營所稅常見違章類型介紹 新營分局 蔡玲瓏 103.8.20.

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1 營所稅常見違章類型介紹 新營分局 蔡玲瓏

2 課程大綱 壹、 修正所得稅法 貳、營所稅各項申報及未申報處理簡介 叁、租稅違章之相關罰則及行政規章

3 壹、 修正所得稅法

4 修正要點如下： 一、將現行兩稅合一「完全設算扣抵制」修正為「部分設算扣抵制」：調整我國境內居住個人股東獲配 股利淨額之可扣抵稅額為原可扣抵稅額之半數； 另為衡平租稅負擔，非居住者股東獲配股利淨額之可扣抵稅額中，屬加徵10%營利事業所得稅抵繳該股利淨額之應扣繳稅額部分，亦調整為現行規定之半數。(修正條文第66條之4、第66條之6及73之2)

5 修正要點如下： 二、為衡平獨資、合夥組織與公司組織在部分設算 扣抵制度下之租稅負擔，爰規定獨資、合夥組
織營利事業辦理結算、決算及清算申報時，應 繳納全年應納稅額之半數；另基於簡政便民考 量，小規模之獨資、合夥，仍維持現行課稅制 度。(修正條文第14條、第71條、第75條、第 79條、第108條及第110條)

6 修正要點如下： 三、本次修正第66條之4、第66條之6及第73條之2有關 股東獲配股利或盈餘之可扣抵稅額之計算，係屬
三、本次修正第66條之4、第66條之6及第73條之2有關 股東獲配股利或盈餘之可扣抵稅額之計算，係屬 盈餘分配事項，自104年1月1日施行；其餘條文涉 及個人綜合所得稅、獨資或合夥組織營利事業所得 稅之計算，自104年度施行，於105年申報104年度 綜合所得稅及營利事業所得稅時適用。(修正條文 第126條)

7 所得稅法-第66條之4（應自可扣抵稅額帳戶餘額減除之項目）
營利事業下列各款金額，應自當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除： 一、分配屬八十七年度或以後年度股利淨額或盈餘淨額，依第 六十六條之六規定之稅額扣抵比率計算之金額。 二、八十七年度或以後年度結算申報應納中華民國營利事業所 得稅，經稽徵機關調查核定減少之稅額。 三、依公司法或其他法令規定，提列之法定盈餘公積、公積金 、公益金或特別盈餘公積所含之當年度已納營利事業所得 稅額。 四、依公司章程規定，分派董監事職工之紅利所含之當年度已 納營利事業所得稅額。 五、其他經財政部核定之項目及金額。

8 所得稅法-第66條之4（應自可扣抵稅額帳戶餘額減除之項目）
營利事業有前項各款情形者，其自當年度股東可扣抵 稅額帳戶減除之日期如下： 一、前項第一款規定之情形，為分配日。 二、前項第二款規定之情形，為核定退稅通知書送達 日。 三、前項第三款規定之情形，為提列日。 四、前項第四款規定之情形，為分派日。 五、前項第五款規定之情形，由財政部以命令定之。

9 所得稅法-第66條之6（稅額扣底比率） 營利事業分配屬八十七年度或以後年度之盈餘時，應以股 利或盈餘之分配日，其股東可扣抵稅額帳戶餘額，占其帳 載累積未分配盈餘帳戶餘額之比率，作為稅額扣抵比率， 按各股東或社員獲配股利淨額或盈餘淨額計算其可扣抵之 稅額，併同股利或盈餘分配；其計算公式如下： 稅額扣抵比率＝股東可扣抵稅額帳戶餘額／累積未分配盈 餘帳戶餘額股東（或社員）可扣抵稅額＝股利（或盈餘） 淨額×稅額扣抵比率。但中華民國境內居住之個人股東（或 社員）之可扣抵稅額＝股利（或盈餘）淨額×稅額扣抵比率 ×百分之五十。

10 所得稅法-第66條之6（稅額扣底比率） 營利事業依前項規定計算之稅額扣抵比率，超過稅額 扣抵比率上限者，以稅額扣抵比率上限為準，計算股 東或社員可扣抵之稅額。稅額扣抵比率上限如下： 一、累積未分配盈餘未加徵百分之十營利事業所得稅 者：營利事業分配屬九十八年度以前之盈餘， 為百分之三三．三三；分配屬九十九年度以後之 盈餘，為百分之二十．四八。

