章五章 工业企业主要经营过程的 核算及成本计算

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1 章五章 工业企业主要经营过程的 核算及成本计算
章五章 工业企业主要经营过程的 核算及成本计算 本章要点 ◆资金筹集的核算 ◆供应过程的核算 ◆生产过程的核算 ◆销售过程的核算 ◆利润和利润分配的核算 初级会计学.第五章.主要业务核算

2 第一节 主要经营过程的核算及成本 计算的意义和内容
第一节 主要经营过程的核算及成本 计算的意义和内容 一、主要经营过程的核算 初级会计学.第五章.主要业务核算

3 2.有利于为产品价格制定提供必要的参考数据。 3.有利于正确确定企业的财务状况和经营成果。 ◆ 对于本期净收益的确定具有直接影响，
二、成本计算的意义和内容 （一）成本计算及其意义 1.有利于考核企业成本计划的完成情况。 2.有利于为产品价格制定提供必要的参考数据。 3.有利于正确确定企业的财务状况和经营成果。 ◆ 对于本期净收益的确定具有直接影响， 决定了利润表编制的正确性。 ◆ 对于本期存货的计价具有直接影响，决 定了资产负债表编制的正确性。 4.为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。 初级会计学.第五章.主要业务核算

4 （二）成本计算的内容和程序 1．确定成本计算对象。 2．确定成本计算期。 3．确定成本项目。 4．正确归集和分配各种费用。
5．健全成本计算原始记录，编制成本计算表。 （三）成本计算的一般要求 1．正确划分支出与费用、费用与成本的界限。 2．以权责发生制划分各月份的费用界限。 初级会计学.第五章.主要业务核算

5 第二节 资金筹集的核算 ★ 企业筹集的资金包括投资者投入的资本和向银行等金融机构借入的资金两个方面。 货币资金
第二节 资金筹集的核算 ★ 企业筹集的资金包括投资者投入的资本和向银行等金融机构借入的资金两个方面。 货币资金 初级会计学.第五章.主要业务核算

6 1. 实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等对企业投资。
一、实收资本及其来源 (一) 实收资本和注册资本 1. 实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等对企业投资。 2.注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。 初级会计学.第五章.主要业务核算

7 （二）实收资本的来源 1.按投入渠道不同 国家资本 法人资本 个人资本 外商资本 2.按投资形态不同 实物资产投资 货币资产投资
无形资产投资 初级会计学.第五章.主要业务核算

8 （三）账户设置 初级会计学.第五章.主要业务核算

9 【例5-1】宏大公司创立于2008年1月1日， 当时A、B两位投资人各投资5 000 000元。A投资
(1)借：银行存款 贷：实收资本—A (2)借：固定资产 借：无形资产 贷：实收资本—B 初级会计学.第五章.主要业务核算

10 【例5--2】某中外合资经营企业注册资本为人民币220万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为1：l
借：银行存款—港元户 ( ×1.1) 贷：实收资本—港龙公司 ( ×1.1) 初级会计学.第五章.主要业务核算

11 二、短期借款的核算 1.概念 短期款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限不超过一年的各种借款。 2.账户设置
初级会计学.第五章.主要业务核算

12 负债类账 户 负债类账 户 应付利息 应付数 初级会计学.第五章.主要业务核算

13 【例5-3（1）】华夏公司2008年1月1日从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000
借：银行存款 贷：短期借款 补充：【例5-3（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月， 利息采用按月支付方式。1月支付借款利息500元。 每月支付利息： ×6%÷12 =500元 借：财务费用 ※ 贷：银行存款 ※将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 ● 2～12月各月支付利息分录同上。 初级会计学.第五章.主要业务核算

14 ※ 【例5-4（1）】华夏公司2008年1月1日从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000
【例5-3（3）】12月31日，归还借款本金 元。 借：短期借款 贷：银行存款 ※ 【例5-4（1）】华夏公司2008年1月1日从银行取得短期借款 元。 借：银行存款 贷：短期借款 初级会计学.第五章.主要业务核算

15 【例5-4（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。
每月应付利息： ×6%÷12=500元 借：财务费用 ※ 贷：应付利息 ※将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 ● 2～12月各月应负担利息费用分录同上。 初级会计学.第五章.主要业务核算

16 【例5-4（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1 500元（500×3）。 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500
借：应付利息 贷：银行存款 ※2、3、4季度支付利息分录同上。 【例5-5】华夏公司2008年10月1日从银行取得短期借款 元。上述借款年利率为6%，期限6个月，借款期满一次还本付息。 （请同学们自己做） 初级会计学.第五章.主要业务核算

