第四章 会计凭证与帐簿 学习目的与要求： 学习本章的目的：1.会计凭证的种类、填制与审核；2、会计帐簿的种类、登记方法和错帐更正。本章的重点:1、会计凭证的填制与审核；2、帐簿的登记和错帐更正。 本章的难点:1、会计凭证的填制与审核；2、帐簿的登记和错帐更正； 3、各种记帐程序的掌握。

Presentation on theme: "第四章 会计凭证与帐簿 学习目的与要求： 学习本章的目的：1.会计凭证的种类、填制与审核；2、会计帐簿的种类、登记方法和错帐更正。本章的重点:1、会计凭证的填制与审核；2、帐簿的登记和错帐更正。 本章的难点:1、会计凭证的填制与审核；2、帐簿的登记和错帐更正； 3、各种记帐程序的掌握。"— Presentation transcript:

1 第四章 会计凭证与帐簿 学习目的与要求： 学习本章的目的：1.会计凭证的种类、填制与审核；2、会计帐簿的种类、登记方法和错帐更正。本章的重点:1、会计凭证的填制与审核；2、帐簿的登记和错帐更正。 本章的难点:1、会计凭证的填制与审核；2、帐簿的登记和错帐更正； 、各种记帐程序的掌握。 内容提要：本章首先阐述了会计凭证的概念、种类、基本内容、填制的要求以及审核内容、会计凭证的传递与保管；其次介绍了帐簿的概念、种类及其登记规则、错帐的更正方法；最后介绍了分类帐及各种记帐程序。 教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问、观看实物、进 行实际操作等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。 本章结构

2 第四章 会计凭证与帐簿 在复式簿记系统中，会计帐户与复式记帐法，必须借助于会计凭证与帐簿这两种工具或载体，才能够体现其作用。本章将着重阐述这两种会计核算方法。 第一节 会计凭证概述 第二节 原始凭证的填制与审核 第三节 记帐凭证 第四节 会计凭证的传递保管 第五节 帐簿及其登记 第六节 分类帐及各种记帐程序 本章小结与练习题

3 第一节 会计凭证概述 一、会计凭证 会计凭证，简称凭证，是记录经济 业务、明确经济责任，作为记帐依据 的书面依据；也是组织经济活动、传
输经济信息，实行会计监督的重要依 据。 下一页

4 二、会计凭证的基本作用 会计凭证的作用，主要体现在以下几个方面： 1）可以及时正确地反映每一笔经济业务。 2）会计凭证是进行帐簿登记的依据 3）可以发挥会计事前控制的作用 4）利用会计凭证可以明确各个职能部门、各个经办人员的经济责任，强化岗位责任制。 会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。原始凭证是记载经济业务发生与完成的原始证据，是登记记帐凭证的依据；而记帐凭证是以原始凭证为依据进行编制、确定会计分录，是登记帐簿的直接依据。

5 第二节 原始凭证的填制与审核 原始凭证，也称单据，是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发与完成情况，并作为记帐原始依据的一种会计凭证。原始凭证是会计核算的原始资料和重要的证明文件。 一、原始凭证的分类 二、原始凭证的基本内容 三、原始凭证的填制应该符合下列基本条件 四、原始凭证的审核

6 原始凭证的分类 原始凭证按照其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证与自制原始凭证。 1. 外来原始凭证 外来原始凭证是企业、单位同外部的企业、单位或个人发生经济业务往来时，从外部企业、单位、个人那儿取得的原始凭证。 下一页

7 2. 自制原始凭证 自制原始凭证是由本单位内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始作证。自制原始凭证按照填制手续的不同可以划分为：
1)一次凭证 一次凭证是填制手续一次完成,用以记录一项经济业务或若干同类经济业务的原始凭证. 2)累计凭证 累计凭证是指在规定期限内,随着经济业务的多次、连续发生，分次填列、连续反映某一种经济业务，能够多次使用的自制原始凭证。 3）汇总原始凭证 汇总原始凭证也称原始凭证汇总表，是根据一定时期内若干张同类经济业务的原始凭证汇总编制而成的凭证。

8 原始凭证的基本内容 不管原始凭证是自制的还是从企业外部取得的，也不论原始凭证反映的经济业务多么包罗万象，所有原始凭证都必须具备以下几种要素：
1. 原始凭证名称 2. 经济业务内容摘要 3. 金额(单价、数量) 4. 接受凭证的单位名称(抬头人)与填制单位名称 5. 有关人员(经办人员、部门负责人）的签名或盖章 6. 凭证填制日期 7. 凭证编号

9 原始凭证的填制应该符合 下列基本条件 1.各种原始凭证的内容必须填写齐全,要做到完整、正确、不错、不漏、不简略。
2.原始凭证的填写必须用黑色或蓝色墨水笔书写. 3.凡是设计大写和小写金额的原始凭证,大、小写金额应该相互符合；大小写必须符合规范。 下一页

