会计专题 上海财经大学职业技术学院 金星 2006学年版

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1 会计专题 上海财经大学职业技术学院 金星 star@shufe.edu.cn 2006学年版

2 教学目标：掌握最新、最实用的会计知识，具备较强的实务处理能力和一定的职业判断能力。为即将踏上会计工作岗位打下扎实的基础。

3 预备专题： 第一专题——会计实务技术 第二专题——会计规范：会计法、会计准则与会计制度 第三专题——新旧会计准则差异比较与实务应用
第四专题——小企业会计制度实务 第五专题——会计内部控制 第六专题——预算会计：事业单位会计

4 第一专题：会计实务技术 第一章：会计基础知识回顾

5 关于accounting的名词： 缘分是－营业外收入non-operating income 爱情是－无形资产 intangible assets 爱人是－应付账款 accounts payable 想她是－日记账 journal 吵架是－坏账准备 allowance for doubtful accounts 打架是－ 营业损失 operating loss 暗恋是－收不回的呆账 bad-debt 错爱是－高估净利 overrate net profit 寂寞是－累记折旧 accumulated depreciation 误会是－错误分录 inaccurate entry 解释是－更正分录 adjusting entry 复合是－回转分录 reversing entry 眼泪是－所有者权益owner's equity 人情是－无形资产 intangible assets

6 回忆是－财务分析 financial analysis
心－不是固定资产 plant assets 想他－明细分类账每笔必记subsidiary ledger 分手－清算 liquidation 结婚是－合并报表 consolidated statements 再婚是－资产重组 recombine assets 找个老外是－外币业务 foreign-currency transaction 旧情难忘是－递延资产 deferred assets 移情别恋是－变更营业范围alter operating area 婚前婚后表现截然不同是－材料成本差异 material cost variance 表现好是－固定资产盘赢 plant assets profits 表现差是－固定资产盘亏 plant assets losses 经常性摩擦是－营业成本 operating cost 小孩是－投资损益 investment income 死守到老是－持续经营 going-concern

7 LONG-TERM INVESTMENT？
《会计基础知识》近年试题教学内容、题型分布 盈余公积 SURPLUS？ 实收资本 PAID-IN CAPTIAL？ 现金 CASH？ 应收账款 ACCOUTS RECEIVABLE？ 你想把她（他）比喻成什么呢？ 应付账款 ACCOUNTS PAYABLE？ 长期投资 LONG-TERM INVESTMENT？ 原材料 MATERIALS? 固定资产 PLANT ASSETS？ 低值易耗品 LOW-PRICED AND PERISHABLE ARTICLES？

8 会计是什么WHAT IS ACCOUNTING？
《会计基础知识》近年试题教学内容、题型分布 会计是什么WHAT IS ACCOUNTING？ 会计干什么WHAT ARE ACCOUNTING'S FUNCTIONS？ 会计算什么WHAT ARE ACCOUNTING'S OBJECTS？

9 会计是什么WHAT IS ACCOUNTING？
《会计基础知识》近年试题教学内容、题型分布 会计是什么WHAT IS ACCOUNTING？

10 《会计基础知识》近年试题教学内容、题型分布
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11 以货币为主要量度进行计量、记录、分析和检查，
《会计基础知识》近年试题教学内容、题型分布 会计的定义 会计是 对一个特定单位的经济业务， 以货币为主要量度进行计量、记录、分析和检查， 提供财务信息，作出预测，参与生产经营决策，实行控制和监督， 旨在实现最优经济效益的 一种管理活动。 ACCOUNTING: the information system that measures business activities, processes that information into reports, and communicates the results to decision makers. 会计的本质：管理

12 会计干什么WHAT ARE ACCOUNTING'S FUNCTIONS？
《会计基础知识》近年试题教学内容、题型分布 会计干什么WHAT ARE ACCOUNTING'S FUNCTIONS？

13 反映（核算）reflect (account)
会计的基本职能 反映（核算）reflect (account) 会计最基本的职能 监督（控制）supervise (control) 参与经营决策 make decisions 现代会计的重要职能

14 会计算什么WHAT ARE ACCOUNTING'S OBJECTS？
《会计基础知识》近年试题教学内容、题型分布 会计算什么WHAT ARE ACCOUNTING'S OBJECTS？

15 会计的核算对象 一般对象：资金运动（资金投入、资金运用、资金退出）
THE FLOW OF CAPITAL (ACCOUNTING DATA)

16 具体对象：六个会计基本要素 资产assets 负债liabilities 所有者权益owner’s equity 收入revenue
反映一定时刻的财务状况，资产负债表组成部分 负债liabilities 所有者权益owner’s equity 收入revenue 反映一定时期的经营成果，利润表组成部分 费用expense 利润income

17 会计的产生和发展 1、会计是应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生，随社会和经济的发展而发展。经济越重要，会计越发展。
2、会计在我国的发展 3、会计在国外的发展 4、现代会计学科体系 5、现代会计工作组织

18 会计的基本流程

19 会计核算的基本方法 1、设置账户 2、复式记账 3、填制和审核凭证 4、登记账簿 5、成本计算 6、财产清查 7、编制会计报表

20 会计六个基本要素 会计要素:是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 资产 （一）定义 注意三个时点概念：过去、现在、将来
定义分析：A、本质：（具有未来经济效益的）经济资源（体现在具有购买力、变现力、授益力） B、拥有或控制 C、用货币计量

21 （二）分类：按流动性（结合会计科目表，资产负债表）
1、流动资产：一年或一个营业周期内可变现或耗用的 货币资金（现金、银行存款、其他货币资金）、短期投资、应收及预付款项（应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等）、存货（库存商品、原材料、包装物、低值易耗品等）、待摊费用等 2、非流动（长期）资产：一年或一个营业周期以上 长期投资（长期股权投资、长期债权投资、其他长期投资）、固定资产、无形资产、其他资产（长期待摊费用 ）

22 负债 （一）定义 注意三个时点概念：过去、现在、将来 定义分析：A、本质：经济义务（经济责任） B、由过去的经济业务产生，目前应承担，将来须偿付。 C、用货币计量 （二）分类：按流动性（偿还期）（结合会计科目表， 资产负债表） 1、流动负债：一年或一个营业周期内偿还的 短期借款、应付及预收款项（应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应付款、预收账款等）、预提费用等 2、长期负债：一年或一个营业周期以上 长期借款、应付债券、长期应付款等

23 所有者权益 （一）定义 定义分析：对企业净资产的要求权（=资产-负债） （二）分类：按内容（稳定程度）（结合会计科目表，资产负债表） 1、实收资本（股本） 2、资本公积 3、盈余公积 4、未分配利润

24 收入 （一）定义： 定义分析：日常经营活动中所形成的 表现形式：资产增加、负债清偿、所有者权益增加 （二）分类：（结合会计科目表，利润表） 1、按收入性质（来源）：销售商品 提供劳务 让渡资产使用权 2、按企业经营业务主次：主营业务收入 其他业务收入

25 费用 （一）定义： 定义分析：获取收入的必要代价 表现为：日常经营活动中的各种耗费 （二）分类：（结合会计科目表，利润表）按与收入的关系（按用途和得到补偿的时间不同）： 1、营业成本：主营业务成本 其他业务成本 2、期间费用：营业费用 管理费用 财务费用

26 利润 （一）定义： 定义分析：一定期间经营成果 （二）分类：（结合会计科目表，利润表）按内容： 营业利润： 主营业务利润 其他业务利润 投资净收益： 营业外收支：营业外收入 营业外支出

27 变化形式：所有者权益（净资产）=资产-负债
会计等式 资产=权益 权益包括债权人权益和所有者权益 资产与负债、所有者权益是同一问题的两个方面 资产=负债+所有者权益 （会计基本等式） 表达了三个会计要素的基本关系 表明了某一特定时点的基本财务状况 是复式记账、编制资产负债表的理论依据 变化形式：所有者权益（净资产）=资产-负债 收入-费用=利润