11 所得稅法-第66條之6（稅額扣底比率） 二、累積未分配盈餘已加徵百分之十營利事業所得稅 者：營利事業分配屬九十八年度以前之盈餘，為
百分之四八．一五；分配屬九十九年度以後之盈 餘，為百分之三三．八七。 三、累積未分配盈餘部分屬九十八年度以前盈餘、部 分屬九十九年度以後盈餘、部分加徵、部分未加 徵百分之十營利事業所得稅者，為各依其占累積 未分配盈餘之比例，按前二款規定上限計算之合 計數。

12 所得稅法-第66條之6（稅額扣底比率） 第一項所稱營利事業帳載累積未分配盈餘，指營 利事業依商業會計法規定處理之八十七年度或以 後年度之累積未分配盈餘。 第一項規定之稅額扣抵比率，以四捨五入計算至 小數點以下第四位為止；股東或社員可扣抵稅額 尾數不滿一元者，按四捨五入計算。

13 所得稅法-第71條（結算申報） 納稅義務人應於每年五月一日起至五月三十一日止，填 具結算申報書，向該管稽徵機關，申報其上一年度內構
成綜合所得總額或營利事業收入總額之項目及數額，以 及有關減免、扣除之事實，並應依其全年應納稅額減除 暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額，計算其 應納之結算稅額，於申報前自行繳納。但依法不併計課 稅之所得之扣繳稅款，及營利事業獲配股利總額或盈餘 總額所含之可扣抵稅額，不得減除。

14 所得稅法-第71條（結算申報） 前項納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業者，以其 全年應納稅額之半數，減除尚未抵繳之扣繳稅額，計算
其應納之結算稅額，於申報前自行繳納；其營利事業所 得額減除全年應納稅額半數後之餘額，應由獨資資本主 或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規定列為營 利所得，依本法規定課徵綜合所得稅。但其為小規模營 利事業者，無須辦理結算申報，其營利事業所得額，應 由獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一 類規定列為營利所得，依本法規定課徵綜合所得稅。

15 所得稅法-第71條（結算申報） 中華民國境內居住之個人全年綜合所得總 額不超過當年度規定之免稅額及標準扣除
額之合計數者，免辦理結算申報。但申請 退還扣繳稅款及可扣抵稅額者，仍應辦理 結算申報。第一項及前項所稱可扣抵稅額 ，指股利憑單所載之可扣抵稅額。

16 所得稅法-第73條之2（非境內居住之個人或國外營利事業之抵繳）
非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國 境外之營利事業，其獲配股利總額或盈餘總額所 含之稅額，不適用第三條之一規定。但獲配股利 總額或盈餘總額所含稅額，其屬依第六十六條之 九規定，加徵百分之十營利事業所得稅部分實際 繳納之稅額，得以該稅額之半數抵繳該股利淨額 或盈餘淨額之應扣繳稅額。

17 所得稅法-第75條（決算或清算之申報） 營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於截至 解散、廢止、合併或轉讓之日止，辦理當期決算，於四十 五日內，依規定格式，向該管稽徵機關申報其營利事業所 得額及應納稅額，並於提出申報前自行繳納之。營利事業 在清算期間之清算所得，應於清算結束之日起三十日內， 依規定格式書表向該管稽徵機關申報，並於申報前依照當 年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納。 但依其他法律得免除清算程序者，不適用之。前項所稱清 算期間，其屬公司組織者，依公司法規定之期限；其非屬 公司組織者，為自解散、廢止、合併或轉讓之日起三個月。

18 所得稅法-第75條（決算或清算之申報） 獨資、合夥組織之營利事業應依第一項及第二項規 定辦理當期決算或清算申報，並依第七十一條第二 項規定計算應繳納之稅額，於申報前自行繳納；其 營利事業所得額減除應納稅額半數後之餘額，應由 獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第 一類規定列為營利所得，依本法規定課徵綜合所得 稅。但其為小規模營利事業者，無須辦理當期決算 或清算申報，其營利事業所得額，應由獨資資本主 或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規定列 為營利所得，依本法規定課徵綜合所得稅。

19 所得稅法-第75條（決算或清算之申報） 營利事業未依第一項及第二項規定期限申報其當期決算 所得額或清算所得者，稽徵機關應即依查得資料核定其 所得額及應納稅額；其屬獨資、合夥組織之營利事業者， 稽徵機關應核定其所得額及依第七十一條第二項規定計 算應繳納之稅額；其營利事業所得額減除應納稅額半數 後之餘額，歸併獨資資本主或合夥組織合夥人之營利所 得，依本法規定課徵綜合所得稅。

