浈江区国家税务局“营改增”试点工作税收业务宣传辅导会

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1 浈江区国家税务局“营改增”试点工作税收业务宣传辅导会

2 税收业务宣传辅导会的主要内容 一、“营改增”试点政策业务培训 二、发票管理、办税服务要求 三、申报方式、无纸化工作、纳税服务

3 浈江区国家税务局 “营改增”试点政策业务培训

4 “营改增”试点政策业务培训 一、“营改增”试点政策的主要内容 二、一般纳税人管理相关流程和规定 三、重要提示和表格填写说明

5 一、“营改增”试点政策的主要内容 一 政策 设计 1、行业范围 交通运输业 部分现代服务业 陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务
管道运输服务 部分现代服务业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务

6 一、“营改增”试点政策的主要内容 部分应税服务范围区分 行业 属于 不属于 交通 运输业 城际间轻轨
景点内的观光索道（如，白云山索道）；游船（如，珠江夜游）；漂流；电瓶车；快递服务 ；运钞车；拖车。

7 一、“营改增”试点政策的主要内容 行业 属于 不属于 研发和技术服务 技术开发、技术咨询过程中提供的技术培训 其他培训服务 信息技术服务
电脑维护中的软件维护；第三方支付业务。 网吧；销售网络游戏点卡、游戏中使用的工具；电脑维护中的硬件维护；婚姻介绍服务；职业中介；交友网站。

8 一、“营改增”试点政策的主要内容 行业 属于 不属于 文化创意服务
针对工业生产、美发店等的发型设计（单独收取设计费）；单独的建筑物设计；宾馆、酒店等提供的会议服务；广告代理服务；出租车或公交车公司在其车内播放广告；物业公司出借电梯或墙面等位置给广告公司。 与剪发同时收取费用的发型设计；设计与施工一起的建筑物设计。 物流辅助服务 搬家公司提供搬家业务；搬家公司单独提供运输服务。 高速公路收费

9 一、“营改增”试点政策的主要内容 行业 属于 不属于 有形动产租赁服务 花卉租赁；仅租赁汽车不配备司机。 花卉养护；商场柜台租赁。
鉴证咨询服务 会计师事务所；律师事务所等事务所；健康、保健咨询服务。 公证服务。工程业务监理。建筑图纸审核。房地产中介。

10 一、“营改增”试点政策的主要内容 2.税率设定
在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。 小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。 出口服务适用零税率

11 一、“营改增”试点政策的主要内容 试点行业(服务业) 适用税率(增值税) 现行税率(营业税) 交通运输业 陆路运输服务 11% 3%
水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 部分现代服务业 研发和技术服务 　6% 5% 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务 有形动产租赁服务 17%

12 一、“营改增”试点政策的主要内容 纳税人 3.营改增试点纳税人的分类管理和计税方法 年销售额未超过500万元：小规模纳税人
年销售额超过500万元：一般纳税人 适用一般纳税人 一般计税方法 计税方法 一般纳税人选用简易计税方法的，一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人 一般纳税人提供公共交通运输服务等 简易计税方法

13 一、“营改增”试点政策的主要内容 二 优惠政策延续 试点过渡政策
为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征，如：技术开发、技术转让、合同能源等共计13项；为了保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策，如洋山深水港政策等2项；对融资租赁、管道运输等2项实行超税负即征即退政策。

14 一、“营改增”试点政策的主要内容 二 试点过渡政策 现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排
试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。 二 试点过渡政策 跨年度租赁合同的过渡安排 试点纳税人在试点实施前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

15 “营改增”试点政策业务培训 一、“营改增”试点政策的主要内容 二、一般纳税人管理相关流程和规定 三、重要提示和表格填写说明

16 二、一般纳税人管理相关流程和规定 一般 纳税人 （一）什么是一般纳税人 （三）如何申请领购发票 （二）如何申请认定 （五）如何纳税申报
（四）如何开具发票

17 （一）什么是一般纳税人 第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 　　应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 　　应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 　　第四条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 　　会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 　　第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。 　　除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。

18 （一）什么是一般纳税人 （一）划分一般纳税人和小规模纳税人的标准不同 生产货物、提供劳务——50万元 两种纳税人认定管理的差异
销售货物——80万元 提供应税服务——500万元 #混业经营：分别计算销售额，并按照相应的标准认定 18

