政策，现将国家税务总局修订后的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》及《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）填报说明》予以发布，自2015年1月1日施行，《国家税务总局关于印发（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表）的通知》（国税发〔2008〕101号）、《国家税务总局关于（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表）的补充通知》（国税函〔2008〕1081号）、《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告》（国家税务总局公告2011年第29号）、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）同时废止。     　特此公告。 　附件：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》填报说明     国家税务总局     2014年11月3日

7 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第条三有关企业所得税纳税申报口径：
（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

8 三、修订思路 以纳税人为主体，税会差异以纳税调整方式计算应纳税所得额； 兼顾税务管理，以重要性、普遍性为原则，设置多架构申报表；
以信息化为支撑，以风险管理为手段，精准申报涉税信息，提高税、企双方税法遵从度；

9 四、新申报表体系

10 主表 纳税调整表1 二级附表12 三级附表2 收入费用明细表6 弥补亏损明细表1 税收优惠表5 二级附表6 境外所得抵免表 二级附表3
汇总纳税表1 二级附表1 基础信息表

11 新版报表结构 A105081 新版报表按照表格层次分： 主表、一级附表、二级附表、三级附表 表单编号的识别： 主表编号 一级附表 二级附表

12 A0表：基础信息表 A1表：主表 2张一级附表（一般、金融） 01表：收入表 02表：成本表 2张一级附表（一般、金融） 03表：事业、民非表 1张一级附表 04表：期间费用表 1张一级附表 05表：纳税调整表 1张一级附表、12张二级附表、2张三级附表 06表：弥补亏损表 1张一级附表 07表：优惠表 5张一级附表、6张二级附表 08表：境外所得表 1张一级附表、3张二级附表 09表：总机构汇总表 1张一级附表、1张二级附表

13 索引表 企业所得税年度纳税申报表填报表单 表单编号 表单名称 选择填报情况 填 报 不填报 A000000 企业基础信息表 √ ×
一般企业收入明细表 □ A101020 金融企业收入明细表 A102010 一般企业成本支出明细表 A102020 金融企业支出明细表 A103000 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表 A104000 期间费用明细表

14 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 A105030 投资收益纳税调整明细表
企业所得税年度纳税申报表填报表单 表单编号 表单名称 选择填报情况 填 报 不填报 A105000 纳税调整项目明细表 □ A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 A105030 投资收益纳税调整明细表 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表 A105050 职工薪酬纳税调整明细表 A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 A105070 捐赠支出纳税调整明细表 A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表 A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 A105100 企业重组纳税调整明细表 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表 A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表 A106000 企业所得税弥补亏损明细表

15 企业所得税年度纳税申报表填报表单 表单编号 表单名称 选择填报情况 填 报 不填报 A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 □ A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 A107012 综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表 A107013 金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表 A107014 研发费用加计扣除优惠明细表 A107020 所得减免优惠明细表 A107030 抵扣应纳税所得额明细表 A107040 减免所得税优惠明细表 A107041 高新技术企业优惠情况及明细表 A107042 软件、集成电路企业优惠情况及明细表 A107050 税额抵免优惠明细表 A108000 境外所得税收抵免明细表 A108010 境外所得纳税调整后所得明细表 A108020 境外分支机构弥补亏损明细表 A108030 跨年度结转抵免境外所得税明细表 A109000 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表 A109010 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表 说明：企业应当根据实际情况选择需要填表的表单。

16 五、封面及其填报

17 纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 纳税人名称： 金额单位：人民币元（列至角分）
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 （A类 , 2014年版） 税款所属期间： 年 月 日至 年 月 日 纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 纳税人名称： 金额单位：人民币元（列至角分） 谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、有关税收政策以及国家统一会计制度的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。 法定代表人（签章）: 年 月 日 纳税人公章： 代理申报中介机构公章： 主管税务机关受理专用章： 会计主管： 经办人： 受理人： 经办人执业证件号码： 填表日期： 年 月 日 代理申报日期: 年 月 日 受理日期： 年 月 日