20 所得稅法-第75條（決算或清算之申報） 營利事業宣告破產者，應於法院公告債權登記期 間截止十日前，向該管稽徵機關提出當期營利事 業所得稅決算申報；其未依限申報者，稽徵機關 應即依查得之資料，核定其所得額及應納稅額。 法院應將前項宣告破產之營利事業，於公告債權 登記之同時通知當地稽徵機關。

21 所得稅法-第79條（未依限辦理結算申報之處理）
納稅義務人未依規定期限辦理結算申報者，稽徵機關應即填具滯 報通知書，送達納稅義務人，限於接到滯報通知書之日起十五日 內補辦結算申報；其屆期仍未辦理結算申報者，稽徵機關應依查 得之資料或同業利潤標準，核定其所得額及應納稅額，並填具核 定稅額通知書，連同繳款書，送達納稅義務人依限繳納；嗣後如 經調查另行發現課稅資料，仍應依稅捐稽徵法有關規定辦理。其 屬獨資、合夥組織之營利事業者，稽徵機關應核定其所得額及依 第七十一條第二項規定計算應納之結算稅額，並填具核定稅額通 知書，連同繳款書送達納稅義務人依限繳納；並將其營利事業所 得額減除應納稅額半數後之餘額，歸併獨資資本主或合夥組織合 夥人之營利所得，依本法規定課徵綜合所得稅。

22 所得稅法-第79條（未依限辦理結算申報之處理）
綜合所得稅納稅義務人及小規模營利事業，不適 用前項催報之規定；其屆期未申報者，稽徵機關 應即依查得之資料核定其所得額及應納稅額，通 知依限繳納；嗣後如經稽徵機關調查另行發現課 稅資料，仍應依稅捐稽徵法有關規定辦理。

23 所得稅法-第108條（滯報金及怠報金） 納稅義務人違反第七十一條規定，未依限辦理結算申報 ，而已依第七十九條第一項規定補辦結算申報，經稽徵
機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核定應 納稅額另徵百分之十滯報金；其屬獨資、合夥組織之營 利事業應按稽徵機關調查核定應納稅額之半數另徵百分 之十滯報金。但最高不得超過三萬元，最低不得少於一 千五百元。

24 所得稅法-第108條（滯報金及怠報金） 納稅義務人逾第七十九條第一項規定之補報期限，仍未 辦理結算申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準
核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵百 分之二十怠報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按 稽徵機關調查核定之應納稅額之半數另徵百分之二十怠 報金。但最高不得超過九萬元，最低不得少於四千五百 元。 綜合所得稅納稅義務人、小規模營利事業及依第七十一 條規定免辦結算申報者，不適用前二項之規定。

25 所得稅法-第110條（漏稅處罰） 納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算 申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏 報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。 納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決算或 清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法規 定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外， 應照補徵稅額，處三倍以下之罰鍰。

26 所得稅法-第110條（漏稅處罰） 營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得 額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用
之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依前二項之規 定倍數處罰。但最高不得超過九萬元，最低不得少於四 千五百元。 第一項及第二項規定之納稅義務人為獨資、合夥組織之 營利事業者，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額，按 所漏稅額之半數，分別依第一項及第二項之規定倍數處 罰。

27 所得稅法-第126條（施行日） 本法自公布日施行。但本法中華民國九十四年十二月六日修正之 第十七條規定，自九十四年一月一日施行；九十六年十二月十四 日修正之第十四條第一項第九類規定，自九十七年一月一日施行； 九十七年十二月十二日修正之第十七條規定，自九十七年一月一 日施行。九十八年五月一日修正之第五條第二項及九十九年五月 二十八日修正之同條第五項規定，自九十九年度施行。一百年一 月七日修正之第四條第一項第一款、第二款及第十七條第一項第 一款第四目規定，自一百零一年一月一日施行。一百零一年七月 二十五日修正之條文，自一百零二年一月一日施行。本法中華民 國九十年五月二十九日修正之條文及一百零二年十二月二十四日 修正之條文施行日期，由行政院定之；一百零三年五月十六日修 正之條文，除第六十六條之四、第六十六條之六及第七十三條之 二自一百零四年一月一日施行外，其餘條文自一百零四年度施行。

28 貳、營所稅各項申報及未申報處理簡介

29 營所稅各項申報 種類 說明 結算 申報 (71) 營利事業應於每年 填具結算申報書，向該管稽 徵機關，申報其上一年度內構成營業收入總額之項目及 數額，以及有關減免扣除之事實，計算應納稅額，於申 報前自行繳納。 暫繳 申報 (67) 原則:營利事業應於每年 日，按其上年度結算 申報營所稅應納稅額之1/2為暫繳稅額，自行向庫繳納， 並定填具暫繳稅額申報書向稽徵申報。 例外:公司組織營利事業如會計帳簿完備，使用藍色申 報書或經會計師查核簽證者，得以本年度上半年的營業 額試算其暫繳稅額。