17 【例5-5（1）】华夏公司2008年10月1日从银行取得短期借款500 000元。 借：银行存款 500 000
借：银行存款 贷：短期借款 【例5-5（2）】上述借款年利率为6%，期限6个月，借款期满一次还本付息。当月末计算本月应负担借款利息2 500元。 各月负担利息： ×6%÷12 ＝2 500（元） 初级会计学.第五章.主要业务核算

18 ※将本月应当负担的利息费用计入本月费用。
借：财务费用 ※ 贷：应付利息 ※将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 ● 本年11、12月及2009年1～3月各月应负担利息费用分录同上。 ● 6个月利息总额： 2 500×6 ＝15 000（元） 初级会计学.第五章.主要业务核算

19 【例5-5（3）】 2009年3月31日，归还借款本息。 借：短期借款 500 000 借：应付利息 15 000 ※
借：短期借款 借：应付利息 ※ 贷：银行存款 ※6个月共应支付的利息总额15 000元。 初级会计学.第五章.主要业务核算

20 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。 (二) 账户设置
三、长期借款的核算 (一)定义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。 (二) 账户设置 (建设期内发生部分) 投入使用后发生部分 财务费用 ××× 长期借款 长期借款 到期偿还数 借入本金数 应付利息数 （建设期内发生部分） 投入使用后发生部分 初级会计学.第五章.主要业务核算

21 (三)核算举例 【例5--6】 华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于2008年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款 元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。 （1）取得借款： 借：银行存款 贷：长期借款 初级会计学.第五章.主要业务核算

22 （2）2008、2009年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。 各年应负担借款利息： 5 000 000×6%＝300 000（元）
借：在建工程 贷：长期借款 （3）2010年各月末，分别计算当月借款利息25 000元（ 元÷12）： 借：财务费用 贷：长期借款 初级会计学.第五章.主要业务核算

23 （4）2010年末全部偿还该笔借款的本金 （5 000 000元）和利息（900 000元）： 借：长期借款 5 900 000
借：长期借款 贷：银行存款 初级会计学.第五章.主要业务核算

24 第三节 供应过程的核算 供应过程的主要业务包括固定资产购置和材料采购业务。
第三节 供应过程的核算 供应过程的主要业务包括固定资产购置和材料采购业务。 存货 初级会计学.第五章.主要业务核算

25 2.其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。 参见下图：
一、购入原材料的核算 （一）原材料采购成本的确定 1.买价。购货发票所注明的货款金额 。 ★不包括发票上的增值税税额 2.其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。 参见下图： 初级会计学.第五章.主要业务核算

26 ※应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税等）为价内税。
包括运输费、包装费、保险费和相关税金等 ※市内零星运杂费不计入采购成本。 ※应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税等）为价内税。 初级会计学.第五章.主要业务核算

27 （二）账户设置 材料采购 原材料 入库材料的成本 发出材料的 成本 期末余额 库存材料的成本 在途材料的成本 应交税费—应交增值税 原材料
应付账款(票据) 原材料 发出实际成本 生产成本 实际成本 应交税费—应交增值税 应付账款 应交税费 原材料 预付账款 结存成本 材料采购 原材料 转入“原材料” 账户借方的数额 入库材料的成本 发出材料的 成本 期末余额 库存材料的成本 在途材料的成本 材料采购 初级会计学.第五章.主要业务核算

28 ★分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。 ★应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。
【例5-7】三利公司从黄河厂购入一批甲材料，共计1 000公斤，单价100元，增值税专用发票（其格式参见第七章“会计凭证”)上注明的原材料价款 元，增值税额为17 000万元，货款已通过银行转账支付。 借：材料采购—甲材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 ★分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。 ★应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。 初级会计学.第五章.主要业务核算

29 【例5-8】三利公司从红星工厂购入一批乙材料，共2 000公斤，单价50元，专用发票注明的增值税额为17 000元。材料已入库，款项未付。
借：材料采购—乙材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款—红星工厂 初级会计学.第五章.主要业务核算

30 【例5-9】三利公司以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费3 000元。（假定运杂费按材料重量比例进行分配）
运杂费分配率： 3 000／(1 000＋2 000)＝1（元／公斤） 甲材料应分摊的运杂费：1×1 000=1000元 乙材料应分摊的运杂费：1×2 000=2000元 借：材料采购—甲材料 —乙材料 贷：银行存款 初级会计学.第五章.主要业务核算

