會計實務說明 營業成本分析 陳 建 佑 2008年7月.

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1 會計實務說明 營業成本分析 陳 建 佑 2008年7月

2 成本結算的目的 財務規劃與管理績效的衡量（成本習性的掌握） 符合稅法規定，降低租稅風險

3 有關銷貨成本相關法規 所得稅法§44 商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等盤存之估價，以成本為準；成本高於時價時，納稅義務人得以時價為準； 成本或時價不明時，由該管稽徵機關用鑑定或估定方法決定之。 前項成本，得按資產之種類或性質，採實際成本，或用先進先出法、後進先出法、加權平均法、移動平均法、簡單平均法，或其他經主管機關規定之方法計算之。但採用後進先出法者，不適用前項成本與時價孰低之估價規定。 前項各種計算方法之採用，應於每年預估本年度所得額時，申報該管稽徵機關核准；其因正當理由，須變換原採用之計算方法者亦同；其未經申請者，視為採用加權平均法；未經申請變換者，視為沿用原方法。

4 查準§58 製造業已依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法設置帳簿，平時對進料、領料、退料、產品、人工、製造費用等均作成紀錄，有內部憑證可稽，並編有生產日報表或生產通知單及成本計算表，經內部製造及會計部門負責人員簽章者，其製品原料耗用數量，應根據有關帳證紀錄予以核實認定。製造業不合前項規定者，其耗用之原料如超過各該業通常水準，超過部分，除能提出正當理由，經查明屬實者外，應不予減除。前項各該耗用原料之通常水準，由主管稽機徵機關會同實地調查，並洽詢各該業同業公會及有關機關擬訂，報請財政部核定，其未經核定該業通常水準者，得比照機器、設備、製造程序、原料品質等相當之該同業原料耗用情形核定之，其無同業原料耗用情形可資比照者，按該事業上年度核定情形核定之。但上年度適用擴大書面審核者除外，若無上年度核定情形，則按最近年度核定情形核定之。其為新興事業或新產品，無同業原料耗用情形及該事業上年度核定情形可資比照者，由稽徵機關調查核定之。上項所稱「同業」，指各主管稽徵機關所轄或鄰近縣 (市) 之該同業。

5 查準§60 營利事業之費用與損失，應視其性質分為營業費用 (如銷售、管理費用)與營業成本 (如製造費用) ，分別審定並轉正。其應歸屬於營業成本之費用或損失，原列報於營業費用，經稽徵機關審定轉正者，應就調整部分分攤於期末存貨。

6 查準§101 商品盤損：一 商品盤損之科目，僅係對於存貨採永續盤存制者適用之。二 商品盤損，已於事實發生後十五日內檢具清單報請該管稽徵機關調查，或經稅務代理人盤點並提出報告，經查明屬實者，應予認定。三 商品盤損，依商品之性質，不可能提出證明文件者，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在百分之一以下者，得予認定，盤損率之計算公式如次： (一) 買賣業：盤損金額／期初存貨與本期進貨之總金額 (二) 製造業：盤損金額 ／（原物料、製成品及在製品期初盤存與本期進料十直接人工十製造費用之總金額 ）

7 查準§101-1 商品報廢：一 商品或原料、物料等因過期、變質、破損無法久存，已於事實發生後十五日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，經查明屬實者，應予認定。二 商品或原料、物料等因呆滯而無法出售或加工製造，已檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，經查明屬實者，應予認定。三 依前二款規定報廢之商品或原料、物料等，如有廢品出售收入，應列為其他收入或商品報廢損失之減項。

8 教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準§2
教育、文化、公益、慈善機關或團體符合下列規定者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅： 九 其財務收支應給與、取得及保存合法之憑證，有完備之會計紀錄，並 經主管稽徵機關查核屬實。 （節錄）

9 成本費用之記帳憑證欠缺或未取得合法憑證者自不符簿據完備要件
查舊所得稅法第三十五條（修正所得稅法第三十九條）所稱「會計帳冊簿據完備」一語除會計帳冊簿據，應依同法第三章第二節、商業會計法及本部對帳簿憑證有關解釋令為認定標準外，所稱「完備」，自應以業經依照上開法令設置帳簿，並依法取得憑證為要件，本兩案所呈××公司及○○公司，如確屬有成本費用中之記帳憑證欠缺，或經核定認有未取得支付憑證，並未依商業會計法第十一條（編者註：現行法第十四條）辦理情事，自不符合上項要件，應不得適用同法同條得將前三年各期虧損自本年純益額中扣除之規定。（財政部52/11/22台財稅發第8210號令）

