第九章 流 动 负 债.

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1 第九章 流 动 负 债

2 教学目的 通过本章学习，了解短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬的含义；熟悉应付职工薪酬核算内容；知道应交税费核算的税种；掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款、应付职工薪酬的核算；掌握应交税费的核算。 重点与难点 非货币性应付职工薪酬的核算；应交增值税、消费税的核算。

3 第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念与特点： 是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 与非流动负债相比，具有期限短、满足周转资金需要、数额较小、以流动资产偿付。 二、计价 各项流动负债应当按实际发生额，而不按未来应付金额的现值入账。

4 三、分类 （一）按偿还金额是否肯定划分 税、应付股利等； 定的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债 务等）
1、金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据、 预收账款、短期借款等； 2、视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得 税、应付股利等； 3、需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确 定的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债 务等）

5 （二）按形成方式划分 1、营业活动形成的：应付帐款、应付职工薪酬等 2、融资活动形成的：短期借款等 3、收益分配形成的：应付股利等

6 第二节 短期借款的核算 一、短期借款的内容 （一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
第二节 短期借款的核算 一、短期借款的内容 （一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 （二）用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。 二、帐户设置 短期借款—某贷款单位（借款种类） 归还的本金 借入的本金 尚未偿还的本金

7 三、短期借款的核算 （一）借入短期借款时：      借：银行存款      贷：短期借款  （二）借款利息： 预提时：      借：财务费用      贷：应付利息  实际支付利息时：  借：应付利息     贷：银行存款 

8 （三）归还借款时： 借：短期借款 贷：银行存款
三、短期借款的核算 到期还本并付最后一次利息时： 借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款 （三）归还借款时：      借：短期借款      贷：银行存款 

9 1、1月1日借入时： 借：银行存款 30000 贷：短期借款 30000 借：财务费用-利息支出 100 贷：应付利息 100
例如：A企业2006年1月1日向工商银行取得短期流动资金借款3万，年利率4%，借款期限6个月。 1、1月1日借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2、若例题中利息按季结算，则1月末预提利息 借：财务费用-利息支出 贷：应付利息 2月末预提利息分录与此相同

10 3月末支付利息时 借：应付利息 （已预提利息） 200 财务费用-利息支出 （未预提利息） 100 贷：银行存款 300
贷：银行存款 4月末、5月末预提利息同2中的处理 3、6月30日到期还本付息 借：短期借款 （本金） 应付利息 （已预提利息） 财务费用-利息支出 （未预提利息） 贷：银行存款 （本息合计）

11 第三节 应付款项的核算 一、应付票据的核算 分为商业承兑和银行承兑汇票/带息和不带息 （一）应付票据的入帐价值 发生时应按面值入帐。
第三节 应付款项的核算 一、应付票据的核算 分为商业承兑和银行承兑汇票/带息和不带息 （一）应付票据的入帐价值 发生时应按面值入帐。 注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。

12 （二）帐户设置 应付票据（按债权人设明细账） 归还的本金、 转为应付帐款 应付的本金即面值、 尚未到期的本金 企业还应设“应付票据备查簿”

13 （三）应付票据的帐务处理 例：A企业2005年10月1日购入价值为60000元的商品，同时出具了一张期限为4个月的无息商业承兑票据，增值税率17%。假如企业支付承兑汇票的手续费600元。

14 1、10月1日购入商品时： 借 ：库存商品 应交税费 ——应交增值税（进）10200 贷 ：应付票据 2、支付银行手续费时： 借 ：财务费用 贷 ：银行存款 3、2006年2月1日到期付款时： 借 ：应付票据 70200 贷 ：银行存款 70200

15 4、 若2006年2月1日到期无力付款时： 借 ：应付票据 70200 贷 ： 应付帐款 70200 若为银行承兑汇票呢？

16 二、应付帐款的核算 是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票）不同 （一）应付帐款的入帐时间 应在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付帐款。具体应分：单货同到、货到单未到两种情况处理。 （二）应付帐款的入帐价值 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。若有现金折扣，采用总价法。

17 1、帐户设置：“应付帐款—某销货或提供劳务单位” 2、会计处理：
（三）应付帐款的帐务处理 1、帐户设置：“应付帐款—某销货或提供劳务单位” 2、会计处理： （1）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单） 借：在途物资/原材料/库存商品等 应交税费---应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票账单 借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付账款

18 （2）现金折扣的处理 可能发生理财收益或理财损失，均计入财务费用。 总价法 （我国采用此法） 例：A公司6月10日购入材料一批，价款50，000元，增值税率17%，材料已验收入库，付款条件为2/10、n/30。（假设增值税不打折扣）