31 【例5-10】三利公司以银行存款偿付前欠红星工厂的货款。 借：应付账款—红星工厂 117 000 贷：银行存款 117 000
借：应付账款—红星工厂 贷：银行存款 【例5-11】三利公司从大华工厂购入丙材料5 000千克，单价6元，货款为30 000元。增值税额5 100元。对方代垫运费1 400元。货款采用商业承兑汇票结算。 借：材料采购—丙材料 应交税费—应交增值税(进项税额）5 100 贷：应付票据 初级会计学.第五章.主要业务核算

32 【例5-12】三利公司结转已入库甲、乙材料的实际采购成本（丙材料尚未验收入库）。
借：原材料—甲材料 —乙材料 贷：材料采购—甲材料 —乙材料 初级会计学.第五章.主要业务核算

33 ※关于”应付票据”账户的说明 原材料 应交税费 初级会计学.第五章.主要业务核算

34 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。
二、固定资产购置的核算 （一）固定资产的定义与分类 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。 ★固定资产必须同时具备以上两个特征。 初级会计学.第五章.主要业务核算

35 在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。 ◆不需要固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。
★固定资产按是否需要安装分类 ◆需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。 ◆不需要固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。 初级会计学.第五章.主要业务核算

36 （二） 固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入等。 1.账户设置
银行存款 固定资产 ××× 购入 实收资本 投资者投入 ××× 自建竣工 应付职工薪酬 在建工程 ××× 安装工资 原材料 ××× 耗用材料 竣工使用 银行存款 ××× 支付设备款等 购入不需要安装的设备直接计入“固定资产”账户，购入需要安装的设备先计入“在建工程”账户，完工后再转入“固定资产”账户 初级会计学.第五章.主要业务核算

37 ※ 购入设备发生的增值税（进项税额）与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同。
2.账务处理 【例5-13】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30 000元，增值税5 100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 ※ 购入设备发生的增值税（进项税额）与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同。 初级会计学.第五章.主要业务核算

38 【例5-14（1）】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000元，增值税8 500元，包装费和运输费计500元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。
借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 初级会计学.第五章.主要业务核算

39 【例5-14（2）】 以上需要安装设备发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。 借：在建工程 1 000
借：在建工程 贷：银行存款 ※ 需要安装设备发生的安装费、调试费等，也应计入设备成本。 【例5-14（3）】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本51 500元（50 500元＋1 000元）。 借：固定资产 贷：在建工程 初级会计学.第五章.主要业务核算

40 第三节 生产过程的核算 一、成本的概念 成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。 ※ 成本是费用的一种转化形式。
第三节 生产过程的核算 一、成本的概念 成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。 ※ 成本是费用的一种转化形式。 初级会计学.第五章.主要业务核算

41 ★ 当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。
二、成本与费用的联系与区别 1.联系 成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。 2.区别 ★ 费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。 ★ 当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。 初级会计学.第五章.主要业务核算

42 费 用 生产费用 期间费用 直接费用 间接费用 直接材料 制造费用 直接人工 计入产品生产成本 销售费用 管理费用 财务费用 直接计入
分配计入 直接计入当期费用 销售后结转 初级会计学.第五章.主要业务核算

43 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 （二）生产成本项目的组成
三、生产成本概述 （一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 （二）生产成本项目的组成 生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。 初级会计学.第五章.主要业务核算

44 生产成本项目内容及计入产品成本的程序 直接材料 制造费用 直接人工 直接计入产品生产成本 生产成本项目内容 计入成本的程序
生产成本--×产品 间接(分配)计入产品生产成本 平 时 发生数 月 末 分配数 × × × × × × 初级会计学.第五章.主要业务核算

45 （三）构成生产成本的各种费用的核算 1.账户设置（结合账务处理实例讲述）
（三）构成生产成本的各种费用的核算 1.账户设置（结合账务处理实例讲述） 原材料 生产成本 库存商品 × × × 领用数 直接材料 完工入库 入库数 出库数 应付职工薪酬 产品实际成本 月末余额： ××× 直接人工 库存数 银行存款 ××× 制造费用 累计折旧 月末余额： 结转数 提取数 在产品成本 制造费用 月中发生数 月末分配数 生产成本 、制造费用 账户性质;成本类 账户结构：借方记增加数，贷方记减少数，若有余额，在借方 初级会计学.第五章.主要业务核算