18 《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》封面填报说明
1.“税款所属期间”： 正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日； 纳税人年度中间开业的，填报: 实际生产经营之日至当年12月31日； 纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的填报: 公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日； 纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报: 实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之。

19 2.“纳税人识别号”： 填报税务机关统一核发的税务登记证号码。 3.“纳税人名称”： 填报税务登记证所载纳税人的全称。 4.“填报日期”： 填报纳税人申报当日日期。 5.纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。

20 六、基础信息表及其填报 (一)基础信息表的作用 1.是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台; 2.为税务机关后续管理提供企业重要基本情况;
3.为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料; 4、可与征管信息系统内已有信息进行比对，提高税务登记信息质量。

21 (二)设计思路 填报除税务登记信息以外与企业所得税相关的基本信息； 实现三项基本功能：
1.确定企业性质，小型微利企业、汇总纳税、所属行业、规模； 2.明确会计核算制度和所得税相关的核算方法； 3.了解企业股权结构及投资情况；

22 企业基础信息表 表头 基本信息 主要会计政策和估计 企业主要股东及对外投资情况

23 (三)企业基础信息表的填报 纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。

24 企业基础信息表 正常申报□ 更正申报□ 补充申报□ 100基本信息 101汇总纳税企业 是（总机构□ 按比例缴纳总机构□ ） 否□
是（总机构□ 按比例缴纳总机构□ ） 否□ 102注册资本（万元） 106境外中资控股居民企业 是□ 否□ 103所属行业明细代码 107从事国家非限制和禁止行业 104从业人数 108存在境外关联交易 是□ 否□ 105资产总额（万元） 109上市公司 是（境内□境外□） 否□

25 200主要会计政策和估计 201适用的会计准则或会计制度
企业会计准则(一般企业□ 银行□ 证券□ 保险□ 担保□) 小企业会计准则□ 企业会计制度□ 事业单位会计准则(事业单位会计制度□ 科学事业单位会计制度□ 医院会计制度□ 高等学校会计制度□ 中小学校会计制度□ 彩票机构会计制度□ ) 民间非营利组织会计制度□ 村集体经济组织会计制度□ 农民专业合作社财务会计制度（试行）□ 其他□ 202会计档案的存放地 203会计核算软件 204记账本位币 人民币□ 其他□ 205会计政策和估计是否发生变化 是□ 否□ 206固定资产折旧方法 年限平均法□ 工作量法□ 双倍余额递减法□年数总和法□ 其他□ 207存货成本计价方法 先进先出法□ 移动加权平均法□ 月末一次加权平均法□ 个别计价法□ 毛利率法□ 零售价法□ 计划成本法□ 其他□ 208坏账损失核算方法 备抵法□ 直接核销法□ 209所得税计算方法 应付税款法□ 资产负债表债务法□ 其他□

26 300企业主要股东及对外投资情况 股东名称 证件种类 证件号码 经济性质 投资比例 国籍（注册地址） 302对外投资（前5位） 被投资者名称
301企业主要股东（前5位） 股东名称 证件种类 证件号码 经济性质 投资比例 国籍（注册地址） 302对外投资（前5位） 被投资者名称 纳税人识别号 投资金额 注册地址

27 （四）申报类型 1.正常申报： 申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”；
纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

28 纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；
纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

29 2.更正申报： 申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”；

30 3.补充申报： 申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。 纳税人根据具体情况选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”。

31 （五）基本信息 1.汇总纳税企业 “101汇总纳税企业”：纳税人根据情况选择。纳税人为《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（2012第57号）规定的跨地区经营企业总机构的，选择“总机构”，选择的纳税人需填报表A109000和A109010； 纳税人根据相关政策规定按比例缴纳的总机构，选择“按比例缴纳总机构”； 其他纳税人选择“否”。

32 2.注册资本 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本; 注册资本是指公司向公司登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本。 “102注册资本”：填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额（单位：万元）。 该行填写的是注册资本非实收资本。

