消费税汇报会 KLSFEA 主讲人： 黄佐介 Jabatan Kastam Diraja Malaysia

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1 消费税汇报会 KLSFEA 27-5-2014 主讲人： 黄佐介 Jabatan Kastam Diraja Malaysia
马来西亚皇家关税局

2 （一）概述消费税 1 2 3 4 为什么要消费税？ 消费税的一般概念 消费税模型 消费税机制

3 各种类税务 公司税务 关税 所得税 国内税 盈利税 销售税 房地产税 (RPGT) 服务税 印花税 暴利税 直接税务 间接税务
Lebih dari 70% hasil yang dipungut oleh kerajaan adalah dari cukai. Dengan hasil inilah kerajaan membangunkan negara dan menyediakan segala kemudahan kepada rakyat (seperti Sekolah, Hospital, Pengangkutan Awam DLL). Pada masa sekarang cukai terbahagi kepada dua kategori utama: cukai langsung contohnya cukai yang dibayar oleh orang perseorangan dari hasil pendapatannya seperti cukai pendapatan individu. Manakala cukai tidak langsung pula adalah cukai yang kita bayar apabila membeli barang atau menggunakan sesuatu perkhidmatan. Contoh ialah apabila kita makan di KFC atau beli baju. Pengenalan berhubung dengan jenis-jenis cukai yang terdapat di negara ini Duti kastam kebanyakannya akan menjadi kosong berikutan dasar liberalisasi perdagangan di bawah WTO Duti eksais sekarang dikenakan ke atas kenderaan, rokok, minuman keras dan daun terup. Cukai jualan dikenakan pada satu peringkat sahaja iaitu semasa barang tersebut dikeluarkan dari kilang atau yang diimport Cukai perkhidmatan dikenakan ke atas perkhidmatan tertentu (hotel, restoran, bar & kelab, badan profesional perkhidmatan pengurusan, bengkel kereta, telekomunikasi, agen penghantaran dsbnya) Lain-lain cukai – seperti ses, levi ke atas kenderaan, levi keuntungan luar biasa ke atas buah kelapa sawit (windfall tax), duti anti-lambakan dsbnya. 3

4 为什么要消费税？

5 Why GST 大多数国家已实施消费税/增值税合计国家=146大多数国家已实施消费税/增值税合计国家=146 Ant & Barbuda
Tonga Zimbabwe Bahamas Turkmen. Uganda Ukraine Canada Croatia Uzbekistan Vanuatu Venezuela Vietnam Zambia Portugal Senegal Luxembourg  Nicaragua Sweden No of Country Country Time Period 1 France Cent. Af. Rep Macedonia Montenegro St. Vincent P. N. Guinea Paraguay Poland Czech Rep Congo Romania Russia Samoa Singapore Slovakia Mexico Morocco Honduras  Ireland Germany Sudan Serbia Rwanda Namibia T & Tobago Togo Thailand Tanzania Tajikistan Switzerland Suriname Sri Lanka S. Africa Slovenia Tunisia Taiwan Spain Peru Panama Norway Uruguay Cape Verde Gambia India Comoros Cameroon Kazakhstan Kenya Cyprus China Kyrgyzstan Latvia Liechtenstein Lithuania Madagascar Turkey Haiti Hungary UK Bolivia Chile Ivory coast Lesotho Ethiopia Botswana Lebanon Eq. Guinea Bosnia Herz. Laos Dominica Isl. Belize 28 Jordan Chad Australia Jamaica Cambodia Pakistan Iceland Burkina Faso Nigeria Guinea Bulgaria Nepal Ghana Benin Mozambique Georgia Belarus Mongolia Gabon Barbados Moldova Finland Bangladesh Mauritius Fiji Azerbaijan Mauritania Estonia Armenia Malta El Salvador Algeria 72 Mali Egypt Albania Philippines Malawi Guatemala Niger Japan Greece 19 New Zealand Indonesia Dom. Rep. Korea Ecuador Belgium Italy Costa Rica Austria Israel Colombia Argentina 7 Netherlands Denmark Brazil

6 其它国家的经验（东南亚） 国家 落实年份 初始税率 (%) 目前税率 (%) 国家现况 印尼 1984 10 中低收入 菲律宾 1988
12 泰国 1992 7 中高收入 新加坡 1994 3 高收入 越南 1999 柬埔寨 低收入 寮国 2009 马来西亚 2015 6 -

