第5章 財務報告概述暨 資產負債表與權益變動表

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1 第5章 財務報告概述暨 資產負債表與權益變動表

2 本章大綱 公開說明書簡介 財務報表格式 資產負債表 權益變動表

3 本章學習目標與重點 認識IFRS所建議之財務狀況表（即資產負債表）格式。 認識權益變動表之內容。

4 財務報表編製與表達架構 財務報表編製與表達架構 IASB透過IFRS的制定來傳達財務報表應具備的內涵與品質
「架構」的基本內容就是在表述一般性目的財務報表所含資訊的相關原則 所謂「一般性目的」，是針對財務報表廣泛使用者而言 實務上，許多公司在財務報導中還會加上管理階層的整體說明，放在「致股東報告書」中，對企業的經營績效與財務狀況做一全貌性的摘要報告，並說明目前所面臨的環境概況。

5 IFRS採原則性基礎 原則性基礎 相較於美國的會計準則，IFRS係採用原則性基礎，較少有細部的細則規範
個別公司應以經濟實質來判斷與選擇交易的會計處理，而非強制所有公司遵行某個既定的會計規則或會計程序 分析意涵 意味著，公司外部的報表使用人士必須對於公司所屬產業和公司本身的營運模式有足夠認識，否則很難洞悉公司所登載的交易紀錄是否合理。

6 公開財務狀況的義務 公開財務狀況的義務 上市公司因係向不特定的投資大眾募集資金，因此負有公開財務狀況的義務
年度：會計師查核簽證報告書；季度：會計師核閱報告；每月10日前：公告上月營收並與上年同期營收並列比較 公開說明書內容 包括公司簡介、公司治理報告、募資情形、營運概況、財務概況、財務狀況及財務績效之檢討分析與風險事項，以及特別記載事項等 其中財務概況包括資產負債表、綜合損益表、現金流量表、權益變動表等四大報表。

7 公開說明書內容(1/4) 一般公開說明書之內容概要： 致股東報告書
包括當年度之營業結果、翌年度營業計畫概要、未來公司發展策略，以及外部競爭環境、法規環境及總體經營環境之影響等 公司概況 包括設立日期、公司及工廠地址與電話、公司沿革等 公司治理報告 包括組織系統、各主要經理人與董、監事姓名及相關酬金、公司治理運作情形、會計師公費資訊、內部人股權移轉及股權質押變動情形等

8 公開說明書內容(2/4) 募資情形 營運概況 通常會就業務內容、市場及產銷概況、從業員工、環保支出、勞資關係、重要契約等，做一介紹。
說明各種資金來源的概況，諸如資本及股份、公司債、特別股、海外存託憑證、員工認股權憑證等，以及資金運用計畫執行情形 資本及股份，通常又包括股本形成經過、股權分散情形、買回庫藏股情形、員工分紅與董事監察人酬金，以及近3年度每股市價、淨值、盈餘、股利等相關資料 營運概況 通常會就業務內容、市場及產銷概況、從業員工、環保支出、勞資關係、重要契約等，做一介紹。

9 公開說明書內容(3/4) 財務概況 通常會列示最近5年度簡明財務報告。
查核過程是依照一般公認審計準則規劃並執行，以合理確信財務報表有無重大不實表達。 「無保留意見」：查核會計師之查核意見如為「無保留意見」，表示該報表足以允當表達公司的財務狀況、經營結果，及現金流量。如果不是「無保留意見」，即須留意。 「未允當表達」的否定意見、「無法形成意見」的放棄意見聲明：相當嚴重的負面意見。 對某些特定項目不表同意的保留意見：代表會計師對於該特定項目的處理方法不表同意，或是有些會計紀錄遺失了，必須保留意見。