19 总价法： 1)赊购时 借：原材料 50,000 应交税费—应交增值税 8500 贷:应付账款58,500 2)10天内付款: 借: 应付帐款 ,500 贷: 财务费用 ,000 银行存款 ,500 3)10天后付款 借: 应付帐款58,500 贷: 银行存款 58,500

20 （三）应付帐款的帐务处理 2、会计处理： （3）偿还应付账款 借：应付账款 贷：银行存款（应付票据） （4）转销应付账款 借：应付账款
借：应付账款 贷：银行存款（应付票据） （4）转销应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入

21 借：预收帐款-某单位 贷：主营业务收入 应交税费 —应交增值税（销项）
三、预收帐款的核算 按合同规定预收定金，属暂收货款，本质上为负债，偿还不是以货币而是以货物。 1、预收款时： 借：银行存款 贷：预收帐款-某单位 2、发货结算 借：预收帐款-某单位 贷：主营业务收入 应交税费 —应交增值税（销项） 3、若补收货款： 借：银行存款 贷：预收帐款-某单位 若退多收款，做相反分录

22 若企业预收帐款的情况不多，可以不单设此账户，而将其合并在“应收账款”账户中核算。

23 第四节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬核算的内容
第四节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬核算的内容 是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

24 保险项目 个人缴纳比例 单位缴纳比例 养老保险金 医疗保险金 失业保险金 工伤保险金 生育保险金 合计 注意：社会保险按工资总额一定比例缴纳
8% 20% 医疗保险金 2% 6% 失业保险金 1% 工伤保险金 0.5% 生育保险金 合计 11% 29%

25 非货币性福利包括： 1、企业以自产产品发放给职工作为福利 2、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 3、为职工租赁住房、无偿提供医疗保健服务等。

26 第四节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬核算的内容 应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
第四节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬核算的内容 应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

27 第四节 应付职工薪酬

28 二、应付职工薪酬的核算 （一）账户设置（核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况） 应付职工薪酬----工资 ----职工福利 ----社会保险 ----住房公积金 ----工会经费 ----职工教育经费 ----非货币性福利

29 （二）货币性应付职工薪酬核算 1、确认货币性职工薪酬(按提供服务的受益对象确认) 例 借：生产成本（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资） 销售费用（销售人员工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（研发人员工资） 贷：应付职工薪酬----工资 ----社会保险等明细

30 2、发放货币性职工薪酬 ①支付工资奖金津贴等 ：(根据工资表) 例 如 : 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金） 其他应收款—房租、水电费等 （收回代垫费用） 其他应付款—应付三金、工会经费等（代扣需付费用） 应交税费---应交个人所得税

31 ②支付职工福利费、工会经费、职工教育经费，缴纳社会保险费、住房公积金时： 借：应付职工薪酬----社会保险费等明细 贷：银行存款（库存现金）
2、发放货币性职工薪酬 ②支付职工福利费、工会经费、职工教育经费，缴纳社会保险费、住房公积金时： 借：应付职工薪酬----社会保险费等明细 贷：银行存款（库存现金）

32 （二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利： ①确认职工薪酬：按产品的公允价值确认 借：管理费用 生产成本
贷：应付职工薪酬----非货币性福利

33 例：2007年1月某小家电生产企业，给100名直接参加生产的职工和10名总部管理人员每人发放电风扇1台，成本价50元，市价70元，增值税率17%。

34 （二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利： ①确认职工薪酬：按产品的公允价值确认
借：管理费用 819（10×70×1.17） 生产成本 （ 100×70×1.17 ） 贷：应付职工薪酬----非货币性福利 9009

35 （二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利： ②发放给职工时： 借：应付职工薪酬----非货币性福利 9009
借：应付职工薪酬----非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费----应交增值税（销项税额）1309 同时结转相关成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

36 （二）非货币性职工薪酬： 2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬----非货币性福利 同时 借：应付职工薪酬----非货币性福利 贷：累计折旧

37 例：丙公司为总部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。
要求：编制丙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。

38 借：管理费用 贷：应付职工薪酬----非货币性福利 同时 借：应付职工薪酬----非货币性福利 贷：累计折旧

39 3、租赁住房等资产供职工无偿使用的： ①确认非货币性职工薪酬 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬----非货币性福利
（二）非货币性职工薪酬： 3、租赁住房等资产供职工无偿使用的： ①确认非货币性职工薪酬 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬----非货币性福利 ②企业支付租赁住房所发生的租金 借：应付职工薪酬----非货币性福利 贷：银行存款