28 发生经济业务（会计事项）对会计等式的影响
1、根据“资产=权益”有四种类型 序号 资产 权益 1 2 3 4

29 2、根据“资产=负债+所有者权益”有九种类型
序号 资产 负债 所有者权益 1 2 3 4 5 6 7 8 9

30 结论：经济业务发生必然引起会计要素增减变化；等号同侧有增有减，等号两侧同增同减；无论发生什么经济业务，会计基本等式恒等。

31 会计科目、会计账户、会计分录 会计科目：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 会计科目的分类 1、总分类科目 2、明细分类科目
常用会计科目

32 会计账户：是根据会计科目设置的，具有一定的结构，用于分类记载各项经济业务，反映会计要素增减变动的情况和结果。
会计账户的分类：总分类账户 明细分类账户 账户的基本结构 四个金额要素：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 账户与会计科目的联系和区别

33 会计分录 1、概念：标明某项经济业务应记录的账户及其登记方向和金额的记录。 2、三个要素：账户名称、记账方向、金额 3、书写规则： （1）“借”、“贷”分行，“借”上“贷”下，贷方后移两格。 （2）账户名称写全，金额整齐准确，上下“借”、“贷”分别对齐。 4、简单会计分录和复合会计分录

34 会计记账方法 单式记账：只设现金、银行存款、债权债务账户，单方面登记；只有既涉及现金或银行存款，又涉及债权债务的，才同时在两个账户登记。
特点：①无完整账户体系 ②不需每一笔记录 ③账户间无直接联系 ④无相互平衡 复式记账： 每一项经济业务，同时在两个及两个以上相互联系的账户中登记。 特点：①完整账户体系 ②必须对每一笔记录 ③每一笔都需双重记录 ④相等金额分类登记，保持相互平衡

35 复式记账法的分类：借贷记账法 收付记账法 增减记账法 我国规定一律采用借贷记账法

36 借贷记账法 1、概念：以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 2、特点： ①记账符号：“借”、“贷” ②记账规则：“有借必有贷，借贷必相等” ③可设置双重性质账户 ④可进行试算平衡 借贷记账法的账户结构 “T”型账户 实际运用的账户

37 资产类账户的结构： 借方：期初余额 贷方： 本期增加数 本期减少数 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 负债和所有者权益类账户的结构： 借方： 贷方：期初余额 本期减少数 本期增加数 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 负债和所有者权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

38 收入、费用和利润类账户的结构 借方 贷方 余额 收入类 收入减少，本期结转 收入增加，本期取得 费用类 费用增加，本期发生 费用减少，本期结转 利润类 本期费用转入 本期收入转入 在贷方：赢利 在借方：亏损 注：费用类账户与资产类账户结构类似，收入、利润类与负债和所有者权益类账户结构类似。

39 1、必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表 2、及时发现记账错误 3、发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确
借贷记账法的试算平衡 （一）试算平衡的意义和概念 （二）试算平衡的方法 1、发生额试算平衡法 全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数 2、余额试算平衡法 全部账户期初借方余额合计数=全部账户期初贷方余额合计数 全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数 （三）试算平衡的注意点 1、必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表 2、及时发现记账错误 3、发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确 试算平衡不能查出的错误

40 会计凭证 会计凭证：记录经济业务、明确经济责任、具有法律效力的书面证明，也是登记帐不得依据。
填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记会计账簿的前提和依据。 按其用途和填制方法的不同可以分为： 原始凭证：在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记帐原始依据的会计凭证。 记账凭证：由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制而成。记账凭证应记载经济业务的简要内容、明确会计分录，是登记账簿的直接依据。

41 原始凭证的种类 1、按来源不同分类 外来原始凭证 自制原始凭证 2、按填制手续不同分类 一次凭证 累计凭证 原始凭证汇总表 3、按格式不同分类 通用原始凭证 专用原始凭证

42 原始凭证的基本内容及填制要求 主要包括： 1、名称 2、填制日期和凭证编号 3、填制和接受单位名称 4、数量、计量单位、单价、金额 5、公章、签章 数字和文字的书写要规范 1、大写金额 2、“整”或“正” 3、“人民币”字样 4、“￥”字样 5、数字中间有“0” 6、数字中间连续有几个“0” 7、出票日期

43 原始凭证的审核内容 1、合法性 2、合规性 对于不合法、不合规的处理 原始凭证错误的更正

44 记账凭证的分类 1、按经济业务类别不同分类 收款凭证：现金收款凭证 银行存款收款凭证 付款凭证：现金付款凭证 银行存款付款凭证 转账凭证： 2、按是否进行汇总分类 汇总凭证 非汇总凭证 3、按填制方法不同分类 复式记账凭证 单式记账凭证

45 记账凭证的基本内容 必须具备：1、名称 2、填制日期和凭证编号 3、经济业务内容摘要 4、会计分录 5、所附原始凭证张数 6、签名或盖章 记账凭证的填制要求 1、会计分录 2、摘要 3、所附原始凭证张数 4、签名或盖章 5、编号 6、合计数、空行 7、文字、数字填写 8、传递

46 记账凭证的审核 1、相符性 2、准确性 3、完整性 4、合法性 会计凭证的传递和保管

47 会计账簿 账簿：是按照会计科目开设账户，利用账页来序时 、分类的记录和反映经济业务的簿籍。 账簿按用途分类
1、日记账：按经济业务发生时间先后顺序登记的账簿 2、分类账：按账户进行分类登记的账簿 （1）总分类账： （2）明细分类账： A、三栏式： B、数量金额式： C、多栏式： D、平行式： 3、备查账：进行补充登记的账簿

48 账簿按外表形式分类 1、订本式：优点 缺点 适用 2、活页式：优点 缺点 适用 3、卡片式：优点 缺点 适用 会计账簿起用规则 会计人员交接规则 账簿登记的规则 1、账簿登记技术 2、账簿登记要求 3、跳行、隔页的处理 4、记账后标记 5、“借或贷”栏的标记 6、连续登记的技术 7、定期核对并结账

49 错账的更正方法： 1、划线更正法 2、红字更正法 3、补充登记法 对账 1、账证核对 2、账账核对 3、账实核对 4、账表核对

50 结账 （一）程序 1、检查是否全部入账 2、账项调整 3、转账业务 4、结转“本年利润” 5、结算所有账户本期发生额和期末余额 （二）方法 1、月度结账 2、季度结账 3、半年度结账 4、年度结账 账簿的更换与保管

51 财产清查 财产清查的概念： 造成账存数与实存数差异的原因： 财产清查的意义： 1、可以确保账实相符，保证会计核算资料的真实和完整
2、可以加强物资管理，保护财产物资的安全与完整 3、可以充分利用资金，挖掘财产物资的潜力 4、可以促进企业建立健全规章制度 财产清查的种类 按清查的对象和范围分 1、全面清查 2、局部清查 按清查的时间分 1、定期清查 2、不定期清查

52 财产清查方法一览表 财产 主要包含内容 清查方法 所需编写表单 货币资金清查 现金 实地盘点 库存现金盘点报告表 银行存款
与开户银行核对账目 银行存款余额调节表 实物清查 原材料、在产品、库存商品、固定资产等 盘点（注意数量和质量） 盘存单、实存账存对比表、残存变质物资伪劣产品情况表 往来款项清查 应收款、应付款、暂收款、暂付款等 与对方单位核对账目 函证信、往来款项清查表

53 会计报表 会计报表的概念：综合反映一定时期财务状况、经营成果和现金流量情况的书面证明。 会计报表的分类： 按反映内容分：动态、静态
按编制时间分：中期（月、季、半年）、年度 按编制单位分：单位、汇总 按反映数字内容分：个别、合并 按服务对象分：内部、外部

54 资产负债表的概念：反映某一特定日期财务状况的会计报表。
资产负债表的格式 资产负债表的编制方法 年初数： 期末数：根据总账余额直接填列 根据总账余额计算填列 根据明细账余额分析填列