10 1）汉字大写数字金额一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，用正楷或者行书体书写，不得随意使用简化字或非上述大写写法。
2）阿拉伯数字应该一个一个地填写，不得连笔写。 3）所有以元为单位的阿拉伯数字，除了表示单价等情况外，一律填写到分；无角分的，角位和分位可以写作“00”；有角无分，分位应该写“0”。 4）各种原始凭证不得随意涂改、挖补。 5）各种原始凭证必须连续编号，以便查核。 6）各种原始凭证的填制应该及时，要在经济业务发生、执行或完成时即予以填制，不可拖延时日，也不可事后再进行追记。

11 原始凭证的审核 一、原始凭证审核的主要内容 1. 审核原始凭证的合法性 2. 审核原始凭证的合理性 3. 审核原始凭证的完整性
4. 审核原始凭证的正确性 下一页

12 二、原始凭证审核后的有关处理 1.对于符合合法、合理、完整、正确要求的原始凭证，应该按照规定及时办理有关的会计手续，并根据原始凭证填制记帐凭证，并将作为有关的附件粘贴于记帐凭证后，目的是以备查核。 2.对于内容合法、合理，但是不够完整、正确的原始凭证，应该暂缓办理会计手续，退回给有关的责任人，责令其改正或补办。 3. 对于内容完整正确但不合法、不合理的的原始凭证，应该按照有关规则拒绝办理会计手续，责成经办人员自行承担后果；对于弄虚作假、营私舞弊的违法行为，应该及时向主管机关和负责人报告，请求严肃处理。

13 第三节 记 帐 凭 证 记帐凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的内容加以归类，用来确定会计分录而填制的直接作为登记帐簿依据的会计凭证。 一、记帐凭证的分类 1. 记帐凭证按照适用的经济业务的不同可以划分为通用记帐凭证与专用记帐凭证； 2. 记帐凭证按照填制方式可以分复式记帐凭证与单式记帐凭证 二、记帐凭证的基本内容 三、记帐凭证的填制 四、记帐凭证的审核

14 记帐凭证按照适用的经济业务的不同可以划分为通用记帐凭证和专用记帐凭证
1. 专用记帐凭证 专用记帐凭证是专门用于某一类经济业务的 记帐凭证。它分为： 1）收款凭证 即用来记录现金与银行存款收入业务的记帐凭证，是根据现金收入与银行存款收入的原始凭证填制的。 2）付款凭证 即用来记录现金与银行存款付出业务的记帐凭证。 3）转帐凭证 即是根据转帐业务的原始凭证填制或汇总原始凭证填制的，用于填列转帐业务会计分录的记帐凭证。 下一页

15 2. 通用记帐凭证 通用记帐凭证是适合于所有经济业务的记帐凭证。采用通用记帐凭证的单位，无论是款项的收付还是转帐业务，都采用统一格式的记帐凭证。一般适合于规模不大，款项收付不多的企业。

16 记帐凭证按照填制方式可以分为复式 记帐凭证与单式记帐凭证
1. 复式记帐凭证 它是将一项经济业务涉及的借方和贷方的各个会计科目集中在一张记帐凭证上。复式记帐凭证可以集中反映帐户的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉；可以减少记帐凭证的张数。 2. 单式记帐凭证 它是将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填制凭证，即每一张凭证只填写一个会计科目，或者说每一笔经济业务都要分别填制两张或两张以上的借项记帐凭证和贷项记帐凭证。单式记帐凭证便于汇总每一个会计科目的发生额和有利于分工记帐，但是由于不能够在一张记帐凭证上反映一项经济业务的全貌，不便于查帐；而且记帐凭证数量繁多，填制工作量大。

17 二、记帐凭证的基本内容 1. 记帐凭证名称与填制单位的名称; 2. 经济业务简要说明(摘要) 3. 会计分录 4. 金额合计、记帐备注
记帐凭证的格式依据不同的记帐方法（借贷、增减、收付记帐法）而不同，即使在同一记帐方法下，各个单位使用的记帐凭证也不完全一致。但所有的记帐凭证都必须具备下列内容： 1. 记帐凭证名称与填制单位的名称; 2. 经济业务简要说明(摘要) 3. 会计分录 4. 金额合计、记帐备注 5. 所附原始凭证张数 6. 记帐凭证填制日期 7. 记帐凭证编号 8. 有关主管与经办人员签字

18 三、记帐凭证的填制 填制记帐凭证，是会计核算工作的重要环节之一，是对原始凭证的进一步整理与分类，是按照复式记帐的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记帐簿的依据。 填制记帐凭证的具体要求包括： 1.填制记帐凭证必须以经过审核无误的原始凭证或汇总原始凭证为依据. 2.会计凭证上的会计分录必须正确,一级科目、二级科目与明细科目之间必须保持对应关系,金额必须核对无误. 3.正确、合理地填写摘要. 4.记帐凭证的日期:收付款凭证的日期是货币资金收付的日期；转帐凭证的日期是收到原始凭证的日期，但需在摘要栏注明经济业务发生的实际日期。 5.记帐凭证的编号,要根据不同情况采纳不同方式 下一页