33 3.所属行业明细代码 “103所属行业明细代码”：根据《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）标准填报纳税人的行业代码。如:
所属行业代码为7010的房地产开发经营企业，可以填报表A105010中第21至29行； 所属行业代码为06**至50**，小型微利企业优惠判断为工业企业； 所属行业代码为66**的银行业，67**的证券和资本投资，68**的保险业，填报表《金融企业收入明细表 》(A101020）、 《金融企业支出明细表》 (A102020）。 必填项，通常取自征管信息系统登记信息，含代码和代码名称。

34 4.从业人数 “104从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下： 月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 ——《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》 (财税﹝2009﹞69)

35 5.资产总额 “105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。 财税﹝2009﹞69 该项为必填项，自行填写，工大于3000万或其他行业大于1000万的小型微利企业优惠不能享受(不允许填报）；

36 7.从事国家非限制和禁止行业 “107从事国家非限制和禁止行业”：纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”。

37 （六）主要会计政策和估计 1．适用的会计准则或会计制度 “201适用的会计准则或会计制度”：纳税人根据采用的会计准则或会计制度选择。
必填项，选择企业会计准则(银行、证券、保险、担保）时，收入费用明细表为《金融企业收入明细表》和《金融企业支出明细表》 ； 选择事业单位会计准则、民间非营利组织会计制度的,收入费用明细表为《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》； 选择其他的，收支费用表填《一般企业收入明细表》《一般企业成本支出明细表》.

38 2.会计档案存放地 “202会计档案存放地”：填报会计档案的存放地。 3．会计核算软件 “203会计核算软件”：填报会计电算化系统的会计核算软件，如ERP。

39 4．记账本位币 “204记账本位币”：纳税人根据实际情况选择人民币或者其他币种。 《会计法》第十二条： 会计核算以人民币为记帐本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

40 企业所得税外币所得的折算 《企业所得税法》第五十六条：依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 实施条例第一百三十条：企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。

41 小结： 预缴企业所得税时，按照月度或季度最后一日的人民币汇率中间价折算； 汇算清缴期间多退少补税款，只就未缴纳税款部分，按纳税年度最后一日人民币汇率中间价折算； 税务机关查出的多计或少计税款，按检查确认补税或退税时的上一个月最后一日人民币汇率中间价折算； 年度中间终止经营活动的，清算所得应以实际经营终止之日人民币汇率中间价折合计算。

42 5.会计政策和估计是否发生变化 “205会计政策和估计是否发生变化”：纳税人本年会计政策和估计与上年度(相比)发生变更的选择“是”，未发生的选择“否”。

43 “206固定资产折旧方法”：纳税人根据实际情况选择。 年限平均法、工作量法、 双倍余额递减法、年数总和法、其他。
6.固定资产折旧方法 “206固定资产折旧方法”：纳税人根据实际情况选择。 年限平均法、工作量法、 双倍余额递减法、年数总和法、其他。 可选择多项。

44 1.双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 会计计算公式为： 年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 年折旧额＝年初固定资产账面净值×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12

45 《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号)规定：
年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率

46 2.年数总和法 又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

47 计算公式为： 年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100% 或者 年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）/［预计使用年限×（预计使用年限+1）/2］×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

48 7.存货成本计价方法 “207存货成本计价方法”：纳税人根据实际情况选择，可选择多项。 先进先出法、 移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法； 毛利率法、零售价法、计划成本法、其他。

49 (1)税务处理 《企业所得税法实施条例》第七十三条: 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 实际工作中，加权平均法分为：移动加权平均法和月末一次加权平均法。

50 《企业会计准则第1号--存货》第十四条： 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。

51 《小企业会计准则第》第十三条 ： 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。

52 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。
对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。

53 8．坏账损失核算方法 “208坏账损失核算方法”：纳税人根据实际情况选择。 备抵法； 直接核销法。 小企业会计准则第十条：应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及付款项。

54 9．所得税会计核算方法 “209所得税会计核算方法”：纳税人根据实际情况选择。 应付税款法； 资产负债表债务法； 其他.