55 利润表的概念：反映企业一定期间经营成果的会计报表。
利润表的格式 利润表的编制方法： 会计利润的计算步骤 利润表各栏目的填列方法

56 现金流量表：是以现金为基础编制的反映企业在一定会计期间内有关的流入和流出情况的报表。
现金流量的概念和分类 1、概念： 2、分类： 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 现金流量表的内容和格式

57 第一专题：会计实务技术 第二章：会计基础工作规范

58 会计基础工作规范 第一章 总则 第二章 会计机构和会计人员 第一节 会计机构设置和会计人员配备 第二节 会计人员职业道德
1996年6月17日财会字[1996]19号 公布之日起实行 第一章 总则 第二章 会计机构和会计人员 第一节 会计机构设置和会计人员配备 第二节 会计人员职业道德 第三节 会计工作交接 第三章 会计核算 第一节 会计核算的一般要求 第二节 填制会计凭证 第三节 登记会计账簿 第四节 编制财务报告 第四章 会计监督 第五章 内部会计管理制度 第六章 附则

59 关于《会计基础工作规范》的说明 一、关于制定《会计基础工作规范》的必要性 二、关于制定《规范》的指导思想 三、关于《规范》的适用范围
四、关于会计基础工作的管理 五、关于会计机构和会计人员的基本规范 （一）会计机构设置 （二）会计机构负责人、会计主管人员 （三）会计人员配备 （四）总会计师 （五）会计工作岗位 （六）会计人员回避制度 （七）会计人员职业道德 （八）会计工作交接

60 六、关于会计核算的基本规范（结合会计实验课程）
（一）会计核算的一般要求 （二）填制会计凭证（重点掌握） 1、原始凭证 2、记账凭证 （三）登记会计账簿（重点掌握） （四）编制财务报告 七、关于会计监督的基本规范 八、建立内部会计管理制度的基本规范 九、关于附则

61 第一专题：会计实务技术 第三章：会计档案管理办法

62 会计档案管理办法 1998年8月21日财会字[1998]32号 1999年1月1日实行

63 第二专题：会计规范——会计法、会计准则与会计制度
第一章：会计规范

64 会计规范的内容：与会计相关的各种法律、法规、准则、制度、条例、规定、办法、指南、讲解、通知等等。
可分为：会计法律、会计法规、部门规章三个层次

65 法律 会计规范的法律层次 法规 规章 中华人民共和国会计法 指导和规范 企业财务会计报告条例 基本准则 会计准则 指导和规范 具体准则
各行业会计制度 规章 企业会计制度 专业会计核算办法 会计制度 金融企业会计制度 专业会计核算办法 小企业会计制度

66 企业会计准则与制度改革历程 时 间 发布的相关会计法律、法规和规章 1985年 中华人民共和国会计法 1992年
时    间     发布的相关会计法律、法规和规章 1985年 中华人民共和国会计法 1992年 企业会计准则——基本准则，自1993年7月1日起施行 发布13个行业会计制度、外商投资企业会计制度、股份制试点企业会计制度 1993年 发布对外经济合作企业会计制度 1997年 发布《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，标志着我国具体会计准则建设起步 1998年 发布7项具体会计准则，即现金流量表准则、资产负债表日后事项准则、债务重组准则、收入准则、投资准则、建造合同准则、会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则 1999年 发布l项具体会计准则，即非货币性交易准则 2000年 发布企业会计制度、企业财务会计报告条例和1项具体会计准则，即或有事项准则 2001年 发布金融企业会计制度和6项具体会计准则，即无形资产准则、借款费用准则、租赁准则、中期财务报告准则、固定资产准则、存货准则；修订了现金流量表准则、债务重组准则、投资准则、会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则及非货币性交易准则 2003年 修订资产负债表日后事项准则 2004年 发布小企业会计制度、民间非营利组织会计制度和村集体经济组织会计制度 企业会计准则与制度改革历程

67 会计法、会计准则与会计制度 会计法：会计的根本大法，由全国人大常务委员会制定。
会计准则：根据会计法，由财政部制定，国务院批准。是统驭性的高层次的会计规范。制定会计制度应遵循会计准则。 会计制度：根据会计法及有关规定，由财政部制定。是具体的可操作的会计规范。

68 第二专题：会计规范——会计法、会计准则与会计制度
第二章：会计法

69 会计法 第一节 会计法概述 （总则，第1—8条，共8条） 共7章52条， 1999年10月31日九届人大常委会12次会议修订，
2000年7月1日起施行。 第一节 会计法概述 （总则，第1—8条，共8条） 一、会计法概念及调整对象 （一）会计法概念 广义： 狭义： （二）调整对象 （三）制订目的（第1条）

70 二、会计法的基本原则 （一）第2条 （二）第3条 （三）第4条 注意：单位负责人的广义、狭义之分 （四）第5条 （五）第6条 三、会计管理体制 （一）统一领导和分级管理（第7条） （二）会计制度制定权限（第8条） 注意：国家统一的会计制度包括： 会计核算制度 会计机构和会计人员管理制度 会计工作管理制度

71 （会计核算及公司、企业会计核算的特别规定，第9—26条，共18条）
第二节 会计核算 （会计核算及公司、企业会计核算的特别规定，第9—26条，共18条） 一、如实反映（客观性）原则（第9条） 二、会计核算对象（第10条） 注意：7类经济业务事项 三、对会计年度的规定（第11条） 四、对记账本位币的规定（第12条） 五、记账必须符合统一的会计制度（第13条）

72 六、对会计凭证的规定（第14条） 1、  原始凭证 注意审核内容： ①真实、可靠 ②合法、合规、合理 ③完整 ④正确 2、  记账凭证 七、对会计账簿的规定（第15—17条） 八、对会计处理方法的规定（第18条） 九、对或有事项的规定（第19条） 十、对会计报表的规定（第20—21条） 注意：会计法中所指的会计报表 十一、对会计记录文字的规定（第22条） 十二、对会计档案的要求（第23条） 十三、对公司、企业会计核算的特别规定（第24—26条）

73 第三节 会计监督 （会计监督，第27—35条，共9条） 一、单位内部的会计监督 （一）各单位的内部会计监督制度（第27条）
第三节 会计监督 （会计监督，第27—35条，共9条） 一、单位内部的会计监督 （一）各单位的内部会计监督制度（第27条） 1、  内部会计监督制度的主要内容 2、  内部会计监督制度的要求（四项要求） （二）单位负责人的义务和会计机构、会计人员的职权（第28—31条） 1、  单位负责人的义务 2、  会计机构、会计人员的职权

74 二、有关部门对单位会计工作的监督 （一）财政部门对各单位会计工作的监督（第32条） 五个方面 （二）其他部门对各单位会计工作的监督（第33条） 1、  审计部门（政府审计） 2、  税务部门 3、  证券监管部门 4、  检察机关 5、 央行 6、  保险监管部门 （三）监督部门的保密义务（第34条） （四）被监督单位的义务（第35条）

75 第四节 会计机构和会计人员 （会计机构和会计人员，第36—41条，共6条） 一、会计机构 （一）会计机构和会计人员的设置（第36条）
第四节 会计机构和会计人员 （会计机构和会计人员，第36—41条，共6条） 一、会计机构 （一）会计机构和会计人员的设置（第36条） （二）会计机构内部应当建立稽核制度（第37条） 二、会计人员 （一）会计人员的任职资格（第38条） （二）会计人员的职业道德，教育和培训（第39条） （三）不得取得会计证的情况（第40条） （四）会计人员调动或离职时应办理交接手续（第41条）

76 第五节 违反会计法的法律责任 （法律责任，第42—49条，共8条） 第六节 附则（附则，第50—52条，共3条）
第五节 违反会计法的法律责任 （法律责任，第42—49条，共8条） 一、不依法进行会计管理、核算和监督的法律责任（第42条） 十款内容 二、伪造、变造、编制虚假会计资料的法律责任（第43条） 三、隐匿或故意销毁依法应当保存的会计资料的法律责任（第44条） 四、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造、编制、隐匿、故意销毁会计资料的法律责任（第45条） 五、单位负责人对会计人员进行打击报复的法律责任（第46条） 六、其他违反会计法的法律责任（第47—49条） 第六节 附则（附则，第50—52条，共3条）