19 6.填制记帐凭证,应认真查对所附的原始凭证的种类、张数,以保证所填列的经济业务的内容、数字正确,防止重复填制或漏填.
7.在复式记帐凭证上,一定要填写金额合计,以便于在填制时能够检查借贷双方的金额是否平衡,总帐与二级或明细科目之间的金额合计是否平衡,会计分录是否正确. 8.记帐凭证填制时,如果发生错误,应该重新填制,不得在原始凭证上作出任何修改.如果已经登记入帐，则采用规定的方法更正。 9.记帐凭证填制后如果还有空行,应该自最后一笔金额的空行处至合计数上的空行处划斜线注销,以堵塞漏洞,严格会计核算手续. 10.记帐凭证填制后,应该进行复核与检查,有关人员均需要签名或盖章. 11.实行会计电算化的企业,采用机制的记帐凭证应该符合手工记帐凭证的一切要求,而且打印出的记帐凭证要加盖有关单位的公章或经办人员的签名.

20 四、记帐凭证的审核 记帐凭证审核的基本内容包括： 1. 审核记帐凭证是否依据审核无误的原始凭证填制.
2. 审核记帐凭证应借、应贷会计科目(一级、二级或明细科目）和金额是否正确；借贷双方金额是否相符；明细帐金额之和与相应的总帐金额是否相符。 3. 审核记帐凭证的摘要是否清楚，日期、记帐凭证编号附件张数及有关人员的签名填写是否完整。

21 第四节 会计凭证的传递保管 一、会计凭证的传递 二、会计凭证的保管

22 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各个有关部门和经办人员之间的传递程序与传递时间。
各种会计凭证，其所记录的经济业务不尽相同，所以办理会计凭证的传递程序与占用的时间也不同。 科学的传递程序，应该使会计凭证沿着最快捷、最合理的流向运行。因此，在制定会计凭证传递程序时，应该着重考虑以下几点：

23 1. 要根据经济业务的特点,企业内部机构的设置和人员分工情况以及经济管理上的需要,恰当地规定各种会计凭证的联数与所必须流经的必要环节.
2. 要根据有关部门与经办人员对经济业务办理必要手续的需要,确定会计凭证在各个环节停留时间,保证经济业务手续的完成. 3. 建立严格的会计凭证交接和签收制度,为了保证会计凭证的安全完整,在各个环节中都应该指定专门的人员办理交接手续,做到责任明确,手续齐全、严密。

24 二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证登帐后的整理、装订与归档存查等。
对会计凭证的保管，既要作到会计凭证的安全与完整，又要便于会计凭证的日后查阅。 会计凭证归档保管的主要方法和要求是：

25 1. 每月记帐完毕，要将本月各种记帐凭证加以整理，检查是否存在缺号以及附件是否齐全。
2. 如果在月内会计凭证数量过多,可以分册进行装订. 3. 装订成册的会计凭证应该集中保管，专人负责。 4. 会计凭证的保管期限和销毁手续必须严格地执行会计制度的有关规定。

26 第五节 帐簿及其登记 一、帐簿的意义 二、设置帐簿的原则 三、帐簿的种类 四、帐簿的设置与登记 五、对帐与结帐 六、查帐与会计记录错误的更正

27 一、帐簿的意义 帐簿是按照会计科目开设的帐户、帐页，以会计凭证为依据，用来序时和分类地登记有关经济业务的簿籍。设置与登记帐簿是一种基本的会计核算方法。 帐簿与帐户之间，既有区别，又有联系。帐户是在帐簿中按照规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会计科目所要核算的经济内容。 帐簿的作用可以概括如下： 1. 帐簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。 2. 帐簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。 3. 帐簿是考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动的重要依据。

28 二、设置帐簿的原则 任何单位都应该根据本单位经济业务的特点与经营管理上的需要设置一定种类和数量的帐簿。一般来讲，帐簿设置应该遵循以下一些基本的原则。 1. 帐簿设置要能够保证全面、系统地反映与控制各个单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。 2. 设置帐簿要在满足实际需要的前提下，考虑本单位人力物力的节约避免重复设置。 3. 帐簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重复。

29 三、帐簿的种类 1.帐簿按照用途进行分类 1)序时帐簿 也称日记帐,是按照经济业务发生的时间先后顺序,逐日逐笔登记经济业务的帐簿.
1)序时帐簿 也称日记帐,是按照经济业务发生的时间先后顺序,逐日逐笔登记经济业务的帐簿. 2)分类帐簿 也称分类帐,是对经济业务进行分类登记,提供分类核算指标的帐簿. 3)联合帐簿 是指日记帐与分类帐结合在一起的帐簿. 4)备查帐簿 也称备查簿、备查登记簿或辅助帐簿,是对序时帐簿与分类帐簿未能够记载的或记载不全的经济业务进行补充登记的帐簿. 下一页