46 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。
2.核算举例 (1)直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。 生产 车间 生产产品耗用材料 “生产成本” 设备等维修用料 （一般性耗用） “制造费用” 初级会计学.第五章.主要业务核算

47 【例5-15】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。
借：制造费用 贷：原材料 ※ 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。 初级会计学.第五章.主要业务核算

48 (2)直接人工的核算 直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。 应付职工薪酬 实付数 应付数 库存现金 生产成本 ①直接材料 ②直接人工 制造费用 管理费用 ××× 账户性质：负债类 账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。 初级会计学.第五章.主要业务核算

49 【例5-16】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15 000元，生产B产品工人工资12 000元；生产车间管理人员和技术人员工资5 000元。
借：制造费用 贷：应付职工薪酬—应付工资 ※ 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。 初级会计学.第五章.主要业务核算

50 【例5-17】兴海公司用现金32 000元向员工发放工资。 借：应付职工薪酬—应付工资 32 000 贷：库存现金 32 000
生产 车间 生产工人工资 “生产成本” 车间管理人员等工资 “制造费用” 【例5-17】兴海公司用现金32 000元向员工发放工资。 借：应付职工薪酬—应付工资 贷：库存现金 初级会计学.第五章.主要业务核算

51 福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。
应付职工薪酬 实付数 应付数 库存现金 生产成本 ①直接材料 ②直接人工 制造费用 管理费用 ××× 账户性质：负债类 账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。 初级会计学.第五章.主要业务核算

52 ※ 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：15 000 元×14%＝2 100元。
【例5-18】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福利费2 100元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费1 680元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元。 借：生产成本—A产品 借：生产成本—B产品 借：制造费用 贷：应付职工薪酬—应付福利费 4 480 ※ 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为： 元×14%＝2 100元。 初级会计学.第五章.主要业务核算

53 制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。
(3)制造费用的核算 制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。 制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有区别的，二者见下图。 初级会计学.第五章.主要业务核算

54 企 业 制造费用与管理费用的区别 －－发生在企业的不同管理层面 企业管理层 管理费用 进行整个企业的经营管理发生的费用 办公室 人力部门
　　－－发生在企业的不同管理层面 企 企业管理层 　管理费用 　　进行整个企业的经营管理发生的费用 办公室 人力部门 计划部门 财务部门 生产部门 会计部门 车间管理层 　制造费用 　　进行产品生产的管理发生的费用 生产 车间 生产 车间 生产 车间 业 初级会计学.第五章.主要业务核算

55 【例5-19】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。 借：制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000
借：制造费用 贷：累计折旧 ※ 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。 ※ “累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。 初级会计学.第五章.主要业务核算

56 【例5-20】 兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费2 000元。 借：制造费用 1 320 贷：银行存款 1 320
借：制造费用 贷：银行存款 【例5-21】兴海公司生产车间本月用现金支付固定资产修理费用480元。 借：制造费用 贷：库存现金 初级会计学.第五章.主要业务核算

57 制造费用分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额 本例：13 500÷（15 000＋12 000）＝0.5
【例5-22】 续例5-15至例5-21，兴海公司将本月发生的制造费用13 500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。 制造费用分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额 本例：13 500÷（15 000＋12 000）＝0.5 各种产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资总额×分配率 A产品应分配制造费用＝15 000×0.5＝7 500 B产品应分配制造费用＝12 000×0.5＝6 000 初级会计学.第五章.主要业务核算

58 借：生产成本—A产品 7 500 借：生产成本—B产品 6 000 贷：制造费用 13 500 编制的分录为：
贷：制造费用 ※ 以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与“收入－费用＝利润”等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。 只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。 初级会计学.第五章.主要业务核算

59 ？ 四、完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算 1．基本计算方法
完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品。 完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。 1．基本计算方法 “生产成本“明细账中的“月初余额” “生产成本”明细账中“本月发生额” ？ 初级会计学.第五章.主要业务核算

60 本节举例中A、B产品明细账的登记情况 生产成本明细账 账户名称：A产品 2008年 凭证 号数 摘 要 借 方 合 计 月 日 直接 材料
摘　　要 借　　　　　　　　方 合 计 月 日 直接 材料 人工 制造 费用 9 1 月初余额 12 000 4 000 1 300 17 300 领用材料 45 000 分配工资 15 000 提取福利费 2 100 分配制造费用 7 500 30 本月发生额 17 100 69 600 初级会计学.第五章.主要业务核算