77 重点讲解： 一、学好《会计法》，执行会计法 1、《会计法》是我国经济领域的一部基础性法律
2、修订《会计法》是我国社会主义市场经济发展的客观要求 （1）会计工作存在的问题 （2）原会计法主要的不足 （3）会计法修订的指导思想 3、新《会计法》的基本制度与主要内容 （1）规范了会计行为的基本规则 （2）进一步完善了会计核算规则和记账规则 （3）进一步完善、加强了会计监督制度 （4）强化了会计机构、会计人员的地位和职责 （5）明确了单位负责人对会计工作的责任 （6）加大了对违法行为的处罚力度

78 二、《会计法》中有关人员的法律责任 1、与《会计法》相关的法律概念 2、《会计法》有关法律责任的种类
（1）行政责任：行政处罚、行政处分 （2）民事责任 （3）刑事责任：犯罪、刑罚 3、违反《会计法》行为所应承担的责任及对其的惩治 （1）违法会计制度行为 （2）伪造、变造会计资料 （3）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料 （4）让他人编造假会计资料或隐匿、销毁会计资料 （5）单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复 （6）有关人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露秘密 （7）将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和个人 4、违法《会计法》相关人员的法律责任 （1）单位负责人的法律责任 （2）会计人员的责任 （3）有关单位及人员的法律责任

79 第二专题：会计规范——会计法、会计准则与会计制度
第三章：企业财务会计报告条例

80 企业财务会计报告条例 第一章 总则 第二章 财务会计报告的构成 第三章 财务会计报告的编制 第四章 财务会计报告的对外提供 第五章 法律责任
2000年6月21日国务院令287号 年1月1日实行 第一章 总则 第二章 财务会计报告的构成 第三章 财务会计报告的编制 第四章 财务会计报告的对外提供 第五章 法律责任 第六章 附则 财务会计报告的具体编制参照 ：企业会计制度—会计科目和会计报表中的四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 六、会计报表附注

81 第二专题：会计规范——会计法、会计准则与会计制度
第四章：会计准则

82 原会计准则体系 会计准则是处理会计事项的标准，是进行会计工作的规范，是评价会计工作质量的准绳。 会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。
基本准则：规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素以及会计报表编报的一般要求。 具体准则：根据基本准则的要求，就会计核算业务作出的具体规定。

83 《企业会计准则—基本准则》（即《企业会计准则》）于1992年11月16日经国务院批准，1992年11月30日发布，自1993年7月1日起施行。由财政部制定，解释权属于财政部。
全文共十章六十六条，规范了我国会计工作最基本的各个方面。 第一章 总则(1-9条) 主要规定了会计核算的基本前提 第二章 一般原则（10-21条） 规定了会计核算的十二条原则 第三—八章 资产（22-33条）、负债（34-37条）、所有者权益（38-43条）、收入（44-46条）、费用（47-53条）、利润（54-56条） 对会计要素的规定 第九章 财务报告 （57-64条） 对会计报表编报的一般要求 第十章 附则（65-66条） 解释权、施行期

84 曾颁布的具体准则 关联方关系及其交易的披露（1997/1/1） 现金流量表（2001/1/1修订）
资产负债表日后事项（1998/1/1，2003/7/1修订） 债务重组（ 2001/1/1修订） 收入（1999/1/1） 投资 （ 2001/1/1修订） 建造合同（1999/1/1） 会计政策、会计估计变更和会计差错更正（1999/1/1，2001修订） 非货币性交易（2001/1/1修订） 或有事项（2000/7/1） 无形资产 （2001/1/1） 借款费用（2001/1/1） 租赁（2001/1/1） 固定资产 （2002/1/1） 存货（2002/1/1） 中期财务报告（2002/1/1）

85 通用业务准则 特殊业务准则 应用指南 基本准则 具体准则 特殊行业准则 报告披露准则 衔接准则 新会计准则体系框架
1、2、3、4、6、7、8、9、10、11、12、13、14、15、16、17、18、19、20、21 通用业务准则 非金融企业类 特殊业务准则 22、23、24 应用指南 基本准则 具体准则 特殊行业准则 5、25、26、27 金融企业类 报告披露准则 28、29、30、31、32、33、34、35、36、37 衔接准则 38 新会计准则体系框架

86 企业会计准则体系发布前我国会计标准的主要特点
1、会计制度与会计准则并存，以会计制度为主。 2、积极与国际惯例接轨，但坚持高度谨慎原则。 3、会计政策比较灵活，会计职业判断较多。 4、会计与税法差距扩大，在协调方面做出了努力。 5、积极推进相关会计制度改革，致力构建完成的会计标准体系。

87 应执行的会计制度、会计准则、应用指南、专业核算办法
企业会计准则体系全面实施前的会计制度与会计准则框架 企业类型 应执行的会计制度、会计准则、应用指南、专业核算办法 上市公司 企业会计准则 基本准则 具体准则 企业会计准则应用指南(非金融类) 企业会计准则应用指南(金融类) 小企业 企业会计准则一基本准则 企业会计制度 外商投资企业 企业会计准则——基本准则 2003年1月1日后新设立的国有企业 经批准执行《企业会计制度》的国有企业 企业会计制度及相关专业会计核算办法、修改前的相关准则及问题解答 证券公司 《金融企业会计制度》及《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》 担保公司 《金融企业会计制度》及《担保企业会计核算办法》 其他企业 原行业会计制度

88 企业会计准则体系全面实施后的会计制度与会计准则框架
  企业类型     应执行的会计准则与会计制度   大中型 企业会计准则 基本准则 具体准则 企业会计准则应用指南(非金融类) 企业会计准则应用指南(金融类) 小企业 企业会计准则——基本准则 小企业会计制度

89 企业会计准则体系的出台背景 1、现行会计制度和会计准则存在内在缺陷。 2、经济快速发展，经济和政治地位不断提高。
3、国际贸易地位提高，摩擦与争端不断。 4、防范上市公司和金融机构风险客观。 5、国际会计准则全球趋同步伐明显加快。 6、我国希望主动掌握会计准则国际趋同的话语权。

90 企业会计准则体系的主要特点 1、程序比较规范。 2、理顺会计标准。 3、理论有所突破。 4、基本形成体系。 5、切实考虑国情。
6、努力实现国际趋同。

91 第二专题：会计规范——会计法、会计准则与会计制度
第五章：会计制度

92 会计制度 会计制度是企业进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。 会计制度有广义和狭义之分。
广义：关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。 狭义：主要是指财政部颁布的行业会计制度，其主要内容包括：会计科目及其核算内容、会计事项的处理方法及会计报表的编报方法等。 《企业会计制度》于2000年12月29日由财政部制定，适用于除金融保险企业和小规模企业以外的所有企业。 包括两大部分： 《企业会计制度》正文，共十四章一百六十条 《企业会计制度—会计科目和会计报表》 企业财务会计报告条例

93 企业会计制度 第一章 总则 （对应基本准则第一、二章） 第二章 资产 （对应基本准则第三章） 第一节 流动资产 （对应具体准则《存货》）
2000年12月29日财会字[2000]25号 2001年1月1日起实行 第一章 总则 （对应基本准则第一、二章） 第二章 资产 （对应基本准则第三章） 第一节 流动资产 （对应具体准则《存货》） 第二节 长期投资 （对应具体准则《投资》） 第三节 固定资产 （对应具体准则《固定资产》） 第四节 无形资产和其他资产 （对应具体准则《无形资产》） 第五节 资产减值 第三章 负债 （对应基本准则第四章） 第一节 流动负债 第二节 长期负债 第四章 所有者权益 （对应基本准则第五章）

94 第五章 收入 （对应基本准则第六章和（对应具体准则《收入》） ）
第一节 销售商品及提供劳务收入 第二节 建造合同收入 （对应具体准则《建造合同》） 第六章 成本和费用 （对应基本准则第七章） 第七章 利润及利润分配 （对应基本准则第八章） 第八章 非货币性交易 （对应具体准则《非货币性交易 》） 第九章 外币业务