10 營利事業之毛利係依同業標準核算者即屬帳冊不完備
公司組織之營利事業依所得稅法第一百零二條第三項規定，委託會計師查核簽證申報者，固得適用同法第三十九條但書規定；惟本營利事業之毛利既稱係經委託簽證會計師依同業毛利率標準予以核算，其存貨紀錄既已不夠完備，即與第三十九條但書規定帳冊簿據完備之要件不符。（財政部67/04/12台財稅第32383號函）（失去虧損扣抵資格－依進貨憑證推算應納稅額）

11 機關團體會計紀錄不完備如經通知於期限內改進視為符合規定
二、財團法人等機關團體列報支出未取具合法憑證，經查尚無以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為符合教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準第二條第一項第九款規定。三、前開機關團體之會計紀錄不完備者，應通知限期改進，其於期限內改進者，視為符合前揭規定；逾期仍未改進者，應依法課稅。（財政部83/06/22台財稅第 號函）

12 機關團體短漏報情節輕微視為符合帳證完備之要件
財團法人等機關團體年度結算申報短漏報收入不超過新台幣十萬元或短漏報收入占核定全年收入之比例不超過百分之十，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微，符合「教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第二條第一項第九款規定。（財政部83/06/01台財稅第 號函）

13 免辦結算申報之機關團體自行申報經查獲短漏報者補稅免罰
依規定得免辦理結算申報之教育、文化、公益、慈善機關或團體，如其自行辦理結算申報，經稽徵機關查獲短、漏報收入且不符本部83年06月01日台財稅第 號函規定「…短漏報收入不超過新臺幣十萬元或短漏報收入占核定全年收入之比例不超過百分之十，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐」有關短漏報情節輕微標準者，核與「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第二條第一項第九款規定不合，應依法核定課稅，惟免依所得稅法第一百十條第一項規定處罰。（財政部84/03/15台財稅第 號函）

14 稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法§3(小規模營業人不適用)
不屬實施商業會計法範圍而須使用統一發票之營利事業，應依左列規定設置帳簿： 一 買賣業： (一) 日記簿。 (二) 總分類帳。 (三) 存貨明細帳或存貨計數帳。 二 製造業： (一) 日記簿。 (二) 總分類帳。 (三) 原物料明細帳或原物料計數帳。 (四) 生產紀錄簿。 三 勞務業及其他各業： (一) 日記簿。 (二) 總分類帳。 (三) 營運量紀錄簿。

15 稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法§2(小規模營業人不適用)
凡實施商業會計法之營利事業，應依左列規定設置帳簿： 一 買賣業： (一) 日記簿：得視實際需要加設特種日記簿。 (二) 總分類帳：得視實際需要加設明細分類帳。 (三) 存貨明細帳。 (四) 其他必要之補助帳簿。 二 製造業： (一) 日記簿：得視實際需要加設特種日記簿。 (二) 總分類帳：得視實際需要加設明細分類帳。 (三) 原物料明細帳 (或稱材料明細帳) 。 (四) 在製品明細帳。 (五) 製成品明細帳。 (六) 生產日報表：記載每日機器運轉時間、直接人工人數、原料領用量、及在製品與製成品之生產數量等資料。 (七) 其他必要之補助帳簿。 四 勞務業及其他各業： (一) 日記簿：得視實際需要加設特種日記簿。 (二) 總分類帳：得視實際需要加設明細分類帳。 (三) 營運量紀錄簿：如貨運業之承運貨物登記簿 (運輸單) 、旅館業之旅客住宿登記簿、娛樂業之售票日計表、漁撈業之航海日程統計表等是。 (四) 其他必要之補助帳簿。

16 買賣業的成本會計－將成本從材料費抽離 收入 銷貨收入 其他收入 銷售貨物成本總表 科目 金額 來源說明 買 賣 業 期初存貨 A
自上期轉入，第一次人工輸入。 加：本期進貨（淨額） B 自進貨明細表轉入。 減：期末存貨 C 自商品進銷存明細表轉入。 加：其他 D 如商品盤虧、災害損失等增加成本因素。 減：其他 E 如商品盤盈或轉其他費用等減少成本因素。 進銷成本 F=A+B- C+D-E 由以上資料計算而得。 支出 銷貨成本 人事費 事務費 業務費 維護費 旅運費 材料費

17 買賣業－期末存貨明細表（依稅報格式） 品名 存放場所地址 單位 數量 單價 總價 總計

18 買賣業－存貨明細帳 （依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法§3）
　　　　　　　　 第 頁 　　　　 編號 　　　 存 貨 明 細 帳 　　　 　　 名稱 　　　　　　　 規格 　　　　 單位 日期 憑證 摘 要 期初 收入 發出 結存 年 月 日 種 類 號 數 量 單價 金 額 單 價 使用單據：1.廠商訂貨單；2.驗收單；3.進貨請款單;4.進貨明細表（分攤進貨費用）；5.客戶訂貨單；6.出貨單；7.客戶簽收單；8.客戶驗收單。