19 （一）什么是一般纳税人 划分一般纳税人和小规模纳税人的标准 举例说明： 生产货物、提供劳务及销售货物 提供应税服务 合计 是否已达标 49万
490万 539万 未达标 81万 1万 82万 已达标 501万 502万 只要有一项年应税销售额超过标准，均应当按照相关规定申请认定增值税一般纳税人。 19

20 （一）什么是一般纳税人 两种纳税人认定管理的差异 （二）认定具体程序不同 原增值税纳税人——总局22号令
应税服务纳税人——总局授权试点地区在试点开始前，对于应税服务纳税人，根据总局22号令确定具体认定流程，我省确定为2011年全年的销售额为标准，2012年从11月1日开始计算。 20

21 （一）什么是一般纳税人 试点前后如何计算应税服务年销售额 举例说明： 试点前向税务机关提出申请的，只看2011年应税服务销售额；
（11月前提出申请的） 2011年应税服务销售额 2012年1-10月应税服务销售额 合计 是否已达标 501万 1万 502万 已达标 未达标 试点后 （11月后提出申请的） 2012年1-10月应税服务销售额 2012年11月应税服务销售额 合计 是否已达标 501万 1万 502万 未达标 已达标 试点前向税务机关提出申请的，只看2011年应税服务销售额； 试点后向税务机关提出申请的，只看2012年11月之后的应税服务销售额。 21

22 一般纳税人如何计算应纳税额? 一般纳税人计税方法 第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。
第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 第十八条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

23 一般纳税人如何计算应纳税额? 什么是销项税额？
第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式： 　　 销项税额=销售额×税率 　　 第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 　　 销售额＝含税销售额÷（1+税率）

24 一般纳税人如何计算应纳税额? 什么是进项税额？ 第二十一条 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

25 一般纳税人如何计算应纳税额? 哪些进项税额可以抵扣？ 第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 　　（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 　　（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 　　（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 　　进项税额=买价×扣除率 　 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

26 一般纳税人如何计算应纳税额? （四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 　　 进项税额=运输费用金额×扣除率 　　 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 　　（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

27 分情况说明运输发票抵扣方法： 接受交通动输服务情形 发票开具方法 抵扣方法 接受试点地区一般纳税人提供的货物运输服务
自开货物运输业增值税专用发票，税率11% 按照发票上注明的增值税额进行抵扣 接受试点地区小规模纳税人提供的货物运输服务 向税务机关代开货物运输业增值税专用发票，税率3% 按照发票上注明的价税合计金额和7%扣除率计算抵扣 接受试点地区外的纳税人提供的货物运输服务 自开或代开运输费用结算单据 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣 27

28 一般纳税人如何计算应纳税额? 如何抵扣通用缴款书？
第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 　　 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。 　　 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

29 二、一般纳税人管理相关流程和规定 一般 纳税人 （一）什么是一般纳税人 （三）如何申请领购发票 （二）如何申请认定 （五）如何纳税申报
（四）如何开具发票

30 （二）如何申请认定为一般纳税人？ 1.超标应认定纳税人一般纳税人资格认定 《增值税一般纳税人申请认定表》
2.超标可不认定纳税人一般纳税人资格认定 《不认定增值税一般纳税人申请表》 3.新开业及已开业未达标纳税人一般纳税人资格认定 （1）《增值税一般纳税人申请认定表》； （2）《国税税务登记证》副本原件（查验）； （3）财务负责人和办税人员的身份证明原件及其复印件； （4）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议原件及其复印件； （5）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明原件及其复印件。

31 二、一般纳税人管理相关流程和规定 一般 纳税人 （一）什么是一般纳税人 （三）如何申请领购发票 （二）如何申请认定 （五）如何纳税申报
（四）如何开具发票

32 （三）如何申请领购发票

33 （三）如何申请领购发票 打开文件链接。

34 （三）如何申请领购发票

35 增值税防伪税控最高限额申请 （三）如何申请领购发票 （一）《税务行政许可申请表》； （二）《增值税防伪税控最高限额申请表》；
（三）申请开具最高开票限额增值税专用发票的书面报告，内容应包括企业的概况、经营规模、经营项目、申请理由； （四）增值税一般纳税人营业执照副本（查验后退还）。