10 公開說明書內容(4/4) 財務狀況及財務績效之檢討分析與風險事項
在公司的風險管理及評估項目中，也會說明從事背書保證及資金貸予他人情形、從事衍生性商品交易之相關內容、各項重大交易或事件之預期效益及可能風險，以及期後事項等。 特別記載事項 未涵蓋在前列各項中的重要事項，多整理於此節。 諸如關係企業相關資料、私募有價證券辦理情形、證券承銷商評估報告、律師法律意見書、最近5年度辦理募集與發行有價證券案件及委託證券承銷商辦理情形等。

11 財務報表格式(1/2) 財務報表分析的目的在於瞭解一家公司的經營績效與財務狀況，並對未來的發展形成預期。
財務報表至少應包括資產負債表、綜合損益表、權益變動表，現金流量表，其中資產負債表列載了資產與負債、綜合損益表包括了營業收入與盈餘。 因這兩張報表都是以應計基礎編製，故另需現金流量表從現金基礎來揭露；最後利用權益變動表針對業主投資權益的帳面變化做一詳細整理。 IFRS因採原則基礎，不對報表的報導格式做出強力規範，企業擁有高度自由空間對財務內容進行報導。

12 財務報表格式(2/2) 財報編製原則 不管採取何種格式來編製財務報表，都要以幫助報表使用者制定決策為原則，而不是以自我方便為取向。
DP之分類建議 將資產、負債以及收益、費損等項目，按經營活動內容分為業務活動類與財務活動類，表達於各財報中 即某一設備若屬於營業資產，則與該設備相關的費用及現金流量，在綜合損益表與現金流量表中，亦歸類為營業活動。 詳表5.1。

13 表5.1 IAS與FASB討論稿 對財務報表格式之建議

14 財報附註 財報附註揭露的內容至少包括： 財務報表之編製基礎與編製時所採用之會計政策，如果對未來可能造成重大影響，或是對於理解財務報表具有攸關性，或是對於財務報表金額的判斷具有重大影響，或是管理當局對未來所做的假設與估計可能使下一年度資產負債金額出現重大調整時，都應說明 所有國際會計準則規定應揭露或是對報表之理解具有攸關性，但未在財務報表其他部分揭露之必要資訊。 讓財務報表使用者能夠評估企業管理的目標、政策及程序之相關資訊 主要財務報表中所表達項目的相關細項說明

15 資產負債表

16 資產負債表內容 屬靜態存量報表，由資產、負債與股東權益三大部分所組成
主要係報導公司在某一個特定時點（如年底）的資產配置情形，以及購置這些資產的資金來源。 編製日期是綜合損益表報導期間的最後一天 會計均衡式： 　　 資產 ＝　 負債　 ＋　權益 　　A(Assets)＝L(Liabilities)＋EQ(Equity)

17 資產負債表之特性 平衡特性 資產（借方）必然等於負債與權益的總和（貸方）
資產為資金去路，負債與權益是資金來源，要購置任何資產，都必須有資金來源支應，因此借貸雙方必然恆等 負債與權益間的結構關係，一般稱為財務結構或資本結構 分類 IAS 1要求分開表達流動和非流動資產，以及流動和非流動負債，但未強制規定資產負債項目揭露的順序或格式 行政院金融監督管理委員會2011年所頒布之「證券發行人財務報告編製準則」，一般企業的資產負債表格式仍按流動性分為流動項目與非流動項目，並以流動性較高的項目放在流動性較低項目之前（表5.2）。

18 表5.2 我國證券發行人財務報告編製準則所制定之資產負債表格式(1/2)

19 表5.2 我國證券發行人財務報告編製準則所制定之資產負債表格式(2/2)

20 資產負債表之分析目的(1/2) 資產負債表可分析企業的流動性、財務彈性，與營運績效。 流動性
如就資產面來說，係指非現金資產轉換為現金所需的時間，也可代表現金在未來時間的可使用性。 流動性也可就資產負債的時間配搭性來說，當公司對於短期內所須支付的流動負債，擁有越豐裕的流動資產來償付時，即稱其越具流動性。 流動性也是一種財務彈性