30 2. 按照帐簿的外表形式分类 3. 按照帐页的格式进行分类
1)订本式帐簿 简称订本帐,是在启用之前就把编有序号的若干帐页固定装订成册的帐簿. 2)活页式帐簿 简称活页帐,是在启用之前不存在固定的编号,在使用过程中将各张帐页置放在活页夹内,或临时栓札成册的帐簿. 3)卡片式帐簿 又称卡片帐,是用卡片作为帐页存放在专门的卡片箱中,帐页可以根据需要随时增添的帐簿. 3. 按照帐页的格式进行分类 1)一栏式 2)二栏式 3)三栏式 4)多栏式 5)数量金额式

31 四、帐簿的设置与登记 一、帐簿的基本结构 各种帐簿记录的经济业 务不同，帐簿格式可以多种多样，但一般都应该 具备以下基本内容：
一、帐簿的基本结构 各种帐簿记录的经济业 务不同，帐簿格式可以多种多样，但一般都应该 具备以下基本内容： 1. 封面 注明帐簿名称与记帐单位名称　 2. 扉页 填列帐簿启用日期与截止日期;页数、册次；经营帐簿人员一览表和签名；会计主管签名；帐户目录等。 3. 帐页 (1)帐户名称(总帐科目、二级或明细科目);(2)登帐日期栏;(3)凭证种类与号数栏;(4)摘要栏;(5)金额栏;(6)总页次与分户页次. 下一页

32 二、登记帐簿的基本要求 1.登记帐簿的依据是经过审核无误的会计凭证.
2.登记帐簿必须使用蓝色或黑色墨水笔书写,除复写外,不得使用圆珠笔或铅笔书写. 3.除结帐、改错、冲销帐簿记录外,不能使用红色墨水或红色圆珠笔书写. 4.登记帐簿时,每一笔都必须记明日期、凭证数号、摘要和金额. 5.帐页记录到倒数第二页时,应该办理”转页”手续. 6.在登记帐簿时,必须按照帐页顺序逐页逐行填写,不得隔页或跳行,也不得在行上或行下任意填写. 7.帐簿中的金额,除了单价外,”元”以下一般记至角分. 8.各种帐簿原则上每年都应该更换新帐簿. 9.新年度会计科目或明细科目如果发生变动,则在新年度开始更换新的帐簿之前,要先行编制”新会计科目对照开帐明细表”. 10.订本式帐簿都有固定的帐页编号,不得任意撕毁,活页式帐簿也不得随意抽换帐页.

33 五、对帐与结帐 一、对帐 对帐是会计核算中对帐簿记录所进行的核对工作。对帐内容主要包括：
一、对帐 对帐是会计核算中对帐簿记录所进行的核对工作。对帐内容主要包括： 1. 帐证核对 即各种帐簿记录与有关会计凭证之间的核对; 2. 帐帐核对 即各种帐簿记录之间有关核算指标的相互核对; 3. 帐实核对 即各种财产物资、债权债务的帐面金额与实存数额的相互核对,包括现金日记帐每日的帐存数与金库实存金额的核对; 下一页

34 具体做法 二、结帐 结帐是会计期末在将本期应记的经济业务全部登记入帐的基础上，结算、登记各种帐簿本期发生额和期末余额的记帐工作。主要包括：
二、结帐 结帐是会计期末在将本期应记的经济业务全部登记入帐的基础上，结算、登记各种帐簿本期发生额和期末余额的记帐工作。主要包括： 1.检查本期内日常发生的经济业务是否已全部入帐,若发现漏帐,错帐,应及时补记、更正. 2.在实行权责发生制的单位,应按照权责发生制的要求,进行帐项调整的帐务处理,并在此基础上,进行其他有关转帐业务的帐务处理,以计算确定本期的成本、费用、收入和财务成果。 3.在本期全部经济业务登记入帐的基础上,结算出所有帐户的本期发生额和期末余额. 具体做法

35 六、查错与会计记录错误的更正 (一)查错 (二)更正

36 查错就是查找账目错误并分析产生错误的原因。查错按照查找的范围可以分为重点查找与全面查找。发现错账后，如果能够追本溯源，缩小范围，重点查找则会事半功倍，如果账目错误过多，以至于难以确定查找的重点范围，此时就需要进行全面查找。 全面查找的方法可以分为顺查法与逆查法两种。顺查法是按照会计记账程序的先后，从原始凭证入手，顺次查到账簿与会计报表。而逆查法则是从发现错误的地方入手，逆记账程序逐步向前追溯，直至查到会计凭证、财产物资，最终找出出现错误的地方与原因。 下一页