7 为什么要消费？ 政府的税收改革计划的一部分，使其更加高效，有效，方便营商，透明和能够产生收入和更稳定的的来。 高效 减少官僚主义 有效
自我监管 在建立交叉检查功能 能够解决目前的销售税和服务税先天不足

8 方便营商 各种方案的可用性 降低企业成本 透明消费税 将会显示在发票上 公开判决 能够产生收入更稳定的来源 的不容易受到经济衰退(不像所得税） 提高税 耗减的资源（石油）

9 5% 纳税商品 9 Barangan bercukai jualan 5% seperti :
Tea 3 dalam 1, Nescafe 3 dalam 1, Serbuk kari, serbuk perasa…….. Makanan & minuman yang diproses seperti mentega, mi segera, biskut, kacang tanah….. 9

10 10% 纳税商品 10 Manakala barangan bercukai jualan 10% adalah :
Pakaian – baju, seluar, kasut, beg dll. minyak pelincir. Kenderaan seperti kereta, bas, lori dan alat gantinya. Perabut rumah – set sofa, kerusi, meja, almari. Kelengkapan dapur seperti pinggan mangkuk, periuk dll. 10

11 6% 纳税服务 Restoran Hotel Perkhidmatan Kawalan Keselamatan
Perkhidmatan Profesional Tempat Letak Kereta Pusat Servis Kenderaan 11

12 为什么要实施消费税？ 销售与服务税导致双重征税 总付税 = RM0.63(RM0.43+ RM0.20)  货品：饼干
 5%销售税 和 6%服务税 购价: RM4.20 酒店售价 : RM7.20 (RM *RM3.00) *RM 3.00 利润 征收6% 服务税于 RM 7.20 = RM0.43 消费者支付 = RM7.63 (RM RM0.43) 厂售价: RM4.00 5%销售税 = RM0.20 支付销售税 (RM0.20) 被纳入销售价 总付税 = RM0.63(RM0.43+ RM0.20) 12

13 GST 6% CJ/CP 5%,6%, 10% & spesifik 消费税将取代现有的销售税与服务税 消费税的模式
GST akan menggantikan cukai jualan dan cukai perkhidmatan iaitu dari 5% , 6% dan 10% sekarang kepada 6% sahaja. Read slide. 13

14 消费税概念

15 消费税的基本原则 - 消费税是指多层次的增值税 - 有消费才需要纳税 - 向消费人所征收的消费税称为销项税(output tax) - 商业购买的消费税称为进项税(input tax) - 商业进项税可获回扣(offset) 消费税的范围 • 在大马供应货物和服务的税务 • 进口的货物和服务均需支付消费税

16 商业 消费税的基本概念 投入 出产 衣服 制造商 付消费税 =进项税 对产出征 收消费税 =销项税 产品 衣服 回扣进项税 什么是消费税？
电力，水，电话 衣服 制造商 投入 原料 - 纺织，按钮，拉链 租 - 工厂 商业 产品 衣服

17 投入 服务 商业 对服务征收消费税 =销项税 付消费税 =进项税 回扣进项税 出租建筑物 租办公场所/建筑 原料 -建筑材料和设备
电力，水，电话 出租建筑物 法律服务，建筑服务 租办公场所/建筑 回扣进项税

18 消费税的模式

19 消费税的模式 范围及征收消费税 应税供应商品及服务 由纳税人所提供 在经营过使用过程或促进 在马来西亚 进口货物/服务征收消费税 骄傲

20 3种税率消费税方案 种类 销项税 进项税 标准税率 6% 可回扣 零税率 0% 豁免 免征消费税 不可回扣

21 零税率供应 0% 基本粮食- 大米，面粉， 糖，盐，食油 农产品 - 大米 蔬菜等 以及未经加工的肉 虾，蟹，蛤， 鱿鱼等鱼，虾米，
家禽（鸡，鸭等， 以及未经加工的肉 家畜- 牛，山羊，水牛， 绵羊, 猪等。 。 第一300度电用户 虾，蟹，蛤， 鱿鱼等鱼，虾米， 出口的货物和服务

22 豁免税 地铁/火车 巴士 水上交通 的士 高速公路 住宅物业 一般土地用途 金融服务 私立医疗和教育 22

23 政府服务 政府指 中央政府、州政府、地方市政局/市议会提供的服务供应没有消费税。 例如：门牌税，罚款，执照 业务活动，出租服务设施有消费税。 RTM，Jabatan Penjara供应有消费税.