19 訂貨單 訂貨單號： 訂貨日期： 貨品編號 品名／規格 單位 數量 單價 金額小計 合計 稅額 金額總計 付款方式 送貨方式 預計到貨日
核准： 覆核： 經辦：

20 驗收單 驗收單號： 驗收日期： 訂單編號 貨品編號 品名／規格 單位 數量 單價 金額小計 摘要 小計 調整： 不良品退貨 到貨不足 合計
稅額 金額總計 送貨方式 預計到貨日　 付款方式　 核准： 覆核： 驗收人員： 經辦：

21 進貨請款單 進貨請款單 資料來自驗收單 廠商發票 或收據號碼 進貨驗收 單號碼 進貨 金額 退回 或折讓 淨額 稅 額 應付 付款 方式 日
合計 核准： 覆核： 經辦：

22 進貨明細表 進貨明細表－可依貨品編號區分，抓取不同期間外購品及原材料的進貨資料。 伊甸貨品編號 品名／規格 驗收單號 單位
數量 單價 金額 001MA0001 XXXX YYYY ZZZZ 小計 001MA0002 說明：進貨明細表係由P02驗收單的資料抓來，可瞭解一段期間某部份或 　　　全部貨品／原材料的進貨情形，可提供作為成本結算的資料。

23 進銷存明細表 貨 品 代 號 名 規 格 單 位 期初庫存 本期進貨 本期銷售 盤盈虧 期末存貨 數 量 單位 成本 金 額 A B C D
E F G H I J L M O 說明：1.A,B,C由上期資料轉來，第一次人工輸入。 　　　2.本期進貨之數量D及金額F，由進貨明細表轉來；單位成本E=F/D。 　　　3.本期銷售之單位成本H=(C+F)/(A+D)。 　　　4.本期銷售之數量G由銷售明細轉來。 　　　5.本期銷售金額（成本）I=G*H。 　　　6.盤盈虧數量依盤點結果，由人工輸入調整數J，使期本存貨數等於盤點數M。 　　　7.盤盈虧金額L=J*H。 　　　8.期末存貨數量M=A+D-G+J 　　　9.期本存貨金額O=M*H=C+F-I+L

24 製造業的成本會計 －將直接成本分類記錄；將間接成本分攤記錄
A本期進料 B期初材料 C期末材料 D本期耗料 G期末在製品 J期末製成品成本 E製造費用 H本期製成品成本 F期初在製品 K銷售成本 I期初製成品 期初存貨 B +F+I 加:本期投入 A+E 減:期末存貨 C+G+J 銷售成本 K 每月營業額超過20萬時， 建議找會計師建立成本會計制度

25 製造業的成本會計－成本追隨訂單；分批成本
不同訂單的成本差異大；需依訂單別逐一統計完工程度及資源投入量 A本期進料 B期初材料 C期末材料 D本期耗料 G期末在製品 J期末製成品成本 E製造費用 H本期製成品成本 F期初在製品 K銷售成本 I期初製成品 製造成本 直接人工 直接材料 製造費用 間接人工 間接材料 各項製造費用 訂單１：記錄本單在各製程的資源使用狀況 訂單２：記錄本單在各製程的資源使用狀況 訂單３：記錄本單在各製程的資源使用狀況

26 製造業的成本會計－成本追隨製程；分步成本
產品同質性高；成本差異小；以製程分部門，統計部門庫存量及加工程度，即可得在製品的資源使用量及完工程度 A本期進料 B期初材料 C期末材料 D本期耗料 G期末在製品 J期末製成品成本 E製造費用 H本期製成品成本 F期初在製品 K銷售成本 I期初製成品 製造成本 直接人工 直接材料 製造費用 間接人工 間接材料 各項製造費用 製一課：用料及完工百分比 製二課：用料及完工百分比 製三課：用料及完工百分比

27 製造業營業成本表之１ 科目 金額 來源說明 期初存料 自上期轉入，第一次人工輸入。 加：本期進料（淨額） 自原材料進貨明細表轉入。
　金額 來源說明 期初存料 G 自上期轉入，第一次人工輸入。 加：本期進料（淨額） H 自原材料進貨明細表轉入。 減：期末存料 I 自原材料進出存明細表轉入。 加：其他 J 如材料盤虧等增加成本因素。 減：其他 K 如材料盤盈等減少成本因素。 本期耗料 L=G+H-I+J-K 由以上資料計算而得。 間接材料 M 由會計系統統計間接材料使用金額，為人工輸入之參數。成本需以產品人工小時為基礎，再分攤至各項產品。 直接人工 N 由行管室提供之薪資，為人工輸入之參數。成本需以產品人工小時為基礎，再分攤至各項產品。 製造費用 O 製造成本 P=L+M+N+O