61 生产成本明细账 账户名称：Ｂ产品 2008年 凭证 号数 摘　　要 借　　　　　　　　方 合 计 月 日 直接 材料 人工 制造 费用 9 1 月初余额 3 500 1 500 320 5 320 领用材料 38 000 分配工资 12 000 提取福利费 1 680 分配制造费用 6 000 30 本月发生额 57 680 初级会计学.第五章.主要业务核算

62 在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。
2．在产品成本的计算 在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。 在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即为完工产品成本。例： 完工A产品 未完工A产品 共发生生产费用15 000元，未完工产品费用为 3 000元。 完工产品成本： 元－3 000元＝12 000元 初级会计学.第五章.主要业务核算

63 在产品成本如何确定？一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。
在产品成本的计算在成本会计具体介绍。为了简化计算，初级会计学往往采取两种极端的作法：假设某种产品本月全部完工或本月全部没完工。 假设兴海公司本月投产A产品100件全部完工，投产B产品150件全部没完工。 初级会计学.第五章.主要业务核算

64 期末如果没有在产品，前两项即为完工产品总成本
3．完工产品成本的计算 （1）A产品完工成本 完工A产品总成本: ＋15 000＋2 100＋7 500＝86 900(元) 完工A产品单位成本:86 900÷100＝869(元/件) （2）B产品全部没完工，不计算完工产品成本 期末如果没有在产品，前两项即为完工产品总成本 初级会计学.第五章.主要业务核算

65 ◆是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。
（二）完工产品成本的结转 ◆是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。 生产成本 库存商品 ×××　　 ×××　　　 ××× (发生的三种费用) (完工产品成本的结转) 月末余额: (在产品 成本) 初级会计学.第五章.主要业务核算

66 【例5--23】兴海公司将本月生产完工的A产品100件验收入库。生产成本 86 900元。 借：库存商品—A产品 86 900
初级会计学.第五章.主要业务核算

67 结转后A产品明细账的登记情况 生产成本明细账 账户名称：A产品 2008年 凭证 号数 摘 要 借 方 合 计 月 日 直接 材料 人工
摘　　要 借　　　　　　　　方 合 计 月 日 直接 材料 人工 制造 费用 9 1 月初余额 12 000 4 000 1 300 17 300 领用材料 45 000 分配工资 15 000 提取福利费 2 100 分配制造费用 7 500 30 本月发生额 17 100 69 600 本月费用合计 57 000 21 100 8 800 86 900 结转完工产品成本 初级会计学.第五章.主要业务核算

68 结账后B产品明细账的登记情况 生产成本明细账 账户名称：Ｂ产品 2008年 凭证 号数 摘 要 借 方 合 计 月 日 直接 材料 人工
摘　　要 借　　　　　　　　方 合 计 月 日 直接 材料 人工 制造 费用 9 1 月初余额 3 500 1 500 320 5 320 领用材料 38 000 分配工资 12 000 提取福利费 1 680 1 680 分配制造费用 6 000 30 本月发生额 13 680 57 680 本月费用合计 41 500 15 180 6 320 63 000 初级会计学.第五章.主要业务核算

69 五、期间费用的概念及其组成内容 （一）概念 是指企业本期发生的，但不能直接归属 于特定产品成本或其他业务成本的费用。 费 用 生产费用
直接费用 间接费用 直接材料 制造费用 直接人工 计入产品生产成本 销售费用 管理费用 财务费用 直接计入 分配计入 直接计入当期费用 销售后结转 初级会计学.第五章.主要业务核算

70 （二）组成内容 1.销售费用(商品销售中发生) 2.管理费用(企业管理部门发生) 3.财务费用(资金筹集、使用过程中发生) 财务费用
初级会计学.第五章.主要业务核算

71 （三）期间费用的核算方法 1.账户设置 本年利润 销售费用 管理费用 销售费用 管理费用 财务费用 财务费用 ×××
销售费用 管理费用 财务费用 本年利润 ××× 初级会计学.第五章.主要业务核算

72 （2）核算举例 （1）销售费用的核算 【例5-24】兴海公司用银行存款支付产品保险费5 000元。 借：销售费用—保险费 5 000
借：销售费用—保险费 贷：银行存款 【例5-25】兴海公司用银行存款支付产品广告费3 000元。 借：销售费用—广告费 贷：银行存款 初级会计学.第五章.主要业务核算