21 資產負債表之分析目的(2/2) 何謂財務彈性 企業快速取得財務資源以支應各種突發狀況的能力，包括應付突如其來的財務危機，以及把握非預期的投資機會等 通常財務結構越脆弱（即舉債越多）、流動性越差、獲利能力越低者，越不易擁有良好的財務彈性。

22 資產負債表與營運績效 營運績效 創造營收 係指公司運用所擁有的經濟資源創造營業收入的能力。 賺取利潤的能力
是指其運用經濟資源從營收中賺取利潤的能力 資產 為公司擁有的經濟資源，來自過去所發生的交易事項，目前為公司所控制、同時預期未來能產生經濟效益的資源。 所謂經濟效益，是指對於未來現金與約當現金的流入具有潛在貢獻之效益。

23 資產負債表之限制 在嚴謹的會計原則下，財務報表中所納入披載者，僅限於公司付出成本所取得、可產生未來經濟效益，並可以客觀金額表示其價值的經濟資源。 在知識經濟中，越來越多很有價值但是難以客觀貨幣化的經濟資源，無法納入財務報表，如品牌價值、創新能力、員工忠誠度等，是當前財務報表與財報分析的一大限制 資產可大別為流動資產與非流動資產兩大類，區分依據是該項資產是否能在1年或在正常營業週期內（取其較長者）出售、消耗或實現。

24 流動資產(1/2) 流動資產定義 預期在正常營業週期或在資產負債表日後12個月內實現、出售或消耗的資產，都屬於流動資產 現金及約當現金
包括庫存現金、活期存款，以及可隨時轉換成定額現金、具有高度流動性而且價值變動風險甚小的投資標的。

25 流動資產(2/2) 補償性存款 企業向銀行借款，銀行可能要求借款者須將核准貸款一定比例的金額留存於銀行中，在借款清償前不能任意動用，一般習稱為補償性存款，或稱「借款回存」。 銀行透支 若存款帳戶支用的金額超過存款餘額時即自動視為向該銀行之借款時，即屬於銀行透支

26 流動資產 過去的「短期投資」改由下列三個科目替代： 交易目的金融資產 持有至到期日金融資產 採攤銷後成本衡量，並不以公平價值衡量損益
備供出售金融資產 按公允價值衡量的金融資產，包括 透過損益按公允價值衡量之金融資產 具流動性的備供出售金融資產 避險之衍生性金融資產

27 流動資產：透過損益按公允價值衡量之金融資產(1/2)
透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動 為交易目的而持有的金融資產 備供出售金融資產－流動 被指定為備供出售的非衍生性金融資產，應按公允價值衡量 避險之衍生金融資產－流動 係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產

28 流動資產：透過損益按公允價值衡量之金融資產(2/2)
以成本衡量之金融資產－流動 係指公允價值無法可靠衡量，而且沒有活絡市場公開報價的權益資產，或是與此種無活絡市場公開報價權益工具連結且須以交付該等權益工具交割的衍生工具。 無活絡市場之債券投資－流動 指無活絡市場公開報價、具固定或可決定收取金額之債券投資，且未因信用惡化以外之因素，致持有人可能無法回收幾乎所有原始投資者

29 流動資產：應收票據 應收票據 係指因出售產品或勞務而發生的對顧客之貨幣請求權，屬於一種金融資產。 金額重大的應收關係人票據／帳款，應單獨列示
如應收票據業已貼現或轉讓者，應予扣除並註明 報表公司應評估應收票據無法收現之金額，提列適當的備抵呆帳。不能等到日後實際發生呆帳時才認列，以符配合原則。

30 流動資產：應收帳款(1/2) 應收帳款 由於應收款項通常並無公開活絡交易市場的報價，除非企業指定這些資產屬於交易目的而採行公允價值外，原則上均採用「攤銷後成本」來衡量 分期付款銷貨的未實現利息收入，屬於應收帳款之減項；款項收回期間若超過1年者，應可在附註中找到各年度預期收回金額 呆帳的估計有多種不同的方法可資運用： 銷貨百分比法（又稱為損益表法） 帳款餘額百分比法（又稱為資產負債表法） 帳齡分析法