28 製造業營業成本表之２ 科目 金額 來源說明 製造成本 P=L+M+N+O 由以上資料計算而得。 加：期初在製品盤存 Q
　金額 來源說明 製造成本 P=L+M+N+O 由以上資料計算而得。 加：期初在製品盤存 Q 自上期轉入，第一次人工輸入。 減：期末在製品盤存 R 自在製品成本計算表轉入。 加：其他 S 如在製品盤虧等增加成本因素。 減：其他 T 如在製品盤盈等減少成本因素。 製成品成本 U=P+Q-R+S-T 加：期初製成品成本 V 減：期末製成品成本 W 自本期完工製成品製費分攤明細表轉入。 X 如製成品盤虧等增加成本因素。 Y 如製成品盤盈等減少成本因素。 減：下腳及瑕庛品收入 Z 從產品編號處給下腳及瑕庛品特殊編號，每天就銷售額合併輸入一張訂購單／製令及出貨單，成本不列入分攤，收入做為製造費用的減項。製造費用扣除此金額後，分攤至各項產品。/成本為0之訂購單,製令或出貨單． 產銷成本 Aa=U+V-W+X-Y-Z

29 製造業－期末存貨明細表（依稅報格式） 品名 存放場所地址 單位 數量 單價 總價 總計

30 製造業－原物料明細帳 （依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法§3）
第 頁 編號 原 物 料 明 細 帳 名稱 規格 單位 日期 憑證 摘 要 期初 收入 發出 結存 年 月 日 種 類 號 數 量 單 價 金 額

31 製造業－單位成本分析表（摘自稅報格式） 成品 名稱 生產 數量 單 位 直接 原料 ％ 人工 製造 費用 合計 單位 成本

32 製造業－生產記錄簿 （產銷存明細表－依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法§3）
（事業單位名稱） 第 頁 　　　　　 生 產 記 錄 簿 中華民國 年度 品名 規格 月 日 憑 證 字 號 摘 要 單 位 期初 數量 生產 銷售 結存

33 服務業成本計算實務 服務 型態 管理技術 適用行業 少量多樣 /同質 建立書面流程制度並劃出流程圖。 建立客戶服務卡，並與直接服務成本連結。
間接服務成本以分攤方式，分攤基礎視成本動因而定。 服務對象若差異過大，再進行分級管理。 如個案管理 、長期照護 及專案活動 大量同 質服務 以統計報表進行管理。 直接成本與間接成本均可以投入人力為基礎進行分攤。 客戶資料管理。 理髮、 按摩、 洗車、 代工等 大量異 工單管理，並登入直接成本。 服務對象依重大性分ABC三級管理。 長期可設計應用軟體管理相關報表，以減少人工投入。 車輛維修、 美容塑身業

34 服務業的成本會計－成本追隨訂單；分批成本
1.不同訂單的成本差異大；需依訂單別逐一統計完工程度及資源投入量；例如個案諮商. 2.通常收入的確認周期較短,不會超過1個月;超過1個月的服務項目,或按服務小時或次數計費,所以會按服務提供的計量單位認列收入及費用;較少有跨期分攤的問題. 3.接受專案委辦計劃的收入就類似分批成本的概念,所以通常會逐案記碌投入的人力及相關資源 4.主要投入的資源是人事成本,所以使用的材料不精細記錄,只做定期分攤 服務成本 直接人工 服務費用 間接人工 間接材料 各項服務費用 訂單１：記錄本單在各製程的資源使用狀況 訂單２：記錄本單在各製程的資源使用狀況 訂單３：記錄本單在各製程的資源使用狀況

35 服務業的成本會計－成本追隨製程；分步成本
1.產品同質性高；成本差異小；以服務項目分部門，統計部門服務成果(如一定期間的服務人數或人次;按收入的衡量方式統計)，即可得每單位服務量的成本 2.投入的人力是主要成本,如果材料是重要成本,則可能要兼用製造業或買賣業成本方式處理 3.例如托兒所或安養院的成本計算,只需以部門區分,再將各部門的收入、支出及服務量加以統計,即可得到每單位收入的服務成本 服務成本 直接人工 服務費用 間接人工 間接材料 各項服務費用 部門１：記錄本部門的資源使用狀況 部門１：記錄本部門的資源使用狀況 部門１：記錄本部門的資源使用狀況

36 機構服務成本的分攤概念 衡量對象 總部 區域 部門 行政 專案1 專案2 中心1 中心2 合計 收入 服務收入 支出 人事費 事務費 業務費
維護費 旅運費 材料費

37 機構服務成本的分攤概念 分攤對象 數據來源 分攤方式 報告對象 分攤周期 專案 總部管理費 按人數 董事會 年 部門 地區中心管理費
使用面積 社政主管機關 半年 機構 部門管理費 設備使用時數 稅務機關 季 收入比例 補助單位 月 支出比例 捐款人 專案結束 服務人次