73 【例5-26】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。 借：销售费用—运输费 600 贷：库存现金 600
借：销售费用—运输费 贷：库存现金 【例5-27】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4 000元。 借：销售费用 —工资 贷：应付职工薪酬 初级会计学.第五章.主要业务核算

74 【例5-28】兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费560元。 借：销售费用 —职工福利 560 贷：应付职工薪酬 560
借：销售费用 —职工福利 560 贷：应付职工薪酬 【例5-29】兴海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。 借：销售费用 —折旧费 贷：累计折旧 初级会计学.第五章.主要业务核算

75 【例5-30】月末，兴海公司将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户。 借： 本年利润 13 700 贷：销售费用 13 700
借： 本年利润 贷：销售费用 2.管理费用的核算 【例5-31】兴海公司用银行存款支付业务培训费8 000元。 借：管理费用—培训费 贷：银行存款 初级会计学.第五章.主要业务核算

76 【例5-32】兴海公司用银行存款支付业务水电费5 600元。 借：管理费用—水电费 5 600 贷：银行存款 5 600
借：管理费用—水电费 贷：银行存款 【例5-33】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费8 000元。 借：管理费用—评估费 贷：银行存款 初级会计学.第五章.主要业务核算

77 【例5-34】兴海公司用现金支付业务招待费600元。 借：管理费用—业务招待费 600 贷：库存现金 600
贷：库存现金 【例5-35】兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6 000元。 借：管理费用—折旧费 贷：累计折旧 初级会计学.第五章.主要业务核算

78 【例5-36】兴海公司本月分配企业管理人员工资12 000元，提取职工福利费1 680元。
借：管理费用—工资及福利费 贷：应付职工薪酬 【例5-37】续例5-31至例5-36。月末，兴海公司将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户。 借：本年利润 贷：管理费用 初级会计学.第五章.主要业务核算

79 【例5--38】兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息2 500元。 借：财务费用 2 500 贷：银行存款 2 500
（3）财务费用的核算 【例5--38】兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息2 500元。 借：财务费用 贷：银行存款 【例5--39】兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。 借：财务费用 贷：银行存款 初级会计学.第五章.主要业务核算

80 【例5-40】兴海公司借银行通知，本季度公司在银行的存款利息为1 200元。已划入公司的银行存款户。
借：银行存款 贷：财务费用 【例5-41】续例5-38至例5-40。月末，兴海公司将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户。 借：本年利润 贷：财务费用 初级会计学.第五章.主要业务核算

81 第五节 销售过程的核算 一、收入的概念与特征 （一）收入的概念
第五节 销售过程的核算 一、收入的概念与特征 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入 利润 初级会计学.第五章.主要业务核算

82 （二）按收入在经营业务中所占的比重分类 不常发生，比重较小。 经常发生，比重较大。 不常发生，比重较小。 偶尔发生，比重较小。
初级会计学.第五章.主要业务核算

83 以权责发生制原则。权责发生制原则是以 “应收” ，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：
（三）商品销售收入的确认 以权责发生制原则。权责发生制原则是以 “应收” ，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例： 初级会计学.第五章.主要业务核算

84 二、账户设置 主营业务成本 库存商品 确认销售收入 应交税费 已销售产品 成本 ××× ××× 结转销售成本
××× ××× 结转销售成本 初级会计学.第五章.主要业务核算

85 【例5-42】三利公司销售A产品20台，销售收入为120 000元，按规定计算收取的增值税额为20 400元，货款已存入银行。
借：银行存款 贷：主营业务收入—A产品 应交税费—应交增值税(销项税额) 【例5-43】三利公司向启东公司销售B产品10台，销售收入 元，按规定计算收取的增值税额为17 000元，货款尚未收到。 借：应收账款—启东公司 贷：主营业务收入—B产品 应交税费—应交增值税（销项税额) 初级会计学.第五章.主要业务核算

86 【例5-44】开出转账支票支付A、B两种产品的广告费6 000元。 借：销售费用-广告费 6 000
借：销售费用-广告费 贷：银行存款 【例5-45】结转销售A产品20台，B产品10台的实际生产成本 元。 借：主营业务成本 贷：库存商品—A产品 —B产品 初级会计学.第五章.主要业务核算

87 【例5-46】 经计算本月销项税额为37 400元，进项税额为34 000元，本月应交增值税额为3 400元。按照应交增值税的7％计算应交城市维护建设税，按3％计算应交教育费附加。
应交城市维护建设税＝3 400×7％＝238（元） 应交教育费附加＝3 400×3％＝102（元） 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城市维护建设税 238 —应交教育费附加 初级会计学.第五章.主要业务核算