31 流動資產：應收帳款(2/2) 其他應收款：是指不屬於應收票據、應收帳款的其他應收款項
當期所得稅資產：是指本期及前期有關的已支付所得稅金額超過應付金額的部分，其相當於預付性質的資產

32 流動資產：存貨 存貨 係指企業以供正常營業出售為目的而買入、製造中，或已製造完成但尚未售出的資產。 存貨應以成本與淨變現價值孰低衡量。
IFRS對於存貨評價十分強調實質性與攸關性。過去原本習慣列於營業外收支項下的存貨相關損益，現在都移入銷貨成本項下。 不同的存貨計價方法，得到不同的存貨餘額、不同的銷貨成本與淨利 一般而言，在物價波動期間，先進先出法使存貨較接近市價，銷貨成本則較不能反映實際成本

33 流動資產：其他 預付款項 包括預付費用及預付購料款等。 待出售非流動資產 這部分資產本屬於非流動資產或是待出售處分群組內的資產。
其他流動資產 係指不能歸屬於以上各類之流動資產。

34 非流動資產 非流動資產 非流動資產：係指流動資產以外，具長期性質之有形、無形資產與金融資產。 金融資產－非流動 採用權益法之投資
係指報表公司在編製本合併報表時，有些聯合控制個體的權益未採比例合併法認列。 採用權益法之投資如有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予註明。

35 非流動資產：不動產 不動產、廠房及設備 係指用於商品或勞務之生產、或提供或出租予他人、或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一個會計年度之有形資產。 投資性不動產 係指為賺取租金或資本增值或兩者兼具之目的，而持有之不動產。 其後續衡量應採用成本模式。

36 非流動資產：其他 無形資產 係指無實體形式之非貨幣性資產，而且必須是可辨認的、屬於該企業所能控制的，以及具有未來經濟效益之特性者
其後續衡量應採成本模式 生物資產 係指與農業活動有關、具生命之動物或植物 遞延所得稅資產 遞延所得稅代表著未來租稅成本的負擔(負債)或節省(資產) 按照應計基礎原則，未來可抵減所得稅的部分，應以資產認列在財務報表上。 其他非流動資產：不能歸類於以上各類的非流動資產

37 負債 負債：公司在未來特定期間內，應該償付予債權人的經濟義務
負債來自過去所發生的交易事項，屬於目前為公司所承擔、並預期未來須以經濟資源流出的方式來償付的義務。 按性質區分：融資性的金融舉債、自發性的營運負債。 負債＝金融舉債＋營運負債 按清償時限分：流動負債與非流動負債 流動負債：在報表日後1年內或是在正常營業週期內必須清償的負債

38 流動負債(1/5) 我國「證券發行人財務報告編製準則」中所示範各項負債 流動負債 短期借款 如有提供擔保品者，應註明擔保品名稱及帳面金額
應付短期票券 所謂應付短期票券，是指報表公司為自貨幣市場獲取資金而委託金融機構發行之短期票券。 透過損益按公允價值衡量之金融負債－流動 是指在一開始認列時就被指定為「透過損益按公允價值衡量」的金融負債，或者該金融負債本來就是為了供交易目的發行者，便屬之。

39 流動負債(2/5) 避險之衍生金融負債－流動 係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融負債，應以公允價值衡量。 以成本衡量之金融負債－流動
係指公允價值無法可靠衡量，而且與無活絡市場公開報價的權益工具連結，並須以交付該等權益工具交割的衍生工具負債。

40 流動負債(3/5) 應付票據 係指簽付人同意於約定日期支付一定金額的書面承諾 應付票據通常是因進貨而發生，應以有效利息法之攤銷後成本衡量
面額與現值的差額稱為「應付票據折價」，屬於應付票據面額的減項 因營業而發生與非因營業而發生的應付票據，應分別列示 存出保證用之票據，於保證責任終止時可收回註銷者，得不列為流動負債，但應於財務報告附註中說明