55 小企业会计准则第七十一条 ：小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。
小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 应交企业所得税的主要账务处理： ①小企业按照税法规定应交的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目（应交企业所得税）。 ②交纳的企业所得税，借记本科目（应交企业所得税），贷记“银行存款”科目。

56 （七）主要股东及对外投资情况 1 ．企业主要股东
“301企业主要股东（前5位）”，填报本企业投资比例前5位的股东情况。包括股东名称，证件种类（税务登记证、组织机构代码证、身份证、护照等），证件号码（纳税人识别号、组织机构代码号、身份证号、护照号等），经济性质（单位投资的，按其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人），投资比例，国籍（注册地址）。 国外非居民企业证件种类和证件号码可不填写。

57 2．对外投资 “302对外投资（前5位）”，填报本企业对境内投资金额前5位的投资情况。包括被投资者名称、纳税人识别号、经济性质、投资比例、投资金额、注册地址。

58 二、主表 仅体现附表汇总金额 详细数字在附表填报 调整境外所得、税收优惠项目顺序 增加计算过程说明 （一）简介
设计目的：展现企业所得税计算的整体过程 力求简洁： 变更要点： 仅体现附表汇总金额 详细数字在附表填报 调整境外所得、税收优惠项目顺序 增加计算过程说明

59 （一）简介 核心部分 主要分解成三大部分 利润总额计算 应纳税所得额计算 应纳税额计算

60 （二）利润总额计算

61 （二）利润总额计算 填报项目与企业会计准则利润表基本相同

62 （二）利润总额计算 营业收入：A101010或101020或103000 营业成本：A102010或102020或103000
资产减值损失：无附表 公允价值变动损益：无附表 投资收益 ：无附表（事业、非营利有勾稽） 营业外收入：A101010或101020或103000 营业外支出：A102010或102020或103000

63 （三）应纳税所得额计算 利润总额计算 应纳税所得额计算 应纳税额计算

64 （三）应纳税所得额计算

65 （三）应纳税所得额计算 旧表 新表 境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来

66 （三）应纳税所得额计算 扣除境外所得：A108010（注意填表说明） 纳税调整：A107030
应纳税所得额：若按公式计算为负值，以零填列

67 （三）应纳税所得额计算 思考：免税项目、减免项目所得（或亏损）是否可以弥补应税项目亏损（或所得）？
《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号“（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。” （总局2014年63号公告对国税函〔2010〕148号废止） 思考：免税项目、减免项目所得（或亏损）是否可以弥补应税项目亏损（或所得）？ 67

68 （四）应纳税额计算 利润总额计算 应纳税所得额计算 应纳税额计算

69 （四）应纳税额计算 与旧版申报表基本一致 删除了合并纳税的相关行次 增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额

70 三、收入表 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020）

71 （一）一般企业收入明细表（A101010） 1.适用范围 不包括执行事业单位会计准则：填报A103000
参照《企业会计准则》及《企业会计准则-应用指南》设计（视同销售收入不在此表）

72 以租赁为主营的企业，租赁收入填入“5.其他”
（一）一般企业收入明细表 2.主营业务收入 参照《企业会计准则-收入》进行分类 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入 以租赁为主营的企业，租赁收入填入“5.其他”

73 （一）一般企业收入明细表 3.其他业务收入

74 （一）一般企业收入明细表 4.营业外收入 小企业会计准则

75 （二）金融企业收入明细表（A101020） 1.适用范围 执行企业会计准则的金融企业纳税人填报，包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业

76 （二）金融企业收入明细表（A101020） 旧表 新表 2.主要变化 （1）视同销售收入不在本表填报 （2）调整了证券业务和保险业务收入行次
（3）单列了“（五）汇兑收益” （3）营业外收入项目名称调整 旧表 新表

77 四、成本表 一般企业成本支出明细表（A102010） 金融企业支出明细表（A102020）

78 （一）一般企业成本支出明细表（A102010） 1.适用范围参照一般企业收入明细表（A101010）
3.视同销售成本不在本表反映 4.删除了期间费用项目，单独作为A104000期间费用明细表