88 【例5-47】2008年1月20日，华联股份公司向丁公司销售一批B产品。B产品生产成本60 000元，销售价格80 000元，增值税额13 600元。同日，丁公司给华联公司开出、承兑一张面值93 600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。 （1）2008年1月20日，发出产品。 借：应收票据 贷：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） （2）结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品— B产品 初级会计学.第五章.主要业务核算

89 指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。
※预收账款核算 指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。 （1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业） 主营业务收入 预收账款--××单位 银行存款 ××× ××× ◆ 供货数 ◆预收数 ××× ××× (含价税款) ◆补收数 ××× 应交税费 ◆退回数 ××× 期末余额 期末余额 (应收回数) (未供货数) 初级会计学.第五章.主要业务核算

90 【例5-48】华夏公司与长城公司签订 500 000元的销货合同，增值税税率为17%。2007年12月10日预收40%货款，余款在2008年1月10日商品交货后全部结清。
◆①2007年12月10日收到货款40％： ※ 元× 40％ ＝ 元 借：银行存款 贷：预收账款—长城公司 初级会计学.第五章.主要业务核算

91 ※ 这笔分录中的“贷：预收账款”不是预收账款的增加，而是该账户的冲平。
◆②2008年1月10日发出商品： 借：预收账款—长城公司 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) ◆③2008年1月20日收到补付货款： 借：银行存款 贷：预收账款—长城公司 ※ 这笔分录中的“贷：预收账款”不是预收账款的增加，而是该账户的冲平。 初级会计学.第五章.主要业务核算

92 （2）利用“应收账款”账户核算（预收账款不多的企业）
主营业务收入 应收账款--××单位 银行存款 ××× ◆ 应收数 ◆收回数 ××× ××× (含价税款) ◆ 供货数 ◆预收数 ××× 应交税费 期末余额 期末余额 ××× (应收账款) (预收账款) ××× 【例5-49】华夏公司与长城公司签订 元的销货合同，增值税税率为17%。2007年12月10日预收40%货款，余款在2008年1月10日商品交货后全部结清。 初级会计学.第五章.主要业务核算

93 ◆①2007年12月10日收到货款40％： 借：银行存款 200 000 贷：应收账款—长城公司 200 000
借：银行存款 贷：应收账款—长城公司 ◆②2008年1月10日发出商品： 借：应收账款—长城公司 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) ◆③2008年1月20日收到补付货款： 借：银行存款 贷：应收账款—长城公司 初级会计学.第五章.主要业务核算

94 第六节 利润及利润分配的核算 一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念
第六节 利润及利润分配的核算 一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （二）利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。 初级会计学.第五章.主要业务核算

95 ◆是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：
1.营业利润 ◆是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益 其中， 营业收入=主营业务收入+其他业务务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务务成本 初级会计学.第五章.主要业务核算

96 ◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：
2.利润总额 ◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中： 营业外收入是指与企业生产经营没有直接关系的各项收入，如无形资产转让收入、接受捐赠利得、债务重组利得等。 营业外支出是指与企业生产经营没有直接关系的各项支出。如，支付的罚金、对外捐赠、盘亏损失、非常损失等。 初级会计学.第五章.主要业务核算

97 ◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即： 净利润=利润总额-所得税费用 （三）利润的构成内容在利润表中的列示
3.净利润 ◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即： 净利润=利润总额-所得税费用 （三）利润的构成内容在利润表中的列示 初级会计学.第五章.主要业务核算

98 （1）单步式 表首 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 正表 格式2—多步式 项 目 本月金额 本年累计金额 一、营业收入
利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 正表 格式2—多步式 项 目 本月金额 本年累计金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 收入 比较利润表 比较利润表 费用 收入 根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润 收入 费用 费用 初级会计学.第五章.主要业务核算 净利润

99 “其他业务收入、营业外收入 、其他特务成本、
二、利润核算应设置和运用的其他账户 其他业务收入 银行存款 其他特务成本 期末结转数 实现数 ××× ××× 发生数 期末结转数 ××× ××× 发生数 原材料 ××× ××× 营业外收入 营业外支出 期末结转数 实现数 发生数 期末结转数 “其他业务收入、营业外收入 、其他特务成本、 营业外支出’四个账户均为损益类账户， 期末均无余额 初级会计学.第五章.主要业务核算