41 流動負債(4/5) 應付帳款 是指因賒購原物料、商品或勞務所發生之債務；應以有效利息法之攤銷後成本衡量。
已提供擔保品之應付帳款，同樣應註明擔保品名稱及帳面金額。 其他應付款 係指不屬於應付票據、應付帳款之其他應付款項，如應付稅捐、薪工及股利等。 如有經股東會決議通過的應付股息紅利，且已確定分派辦法及預定支付日期者，應揭露之。

42 流動負債(5/5) 當期所得稅負債 係指尚未支付之本期及前期所得稅。 負債準備－流動 係指不確定時點或金額之負債。
與待出售非流動資產直接相關之負債 係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度有可能之待出售處分群組內之負債。 其他流動負債 係不能歸屬於以上各類之流動負債。

43 非流動負債 非流動負債：係指非屬流動負債之其他負債 應付公司債（含海外公司債） 係指報表公司向投資大眾所發行的中長期債券 長期借款
係指不需於1年或一個營業週期內償付之負債 長期應付票據及其他長期應付款項應以有效利息法之攤銷後成本衡量 遞延所得稅負債 係指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅金額 其他非流動負債 係不能歸屬於以上各類之非流動負債

44 業主權益(1/3) 定義：業主權益乃是資產扣除負債後的剩餘權利 歸屬於母公司業主之權益
在股東權益中必須區分為「歸屬於母公司業主之權益」與「非控制權益」，前者就是屬於報表公司業主的權益，後者就是屬於其他公司所擁有的權益。 股本：一般是指普通股股本，又稱法定資本，是指普通股股東對報表公司所投入、並向公司登記主管機關申請登記的普通股資本。 股票面額乘上流通股數就是股本

45 業主權益(2/3) 歸屬於母公司業主之權益（續） 資本公積：股東實際投入金額（投入資本）減去股本之差 受贈資產按公平市價列入資本公積
保留盈餘（或累積虧損） 本期稅後淨利扣除現金股利，就是保留在公司內部作為後續成長之用的「本期保留盈餘」，可視為股東對公司的再投資。 除了法定指撥外，「已指撥」保留盈餘亦可來自公司因應本身需要而自行指撥，以為特定用途預做準備 不管是盈餘分配或是虧損彌補，須俟股東大會決議後方可列帳；但有相關議案者，應揭露於當期財務報告附註

46 業主權益(3/3) 歸屬於母公司業主之權益（續） 庫藏股票 是指報表公司從資本市場買回自家公司所發行的股票，屬於權益減項，應按成本法處理。
非控制權益 母公司股東以外的股東對合併淨資產所擁有的權益，稱之為非控制權益。 資產負債表對於報表日的融資結構與資產配置提供了結構清楚的資訊報導。

47 表5.3 恩典公司合併財務狀況表(1/5)

48 表5.3 恩典公司合併財務狀況表(2/5)

49 表5.3 恩典公司合併財務狀況表(3/5)

50 表5.3 恩典公司合併財務狀況表(4/5)

51 表5.3 恩典公司合併財務狀況表(5/5)

52 權益變動表 目的 旨在針對業主權益在報表期間由期初餘額到期末餘額間的差異，將其中變化的原因與金額做一報導，因此從該表可看到所有權益組成項目由期初到期末帳面價值的調節。 表5.4：我國證券發行人財務報告編製準則所制定之權益變動表格式。 格式：矩陣式表格 編製時先列示報表的期初權益餘額，接下來即就第一欄下列各項目逐一報導在該年度發生了哪些變化以及變化的金額，經加減後即得到該年度期末權益餘額，以及期末權益餘額的組成內容

53 表5.4 我國證券發行人財務報告編製準則所制定之權益變動表格式

54 表5.5 恩典公司民國100年與101年 權益變動表(1/2)

55 表5.5 恩典公司民國100年與101年 權益變動表(2/2)