36 票种核定申请 （三）如何申请领购发票 1.地税出具的票种核定通知书。
2.《纳税人领购发票票种核定申请表》（一式一份，必须加盖发票专用章印模）。 3.《国税税务登记证》（副本）原件（查验）。 4.经办人身份证或护照等有效身份证明资料复印件和原件（属委托代办发票领购的，需提交法定代表人或负责人的《授权委托书》）（首次申请时提供）。 5.首次领购出口发票的需提供《出口货物退（免）税认定表》原件与复印件。

37 二、一般纳税人管理相关流程和规定 一般 纳税人 （一）什么是一般纳税人 （三）如何申请领购发票 （二）如何申请认定 （五）如何纳税申报
（四）如何开具发票

38 专用发票与税控设备对应表 纳税人类别 开具的专用发票 使用的税控设备 新认定交通运输业一般纳税人 货运增值税专用发票 税控盘和报税盘
新认定现代服务业一般纳税人 增值税专用发票 金税盘和报税盘 原增值税一般纳税人（不涉及到营改增） 金税卡和IC卡 原增值税一般纳税人（涉及到交通运输业） 原增值税一般纳税人（涉及到现代服务业） 原使用税控盘开具机动车销售统一发票的一般纳税人兼有货物运输业务 机动车销售统一发票

39 货物运输业增值税专用发票（以下简称“货运专票”）的税控功能主要是通过税控盘和报税盘来完成的。

40 税控盘功能：保存纳税人登记信息和监控管理信息，存储发票代码和发票号码，开具发票并生成税控码，存储发票明细和发票使用信息，生成报送数据及汇总签名，开票端与税务端传递数据，为必购设备。
报税盘功能：主要有数据报送，传输数据，返写监控数据并校准时钟等，为选购设备。 税控盘零售价格为490元，报税盘零售价格为230元，总共720元。 纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及每年缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。

41 原地税自开票运输企业按规定认定为一般纳税人后，其原自开票税控系统的过渡可分为两种方式：
一是凭原使用的税控盘和报税盘到主管国税机关办理重新发行后继续使用，但在重新发行前，试点纳税人应先到主管地税部门办理营业税税款清缴、未使用完的发票注销和税控盘、报税盘注销等手续； 二是向货运专票税控系统服务单位重新购买新的税控盘、报税盘，安装货运专票税控系统开票系统，进行开票。 原使用税控盘开具机动车销售统一发票的增值税一般纳税人兼有货物运输业务的，可直接凭原有税控盘（含报税盘）到主管税务机关办理税控盘发行、发票发售等业务后，开具货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票。

42 （四）如何开具发票 增值税专用发票（以下简称“专用发票”）的税控功能主要是通过金税盘和报税盘来完成的。

43 （四）如何开具发票 金税盘和报税盘是“营改增”试点地区新增的一般纳税人使用的防伪税控专用设备，用来开具增值税专用发票和增值税普通发票；而原一般纳税人何时使用金税盘和报税盘要等上级部门明确。 金税盘的功能主要是开具有密文的增值税专用发票，报税盘主要的功是抄税、报税、传递报税成功标志和开票截止日期、购买或退回专用发票。 金税盘零售价格为490元，报税盘为230元，总共为720元，金税盘和报税盘均为必购设备。 纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及每年缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。

44 一般纳税人开具专用发票流程 使用税控设备购买发票 纳税人购置税控设备 将税控设备交税务机关初始化操作 在申报期内将开票数据报送税务机关
一般纳税人向税务机关提交最高开票限额申请和票种核定申请后，按以下流程操作： 使用税控设备购买发票 纳税人购置税控设备 将税控设备交税务机关初始化操作 在申报期内将开票数据报送税务机关 在180天内扫描认证专用发票 使用税控设备开具发票