24 消费税机制

25 标准率-6% . 6% 6% 6% 6% 厂家 批发商 零售商 消费者 政府在每个供应链的增值活动上抽税 商家可在每一层供应链索回进项税

26 6 % 标准税率供应-6% 6% 生产产家索回 消费税 批发商 索回 零售商 消费者支付
Oleh kerana cukai input boleh didapatkan semula, kadar cukai yang dikenakan kepada pengguna adalah 6% bukan 24%. Untuk kadar sifar, mengapa ada perlu di setiap peringkat peniaga boleh tuntut kembali GST? Sebabya, walaupun barang yang pada akhirnya dibeli oleh pengguna berkadar sifar (contoh: beras, gula), bungkusan untuk barang itu, perkhidmatan yang diguna adalah tertakluk kepada GST. Dikecualikan – pengguna tidak dikenakan GST, tetapi pembekal tidak boleh menuntut cukai input yang telah dibayar. Keadaan adalah sama seperti sekarang bagi barang yang tidak dikenakan CJ/CP (ada tax embedded) 26 26

27 商品及服务税如何运作？ -标准税率-6% 消费税机制 厂家 批发商 零售商 消费者 增值活动 交货/供应链 售价：RM130
附加价值：RM30 （加GST：1.80) 2. 付销项税: RM RM6=RM 1.80 3. 消费者付销项税 RM 7.80

28 为什么要实施消费税？ RM9.36 RM106 RM127.20 RM165.36 RM9.36 RM6 RM 1.2 RM 2.16
消费税是有效的税务因为它向每个阶层征税 例子: 衣服征6% 消费税 消费者 厂商 批发商 零售商 RM106 RM127.20 RM165.36 成本 = RM100 RM9.36 付消费税 成本 = RM120 成本 = RM100 GST (6%) = RM6 盈利 (20%) = RM20 盈利 (30%) = RM36 GST (6%) = RM7.2 GST (6%) = RM9.36 RM6 RM 1.2 RM 2.16 RM9.36 GS税收 28

29 消费税机制 政府收取消费税 标准税率-6% 商业单位 销售 1.80 4.20 6.00 100.00 零售商 3.00 0.60 进项税
进项税 (RM) 70.00 50.00 10.00 政府收取消费税 1.20 批发商 2.40 产家 供应商 支付净额税 销项税 GST - 6% 消费者RM106.00 销售 (RM)

30 0 % 零税率供应 0% 生产产家索回 消费税 批发商 索回 零售商 消费者支付
Oleh kerana cukai input boleh didapatkan semula, kadar cukai yang dikenakan kepada pengguna adalah 6% bukan 24%. Untuk kadar sifar, mengapa ada perlu di setiap peringkat peniaga boleh tuntut kembali GST? Sebabya, walaupun barang yang pada akhirnya dibeli oleh pengguna berkadar sifar (contoh: beras, gula), bungkusan untuk barang itu, perkhidmatan yang diguna adalah tertakluk kepada GST. Dikecualikan – pengguna tidak dikenakan GST, tetapi pembekal tidak boleh menuntut cukai input yang telah dibayar. Keadaan adalah sama seperti sekarang bagi barang yang tidak dikenakan CJ/CP (ada tax embedded) 30 30

31 商品及服务税如何运作？ - 零税率供应 厂家 批发商 零售商 消费者 增值活动 交货/供应链 售价：RM130 消费税：RM0
*可获回扣进项税 增值活动 交货/供应链 附加价值：RM30 （加GST：RM0) 消费者付销项税 RM 130

32 消费税机制 豁免供应 供应商 私立医院 消费者 索回 消费税 私立医院不能索回 消费者豁免 GST - 6% 没 GST

33 消费税机制 豁免供应 交货/供应链 供应商 私立医院 消费者 增值活动 采购成本：RM100 售价：RM125 消费税*：RM 4
消费税：没有 总售价：RM125 采购成本：RM100 消费税*：RM 4 交货/供应链 *不可获回扣进项税 增值活动 附加价值：RM25 （ 没有 GST) 供应商 私立医院 消费者

34 马来西亚GST模式 商品及服务税的模型考虑了低收入群体的福利 零评级基本食品，水和电 政府服务没有消费税 豁免公共交通，医疗，教育，公路收费，金融及住宅物业 低费税税率把价格影响化小 大多数的零税率项目- 价格会更低