30 營所稅各項申報 應 稅額計算(所稅法$5): P(課稅所得)<=120,000元,免徵.
納 稅額計算(所稅法$5): P(課稅所得)<=120,000元,免徵. P<=181,818元,T(稅額)=(P-120,000)×1/2 P>181,818元,T=P*17% 獨資合夥組織辦理結算申報無須計算及繳納應納稅額。

31 營所稅各項申報 種 類 說明 決算 申報 (75) 營利事業如遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應 辦理當期決算，於45日內，向該管稽徵機關申報營利 事業所得額及應納稅額，於申報前自行繳納之。 清算 申報 (75) 營利事業於清算期間之所得，應於清算結束之日起30 日，依規定格式，向稽徵機關申報，有應納稅捐者， 應於清算前繳納。

32 營所稅各項申報 種類 其他規定 暫繳申報 (67) 結算申報 決算申報 清算申報
1.非採試算暫繳且未以投抵稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳 稅款抵減前項暫繳稅額者，得於向庫繳納稅款後，免辦理暫 繳申報。(2,000元以下免繳指暫繳稅額申報書02欄：本年度 應納暫繳稅額小於等於2,000元者)。 2.有69條各款之情形(無固定營業場所、獨資合夥組織及小 規模營利事業、依規定免徵營所稅者）免辦暫繳申報。 結算申報 決算申報 清算申報 獨資、合夥組織之營利事業應依規定辦理結(決、清)算申報， 無須計算及繳納其應納之結算稅額；其營利事業所得額，應 由獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規 定列為營利所得，依本法規定課徵綜合所得稅。

33 未申報之處理 種類 未申報之處理 結算申報(71)
通知15日內申報，15日內申報，加徵10%滯報金(1,500元—30,000元)，如仍未申報，依查得資料或同業利潤標準核定應納稅額並加徵20%之怠報金(4,500元—90,000元)。 暫繳申報(68) 10月31日可補報補繳；逾10月31日者，稽徵機關自行計算發單(須加計利息) 決算申報(75) 依查得資料核定其所得額及應納稅額。無滯怠報金之規定。 清算申報(75)

34 叁、租稅違章之相關罰則及行政規章

35 參-租稅違章之相關罰則及行政規章 稅捐稽徵法 所得稅法 行政罰法 解釋函令 稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表 稅務違章案件減免處罰標準
各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件作業 要點

36 所得稅法-110條第1項(漏稅處罰) 納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報， 而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事 者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。 計算方式： 營利事業所得稅查核準則第112條 依所得稅法第110條第1項規定應處罰鍰之申報案件， 應先就申報部分核定所得額，並依下列公式計算漏稅額： 申報部分核定所得額與漏報或短報所得額之合計數依 當年度適用稅率計算全部所得額之應納稅額－申報部分 核定所得額依當年度適用稅率計算之應納稅額－漏報或 短報所得額之扣繳稅款＝漏稅額

37 所得稅法-110條第1項 營利事業所得稅常見違章類型 漏報營業收入 1.漏報營業收入 2.藉「預收款科目」匿列營業收入 虛列營業成本
1.無進貨事實取得虛設行號發票 2.列報銷貨退回，未沖轉存貨數量，虛增營業成本

38 所得稅法-110條第1項 營利事業所得稅常見違章類型 虛列費用 1.虛列薪(工)資、加班費、伙食費 2.虛列折舊費用 3.虛列應付未付款項
短漏營業外收入 1.漏報銷售下腳及廢料之收入 2.漏報利息收入及保險理賠收入 3.漏報政府補助款 4.漏報出售資產增益

39 短漏報所得額 案例1：漏報營業收入 A公司101年度營利事業所得稅結算申報案，經查 獲漏報營業收入30,000,000元，漏報收入之成本 未列報，經按同業利潤標準毛利率20%核算其成 本後，計漏報課稅所得額6,000,000元，漏報稅 額1,200,000元，除補徵本稅外，並按所漏稅額 處1倍罰鍰1,200,000元。（未出具承諾書）

40 短漏報所得額 案例2：以「預收貨款」科目隱匿營業收入
B公司101年度營利事業所得稅結算申報案，經查 獲開立銷貨發票之貨品已交付，交易完稱收入已 實現，但仍帳列預收貨款，未轉列本年度銷貨收 入，致漏報營業收入 元(相對銷貨成本 已列報)，課稅所得額 元，漏報稅額 元，該公司已承認違章事實，並願意繳清 稅款及罰鍰，除補徵本稅外，並按所漏稅額處0.8 倍罰鍰 元(已出具承諾書)