40 注意： 难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬

41 例：丙公司为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元 （假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。
要求：编制丙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。

42 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款

43 第四节 应付职工薪酬 练习 乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%；乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 要求：编制乙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。

44 答案 借：生产成本 2784600（14000×170×1.17） 管理费用 491400（14000×30×1.17）
借：生产成本 （14000×170×1.17） 管理费用 （14000×30×1.17） 贷：应付职工薪酬327600（14000×200×1.17） 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

45 印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过应交税费科目核算。
第五节 应交税费的核算 一、企业应交税费的内容 是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和实现的利润等所计算出的应交未交的各种税金。 主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费和代付的个人所得税等。 印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过应交税费科目核算。

46 增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。 1、增值税的纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人。
二、应交增值税的核算 （一）增值税概述 增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。 1、增值税的纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人。 其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准）,并且是会计核算健全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。 2、增值税的税率 分为：一般纳税人——17%、13%、10%、7% 小规模纳税人——6%、4%

47 （二）应交增值税的确定 1、一般纳税企业应交增值税的确定 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或接受劳务的成本。 （1）增值税专用发票 （2）完税凭证 （3）购进免税农产品或收购废旧物资： A、购进免税农产品，按其价款的13%扣除； B、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证 所列金额的7%扣除； C、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的10% 扣除。 2、小规模纳税人应交增值税的确定 实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。

48 “应交税费——应交增值税（进项税额）借方专栏
（三）应交增值税的帐务处理 A、一般纳税人 “应交税费——应交增值税（进项税额）借方专栏 （已交税金 ）借 （进项税额转出）贷方专栏 （销项税额）贷 （出口退税 ）贷”

49 （1）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证
1、进项税额的帐务处理 （1）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证 借：原材料/库存商品等 （采购成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付帐款/应付票据等 （2）购进免税农产品 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 原材料/库存商品等 （买价-进项税额） 贷：银行存款/应付帐款等 （3）接受应税劳务，也应按专用发票 借：生产成本/委托加工物资等 （计入成本的）

50 注意： 小规模纳税人和一般纳税人购入物资及应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入所购物资或劳务的成本，不通过“应交税费—应交增值税”帐户核算。

51 2、销项税额的帐务处理 A、正常销售，按注明增值税额计算增值税销项税额 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 B、视同销售： 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、集体福利、赠送他人等。 借：在建工程（应付职工薪酬、营业外支出）等 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额）

52 2、销项税额的帐务处理 C、随同产品出售单独计价的包装物 借 ：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 D、没收逾期未退的包装物押金 借： 其他应付款 贷： 营业外收入

53 3、不予抵扣税额的帐务处理 A、购入时能直接认定，将增值税直接计入成本 借：固定资产（在建工程、工程物资） 贷：银行存款 B、购入时不能直接认定，先将增值税计入进项税额，领用时计入进项税额转出 借：固定资产（在建工程、工程物资、应付职工薪酬） 贷：原材料 应交税费—应交增值税—进项税额转出 C、购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失 借：待处理财产损溢 贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 原材料

54 4、交纳增值税的帐务处理 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款

55 B、小规模纳税人 只需设置三栏式的“应交税费---应交增值税”明细帐 1、购进货物：小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计人进项税额，不得由销项税额抵扣，而计人购人货物的成本。 借 原材料 贷 银行存款 2、销售：小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。 借 银行存款 贷 主营业务收入 应交税费—应交增值税

56 其中：销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税。 2、实行从量定额下的应纳消费税额 =销售数量×适用定额税率
三、应交消费税的帐务处理 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的 单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。属价内税。 （一）计算方法 1、实行从价定率下的应纳消费税额 =销售额×适用比例税率 其中：销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税。 2、实行从量定额下的应纳消费税额 =销售数量×适用定额税率 其中：销售数量包括销售、自产自用、委托加工收回、进口数量等。

57 借：管理费用/长期股权投资/在建工程/应付职工薪酬等
（二）帐务处理 “应交税费——应交消费税”（三栏式） 1、销售产品应纳消费税的帐务处理 借：营业税金及附加—某产品或业务 贷：应交税费——应交消费税 2、自产自用产品应纳消费税的帐务处理 借：管理费用/长期股权投资/在建工程/应付职工薪酬等 3、委托加工应税消费品的帐务处理 一般在委托方提货时，由受托方代收代交税款。具体又分：