37 引起会计账目错误的原因众多，难以一一列举，但
不论错误的原因多么不同，我们都可以将之分为基本的 两类。其一是会影响试算平衡的错误，这种错误往往在 编制试算平衡表时就可以发现；另外一种错误是不影响 试算平衡表的错误，这类错误往往不容易被发现。 试算平衡并不意味着记账完全正确，因为可能存在着如下的情况： 1．重复登记或漏记同笔发生的经济业务； 2．一笔经济业务在记账时，借贷方金额发生了相同的错误： 3．一笔经济业务，应借应贷账户被颠倒了或错用了账户名称； 4. 过帐过程中金额有错,但若干笔错误金额相互抵消等等。

38 （二）更正 对于会计凭证、账簿的错误,应该区别不同的情况，按照下述规定的方法进行更正。会计记录错误基本的更正方法有： 1．划线更正法
在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证是正确的，即属于登记账簿时文字或数字上的错误，则应该采用划线更正法。具体做法是： 先将错误数字全部用一条红线居中划去予以性销，注意不能够只划其中某几个数字：对于已经注销的数字，应该能够保持原有的字迹仍可以辨认，以备查核。然后，再将正确的数字用蓝字写在划线上面，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。如 9014 9140 张三 下一页

39 例1.某企业购入材料2000元，货款尚未支付。编制记账凭证时，错误地编制如下会计分录并已经登记入账： 借： 原材料 2000
2. 红字更正法 (1)登记账簿以后发现记账凭证中应借应贷符号、科目或金额有错误时，可采用红字更正法更正。更正时应该用红字填写一份与原来科目、记账方向和金额完全相同的记账凭证，以表示对原来错误记账凭证的注销；然后再用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，一并登记入账。 例1.某企业购入材料2000元，货款尚未支付。编制记账凭证时，错误地编制如下会计分录并已经登记入账： 借： 原材料 贷： 应收账款 2000 当发现记账错误时，先按照原来的错误会计分录用红字填制一张记账凭证注销原来的会计分录； 下一页

40 然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，其会计分录如下： 借： 原材料 2000 贷： 应付账款 2000
借： 原材料 贷： 应付账款 (2)在记账以后，如果发现记账凭证与账簿记录都存在着金额的错误，而原始凭证中应借应贷会计科目并没有出现错误。记账错误表现是；所记金额大于应记的金额。这时可以采取红字更正法，将多记的金额(正确数与错误数之间的差额)用红字填写一张记账凭证，用以注销多记的金额。 例2.某企业用银行存款归还前面一笔经济业务中所欠的材料款2000元，但错误地编制下列会计分录并已经登记入账： 借： 应付账款 贷： 银行存款 发现错误以后，应该将多记的金额用红字进行注销并做如下会计分录； 借： 应付账款 贷： 银行存款 红字更正法不仅能够保持账户间的对应关系，而且还能够保持账户中的正确发生额，不至于因为改正错账而使数字出现虚增或虚减。 下一页

41 3. 补充登记法 记账以后，如果发现记账凭证上应借应贷的会计科目正确，而所反映的金额小于正确的金额，则可以采纳补充登记法，即再填制一张记账凭证补充少计金额，并将其补记入账。 例3. 可口公司收到W企业上月所欠货款20000元，存入银行.发现金额被误记为2000元，原来编制的会计分录为： 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 发现错误以后, 应该将少记的金额18000元,再填制一张记账凭证进行补充： 借：银行存款 贷：应收账款

42 第六节 分类帐及各种记帐程序 分类帐簿是整个帐簿体系的重要部分之一和主体部分。按 照分类帐提供会计资料的详细程度的不同，可以划分为总分类帐与明细分类帐两个层次。总分类帐提供的会计资料是综括性、提纲挈领式的；而明细分类帐则提供详细的、分类核算的指标，它是对总分类帐的补充、解释与说明。 一、总分类帐与明细分类帐的结构及其登记方法 二、记帐程序

43 一、总分类帐与明细分类帐的结构及其登记方法
一、总分类帐结构及登记方法 总分类帐，是按照一级科目分类，连续地记 录和反映资金增减变化、成本与利润情况的 帐簿。总分类帐能够综括而全面地反映企业 与事业单位经济活动的概况，是编制会计报 表的依据。一切会计主体都必须设置总分类 帐。总分类帐的格式一般为三栏式订本式帐 簿。 下一页

44 二、明细分类帐的设置与登记 明细分类帐是用来登记某一类经济业务的帐簿。各种明细分类帐是根据实际需要，分别按照二级科目或明细科目开设帐户。明细分类帐是反映经济活动详细情况、提供较全面的核算资料，以便经营管理上的需要。明细分类帐的格式根据其反映的经济业务的类别不同而采用不同的格式: 三栏式、 数量金额式、多栏式 . 三、总帐与明细帐的关系 联系：1.两者所反映的经济业务内容相同. 2. 登记总帐与明细帐的原始依据相同. 区别：1.反映经济业务内容详细程度不同. 2. 作用不同.