41 短漏報課稅所得額 案例3：無進貨事實，虛列成本 C公司101年度營利事業所得稅結算申報案，經 查獲無進貨事實，取得涉嫌虛設行號D公司開 立之不實統一發票，金額合計2,000,000元， 虛增營業成本，致漏報所得額2,000,000元， 漏稅額340,000元，因已出具承諾書，乃按所 漏稅額處0.8倍罰鍰272,000元。

42 短漏報課稅所得額 案例4：虛列薪（工）資、加班費及伙食費 E公司101年度營利事業所得稅結算申報案，經查獲 以無僱用事實之人頭虛報薪資，該公司無法提示僱 用及支付薪資等證明資料，承認虛列薪資 2,000,000元，伙食費100,000元，致短漏報課稅所 得額2,100,000元，漏報稅額357,000元，除補徵本 稅外，並按所漏稅額處0.8倍罰鍰285,600元。（已 出具承諾書）

43 短漏報所得額 案例5：虛列折舊 F公司採用之房屋於101年3月31日被法院拍賣，其 年度營利事業所得稅結算申報案，仍列報全年折 舊750,000元，經查核人員重行計算折舊金額應為 187,500元，虛列562,500元，漏報所得額562,500 元，雖該公司因營業虧損，加計短漏之所得額後 仍無應納稅額，惟依所得稅法第110條第3項規定， 應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得 稅稅率計算之金額95,625元，處以0.4倍罰鍰 38,250元（已出具承諾書）。

44 短漏報課稅所得額 案例6：漏未申報補償費收入、利息收入或保險 理賠收入 G公司101年度營利事業所得稅結算申報案，經 查核發現取得徵收補償費5,000,000元列為預收 款，公司主張該筆補償費尚未領取，故列為預 收款，經向縣市政府查證，公司已於101年5月 領回，乃以違章論處。

45 短漏報所得額 案例7：漏報出售資產增益 營利事業以往年度係依「擴大書面審核營利事業 所得稅結算申報案件實施要點」申報營利事業所 得稅，其未提列折舊之資產，於出售時，應以依 法補提折舊後之未折減餘額予以計算該財產交易 之損益。 營利事業出售土地以外之固定財產所發生之增益， 於辦理營利事業所得稅結算申報時，務必納入申 報所得額，以免因漏報遭補徵稅額外，尚須依所 得稅法第110條規定處罰。

46 所得稅法-110條第2項(漏稅處罰) 納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決 算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有 依本法規定課稅之所得額者，除依法核定補 徵應納稅額外，應照補徵稅額，處三倍以下 之罰鍰。

47 所得稅法-110條第2項(漏稅處罰) 例外1: 營利事業未辦理決清算申報經稽徵機關依法核定者無短 漏報處罰適用營利事業未依所得稅法第75條第1項及第2 項規定期限辦理當期結算申報、決算申報或清算申報， 經稽徵機關依查得資料按同業利潤標準核定其所得額及 應納稅額者，不適用所得稅法第110條第2項處罰之規定。 但嗣後經稽徵機關調查另行發現課稅資料者，不在此限。 ( 台財稅第37810號函及99.7.9台財稅字第 號令)

48 所得稅法-110條第2項(漏稅處罰) 案例8： H公司未依限辦理101年度營利事業所得稅結算 申報，經國稅稅局依所得稅法第79條規定填發 滯報通知書，逾期仍未辦理，依查得資料(營業 收入250萬元、短報銷售額被營業稅查獲50萬元、 利息收入2萬元)按同業利潤標準淨利率8%核定 其所得額260,000元，應納稅額44,200元，怠報 金8,840元。嗣後查得H公司漏報銷售額200萬元， 發函請H公司提示相關成本供核及陳述意見或承 諾違章，惟未見復。

49 所得稅法-110條第2項(漏稅處罰) 說明： 第1次核定所得額=3,000,000*8%+20,000=260,000元
第2次核定所得額 =(3,000,000+2,000,000)*8%+20,000=420,000元 匿報所得額=420, ,000=160,000元補徵稅額 =160,000*17%=27,200元；另加徵怠報金5,440元(98年 7月7日台財稅字第 號) 罰鍰=27,200*0.75=20,400元