95 第十章 会计调整 （对应具体准则《会计政策、会计估计和会计差错更正》《资产负债表日后事项》）
第一节 会计政策变更 第二节 会计估计变更 第三节 会计差错更正 第四节 资产负债表日后事项 第十一章 或有事项 （对应具体准则《或有事项》） 第十二章 关联方关系及其交易 （对应具体准则《关联方及其交易的披露 》） 第十三章 财务会计报告（对应基本准则第九章、具体准则《现金流量表 》、 《中期财务报告 》 ） 第十四章 附则

96 企业会计制度—会计科目和会计报表 一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明
六、会计报表附注

97 金融企业会计制度 第一章 总则 （第1—8条） 第二章 资产 （第9条） 第一节 流动资产 （第10—11条）
2001年11月27日财会[2001]49号 2002年1月1日起实行 第一章 总则 （第1—8条） 第二章 资产 （第9条） 第一节 流动资产 （第10—11条） 第二节 贷款 （第12—14条） 第三节 长期投资 （第15—18条） 第四节 固定资产 （第19—36条） 第五节 无形资产和其他资产 （第37—44条） 第五节 资产减值 （第45—59条） 第三章 负债 （第60—61条） 第一节 流动负债 （第62—64条） 第二节 应付债券 （第65—70条） 第三节 长期准备金 （第71—75条） 第四节 其他长期负债 （第76条—77条）

98 第四章 所有者权益 （第78—82条） 第五章 收入 （第83—90条） 第六章 成本和费用 （第91—96条） 第七章 利润及利润分配 （第97—102条） 第八章 外币业务 （第103—105条） 第九章 会计调整 （第106条） 第一节 会计政策变更 （第107—112条） 第二节 会计估计变更 （第113—117条） 第三节 会计差错更正 （第118—121条） 第四节 资产负债表日后事项 （第122—124条） 第十章 或有事项 （第125—131条） 第十一章 关联方及其交易 （第132—135条）

99 第十二章 财务会计报告 （第136—144条） 第十三章 证券投资基金 （第145—154条） 第十四章 信托业务 （第155—163条） 第十五章 附则 （第164条）

100 小企业会计制度 一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 中小企业标准暂行规定
2004年4月27日财会[2004]2号 2005年1月1日起实行 一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 中小企业标准暂行规定 统计上大中小型企业划分办法

101 营利性组织会计制度 企业 通用经济业务 企业会计制度 除金融企业以外的大、中型企业 特殊经济业务 专业会计核算办法 金融企业
金融企业会计制度 不对外筹资的小企业 小企业会计制度 企业会计制度、金融企业会计制度与小企业会计制度的基本关系

102 第二专题：会计规范——会计法、会计准则与会计制度
第六章：专业会计核算办法

103 序号 名称 文号 签发日期 印发日期 生效时间 适用范围  l 证券投资基金会计核算办法 财会[2001]53号 适用于基金管理公司管理的基金  2 电信企业会计核算办法 财会[2002]17号   已执行《企业会计制度》的电信企业  3 民航企业会计核算办法 财会[2003]18号 已执行《企业会计制度》的民航企业  4 从事银行卡跨行信息转接业务的企业会计核算办法 财会[2003]23号 l 已执行《企业会计制度》的从事银行卡跨行信息转接业务的企业 5 施工企业会计核算办法 财会[2003]27号 2004-l-1 已执行《企业会计制度》的施工企业  6 《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》 财会[2003]32号 2003-ll-7 所有证券公司 7 新闻出版业会计核算办法 财会[2004]l号 已执行《企业会计制度》的新闻出版企业  8 铁路运输企业会计核算办法  财会[2004]4号 已执行《企业会计制度》的铁道运输企业  9 保险中介公司会计核算办法 财会[2004]10号 已执行《企业会计制度》的保险中介公司 10 农业企业会计核算办法 财会[2004]5号 l 已执行《企业会计制度》的农业企业

104 ll 投资公司会计核算办法 财会[2004]14号 l 已执行《企业会计制度》的投资公司 12 水运企业会计核算办法 财会[2004]20号 已执行《企业会计制度》的水运企业 13 电影企业会计核算办法 财会[2004]19号 已执行《企业会计制度》的电影企业 14 信托业务会计核算办法 财会[2005]1号 发布之日 所有涉及信托业务的单位 15 信托资产证券化试点会计处理规定 财会[2005]12号 在中国境内，银行业金融机构作为发起机构，将信托资产信托给受托机构，由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证券，以该财产所产生的现金支付资产支持证券收益的结构性融资活动 16 金融工具确认和计量暂行规定(试行) 财会[2005]14号 l 在上市和拟上市的商业银行范围内执行 17 担保企业会计核算办法 财会[2005]17号 所有担保企业

105 第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用
第一章：企业会计准则 ——基本准则

106 第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用
第二章：企业会计准则第1号 ——存货

107 第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用
第三章：企业会计准则第2号 ——长期股权投资

108 第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用
第四章：企业会计准则第4号 ——固定资产

109 第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用
第五章：企业会计准则第6号 ——无形资产

110 第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用
第六章：企业会计准则第8号 ——资产减值

111 第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用
第七章：企业会计准则第14号 ——收入

112 第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用
第八章：企业会计准则第30号 ——财务报表列报

113 第四专题：小企业会计制度实务 第一章：《小企业会计制度》概述

114 一、《小企业会计制度》出台的背景 二、《小企业会计制度》出台的意义 三、《小企业会计制度》的内容 1、总说明 2、会计科目的名称和编号
3、会计科目的使用说明 4、会计报表的格式 5、会计报表编制说明 6、主要会计事项分录举例

115 四、“小企业”的标准 1、不对外筹集资金 2、经营规模较小 行业名称 指标类型 计算单位 经营规模 大型 中型 小型 工业企业 从业人员数
1、不对外筹集资金 、经营规模较小 行业名称 指标类型 计算单位 经营规模 大型 中型 小型 工业企业 从业人员数 人 2 000及以上 300—2 000以下 300以下 销售额 万元 30 000及以上 3 000—30 000以下 3 000以下 生产总额 40 000及以上 4 000—40 000以下 4 000以下 建筑业企业 600—3 000以下 600以下 4 000～40 000以下 批发业企业 从业人员数  人  200及以上  100—200以下  100以下  零售业企业 500及以上  100—500以下  15 000及以上 l 000一15 000以下 1 000以下 交通运输业企业 3 000及以上 500—3 000以下 500以下 邮政业企业 400及以上  400—1 000以下  400以下  3 000～30 000以下 住宿和餐馆业企业 800及以上 400—800以下 400以下 3 000—15 000以下

116 五、《小企业会计制度》的适用对象 六、可不执行《小企业会计制度》的小企业 七、《小企业会计制度》的主要特征
1、以个人独资及合伙形式设立的小企业 2、集团公司内部的小企业 3、选择执行《企业会计制度的小企业》 七、《小企业会计制度》的主要特征

117 八、《小企业会计制度》与《企业会计制度的不同》
1、资产减值准备计提不同 2、长期投资核算不同 3、存货核算不同 4、借款费用的核算不同 5、融资租入固定资产不同 6、会计报表及附注内容不同 7、其他方面处理方法的不同