45 二、一般纳税人管理相关流程和规定 一般 纳税人 （一）什么是一般纳税人 （三）如何申请领购发票 （二）如何申请认定 （五）如何纳税申报
（四）如何开具发票

46 （五）如何纳税申报 应税服务收入纳入增值税申报时间 1.所有营改增试点企业的应税服务收入，在11月1日（税款所属期）起纳入增值税申报。
2.增值税一般纳税人申报表及新申报软件启用时间 营改增试点纳税人新认定为增值税一般纳税人后，安装电子申报软件系统，自11月1日（税款所属时期）起使用新的申报表，在12月申报期进行增值税纳税申报。按照初步安排，服务单位进行培训时将发放新版电子申报软件。

47 （五）如何纳税申报 1.纳税申报资料（必报资料） 第一部分：纳税申报表及其附列资料 （1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》；
（2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）； （3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）； （4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）； （5）《固定资产进项税额抵扣情况表》。

48 （五）如何纳税申报 注意： 1、一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他一般纳税人不得填写该附列资料。 2、目前纳税人是否还需报送的其他附列资料另行通知。

49 （五）如何纳税申报 主表部分栏次填表说明 第1栏“（一）按适用税率征税销售额”：反映纳税人本期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额。包含在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额；外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额；税务、财政、审计部门检查按一般计税方法计算调整的销售额。 注意：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。 根据填表说明，销售额部份均填写扣除之前的不含税销售额。

50 （五）如何纳税申报 主表填表说明部分栏次说明
（二十五）第11栏“销项税额”：反映纳税人本期按一般计税方法征税的货物及劳务和应税服务的销项税额。 营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项税额。 （三十七）第23栏“应纳税额减征额”：反映纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含按税法规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。 当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写。本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

51 （五）如何纳税申报 1000 1500 500 1600 如何在申报表填写税控专用设备抵减额？
“应纳税额”与 “简易征收办法计算的应纳税额”之和 购买税控专用设备与支付技术维护费的金额合计 可在本期申报表填入“应纳税额减征额”栏的抵减金额 可结转下期填入申报表“应纳税额减征额”栏的金额 1000 1500 500 1600

52 （五）如何纳税申报 1.《货物运输业增值税专用发票》属于税控增值税专用发票。因此，《货物运输业增值税专用发票》应填入税控增值税专用发票栏（第一栏）内。 2.如何识别纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》和税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》发票“税率”栏为“11％”的，是纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》；发票“税率”栏为“***”或发票票面左上角注明"代开"字样的，是税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》。 附表二部分栏次填表说明

53 （五）如何纳税申报 3.第7栏“代扣代缴税收通用缴款书”：填写本期按税法规定准予抵扣的代扣代缴税收通用缴款书上注明的增值税额。 重要提示：
附表二部分栏次填表说明 3.第7栏“代扣代缴税收通用缴款书”：填写本期按税法规定准予抵扣的代扣代缴税收通用缴款书上注明的增值税额。 重要提示： 1.接受境外单位或个人提供的营业税服务，代扣代缴营业税的税收通用缴款书不允许抵扣，因此不得填入本栏。 2.接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，代扣代缴增值税的税收通用缴款书不允许抵扣，因此不得填入本栏。

54 4.第21栏“上期留抵税额抵减欠税”：填写本期经税务机关批准的抵减额。
（五）如何纳税申报 附表二部分栏次填表说明 4.第21栏“上期留抵税额抵减欠税”：填写本期经税务机关批准的抵减额。 5.第22栏“上期留抵税额退税”：填写本期经税务机关批准的上期留抵税额退税额。

55 （五）如何纳税申报 附表三部分栏次填表说明
（五）第3列“应税服务扣除项目”“本期发生额”：填写本期取得的按税法规定准予扣除的应税服务扣除项目凭证金额。 例：某运输企业（一般纳税人），取得公路运输收入100万元，其中80万元是支付给其他运输企业的联运费用，当月取得联运发票60万元，公路运输扣除项目期初余额20万元；取得仓储业收入20万元，其中10万元外包，当月取得发票10万元，广告业扣除项目期初余额40万元。（见附表三填写示范表）

56 差额征税：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 　　试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 有形动产融资租赁 勘察设计单位承担勘察设计劳务 交通运输业服务 代理业 试点物流承揽的仓储业务 56

