◆复式记账的基本原理 ◆借贷记账法 ◆借贷记账法的运用

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1 ◆复式记账的基本原理 ◆借贷记账法 ◆借贷记账法的运用
第四章 复式记账原理 ◆复式记账的基本原理 ◆借贷记账法 ◆借贷记账法的运用 本章要点 初级会计学.第四章.复式记账原理

2 第一节 复式记账及其原理 一、单式记账与复式记账 1.复式记账
第一节 复式记账及其原理 一、单式记账与复式记账 1.复式记账 复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。 初级会计学.第四章.复式记账原理

3 [例]某企业用其银行存款1 000元购买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。
初级会计学.第四章.复式记账原理

4 单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为：
2.单式记账法 单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为： ★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。 单式记账 不予登记 初级会计学.第四章.复式记账原理

5 1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；
单式记账法的缺点： 1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉； 2. 账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。 因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。 初级会计学.第四章.复式记账原理

6 1.可以全面、系统地反映经济活动的来龙去脉； 2.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来，对于防止和检查会计数据的错漏有重要意义。
复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映经济活动的来龙去脉； 2.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来，对于防止和检查会计数据的错漏有重要意义。 初级会计学.第四章.复式记账原理

7 二、会计等式的性质与复式记账原理 任何一项经济业务的发生，都必然在会计恒等式中产生双重的影响，这种影响可能带来会计要素的增减变动，但他们增减变动的结果永远不会破坏会计等式之间的平衡关系，这是会计等式最重要的性质，也是复式记账的原理。 初级会计学.第四章.复式记账原理

8 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的定义 是以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录经济业务的一种复式记账方法。 ◆复式记账方法的一种 ◆以“借”、“贷”作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 初级会计学.第四章.复式记账原理

9 ◆主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。
二、借贷记账法的内容 1.借贷记账法的记账符号与账户结构 (1) 记账符号——“借”与“贷”。 ◆应与借款、贷款严格区别！ ◆主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 账户名称 初级会计学.第四章.复式记账原理

10 账户的基本结构 2008年 账户基本结构 初级会计学.第四章.复式记账原理

11 每个符号既表示 “增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。
◆符号含义的双重性： 每个符号既表示 “增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。 初级会计学.第四章.复式记账原理

12 ▲记账符号 借 表示 资产、费用增加 负债、所有者权益、收入、利润减少 资产、费用减少 负债、所有者权益、收入、利润增加 贷 表示 例
借 表示 贷 表示 资产、费用增加 负债、所有者权益、收入、利润减少 资产、费用减少 负债、所有者权益、收入、利润增加 例 借 管理费用 贷 增加数 减少数 借 库存现金 贷 增加数 减少数 初级会计学.第四章.复式记账原理

13 ▲记账符号 借 表示 资产、费用增加 负债、所有者权益、收入、利润减少 资产、费用减少 负债、所有者权益、收入、利润增加 贷 表示 例
借 表示 贷 表示 资产、费用减少 负债、所有者权益、收入、利润增加 例 借 本年利润 贷 减少数 增加数 借 应付账款 贷 减少数 增加数 借 实收资本贷 减少数 增加数 借 主营业务收入 贷 减少数 增加数 初级会计学.第四章.复式记账原理

14 ◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。
（2）借贷记账法的账户结构 ◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 ①资产、费用类账户结构 借方 登记增加额 贷方 登记减少额 期初余额 期末余额 ★重要说明（1）期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额（2）费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户） 初级会计学.第四章.复式记账原理

15 ②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构
借方 贷方 登记增加额 登记减少额 期初余额 期末余额 ★重要说明: (1)期末贷方余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额.(2)收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户） 初级会计学.第四章.复式记账原理

16 借方 (账户名称) 贷方 借方 (账户名称) 贷方
2 .借贷记账法的记账规则 （1）基本内容 ●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。 借方 (账户名称) 贷方 借方 (账户名称) 贷方 业务1 ×× 业务2 ××× 业务2 ××× 业务1 ×× 有借必有贷 借贷必相等 ★借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！ 初级会计学.第四章.复式记账原理

17 ★关于经济业务的类型 ——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类
资产 ＋ 费用 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入 经济业务 类型一：影响等式双方要素，双方同增，如例1 类型二：影响等式双方要素，双方同减，如例2 类型三：只影响等式左方要素，有增有减，如例3 类型四：只影响等式右方要素，有增有减，如例4 初级会计学.第四章.复式记账原理