79 （一）一般企业成本支出明细表（A102010） 5.营业外支出 新表 旧表 小企业会计准则

80 （二）金融企业支出明细表（A102020） 1.适用范围参照金融企业收入明细表（A101020）
3.视同销售成本不在本表反映 4.删除了期间费用项目，单独作为A104000期间费用明细表

81 五、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）
（一）适用范围 1.执行事业单位会计准则 事业单位会计制度 科学事业单位会计制度 医院会计制度 高等学校会计制度 中小学校会计制度 彩票机构会计制度 其他

82 五、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）
（一）适用范围 2.执行民间非营利会计制度企业 不等同于具有免税资格的非营利组织 3.事业单位会计准则—收入支出表 民间非营利组织—-业务活动表

83 五、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）
（二）主要变化 1.合并了收入与支出表，增加了民间非营利组织的相关项目 2.不区分不征税收入与征税收入 3.取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式

84 五、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）
（三）收入 对应A100000表第1行 对应A100000表第9行 营业外收入，对应A100000表第11行 对应A100000表第9行 营业外收入，对应A100000表第11行

85 五、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）
（四）支出（包含成本、费用） 对应A100000表第2行 营业外支出，对应A100000表第12行 营业外支出，对应A100000表第12行

86 六、期间费用明细表(A104000) 本表为新增表格 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限额的项目 7行： 折旧摊销费
1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限额的项目 7行： 折旧摊销费 8行： 期间费用的资产损失项目 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分 21-23行：财务费用

87 六、期间费用明细表(A104000) 需要披露是否有向境外支付 劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 董事会费 运输仓储费 修理费 技术转让费
研究费用 需要披露是否有向境外支付

88 六、期间费用明细表(A104000) 企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应 金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中

89 七、企业所得税弥补亏损明细表（A106000） 新表 旧表 （一）主要变化：
1.分立转出亏损数额的填报：修改表格项目名称，增加“转出”字眼，转入填负值，转出填正值； 新表 旧表

90 七、企业所得税弥补亏损明细表（A106000） 旧表 新表
2.政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释） 3.修改年度的描述（前五年度至前一年度） 旧表 新表

91 七、企业所得税弥补亏损明细表（A106000） 4.“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得” 5.表内逻辑关系进行了重新梳理修正

92 七、企业所得税弥补亏损明细表（A106000） （二）纳税调整后所得计算口径
问题1：本表第列“纳税调整后所得”第6行“本年度”金额是否直接等于主表行19“纳税调整后所得”？ 问题2：本表第列“纳税调整后所得”第6行“本年度”金额是否等于主表第 行？

93 （二）纳税调整后所得计算口径 填表说明： 第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写：
（1）表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第 行，且减至0止。 第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。 （2）表A100000第19行“纳税调整后所得”＜0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。

94 （二）纳税调整后所得计算口径 例1:主表19行>0且20行>0时 第2列第6行= =70

95 （二）纳税调整后所得计算口径 例2:主表19行>0且20行<0时 第2列第6行= =90

96 （二）纳税调整后所得计算口径 例3:主表19行<0时 第2列第6行=-100

97 （二）纳税调整后所得计算口径

98 （三）其他数据口径 1.若第2（纳税调整后所得）列＜0，第4(当年可弥补的亏损额)列＝第2（纳税调整后所得）列+3（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列，否则第4（当年可弥补的亏损额）列＝第3（合并、分立转入转出可弥补的亏损额） 2.若第3（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列＞0，且第2（纳税调整后所得）列＜0，则第3（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列＜第2（纳税调整后所得）列的绝对值。 （对于本年发生分立的企业，若当年亏损，则因分立转出的亏损不能超过当年的亏损）