50 所得稅法-110條第3項(漏稅處罰) 營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計 短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏 之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅 率計算之金額，分別依前二項之規定倍數處 罰。但最高不得超過九萬元，最低不得少於 四千五百元。

51 所得稅法-110條第4項(漏稅處罰) 第一項及第二項規定之納稅義務人為獨資、合夥組織 之營利事業者，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額 依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分 別依第一項及第二項之規定倍數處罰，不適用前項規 定。 獨資、合夥組織之營利事業依所得稅法第一百十條第四項規定應處罰 鍰之申報案件，應先就申報部分核定所得額，並依下列公式計算之金額按 規定倍數處罰：申報部分核定所得額與漏報或短報所得額之合計數－申報 部分核定所得額（負數以零計算）＝核定短漏之課稅所得額核定短漏之課 稅所得額依當年度適用稅率計算之應納稅額－漏報或短報所得額之扣繳稅 款＝計算應處罰鍰之基礎金額。

52 所得稅法-110-2條(未分配盈餘漏稅之處罰) 營利事業已依第一百零二條之二規定辦理申報，但 有漏報或短報未分配盈餘者，處以所漏稅額一倍以 下之罰鍰。 營利事業未依第一百零二條之二規定自行辦理申報， 而經稽徵機關調查，發現有應依規定申報之未分配 盈餘者，除依法補徵應加徵之稅額外，應照補徵稅 額，處一倍以下之罰鍰。

53 短漏報未分配盈餘 案例9：短漏報收入，同步漏報稅後純益 H公司99-101年度漏報營業收入5,000,000元、 6,000,000元、7,000,000元，經依同業利潤標準毛 利率20%計算各年度漏報所得額為1,000,000元、 1,200,000元、1,400,000元，各年度未分配盈餘亦 同步發生違章，除營利事業所得稅應予補稅處罰外， 另就短漏報未分配盈餘部分加徵10%營利事業所得稅並 處罰鍰。

54 所得稅法-114-1條(違反設置可扣抵稅額帳戶規定之處罰)
營利事業依規定應設置股東可扣抵稅額帳戶而不設 置，或不依規定記載者，處三千元以上七千五百元 以下罰鍰，並應通知限於一個月內依規定設置或記 載；期滿仍未依照規定設置或記載者，處七千五百 元以上一萬五千元以下罰鍰，並再通知於一個月內 依規定設置或記載；期滿仍未依照規定設置或記載 者，得按月連續處罰，至依規定設置或記載時為止。

55 所得稅法-114-2條(責令期限補繳並處罰款) 營利事業有下列各款規定情形之一者，應就超額分配 之可扣抵稅額，責令營利事業限期補繳，並按超額分 配之金額，處一倍以下之罰鍰︰ 一、違反第六十六條之二第二項、第六十六條之三或第 六十六條之四規定，虛增股東可扣抵稅額帳戶金額， 或短計第六十六條之六規定之帳載累積未分配盈餘帳戶金 額，致分配予股東或社員之可扣抵稅額，超過其應分配之可 扣抵稅額者。

56 所得稅法-114-2條(責令期限補繳並處罰款) 二、違反第六十六條之五第一項規定，分配予股 東或社員之可扣抵稅額，超過股利或盈餘之
分配日其股東可扣抵稅額帳戶餘額者。 三、違反第六十六條之六規定，分配股利淨額所 適用之稅額扣抵比率，超過規定比率，致所 分配之可扣抵稅額，超過依規定計算之金額 者。

57 所得稅法-114-2條(責令期限補繳並處罰款) 營利事業違反第六十六條之七規定，分配可扣抵稅 額予其股東或社員，扣抵其應納所得稅額者，應就 分配之可扣抵稅額，責令營利事業限期補繳，並按 分配之金額處一倍以下之罰鍰。 前二項規定之營利事業有歇業、倒閉或他遷不明之 情形者，稽徵機關應就該營利事業超額分配或不應 分配予股東或社員扣抵之可扣抵稅額，向股東或社 員追繳。

58 超額分配可扣抵稅額 案例10：稅額扣抵比率計算錯誤，致超額 分配可扣抵稅額 J公司於98年間分配股利300,000元，該公 司以稅額扣抵比率33.33%計算並分配股東 可扣抵稅額99,990元，惟查該公司於計算 稅額扣抵比率時，未將以前年度累積盈餘 計入分母，依規定計算之稅額扣抵比率應 為11.22%，可分配之可扣抵稅額為33,660 元，超額分配66,330元，遂責令該公司限 期補繳，並按超額分配之金額，處1倍罰鍰 66,330元。