118 第四专题：小企业会计制度实务 第二章：流动资产

119 第四专题：小企业会计制度实务 第三章：长期投资

120 第四专题：小企业会计制度实务 第四章：固定资产

121 第四专题：小企业会计制度实务 第五章：无形资产与长期待摊费用

122 第四专题：小企业会计制度实务 第六章：流动负债

123 第四专题：小企业会计制度实务 第七章：长期负债

124 第四专题：小企业会计制度实务 第八章：所有者权益

125 第四专题：小企业会计制度实务 第九章：成本费用

126 第四专题：小企业会计制度实务 第十章：收入

127 第四专题：小企业会计制度实务 第十一章：利润和利润分配

128 第四专题：小企业会计制度实务 第十二章：财务会计报告

129 第四专题：小企业会计制度实务 第十三章：首次执行《小企业会计制度》的账务调整和衔接

130 第五专题：会计内部控制 第一章：会计内部控制案例

131 内部控制失败的案例 郑百文案例 ⒈基本发展状况
郑百文（股票代码600898三联商社）前身是郑州市百货文化用品公司，于1996年4月18日在上海证券交易所正式挂牌交易。 郑百文称，在1986——1996年间，公司的销售收入增长了45倍，利润增长了36倍。1996年实现销售收入41亿， 1997年主营业务收入达到76.78亿元，净资产收益率为20.7%，这些数值均名列同行业前茅，并进入国内上市公司100强，成为当地企业界改革新星和率先建立现代企业制度的典型。1997年7月，郑州市委、市政府将其树立为全市国企改革的一面旗帜，并将其经验大张旗鼓地推向全国。

132 然而，正当“郑百文经验”被轰轰烈烈地推广之际，戴在公司头上的数条光环突然消失了。1998年郑百文亏损5. 02亿，每股收益由1997年的0
然而，正当“郑百文经验”被轰轰烈烈地推广之际，戴在公司头上的数条光环突然消失了。1998年郑百文亏损5.02亿，每股收益由1997年的0.4649元一下子变为 元，净资产收益率变为 %，郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告，股票交易实行特别处理。1999年，公司经营状况进一步恶化，年亏损额达到9.57亿，每股亏损4.8435元，每股净资产已达 元；2000年8月19日，中报显示每股净资产为 元，创下了上市公司亏损之最。1999年12月，中国建设银行将公司所欠债务本息19.36亿元转让给中国信达金融资产管理公司。2000年3月，信达向郑州市中级人民法院提交要求郑百文破产的申请书。4月，天健会计师事务所出具对其1999年财务报告拒绝表示意见的审计报告。

133 ⒉郑百文内部控制制度的分析 （1）控制环境（Control Environment）分析 ①经营者的思想和经营作风 1992年12月，公司进行增资扩股，所募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2亿元的资金至今仍无法收回。连续不断的追款讨债的官司也影响到了其正常的经营活动。 公司上层领导如此，其分公司的经营者的品行及价值观又如何呢？在1997年，各分公司仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成销售收入指标，以得到公司的奖励，各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法，商品大量高进低出。从1998年下半年起，设在全国各地的几十家分公司相继停业，数以亿计的货款要么直接进入个人的腰包，要么成为无法回收的呆坏账。公司至今仍有4亿多元账款未收回。某分公司的一名经理在任职期间，拥有了价值上百万的宝马轿车和北京罗马花园300多万元的豪宅。 仅从几个事例可以看出，不论总公司，还是分公司，经营者往往只注重个人的利益而不顾及公司的整体利益，这种思想和经营作风又怎么能使郑百文持续走向繁荣呢？

134 ②人事工作方针及其执行 企业的核心是企业中的人及其活动，人事政策及员工的素质对企业整体运营状况将起到决定作用。郑百文经营的一个重要特征就是遍布全国的营销网络和众多的销售经理。从1996年起，公司投入上亿元资金，建立起40多家分公司；1998年又在全国9个城市和地区建立了12个配售中心，公司规模进一步膨胀。与此同时，各分支机构又饥不择食地招聘各类人员达上千人，却不注重对职工的上岗培训和考核。公司的扩张过程始终伴随着这样一种现象：一方面是迅速膨胀的分、子公司，另一方面是大量素质较低的业务经理和普通职员。

135 ③内部审计的状况 代理人理论认为，由于公司经理人与股东、债权人的利益不一致，从而产生代理人成本。经理人就会通过各种方式来使自己的收益最大化，最终损害股东和债权人的利益。审计是保持经理人与股东和债权人利益最佳化的控制器。 郑百文董事会下设审计委员会，负责公司的内部审计工作，其作用发挥的如何呢？在“郑百文事件”被披露以后，记者曾采访公司董事会秘书，她说不清楚关于报道中提到的做假账一事；她还说，在1998年开始出现亏损时，公司才进行全面的内部审计。在她的印象中，以前内部审计比较少，内部整顿也是在公司出了事以后。由此可见，公司内部审计部门形同虚设。没有内部审计部门的事前预测、计划；事中检查、控制；事后分析、评判，又怎能保证郑百文经营战略得当，经营渠道顺畅呢？

136 （2）风险评估（Risk Appraisal）分析
①片面追求财务杠杆的运用，忽视经营风险 作为一家以批发为主的上市公司，通过财务杠杆筹集资金，扩大经营规模本无可厚非。但是，运用财务杠杆，提高经营业绩，必须要有较高的总资产报酬率和销售利润率作为保证，这样才可以弥补这种经营方式所带来的风险。 在郑百文发展过程中，“工、贸、银”资金运营模式起着关键性的作用。即郑百文购进长虹产品，不须支付现金，而是由建行郑州市分行对长虹开具6个月的承兑汇票，将郑百文所欠货款直接支付给长虹公司。郑百文在售出长虹产品后再还款给建行。正是由于有建行这一强有力的资金后盾，公司业务迅速扩大。1997年建行为其开具的承兑总额突破50亿元，郑百文一举买断长虹两条生产线的经营权。1997年销售收入达到76.78亿元，销售净利润率为1.06%，总资产报酬率也仅为3.15%.如果说1997年公司还可以维持其暂时的繁荣，但是到了1998年的下半年，这种状况彻底发生了转变。在多种因素的影响下，1998年销售收入为33.55亿元，销售年利润率为-14.98%，总资产报酬率为-17.13%.由此可以看出，郑百文呈现在我们面前的仅是一种虚假的繁荣：一方面是大量的短期借款和巨额的销售收入，而另一方面则是数额很小的利润，甚至亏损，其财务风险可见一斑。同时也使我们看到所谓“工、贸、银”资金运营模式背后潜在的金融风险。

137 ②市场分析不充分，影响了公司经营战略的及时调整
郑百文历史上是以经营百货文化用品为主，90年代初进军家电销售业，家电批发曾给公司带来了辉煌的业绩。但是，随着家电生产厂家的日益增多，产量不断上升，市场竞争逐渐加剧，特别是从98年下半年开始，各家电企业对彩电、冰箱、洗衣机等产品持续大幅降价。作为郑百文的主要供应商，长虹为稳定并进而扩大市场占有份额，一再降价，直接导致了郑百文先期购入的存货实际价值大幅贬值，最终形成购销价格倒挂。 面对市场潜在的危机。郑百文没有能够及时转变经营策略。不仅如此，在98年上半年，公司又将配股资金1.26亿元在全国9个城市和地区建立了12个配售中心，形成了大量的资金沉淀。随着家电销售量的急剧下降，98年公司主营业务收入只有33.55亿元，比上年同期下降56.3%，其中家电公司下降了59.26%，百货文化各分公司下降了19.54%.目前，公司拖欠银行债务的90%仍在家电公司。 郑百文对市场分析不充分，不仅体现在规模盲目扩张上，还体现在经营战略调整滞后。近年来，随着零售业的崛起，仓储形式的超市大量出现，企业多采用与生产厂家直接大批订货的方式降低商品采购成本，扩大商品销售量。郑百文未能及时认清商品批发业正在走向末路，仍坚持原有的经营策略，其最终的失败也就成为必然。

138 （3）控制活动（Control Activity）分析
仅以公司货币资金业务的控制情况为例，进行分析如下： 公司领导以投资、合作为名，随意拆借、挪用上市募集的资金，近2亿元有去无回。1998年股东大会决定向全体股东配售新股，配股资金将用于组建异地商品销售中心、兼并郑州市化工公司等五个方面。不久又召开董事会，决定更改配股资金投向：（1）组建异地商品销售中心；（2）兼并郑州市化工公司；（3）补充流动资金。可是在1.26亿元配股资金到手后，仅组建异地商品销售中心，就支出近2.7亿元，何谈补充流动资金？由此可见，公司在资金预算、项目建设等方面存在着严重的管理失控现象。在郑百文跌入困境之际，数亿元的货款因分、子公司的经营管理不善而不能正常回流总公司，这更说明了公司对货币资金管理的混乱程度。