45 二、记帐程序 1 概念：记帐程序（帐务处理程序、会计核算组织程序）是指对会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总,记帐凭证的填制、汇总，日记帐、明细分类帐和总分类帐的登记,到会计报表的编制的步骤和方法。 2、组织记帐程序的要求： （1）记帐程序的基本模式 帐户 会计凭证 帐 会计报表 帐簿 （过帐过程） （编表过程） （2）要求 从上述基本模式出发,根据各单位的实际情况,可选择适当的过帐过程和编表过程的步骤和方法。 其记帐程序的确定,一般符合三项要求： 下一页

46 1) 要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应,以保证会计核算的顺利进行；
2) 要使提供的会计核算资料既及时、准确的基础上,又系统、全面,以利于及时掌握资金运动现状,有效的参与经营决策； 3) 在保证核算资料及时、准确的基础上,要力求提高会计核算的效率,节省核算费用。 常见的记帐程序按照登记总分类帐的依据不同可以划分为记帐凭证记帐程序、科目汇总表记帐程序、汇总记帐凭证记帐程序、多栏式日记帐记帐程序、日记总帐记帐程序等。本部分重点讲解 以下内容: （一）记帐凭证记帐程序 （二）科目汇总表记帐程序 (三) 汇总记帐凭证记帐程序

47 记帐凭证记帐程序 1.记帐凭证记帐程序核算的特点 2.记帐凭证记帐程序设置的会计凭证和帐簿
记帐凭证记帐程序的特点是:直接根据记帐凭证,逐笔登记总分类帐,它是最基本的会计核算形式. 2.记帐凭证记帐程序设置的会计凭证和帐簿 设置的会计凭证:设置通用的记帐凭证或收款凭证、付款凭证和转帐凭证，作为登记总分类帐的依据。 设置的帐簿: ①现金日记帐与银行存款日记帐一般采用三栏式； ②总分类帐:采取三栏式,并按照总分类科目开设帐页； ③明细分类帐根据经营管理上的需要可以采取三栏式、数量金额式或多栏式。 下一页

48 3.记帐凭证记帐程序的要点 4.记帐凭证记帐程序的优缺点与适用范围
(1)优点: 记帐凭证记帐程序是最简单也是最基础的记帐程序,容易被会计人员所理解;总分类帐详细记录与反映了经济业务的发生情况,便于了解经济业务的动态. (2)缺点:由于总分类帐是直接根据记帐凭证逐笔进行登记的,所以登记总分类帐的工作量大. (3)适用范围:一般只适用于规模小而且经济业务量较少的单位.

49 记帐凭证记帐程序要点 记帐凭证记帐程序如图所示: 1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2)根据各种原始凭证或汇总原始凭证编制记帐凭证,包括收款凭证、付款凭证和转帐凭证； 3)根据收款凭、付款凭证逐笔登记现金日记帐与银行存款日记帐; 4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记帐凭证各种明细帐; 5)根据记帐凭证逐笔登记总分类帐; 6)月末,将现金日记帐、银行存款日记帐的余额及各种明细分类帐的余额合计数,分别与总分类帐中有关的帐户核对相符. 7)月末根据审核无误的总分类帐与明细分类帐的记录,编制会计报表.

50 总分类帐 明细分类帐 汇 总 原 始 凭 证 现 金 日记帐 银行存款 收款 付款 转帐 记帐凭证 会 计 报 表

51 科目汇总表记帐程序 1.科目汇总表记帐程序的特点 2.科目汇总表记帐程序设置的凭证与帐簿
科目汇总表记帐程序又称记帐凭证汇总记帐程序,即定期地将所有的记帐凭证编制成科目汇总表,然后再根据科目汇总表登记总分类帐. 2.科目汇总表记帐程序设置的凭证与帐簿 设置的凭证:可以设置通用的记帐凭证或收款凭证、付款凭证和转帐凭证等; 设置的帐簿:三栏式的现金日记帐、银行存款日记帐；三栏式的总分类帐；三栏式、多栏式或数量金额式的明细分类帐。 下一页

52 3.科目汇总表的编制方法 (1)概念: 科目汇总表是根据一定期间内的全部记帐凭证中的会计科目,进行归类并计算出每一个总帐科目的本期借方、贷方发生额的汇总表.电算化条件下,科目汇总表可以输入电脑由电脑进行科目汇总表的编制工作. (2)编制方法: 将一定期间(一般间隔时间最长不超过10 天)内的全部记帐凭证按照相同的会计科目归类,分别计算出每一类总帐科目的借方发生额、贷方发生额合计数,填列于表内. 下一页