57 差额征税扣税凭证 1.发票 2.行政事业收费或政府基金的财政票据 3.境外单位或个人的签收单据 其他 57

58 A企业销售额：（1110-555）÷（1＋11%）=500（万元）。 A企业应交增值税：500×11%=55（万元）。
差额征税案例     假设A企业、B企业分别是试点一般纳税人和非试点营业税纳税人，C公司向A企业购进一笔运输服务，含税销售额1110万元，A企业将部分业务交B企业联运，销售额555万元。     A企业销售额：（ ）÷（1＋11%）=500（万元）。     A企业应交增值税：500×11%=55（万元）。   C公司可抵扣的进项税应该是A企业开具的增值税专用发票所注明的销项税额1110÷（1＋11%）×11%=110（万元）。 58

59 如何申请差额征税备案？ （一）《纳税人税收优惠申请表》； （二）取得的合法有效凭证[核查原件后留存复印件 ]；
1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； 2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； 3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； 4.国家税务总局规定的其他凭证。 （三）税务机关要求提供的其他资料。

60 如何申请税收优惠备案？ （一）地税出具的有关税收优惠的证明文书。 （二）其他资料
按不同的税收优惠类型提供不同的资料，详情可登陆黄埔国税网站－“营业税改征增值税”专栏下载申请税收优惠的资料。

61 （五）如何纳税申报 主表留抵税额需挂帐处理栏次填表说明 政策依据：
1.财税[2011]111号附件2第三条第（三）项“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2012年11月1日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。” 2.以财预[2011]538号“销项税额比例法”为原则划分 涉及到的栏次： 第13栏“上期留抵税额” 第18栏“实际抵扣税额” 第19栏“应纳税额” 第20栏“期末留抵税额” 3.期末留抵税额按规定须挂帐的处理计算表（供参考）

62 一般纳税人纳税申报案例 案例一：货物案例； 案例二：应税服务案例； 案例三：货物+应税服务案例。

63 案例一：货物案例 假设该企业仅从事计算机硬件的销售业务，不兼营应税服务，也不属于享受即征即退优惠的企业。2012年11月份发生如下业务：
（一）期初留抵税额 ★业务一：2012年10月31日，“一般货物或劳务”列第20栏“留抵税额”100万元。 （二）一般计税方法的销售情况 ★业务二：2012年11月10日，销售PC机一批，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额17万元。 （三）进项税额的情况 ★业务三：2012年11月15日，购进PC机一批，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额10万元，税额1.7万元； ★业务四：2012年11月15日，接受广州市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》一张，“合计金额”栏5000元，“税率”栏为“11％”“税额”栏550元；

64 案例一：销售货物案例 ★业务五：2012年11月15日，接受上海市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》一张，票面左上角注明“代开”字样，“合计金额”栏5000元，“税率”栏为“***”，“税额”栏为“***”。 ★业务六：2012年11月15日，购进固定资产一台，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额1万元，税额1700元。 （四）进项税额转出 ★业务七：2012年11月16日，由于退货，作为购货方到税务机关办理了《开具红字增值税专用发票通知单》一张，税额为1000元。 ★业务八：2012年11月16日，到税务机关办理了留抵税额抵减欠税1000元。

65 案例二：提供应税服务案例 假设该企业仅从事提供应税服务的业务，不兼营货物及劳务，也不属于享受即征即退优惠的企业。2012年12月份发生如下业务： （一）一般计税方法的销售情况 ★业务一：2012年12月16日，取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额6万元。 （二）进项税额的情况 ★业务二：2012年12月15日，购进货车一台（固定资产），取得税控《机动车销售统一发票》，金额20万元，税额3.4万元。 ★业务三：2012年12月20日，接受本市其他单位提供的设计服务，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额1万元，税额600元。 ★业务四：2012年12月15日，接受上海市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》一张，“合计金额”栏5000元，“税率”栏为“11％”“税额”栏550元；

66 案例二：提供应税服务案例 ★业务五：2012年12月15日，接受广州市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》一张，票面左上角注明“代开”字样，“合计金额”栏5000元，“税率”栏为“***”，“税额”栏为“***”。 （三）进项税额转出 ★业务六：2012年11月，接受本市其他单位提供的设计服务，12月份服务终止，作为服务接受方到税务机关办理了《开具红字增值税专用发票通知单》一张，税额为1000元。 （四）应税服务扣除项目情况 ★业务七：2012年12月17日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额10万元。

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