139 （4）信息和沟通分析 ①信息披露严重失真 公司的一位财务经理曾回忆说：“郑百文其实根本不具备上市资格，为了达到上市募集资金的目的，公司硬是把亏损做成盈利报上去，最后蒙混过关。”为了上市，公司曾组建专门作假帐的班子，采用虚增资产、虚减负债、增加待摊费用等手段，最终骗取了上市资格。甚至在1998年公司出现严重亏损时，管理层仍汇聚深圳，讨论公司98年财务报告是反映亏损，还是继续用盈利欺骗投资者？如果公司对外财务报告中的数据均由企业管理者通过“讨论”而得出的话，那么，上市公告及财务报告的虚假程度之深，就不言而喻了。

140 ②会计制度不规范 截至到99年底，公司的应收账款、其他应收款、预付账款共计9.77亿元。由于公司缺乏有效的内部控制机制，许多往来款项缺少应有的凭证，无法做到账证相符。另外，天健会计师事务所在对公司的固定资产进行账实核对时发现：由于管理薄弱，相关人员更迭频繁，会计记录混乱，会计处理随意，致使财务与经营业务运作脱节。甚至连存货的生产日期、进货时间及存货可变现净值等资料都不能完整地提供。这种混乱状况不仅影响了会计师事务所对公司经营状况的客观审计，而且也不利于公司管理者对本企业相关信息的准确掌握，同时也不利于投资者对公司经营状况的正确分析和判断。

141 ③缺乏必要的信息沟通系统 从96年起，郑百文为建立全国性的营销网络，投入上亿元，建立了40多家分公司。其中控股子公司达到18家，全资子公司有3家。由于公司规模扩张过快，总公司对分、子公司在财务及人员管理等方面缺乏必要的控制措施，致使公司下属部分外地分支机构的管理人员素质不高，缺乏应有的经营理念；特别是对财务工作缺乏必要的认识和重视。同时，由于会计人员多在当地招聘，且人员变动频繁，造成部分公司会计记录混乱，会计处理随意，内部往来长期不进行核对和清算。这在很大程度上影响了总部对企业整体资金运营的掌握程度，最终必将影响到其宏观经营决策。

142 （5）监督（Monitoring）分析 公司董事会齐秘书一语道出公司内部审计的状况：“以前内部审计比较少，内部整顿也是在公司出事以后”。天健会计师事务所在对其98年财务报告进行审计时也指出：“因贵公司所属家电分公司缺乏可信赖的内部控制制度……”。这都反映了郑百文不仅内部控制制度不健全，而且也缺乏必要的监督。公司领导可以随意拆借、挪用巨额资金；不对市场进行科学分析，盲目投资，造成资金大量沉淀；数以亿计的货款被分支机构经营者或藏入私囊，或成为无法回收的呆、坏账，这无不反映出公司内部监督机制的缺乏。

143 ⒊对我国上市公司建立内部控制制度的思考 从以上分析可以看出，郑百文在控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个方面均存在问题，其最终走向衰败也就成为必然。建立健全我国企业内部控制，应从以下几个方面入手：

144 （1）内部控制制度的监控对象范围应涵盖所有经营管理者。
以往传统的内部控制制度，所监控的对象主要限于中层以下管理人员及普通员工，对单位高层管理者的控制相对薄弱，有的单位由于对高层管理者的约束严重失控而造成巨大经济损失。郑百文就是一个典型事例。我们在强调建立现代企业制度的时候，首先应建立涵盖所有经营管理者的完善的内部控制制度，在制定内部控制制度时，必须在巩固和完善日常管理控制的基础上，从资产所有者的角度，把高层管理者行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围。在控制内容上，不仅监控其消费性支出，而且对其决策过程（如对外投资决策、重大技术改造和基本建设决策等）的控制更应做到科学严密，加大防护性监控力度，以避免关键控制点的失控。

145 （2）完善的内部控制制度，必须执行有效，提高防护性功能。
任何一项制度，不管其制定的如何健全严密，如果执行无效，还不如没有制度。有些单位表面上存在比较健全的内控制度，但不能有效地执行，造成了贪污、挪用公款等重大经济案件的发生。在我国，上市公司一般具有良好的行业背景、符合我国的产业政策、经营前景广阔、内部控制度比较健全。然而，证券市场上却存在着严重的“包装”现象。郑百文由于内部控制制度得不到很好的贯彻和实施，上市募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用出去，近两亿元的资金有去无回。由于管理混乱，1996年4月才上市，其经验曾被全国商业企业广泛推广学习的郑百文目前已陷入破产的境地。在内部控制制度的建设方面，我们可考虑从以下几个方面入手，强化会计监控力度，增强制度执行的有效性。 ①通过对财会人员的继续教育，提高他们的业务水平及综合素质。 内部控制制度的核心是会计控制，财会人员的道德水准和业务水平的高低是内部控制制度执行强弱的关键。建立一支高素质的财会队伍是内部控制制度执行有效的重要保证。

146 ②加强企业的内部监督。 企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制就必须被监督。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现，或两者结合。在内部控制的监督上，克服重程序监督，轻 “内部人”监督的偏向，真正做到以下三点：首先，加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批制度，以杜绝管理者的独断专行；其次，加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度，以杜绝部门权力过大或集体徇私舞弊；最后，加强对关键岗位管理人员的控制监督，建立关键岗位人员轮岗和定期稽查制度，杜绝企业中层干部和供销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案。

147 在内部监督过程中，企业要注重发挥的内部审计作用。内部审计是在一个组织内部对相关人员、各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定相关人员的行为是否合法合规，既定的政策是否得以贯彻，单位的经营目标是否达到等等。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。美国著名内部控制专家迈克尔.海默教授（Michael hammer）曾说过：“内审机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展。”因此，内部审计的含义非常广泛，也非常深刻。

148 ③加强信息流动和沟通。 一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外界的事项、活动及环境等有关的信息。一个良好的信息系统应能保证组织中每个人均清楚的知道其所承担的特定职务。一般而言，企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统。企业财务信息系统以会计为主，尽管内部控制的目标呈多元化趋势，但会计控制在内部控制系统中的核心地位始终未被动摇。企业内部控制制度的建设过程正是围绕会计控制这一核心环节来进行。

149 ④制定明确的职责权限，并以行政、法律手段予以约束。
在我国，建立内部控制制度，是新《会计法》的配套规定。要使完善的内部控制制度执行有效，就应当以新《会计法》的有关规定为基础，对内部控制制度各个控制点的责任人进行行政、法律约束，明确法律责任关系。只有通过法律手段，才能有效保证各种制度的贯彻执行。当然，内部控制制度的加强不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就能达到的。国家应给企业塑造一个重视开发和研究内部控制的宏观环境。

150 第五专题：会计内部控制 第二章：会计内部控制

151 内部会计控制：是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
内部会计控制是整个企业内部控制系统中的一个十分重要、不可或缺的子系统。

152 2001年6月22日财政部发布了《内部会计控制规范-基本规范（试行）》、《内部会计控制规范-货币资金（试行）》
2002年12月23日财政部发布了《内部会计控制规范-采购与付款（试行）》、《内部会计控制规范-销售与收款（试行）》 2003年10月22日财政部发布了《内部会计控制规范-工程项目（试行）》 2004年8月19日财政部发布了《内部会计控制规范-担保（试行）》、 《内部会计控制规范-对外投资（试行）》 2003年财政部还发出《内部会计控制规范-成本费用（征求意见稿）》、 《内部会计控制规范-预算（征求意见稿）》

153 内部会计控制类别： 一、按控制内容 货币资金控制 二、按控制时间 实物资产控制 1、事先会计控制 对外投资控制 2、事中会计控制
工程项目控制 采购与付款控制 筹资控制 销售与收款控制 成本费用控制 担保控制 二、按控制时间 1、事先会计控制 2、事中会计控制 3、事后会计控制 三、按控制主体 1、出资者会计控制 2、经营者会计控制 3、财务会计部门会计控制