58 （2）若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则： 借：应交税费——应交消费税（准予以后抵扣）
（1）若委托加工物资收回后直接用于销售的，则： 借：委托加工物资—某加工单位 贷：银行存款/应付帐款等 （2）若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则： 借：应交税费——应交消费税（准予以后抵扣）

59 进口货物需交关税、增值税、消费税等相关税金，并在报关时，由海关代征。 应纳消费税额=组成计税价格×消费税率 或=应税消费品数量×单位消费额
4、进口应税消费品的帐务处理 进口货物需交关税、增值税、消费税等相关税金，并在报关时，由海关代征。 应纳消费税额=组成计税价格×消费税率 或=应税消费品数量×单位消费额 其中：组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷ （1-消费税率） 借：在途物资/原材料/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷 ：银行存款等 （价款+关税+增值税+消费税等）

60 四、应交营业税的核算 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 （一）计算 应交营业税=营业额×适用税率 其中：营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用； 适用税率分行业，从3%—20%不等。 （二）帐务处理 “应交税费—应交营业税”（三栏式） 借：营业税金及附加 （提供应税劳务） 其他业务成本 （转让无形资产和提供应税劳务） 固定资产清理 （销售不动产）等 贷：应交税费—应交营业税

61 是对交纳“三税”（增值税、消费税和营业税）的单位和个人，以“三税”税额为计税依据而征收的一种税。
五、其他应交税费的核算 （一）应交城市维护建设税的核算 是对交纳“三税”（增值税、消费税和营业税）的单位和个人，以“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 1、计算 应纳城建税=纳税人实际交纳的“三税”之和×7% （或5%或1%） 2、帐务处理 借：营业税金及附加 其他业务成本等 贷：应交税费—应交城市维护建设税

62 （二）应交土地增值税的核算 是以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据而征收的一种税。 1、计算 应交土地增值税=增值额×适用税率 其中：增值额=转让房地产所取得的收入—规定扣 除项目金额。 税率采用四级超额累进税率，根据增值额占 扣除项目金额的比例来确定。 2、会计处理 A、计提时： 借：固定资产清理/在建工程等 贷：应交税费—应交土地增值税 B、实际上交时：略

63 （三）应交资源税的核算 是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就其销售数量或自用数量征收的一种税。 1、计算 实行从量定额征收。 应交资源税=课税数量×单位税额 2、帐务处理 借：营业税金及附加 （对外销售） 生产成本 （自产自用）等 贷：应交税费——应交资源税 例：2005年5月，A企业销售原油100吨，每吨应交资源税8元。则： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税

64 （四）应交车辆购置税的核算 是对取得并自用应税车辆行为的单位和个人征收的一种税。 1、计算 实行从价定率办法计征。 应纳税额=计税价格×10% 2、会计处理 借：固定资产 贷：银行存款等 注：交纳的车辆购置税直接计入购入车辆的成本，不需通过“应交税费”帐户核算。

65 （五）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算
1、概述： 房产税是国家对房产所有权人征收的一种税. 土地使用税是对使用城镇土地的单位和个人，按其实际占用面积分等定额征收的一种税。 车船使用税是对行驶于境内的车船，按辆或吨位，定额征收的一种税，属行为税。 印花税是对经济交往中书立、使用、领受的凭证征收的一种税。采用粘贴税票的办法完税。

66 2、会计处理 A、计算出应交的税金时 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 B、实际上交时 借：应交税费——应交房产税 贷：银行存款 注：企业购买印花税票并完税时（不通过“应交税费”）

67 （六）应交个人所得税的核算 是对个人（自然人）取得的各项应税所得（如：工资薪金所得、红利所得等）征收的一种税。 1、计算 以工资薪金所得为例。采用5%—45%的九级超额累进税率。 月应纳税额=月应纳税所得额×适用税率－速算扣 除数 其中：月应纳税所得额=月工资薪金所得－1600 2、会计处理 由 企业从职工工资中代扣代交。 例：2007年5月，A企业王强的月薪4450元。 月应纳税所得额=4450－1600=2850（元） 月应纳税额=2850×15% －125=302.5（元

68 借：应付职工薪酬 贷：现金 应交税费——应交个人所得税 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款

69 四、其他应付款的核算 （一）概念与内容 是指除前述以外的应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金（如押金等）等。 （二）帐务处理： 收到押金： 借：银行存款 贷：其他应付款—某公司 退还押金作相反分录

70 四、应付股利的核算 （一）含义：是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 （二）会计处理
1、根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确认应付给投资者的现金股利或利润时： 借：利润分配---应付现金股利或利润 贷：应付股利

71 四、应付股利的核算 （二）会计处理 2、向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款
3、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理