100 【例5-49】三利公司2007年12月出售多余甲材料一批，增值税专用发票注明价款2 000元，增值税额340元，款项已存入银行 。
借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 340 【例5-50】三利公司结转出售甲材料的实际成本1 000元。 借：其他业务成本 贷：原材料—甲材料 初级会计学.第五章.主要业务核算

101 【例5-52】三利公司收到罚款收入400元存入银行。 借：银行存款 400 贷：营业外收入 400
【例5-51】三利公司以现金支付违章罚金600元。 借：营业外支出 贷：库存现金 【例5-52】三利公司收到罚款收入400元存入银行。 借：银行存款 贷：营业外收入 初级会计学.第五章.主要业务核算

102 ※关于所得税的核算举例 所得税费用——企业根据税法的规定，确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税。
应交税费 所得税费用 本年利润 × × × × × × 发生数 结转数 × × × × × × 【例5-46】华联股份公司所得税税率为25%，本年度确认的所得税费用为520万元（假设不考虑递延所得税）。 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 初级会计学.第五章.主要业务核算

103 ◆会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利润”账户的借方的做法。
二、利润的结转与分配 (一)利润的结转 1.基本含义 ◆会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利润”账户的借方的做法。 2.账户设置（见下图） 初级会计学.第五章.主要业务核算

104 营业税金及附加 销售费用 其他业务成本 所得税费用 利润分配 ——未分配利润 ××× 初级会计学.第五章.主要业务核算

105 3.核算举例 【例5-47】华联公司2008年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。 初级会计学.第五章.主要业务核算

106 （1）2008年12月31日结转收入类账户余额 借：主营业务收入 50 000 000 借：其他业务收入 18 000 000
借：主营业务收入 借：其他业务收入 借：投资收益 借：营业外收入 贷：本年利润 转入“本年利润”账户的贷方 初级会计学.第五章.主要业务核算

107 （2）2008年12月31日结转费用类账户余额 借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本 35 000 000
借：本年利润 贷：主营业务成本 贷：其他业务成本 贷： 营业税金及附加 贷： 销售费用 贷： 管理费用 贷： 财务费用 贷：资产减值损失 贷：公允价值变动损益 贷： 营业外支出 贷： 所得税费用 初级会计学.第五章.主要业务核算

108 （3）2008年12月31日，结转本年净利润。 借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配—未分配利润 9 800 000
借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 初级会计学.第五章.主要业务核算

109 可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润
三、利润的分配 1.利润分配的含义 ◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润 初级会计学.第五章.主要业务核算

110 2.利润分配的顺序 3.账户设置 可供分 配利润 提取法定盈余公积金 向投资者分配利 润
向投资者分配利 润 可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入 支付优先股股利 提取任意盈余公积 转作资本（股本） 支付普通股现金股利 3.账户设置 初级会计学.第五章.主要业务核算

111 应付现金股利 初级会计学.第五章.主要业务核算

112 4.核算举例 【例5-48】华联公司2008年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。 （1）提取盈余公积 借：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积 —提取任意盈余公积 初级会计学.第五章.主要业务核算

113 （2）分配现金股利 借：利润分配—应付现金股利 3 500 000 贷：应付股利 3 500 000 （3）分配股票股利，已办妥增资手续。
贷：应付股利 （3）分配股票股利，已办妥增资手续。 借：利润分配—转作股本的股利 贷：股本 初级会计学.第五章.主要业务核算

114 （4）结转“利润分配”其他明细科目余额 借：利润分配—未分配利润 8 450 000 贷：利润分配 —提取法定盈余公积 980 000
借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配 —提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 —应付现金股利 —转作股本的股利 初级会计学.第五章.主要业务核算

115 ※结转后， “利润分配”除了“未分配利润 ”明细账户有余额外，其它明细账户不再有余额。
※“利润分配—未分配利润”账户仍然有余额 （ 元），反映企业已经实现但并没有全部分配完、留待以后年度分配的利润。 ※留存企业的盈余公积、未分配利润在会计上统称为“留存收益” 初级会计学.第五章.主要业务核算

116 第七节 资金退出企业的核算 资金退出企业的业务，如归还借款，交纳税金，闲置资金对外投资等。
第七节 资金退出企业的核算 资金退出企业的业务，如归还借款，交纳税金，闲置资金对外投资等。 【例5-49】兴海公司用银行存款归还已到期的短期借款 元。 借:短期借款 贷：银行存款 【例5-50】兴海公司用银行存款缴纳所得税 50 000元。 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款 初级会计学.第五章.主要业务核算