18 [例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。
（2）借贷记账法记账规则应用例示 [例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。 (所有者权益类账户) (资产类账户) 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 (1) (1) ※ 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。 ※本例为等式双方要素同时增加。 ※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。 初级会计学.第四章.复式记账原理

19 资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。
(负债类账户) (资产类账户) 借方 应付账款 贷方 借方 原 材 料 贷方 ××× ××× 资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。 (收入类账户) (资产类账户) 借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方 ××× ××× 初级会计学.第四章.复式记账原理

20 [例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。
(资产类账户) (负债类账户) 借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方 ××× (2) (2) ※ 本例中的“权益”是指债权人权益。 ※ 本例为等式双方要素同时减少。 ※ 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。 (资产类账户) (所有者权益类账户) 借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 ××× ××× 初级会计学.第四章.复式记账原理

21 [例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。
(资产类账户) (资产类账户) 借方 应收账款 贷方 借方 银行存款 贷方 ××× (3) (3) ※ 本例为等式左方资产要素内部增减。 ※ 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。 (资产类账户) (费用类账户) 借方 原 材 料 贷方 借方 生产成本 贷方 ××× ××× 初级会计学.第四章.复式记账原理

22 ※ 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。
[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。 (负债类账户) (负债类账户) 借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方 (4) (4) ※ 本例为等式右方要素内部增减。 ※ 该例属于负债要素内部有增有减。 ※ 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。 (所有者权益类账户) (负债类账户) 实收资本 长期借款 ××× ××× 初级会计学.第四章.复式记账原理

23 （3）以上业务举例在账户中的登记情况 ★账户中的期初余额为假定 初级会计学.第四章.复式记账原理

24 是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。
3.借贷记账法的试算平衡 （1）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。 库存现金 初级会计学.第四章.复式记账原理

25 ◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 ◆平衡公式：
（2）基本方法 ①发生额平衡法 ◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 ◆平衡公式： 库存现金 初级会计学.第四章.复式记账原理

26 ◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 —有借必有贷，借贷必相等。
◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 —有借必有贷，借贷必相等。 业务 借方发生额 贷方发生额 例 银行存款 实收资本 例 短期借款 银行存款 例 银行存款 应收账款 例 应付账款 短期借款 发生额合计 注意: 每笔业务的借贷方发生额都是相等的。 重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。 初级会计学.第四章.复式记账原理

27 ◆平衡方法 —编制“总分类账户发生额试算平衡表”
举例中本期所有有发生额的账户 每个账户的借贷方发生额 所有账户借方发生额的合计 所有账户贷方发生额的合计 表2－1 初级会计学.第四章.复式记账原理

28 ②余额平衡法 ◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。 ◆平衡公式：
库存现金 初级会计学.第四章.复式记账原理

29 ◆平衡原理—会计等式的平衡原理 初级会计学.第四章.复式记账原理

30 ◆平衡方法 —编制“总分类账户余额试算平衡表”
表2－2 所有本期期末有余额的账户 各账户期末的余额 期末所有账户借方余额 期末所有账户贷方余额 初级会计学.第四章.复式记账原理

31 理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题
★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。 初级会计学.第四章.复式记账原理

32 ★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。
初级会计学.第四章.复式记账原理

33 ★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。
银行存款 （1）存入 （2）支付 500 发生额平衡 初级会计学.第四章.复式记账原理

34 ◆“试算平衡表”的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。 初级会计学.第四章.复式记账原理

35 简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。
4 .借贷记账法下编制会计分录举例 （1）会计分录的含义 简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 经济业务 ◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。 初级会计学.第四章.复式记账原理

36 [例1]企业从银行提取现金5 000元，备发工资。 分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:  借：库存现金  贷：银行存款 ※ 会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5 000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5 000元。 初级会计学.第四章.复式记账原理

37 （2）会计分录的编制方法 [例2] 收到投资者投入资本100 000元，存入银行。
初级会计学.第四章.复式记账原理

38 ★教学中会计分录内容、格式及书写要求 初级会计学.第四章.复式记账原理

39 [例3]企业取得半年期的银行借款150 000元存入银行账户。
分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下： 借：银行存款 贷：短期借款 初级会计学.第四章.复式记账原理

40 [例4]企业购入不需要安装设备一台，买价80 000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。
分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款”账户的贷方。会计分录如下: 借：固定资产 贷：银行存款 初级会计学.第四章.复式记账原理

41 [例5] 企业以银行存款6 030元偿还前欠东方工厂货款。
分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下: 借：应付账款—东方工厂  贷：银行存款 初级会计学.第四章.复式记账原理