53 4.科目汇总表记帐程序的要点 5.科目汇总表记帐程序的优缺点与适用范围
(1)优点:由于总分类帐是根据定期编制的科目汇总表登记的,因此大大降低了登记总帐的工作量;可每天或定期就科目汇总表进行试算平衡,便于及时发现问题,及时处理。 (2)缺点:科目汇总表是按照总帐科目汇总编制的,只能够作为登记总帐与进行试算平衡的依据,科目汇总表反映不出帐户的对应关系,不便于分析和检查经济业务的来龙去脉,不利于查对帐目。 (3)适用范围:适应于经济业务频繁的单位。

54 科目汇总表记帐程序的要点 科目汇总表记帐程序如图所示： 1)根据原始凭证与汇总原始凭证,编制收款凭证、付款凭证和转帐凭证;
2)根据收款凭证与付款凭证,逐笔登记现金日记帐与银行存款日记帐; 3)根据原始凭证、汇总原始凭证与记帐凭证登记各种明细分类帐; 4)根据一定时期内的全部记帐凭证汇总编制科目汇总表; 5)根据定期编制的科目汇总表登记总分类帐; 6)月末,将现金日记帐、银行存款日记帐的余额和各种明细分类帐的余额合计,分别与总分类帐中有关帐户的余额核对相符; 7)月末根据核对无误的总分类帐与各种明细分类帐的记录,编制会计报表.

55 总分类帐 明细分类帐 汇 总 原 始 凭 证 现 金 日记帐 银行存款 收款 付款 转帐 记帐凭证 科 目 汇 总 表 会 计 报 表

56 汇总记帐凭证记帐程序 1.汇总记帐凭证记帐特点 2.汇总记帐凭证记帐程序应设置的记帐凭证与帐簿 3.汇总记帐凭证的编制
4.汇总记帐凭证记帐程序下总分类帐的登记 5.汇总记帐凭证记帐程序的要点 6.汇总记帐凭证程序的优缺点与适用范围

57 汇总记帐凭证记帐程序 1.汇总记帐凭证记帐程序的特点 其特点是:先定期将全部记帐凭证按照收款凭证、付款凭证与转帐凭证分别归类编制汇总记帐凭证,然后再根据汇总记帐凭证登记总分类帐. 2.汇总记帐凭证记帐程序应设置的记帐凭证与帐簿 (1)应设置的记帐凭证:必须设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证,同时还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证与汇总转帐凭证; (2)应设置的帐簿:三栏式的现金日记帐、银行存款日记帐；按照每一个总帐科目设置三栏式的帐页组成总分类帐；三栏式、多栏式或数量金额式的明细分类帐。

58 6.汇总记帐凭证程序的优缺点与适用范围 (1)优点:大大简化了总分类帐的登记工作;由于汇总记帐凭证是根据一定期间内的全部记帐凭证按照科目的对应关系进行归类、汇总编制而成,所以便于了解有关科目之间的对应关系和经济业务的来龙去脉. (2) 缺点:由于汇总转帐凭证是按贷方科目而不是按经济业务的性质进行归类,不利于会计核算工作的具体分工与协作,而且平日编制汇总记帐凭证的工作量偏大. (3)适用范围:适用于规模大而且经济业务量较多的单位.

59 3.汇总记帐凭证的编制 (1)汇总收款凭证及其编制。汇总收款凭证是按照现金、银行存款科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定期间内现金与银行存款等收款业务。(其格式见教材表6-22) 汇总收款凭证的编制方法为：将需要进行汇总的收款凭证，按照其对应的贷方科目进行汇总，计算出每一个贷方科目的发生额合计数填入汇总收款凭证中。汇总的时间间隔可以采取以旬为单位(如果经济业务较多，还可以采取以5天为一个汇总单位)，每月编制一次。月末计算出每个贷方的发生额合计，据以登记总分类账。 (2)汇总付款凭证与编制。汇总付款凭证是按照现金、银行存款科目的贷方分别设置的一种记账凭证，主要是为了汇总一定期间内现金与银行存款的付款业务。 (其格式见教材表6-23) 汇总付款凭证的编制方法是：将需要进行汇总的付款凭证，按照其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目的发生额合计填入汇总付款凭证(一般以旬为单位，每月编制一次)。月末根据计算出的每个借方科目发生额合计填制总分类账。 下一页

60 (3)汇总转账凭证。汇总转账凭证是按照每一个贷方科目分别设置的，是用来汇总一定期间内转账业务的一种汇总记账凭证。 (其格式见教材表6-24)
汇总转账凭证的编制方法如下：首先将需要汇总的转账凭证按照贷方的对应科目借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计填入汇总转账凭证。月末根据计算出的每一个借方科目的发生额合计填制总分类账。 在编制汇总转账凭证时有一点应该注意：由于汇总转账凭证是一个贷方科目对应着若干个借方科目，因此所有的转账凭证只能够按照一个贷方科目与几个借方科目的方式进行编制，杜绝一个借方科目与多个贷方科目对应的方式。换言之，在汇总转账凭证记账程序下，转账凭证的编制应该尽可能地采取一借一贷、一贷多借的会计分录。