59 所得稅法-114-3條(責令補報或填發並處罰款)
營利事業違反第一百零二條之一第二項規定，未依 限申報或未據實申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細 資料者，處七千五百元罰鍰，並通知限期補報；屆 期不補報者，得按月連續處罰至依規定補報為止。

60 所得稅法-114-3條(責令補報或填發並處罰款)
未依限申報或未據申報ICA變動明細資料者，處 以7,500元，並通知限期補報，逾期不補報者， 得按月連續處罰。即稽徵機關不須有催報程序 即可處罰。 注意：大多數營利事業因故辦理停業，當年度無營業 收入，而未辦理當年度營利事業所得稅結算申報，卻 忽略稅款繳納及盈餘分配有落差，而未申報ICA 變動 明細表

61 所得稅法-114-3條(責令補報或填發並處罰款)
案例11： K公司99年12月31日申請停業， 99年度營利事 業所得稅結算申報應納稅額68,500元，該稅款 於100年5月31日繳納，故K公司100年度ICA變動 明細申報表第12欄須填載68,500元，計入項目 合計68,500元，但K公司100年度並無營業，故 未申報100年度營利事業所得稅結算申報導致 100年度ICA變動明細申報表亦未申報，處以 7,500元罰鍰，並通知限期補報。

62 所得稅法-114-3條(責令補報或填發並處罰款)
減免處罰規定(稅務違章案件減免處罰標準第8條) 未依限申報，但應計入或應減除金額在3,000元以下， 致期初期末餘額資料變動在3,000元以下，免予處罰。 未依限或未據實申報，不符前款規定，而於申報期 限屆滿後15日內自動補報，按應處罰鍰減輕二分之 一。

63 所得基本稅額條例-第15條 營利事業或個人已依本條例規定計算及申報基本所 得額，有漏報或短報致短漏稅額之情事者，處以所 漏稅額二倍以下之罰鍰。 營利事業或個人未依本條例規定計算及申報基本所 得額，經稽徵機關調查，發現有依本條例規定應課 稅之所得額者，除依規定核定補徵應納稅額外，應 按補徵稅額，處三倍以下之罰鍰。

64 稅捐稽徵法-第41條（逃漏稅捐之處罰） 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅 捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併 科新臺幣六萬元以下罰金。納納稅義務人以詐 術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下 有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下 罰金。稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏 稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併 科新臺幣六萬元以下罰金。

65 稅捐稽徵法-第42條(違反代徵或扣繳義務之處罰)
代徵人或扣繳義務人以詐術或其他不正當方法匿報、 短報、短徵或不為代徵或扣繳稅捐者，處五年以下 有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。 代徵人或扣繳義務人侵占已代徵或已扣繳之稅捐者， 亦同。

66 稅捐稽徵法-第43條 (教唆或幫助逃漏稅捐之處罰)
教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處 三年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰 金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代 理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，處一萬元以 上五萬元以下罰鍰。 (103年6月4日修正公布)

67 稅捐稽徵法-第44條(違反給予或取得憑證之處罰)
營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與， 應自他人取得憑證而未取得，或應保存憑證而 未保存者，應就其未給與憑證、未取得憑證或 未保存憑證，經查明認定之總額，處百分之五 罰鍰。但營利事業取得非實際交易對象所開立 之憑證，如經查明確有進貨事實及該項憑證確 由實際銷貨之營利事業所交付，且實際銷貨之 營利事業已依法處罰者，免予處罰。 前項處罰金額最高不得超過新臺幣一百萬元。

68 稅捐稽徵法-第45條（違反設置或記載帳簿義務之處罰）
依規定應設置帳簿而不設置，或不依規定記載者， 處新臺幣三千元以上七千五百元以下罰鍰，並應通 知限於一個月內依規定設置或記載；期滿仍未依照 規定設置或記載者，處新臺幣七千五百元以上一萬 五千元以下罰鍰，並再通知於一個月內依規定設置 或記載；期滿仍未依照規定設置或記載者，應予停 業處分，至依規定設置或記載帳簿時，始予復業。

69 稅捐稽徵法-第45條（違反設置或記載帳簿義務之處罰）
依規定應驗印之帳簿，未於規定期限內送請主管稽 徵機關驗印者，除通知限期補辦外，處新臺幣一千 五百元以上一萬五千元以下罰鍰；逾期仍未補辦者， 得連續處罰至補辦為止。 不依規定保存帳簿或無正當理由而不將帳簿留置於 營業場所者，處新臺幣一萬五千元以上六萬元以下 罰鍰。