154 六、按控制方法 不相容职务分离控制 授权批准制度 会计控制系统 预算控制 财产保全控制 分险控制 内部报告控制 电子信息技术控制 四、按控制依据 1、预算控制 2、制度控制 五、按控制手段 1、定额控制 2、定率控制

155 第六专题：预算会计 ——事业单位会计 第一章：预算会计

156 预算会计的定义：是以货币为主要计量单位，对各级政府预算和行政、事业单位预算的执行情况，进行完整、连续、系统的核算和监督的一门专业会计。

157 预算会计的构成： 一、财政总预算会计：各级政府财政部门核算和监督 政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。
二、行政单位会计：各级行政机关和实行行政财务管 理的其他机关、政党组织以货币为计量单位，对单位 业务活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业 会计。 三、事业单位会计：各类事业单位以货币为计量单位， 对单位预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系 统、连续的核算和监督的专业会计。

158 预算会计与企业会计的差异： 一、会计核算基础不同：预算会计主要以收付实现制为 会计核算基础
二、会计要素构成不同：预算会计会计要素分为五大类： 资产、负债、净资产、收入、支出 三、会计等式不同：预算会计等式：资产=负债+净资产 四、会计核算内容及方法有其特殊性

159 第六专题：预算会计 ——事业单位会计 第二章：事业单位会计

160 事业单位会计：各类事业单位以货币为计量单位，对单位预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。
事业单位会计规范：《事业单位会计准则》、 《事业单位会计制度》、《事业单位财务规则》 事业单位通用会计科目： 资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类

161 事业单位资产：指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债券和其他权利。
一、事业单位资产的核算特点 1、购买零星用品直接列作支出；盘盈冲减支出、盘亏列入支出。 2、对外投资同时增加投资基金；持有债券，实际取得利息时作为其他收入。 3、增加固定资产同时增加固定基金，固定资产不提折旧，固定资产清理增减修购基金。 4、无形资产摊销一般计入事业支出。

162 二、货币资金的核算（与企业会计基本相同）
三、应收款项的核算 1、应收票据的核算 账务处理与企业基本相同，贴现息计入“经营支出”。 2、应收账款的核算 应收账款 经营收入、其他收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 3、其他应收款的核算 账务处理与企业基本相同

163 四、存货的核算 1、材料的核算 （1）材料的范围和计价 （2）主要账务处理 出库时：借：“事业支出、经营支出、成本费用” 贷：“材料” 盘盈、盘亏时：冲减或增加“经营支出”、“事业支出” 2、产成品的核算 （1）产成品概念和计价 产成品验收入库：借：“产成品” 贷：“成本费用” 产品出库销售：借：“事业支出、经营支出” 贷“产成品”

164 五、对外投资的核算 1、对外投资的核算内容 2、主要账务处理 （1）债券投资 购入债券：借“对外投资”，贷“银行存款” 同时：借“事业基金—一般基金”，贷“事业基金—投资基金” 转让债券：借“银行存款” ，贷“对外投资”，差额借记或贷记“其他收入” 同时：借“事业基金—投资基金”，贷“事业基金—一般基金” 到期兑付：借“银行存款” ，贷“对外投资”、“其他收入”

165 （2）其他投资 以货币资金对外投资：借“对外投资”，贷“银行存款”；同时：借“事业基金—一般基金”，贷“事业基金—投资基金” 以材料对外投资：借“对外投资”，贷“材料”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”，差额借记或贷记“事业基金—投资基金”；同时：借“事业基金—一般基金”，贷“事业基金—投资基金” 以固定资产对外投资：按确认价值借“对外投资”，贷“事业基金—投资基金” ；同时：按账面价值借“固定基金”，贷“固定资产” 以无形资产对外投资：按确认价值借“对外投资”，按面值贷“无形资产” ，差额借记或贷记“事业基金—投资基金”；同时：借“事业基金—一般基金”，贷“事业基金—投资基金”

166 六、固定资产的核算 1、固定资产的标准及分类 2、入账价值 3、主要账务处理 （1）增加： 借：专用基金—修购基金/事业支出/专款支出 贷：银行存款 同时：借：固定资产 贷：固定基金 （2）清查：增减“固定资产”同时增减“固定基金” （3）处置：冲减“固定资产”和“固定基金”同时，残料变价收入计入“专用基金—修购基金”，清理费用冲减“专用基金—修购基金”

167 七、无形资产的核算 1、摊销： 不实行内部成本核算：一次摊销计入“事业支出” 实行内部成本核算：分次摊销计入“经营支出” 2、转让所有权： 收入：借“银行存款”，贷“事业收入” 结转摊余价值：借“事业支出—其他支出”，贷“无形资产”

168 事业单位负债：指事业单位所承担的，能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。
一、事业单位负债的核算特点 1、代收的各种款项，应作为负债入账。 2、借入款项，实际支付利息时计入事业支出或经营支出。 二、应付及预收款项的核算 1、应付票据 账务处理基本同企业会计，手续费、利息计入事业支出或经营支出 2、应付账款 借记：材料、事业支出、经营支出、成本费用等 3、预收账款 账务处理基本同企业会计

169 三、应缴款项的核算 1、应缴预算款：指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。注意包括内容 取得时：借“现金/银行存款”，贷“应缴预算款” 上缴时：借“应缴预算款”，贷“银行存款”等 2、应缴财政专户款：指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 取得时：借“现金/银行存款”，贷“应缴财政专户款” 上缴时：借“应缴财政专户款”，贷“银行存款”等 四、应交税金的核算 账务处理基本同企业会计，计算所得税应计入“结余分配” 五、其他负债的核算 1、借入款项：支付利息计入“事业支出”或“经营支出” 2、其他应付款：账务处理基本同企业会计

170 事业单位净资产：指事业单位的资产减去负债后的差额，包括事业基金、固定资金、专用基金、事业结余、经营结余等。
一、基金 （一）事业基金：事业单位拥有的非限定用途的净资产 1、核算内容 一般基金：滚存的结余资金 投资基金：对外投资形成的基金 2、主要账务处理 确定价值与账面价值的差额计入“事业基金—投资基金” （二）固定基金：事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。 （三）专用基金：事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。

171 二、结余：指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后 的余额，主要包括事业结余和经营结余。
1、事业结余：指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额 2、经营结余：指事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。 三、 结余分配 1、核算内容 计算应交所得税 提取专用基金 未分配余额结转 2、主要账务处理 结余转入时、计算应交所得税时、提取专用基金时、未分配余额结转时

172 事业单位收入：指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入、基本建设拨款收入等。
一、补助收入 1、核算内容：财政补助收入、上级补助收入 2、主要账务处理 收到款项时 年终结账时

173 二、事业收入 1、核算内容：指事业单位开展专业活动及辅助活动所取得的收入 2、主要账务处理 取得收入时 收到从财政专户核拨的预算外资金 按比例上缴财政专户取得的收入 期末结转 三、经营收入：在专业活动及辅助活动之外开 展非独立核算经营活动取得的收入 1、收入确认 四、其他收入 1、核算内容

174 事业单位支出：指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。
一、拨出经费 二、拨出专款和专款支出 三、事业支出：核算内容、主要账务处理 四、经营支出 五、成本费用 六、销售税金

175 事业单位会计报表：资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注、收支情况说明书。
一、事业单位资产负债表：内容、结构、编制 资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。本表按照“资产+支出＝负债+净资产+收入”的平衡公式设置。左方为资产部类，右方为负债部类，左右两方总计数相等。事业单位应先编出本单位的资产负债表，然后与经审核无误的所属下级单位汇总的资产负债表汇总，编成本部门总的资产负债表。

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177 二、事业单位收入支出表：内容、结构、编制
收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。收入支出表的项目,应当按收支的构成和结余分配情况分项列示。收入支出表的附表主要是事业支出明细表和经营支出明细表。支出明细表的项目应按“国家预算支出科目”列示。在事业支出明细表中，对于用财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按财政部门的要求分别列示。

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