61 4.汇总记帐凭证记帐程序下 总分类帐的登记 在汇总记账凭证记账程序下，总分类账的登记是在月末将汇总收款凭证的合计数计入总分类账中“现金”或“银行存款”科目的借方以及对应科目的贷方；将汇总付款凭证的合计数计入总分类账“现金”或“银行存款”科目的贷方以及对应科目的借方；将汇总转账凭证的合计数计入总分类账中设置科目的贷方以及有关科目的借方。

62 汇总记帐凭证记帐程序的要点 汇总记帐凭证记帐程序如图所示： 1.根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证与转帐凭证;
2.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记帐与银行存款日记帐; 3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记帐凭证登记各种明细分类帐; 4.根据一定时期内的全部记帐凭证,汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证; 5.根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证登记总分类帐; 6.月末将现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各种明细分类帐的余额合计分别与总帐有关帐户的余额进行核对; 7.月末根据核对无误的总分类帐和各种明细分类帐的记录编制会计报表.

63 现 金 日记帐 银行存款 收款 付款 转帐 记帐凭证 汇 总 原 总分类帐 始 收款 付款 转帐 凭 证 汇总记帐凭证 明细分类帐 会 计
现 金 日记帐 银行存款 收款 付款 转帐 记帐凭证 收款 付款 转帐 汇总记帐凭证 会 计 报 表

64 本章小结 会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。原始凭证是记载经济业务发生与完成的原始证据，是登记记帐凭证的依据；而记帐凭证是以原始凭证为依据进行编制、确定会计分录，是登记帐簿的直接依据。 账簿的登记应根据审核无误会计凭证和规定的要求来登记 对于会计凭证、账簿的错误,应该区别不同的情况，按照规定的方法进行更正。会计记录错误更正的基本方法有：划线更正法、红字更正法和补充登记法。 常见的记帐程序按照登记总分类帐的依据不同可以划分为记帐凭证记帐程序、科目汇总表记帐程序、汇总记帐凭证记帐程序等。 下一页

65 复习思考题与作业 复习思考题 1．原始凭证、记账凭证各自包括哪些基本的内容?如何进行审核? 2．账簿按照用途、外表格式可以分为哪些类别?
3．总分类账和明细分类账之间有何关系? 4．总分类账和明细分类账各有哪些基本的格式?这些格式各自适用于什么样的账户? 5．何谓平行登记? 6．什么是对账与结账?如何进行对账与结账? 7．错账的更正有哪几种基本的方法?如何运用? 8．记账程序包括哪些基本的种类?各类记账程序的基本步骤是什么?各自适合于什么样的企业?各有什么优缺点? 作业：练习题

66 结账分两种情况：一是每页记载完了，将余额和发生额转入次页：一是在月、季、年终将账簿已录结算清楚。
总账和明细账以及日记账，在每一张账页己载完毕需要转到次页时，如该账户需要计算发生额，应当在账页摘要栏中注明“过次页”，同时将增减两栏累计发生总额和余额记入次页的第一行内，并在该行摘要栏内注明“承前页”字样。如该账户不需要加计发生额，也应当在账页的最后一行结出余额，摘要栏中注明“过次页”，同时将余额记入次页的第一行内，并在该行摘要栏内注叫“承前页”字样。 总分类账、明细分类账在月、季、年末的最后营业终了时，都必须将账簿数字结算清楚。 对于在本月末发生会计记录的账户，不进行月结。需要计算本期发生额的账户，在月终、季终、年终时要加计本期的发生额：不需要加计发生额的账户只计算期末余额。就需要计算发生额的账户说明：月结、季结、年结。

67 月结 先在末笔数字下端划一单红线，再将增减两栏本月发生额加计合计数，用蓝字列于红线下行，在摘要栏内加盖“本月合计”戳已，并结出本月余额，填入余额栏内，同时在月份发生额下端划一单红线，以示月结完了。红线自摘要栏后划起。

68 季结 在季末月份的月结数字下端的单红线下，将三个月的增减两栏发生额加计合计数，用蓝字列于月结数字下行的增减栏内，在摘要栏内加盖“本季合计”戳汜，并结出季终余额填入余额栏内，同时在季结下端划一单红线，表示季结完了。必须月结完了再进行季结。

69 年结 在第四季度季节下端的单红线下，将四个季度增减两栏发生额加计合计数，用蓝字列于第四季度结下一行增减栏内，在摘要栏内加盖“本年合计”戳己，并结出年终余额，填入余额栏内。同时在年结下端划双道红线，表示全年结束。