35 (二) 消费税的结构和范围 供应商品和服务 1 纳税人 2 3 供应时间 供应地点 4 代价 5 供应价值 6

36 供应 供应意思： 提供服务，提交，提供的任何事情东西是为了代价 有些交易并不是供应和没有代价，但可以被视为一个供应

37 商业的含义 商业理念 包括商贸，专业，职业或其他任何类似的活动，不论是否为了盈利 不包括合约服务和嗜好 被视为商业
设施或设备提供给予成员或部分业主。 例如： 俱乐部，协会， 团体 等 有代价接纳任何人士入处所，

38 纳税人 人士的的意思 包括个人，公司，联邦政府，州政府，法定机构，地方政府，社会，工会，合作社，合资企业，信托，合伙企业和其他团体，组织，协会或一群人，无论是企业或非企业 范围 包括个人和的司法人 个人， 独资和合伙企业 公司，俱乐部，协会，社团，合作社，工会，非营利机构，非企业机构 信托，受托人，遗嘱执行人，遗产管理人及合资企业 联邦政府，州政府，法定机构和地方政府 纳税人 某人需要注册为消费税人

39 商品的供应基本税点： 当货物被搬移或将被搬移 货物可以提供了 b.托卖品基本税点(consignment goods) • 当货品出售 或 • 托卖品寄放满12个月后.视何者为先 c.服务的供应基本税点 提供服务完毕的时间。

40 供应时间规则 基本税点 (Basic Tax Point) 商品基本税点 服务基本税点 基本的税点前
供应时间在收到付款或发出税务，视何者为先 21天规则 如果在基本的税点后的21天内发出税务发票，供应时间是税务发票的时间。

41 供应时间规则 如果发出发票或付款在基本税点之前收到，供应时间是：14 June 在发票发出的时间 在付款应时间 视何者为先 付款
供应的实际时间 1 June 1 July 1 Aug 14 June 24 June 10 July 发票发出 付款 货货物被搬移或服务完毕

42 供应时间规则 供应时间于基本税点21天发票之内。供应时间是：24 July 供应的实际时间 货物被搬移或服务完毕 21天内发出税务发票
发票发出 货物被搬移或服务完毕 1 July 1 Aug 4 July 24 July 21天内发出税务发票 供应的实际时间 =24July

43 供应时间规则 供应时间超过基本税点之后21天发票。供应时间是：4 July 供应的实际时间 货物被搬移或服务完毕 超过21天内发出税务发票
发票发出 货物被搬移或服务完毕 1 July 1 Aug 4 July 28 July 超过21天内发出税务发票 供应的实际时间 =4July

44 供应地点 在马来西亚供应商品 在马来西亚境外供应商品 服务供应

45 供应地点 被当作在马来西亚供应货物 货物从在马来西亚一个地方搬移到马来西亚以内另一个地方
货物从在马来西亚一个地方搬移到马来西亚以外的另一个地方 B Malaysia C O A

46 供应地点 被当作在马来西亚供应货物 货物从在马来西亚一个以外地方搬移到马来西亚以内另一个地方
货物从在马来西亚一个以外地方搬移到马来西亚以外的另一个地方 A B Malaysia C O

47 供应地点 服务供应 No. 服务供应商来自何处 ？ 供应地点 1. Malaysia 2. 其他国家 马来西亚以外

48 代价 支付商品或服务供应 货币或非货币 任何克制或不自愿行为 代价和供应有连接关系 接受者或任何其他人士缴付 不应该与利润混淆

49 供应价值 和代价 a. 金钱代价 代价=价值+消费税部分 价值=代价 - 消费税部分 b. 非金钱代价 价值=公开市场价值
c. 进口货物 价值=value for customs duty + excise duty d. 进口服务 价值=代价 49

50 （三）註冊 註冊需求 确定业额/门槛 Voluntary registration自愿注册 Group registration集团注册
1 註冊需求 2 确定业额/门槛 3 Voluntary registration自愿注册 4 Group registration集团注册 5 Single Taxable Person单一纳税人 6 De-registration取消注册 7 Transfer of Business (TOGC)业务转让 8 Partnership合作伙伴 9 Registration of Branches分行注册

51 註冊 必须申报列入消费税注册者 • 在大马从事应税供应货物 (制造商,批发商,零售商) 与 服务业 (包括专业服务) 和
• 业务之年营业额 超过 50万令吉 Voluntary Registration自愿注册 Registration of Branches分行注册 Group registration集团注册