70 稅捐稽徵法-第46條(拒絕調查之處罰) 拒絕稅捐稽徵機關或財政部賦稅署指定之調查人員 調查，或拒不提示有關課稅資料、文件者，處新臺 幣三千元以上三萬元以下罰鍰。 納稅義務人經稅捐稽徵機關或財政部賦稅署指定之 調查人員通知到達備詢，納稅義務人本人或受委任 之合法代理人，如無正當理由而拒不到達備詢者， 處新臺幣三千元以下罰鍰。

71 稅捐稽徵法-第47條(法人或非法人團體實際業務負責人之刑罰)
本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑 罰之規定，於下列之人適用之： 一、公司法規定之公司負責人。 二、民法或其他法律規定對外代表法人之 董事或理事。 三、商業登記法規定之商業負責人。 四、其他非法人團體之代表人或管理人。 前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際 負責業務之人為準。

72 反環保、勞工、食品安全衛生法令時之處理）
稅捐稽徵法-第48條（納稅義務人逃漏稅及違 反環保、勞工、食品安全衛生法令時之處理） 納稅義務人逃漏稅捐情節重大者，除依有關稅法規 定處理外，財政部應停止並追回其違章行為所屬年 度享受租稅優惠之待遇。 納稅義務人違反環境保護、勞工、食品安全衛生相 關法律且情節重大，租稅優惠法律之中央主管機關 應通知財政部停止並追回其違章行為所屬年度享受 租稅優惠之待遇。 (103年6月18日修正公布)

73 稅捐稽徵法-第48條（納稅義務人逃漏稅及違 反環保、勞工、食品安全衛生法令時之處理）
修正理由 財政部表示，稅捐稽徵法第48條修正條文已經　總統公布，主 要修正內容如下： 一、納稅義務人逃漏稅捐情節重大者，除依有關稅法規定處理外， 將「財政部並得停止其享受獎勵之待遇」修正為「財政部應停 止並追回其違章行為所屬年度享受租稅優惠之待遇」（第1項）。 二、增訂納稅義務人違反環境保護、勞工、食品安全衛生相關法律 且情節重大，租稅優惠法律之中央主管機關應通知財政部停止 並追回其違章行為所屬年度享受租稅優惠之待遇（第2項）。

74 稅捐稽徵法-第48條（納稅義務人逃漏稅及違 反環保、勞工、食品安全衛生法令時之處理）
修正理由: 財政部指出，已依法享受租稅優惠之納稅義務人，倘有逃漏稅 捐或違反環境保護、勞工、食品安全衛生等與重大公益相關之 法律且情節重大，卻仍享受租稅優惠，實與公平正義原則有違， 爰修正稅捐稽徵法第48條，明定有上開情事者，應停止並追回 納稅義務人違章行為所屬年度享受租稅優惠之待遇，以抑制其 不法。 上開稅捐稽徵法第48條修正條文係自公布日(即今日)施行，依 中央法規標準法第13條規定，自公布之日起算至第3日(即103 年6月20日)起發生效力。財政部特別說明上開修正稅捐稽徵法 第48條增訂第2項部分，基於法律不溯及既往原則，違章行為 發生日在103年6月20日(含)以後者，始有該條修正規定之適用。

75 稅捐稽徵法-第48-1條 (自動補繳漏稅之免除處罰及按日加計利息)
納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款 者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定 之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除； 其涉及刑事責任者，並得免除其刑： 一、第四十一條至第四十五條之處罰。 二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。

76 稅捐稽徵法-第48-1條(自動補繳漏稅之免除處罰及按日加計利息)
營利事業應保存憑證而未保存，如已給與或取得憑 證且帳簿記載明確，不涉及逃漏稅捐，於稅捐稽徵 機關裁處或行政救濟程序終結前，提出原始憑證或 取得與原應保存憑證相當之證明者，免依第四十四 條規定處罰；其涉及刑事責任者，並得免除其刑。 第一項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止 之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依 原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年 期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。 (103年6月4日修正公布)

77 稅捐稽徵法-第48-2條(輕微違章之減免) 依本法或稅法規定應處罰鍰之行為，其情節 輕微，或漏稅在一定金額以下者，得減輕或 免予處罰。
前項情節輕微、金額及減免標準，由財政部 擬訂，報請行政院核定後發布之。 即==>稅務違章案件減免處罰標準。

78 稅捐稽徵法-第48-3條(適用法律) 即==>從新從輕原則 納稅義務人違反本法或稅法之規定，適用裁處時之 法律。
但裁處前之法律有利於納稅義務人者，適用最有利 於納稅義務人之法律。 即==>從新從輕原則

79 報告完畢 敬請指教