99 （三）其他数据口径 4.若第2（纳税调整后所得）列第6（本年度）行＞0，第10（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1至5行同一行次≤（当年可弥补的亏损额）列1至5行同一行次的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列1至5行同一行次；若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0，第10 （本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1行至第5行＝0 5.若第2（纳税调整后所得）列（第6本年度）行＞0，第10（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝同列第 行且≤（纳税调整后所得）列第6行；若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝0。 （说明第10列口径：若企业当年盈利，弥补亏损的金额不能超过剩余可以弥补的亏损金额；若企业亏损，则填零）

100 （三）其他数据口径 6.第4（当年可弥补的亏损额）列为负数的行次，第11（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次＝第4（当年可弥补的亏损额）列该行的绝对值-第9（以前年度亏损已弥补额合计）列该行-第10（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列该行。否则（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次填“0” （说明第11列口径：若企业当年亏损，当年可结转以后年度的亏损等于剩余未弥补的亏损；若企业当年盈利，则填零）

101 七、企业所得税弥补亏损明细表（A106000） 例题：XX公司2012年开始生产经营，2012年亏损200万元，2013年盈利80万元，2014年度纳税调整后所得1000万元，减免所得额100万元。 主表填写：

102 -200 -200 80 80 120 80 900 120 A100000第22行

103 八、总机构汇总表 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000） 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）

104 八、总机构汇总表 一、税收规定 1.《企业所得税法》及其实施条例
企业所得税法第五十条： 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

105 八、总机构汇总表 一、税收规定 2.相关文件规定
（1）财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知（财预〔2012〕40号） （2）国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号，以下简称“57号公告”）

106 八、总机构汇总表 一、税收规定 国家税务总局公告2012年第57号
第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

107 八、总机构汇总表 二、汇总纳税企业所得税计算原理及表格 总机构分摊税款 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额 × 50％
　　总机构分摊税款 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额 × 50％　　 　　所有分支机构分摊税款总额 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额 × 50％ 　　某分支机构分摊税款 = 所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例　　 　　某分支机构分摊比例 =（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）× 0.35 +（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）× 0.35 +（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）× 0.30

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110 八、总机构汇总表 57号公告第十八条规定：对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。

111 八、总机构汇总表 例题：甲居民企业，跨省设有两个二级分支机构A和B。，其中A分支机构位于西部大开发地区适用所得税税率15%。2014年度总、分机构进行情况如下表 机构 营业收入 职工薪酬 资产总额 应纳税所得额 总机构 28000 780 3800 3000 A分支机构 10000 260 1070 1000 B分支机构 600 140 930 800 合计 44000 1180 5800 4800

112 八、总机构汇总表 由于总、分机构位于不同税率地区，应按如下方法计算： 第一步，总机构统一计算总分机构总的应纳税所得额，即4800万元；

113 八、总机构汇总表 第二步，按照三项因素计算分支机构分摊比例
A比例=62.5%* %* %*0.3=60.675% B比例=37.5%* %* %*0.3=39.325% 分支机构 营业收入 职工薪酬 资产总额 金额 比例 A分支机构 10000 62.5% 260 65% 1070 53.5% B分支机构 6000 37.5% 140 35% 930 46.5% 合计 16000 100% 400 2000

114 八、总机构汇总表 第三步，计算不同税率地区分支机构应分摊的所得额 总机构应分摊所得额=4800*50%=2400
A分摊所得额= 4800*50%*60.675%=1456.2 B分摊所得额= 4800*50%*39.325%=943.8

115 八、总机构汇总表 第四步，分别按适用税率计算应纳税额 第五步，加总计算应纳所得税额 总机构税额=2400*25%=600
A分支机构税额=1456.2*15%=218.43 B分支机构税额=943.8*25%=235.95 第五步，加总计算应纳所得税额 甲企业应纳所得税额= =

116 八、总机构汇总表 第六步，分摊所得税额 总机构应分摊就地缴纳的企业所得税=1054.38*25%=263.595
总机构应分摊缴入中央金库的财政集中分配的企业所得税= *25%= A分支机构应分摊就地缴纳的企业所得税= *50%*60.675%= B分支机构应分摊就地缴纳的企业所得税= *50%*39.325%=

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119 谢谢！