52 註冊 包括： 1。标准税率-6% 2。零税率-0% 3。如个使用，附 带福 利，等等。 不包括： 1。豁免税 2。出售资本资产 3。进口服务
应纳税营业额 包括： 1。标准税率-6% 2。零税率-0% 3。如个使用，附 带福 利，等等。 不包括： 1。豁免税 2。出售资本资产 3。进口服务

53 註冊 登记由以下因素决定： 过往方式 (History method) 或 未来方式 (Future method)
从接下个月份的28日内申请登记 注册的生效日期将在下个月的第一天 实施商消费税之前预登记 – 1 June 2014

54 1 July 2015: 生效- 收消费税(GST) 过往方式 (History method)
本月 : 31 May : 营业额 RM 100,000 (1-31 May 2015) 过往 11月 : April June 2014 营业额 RM 400,200 1 June 至 28 June 2015 :必须申消费税注 1 July 2015: 生效- 收消费税(GST)

55 未来方式 (Future method) 1 Ogos 2015: 生效- 收消费税(GST)
本月 : 30 June 2015 营业额 RM 100,000 未来 11月 : July May 2016 营业额 RM 400,200 1 July hingga 28 July 2015 :必须申消费税注 1 Ogos 2015: 生效- 收消费税(GST)

56 集团注册 集团成员 集团成员 集团代表 提交申报及税款给JKDM 供应成员之间都被视为供应给集团代表
在集团供应GST置之度外 集团成员 团体报名 任何成员进行业务被视为由代表成员进行处理 任何会员的任何进口货物或服务被视为由代表成员进口 本集团对商品或服务的进口成员支付或到期应付的任何税款被视为已支付或到期及应付的代表成员

57 集团注册 一家公司应当控制另一家公司，如果公司持有--- 直接; 间接透过附属公司;或 一起直接或通过子公司间接，持有超过 50％以上股份 公司应当被视为是另一个公司的附属公司，如果是其他公司持有超过公司的已发行股本的一半。

58 集团注册 JM，A，B和C公司合格登记为一个团体，即使他们经营多元化业务。 JM Berhad （管理公司）
(Management Company) 100% 75% 52% Syarikat A Bhd (Hotel & Restaurant) Syarikat B Bhd (Oil & Gas) Syarikat C Bhd (Plantation) JM，A，B和C公司合格登记为一个团体，即使他们经营多元化业务。

59 单一纳税人 有两个或多个业务单位- 注册为单个纳税人 业务分离目的为了避税 业务分离的判定 金融联系， 经济联系，和 组织联系。
Centralized registration: - to centralize data processing - easy to manage and low administrative cost

60 单一纳税人 金融联系 由一方向另一方给予资金支持 一方需要得到达另一方财政支持 在进行业务上有共同经济利益
Centralized registration: - to centralize data processing - easy to manage and low administrative cost

61 单一纳税人 经济联系 相同的经济目标; 一方的行动中受益另一方;或 相同客户 Centralized registration:
- to centralize data processing - easy to manage and low administrative cost

62 单一纳税人 组织联系 通用管理 通用员工 通用处所 或 通用设备 Centralized registration:
- to centralize data processing - easy to manage and low administrative cost

63 单一纳税人 注册成消费税者 一个注册号 共同名称登记 在接受到马来西亚皇家关税局指示的14天 之内

64 取消注册 不履行必要条件 已停止业务 在业务已经停止后30天内通知马来西亚皇家关税局

65 涉及纳税者全部或部分转让到另一个纳税者，并进行相同的业务。
业务转让 Transfer of business (TOGC) 转让人和受让人转让业务上的便利 涉及纳税者全部或部分转让到另一个纳税者，并进行相同的业务。 受让人必须28日内申请注册如果他在转让时不是消费税注册者 注册日期从转让之日起生效

66 合作伙伴 注册合伙企业将在公司名称上 合作伙伴可有不同的生意 如有任何变动，将不会影响注册 合伙人以书面通知马来西亚皇家关税局
如果不这样做，不再是某合伙的成员仍然承担责任为到期税务

67 网上注册 www.gst.customs.gov.my
Taxpayer Access Point (TAP) 填写表格 : GST-01 邮寄 : Jabatan Kastam Diraja Malaysia Pusat Pemprosesan Data CBP, Kelana Jaya, Petaling Jaya, Selangor

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69 Jabatan Kastam Diraja Malaysia
谢谢 Bahagian GST Jabatan Kastam Diraja Malaysia 马来西亚皇家关税局