管理会计 第一章 绪论 §1 信息使用者 一、信息使用者类型： 哪些人需要了解会计信息，为什么？

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1 管理会计 第一章 绪论 §1 信息使用者 一、信息使用者类型： 哪些人需要了解会计信息，为什么？

2 （一）、外部使用者 投资者、债权人和政府部门为了各自的目的，需要了解企 业的财务状况和经营成果。一般通过企业提供的财务报告来了解。
如果作为工会中代表工人利益的官员，你要求经理提高工资，当他们推说公司无法负担得起时，你如何发现真相？ 你的一位高尔夫球球友正经营着本地的一家家具公司。他来到你担任经理的分支行，要求你提供一笔贷款帮其保住一小块他不愿出手的土地。你决定怎么办？

3 （二）内部使用者 企业管理者为了决策的需要，必须了解企业的经营成果、财 务状况和内部管理情况。
作为一家分支机构遍布全国的大公司的总裁，如何控制公司 的运转？如何衡量公司的成败？ 当连续几年盈利后，公司突然发生亏损，如何发现亏损的原因？

4 二、财务会计的作用： 为外部信息使用者服务。 三、管理会计的作用： 为内部信息使用者服务。 相关链接：管理会计的作用

5 管理会计有5个主要作用： 为制定决策和计划提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程。 协助经理们指导和控制经营活动。
激励经理和其他雇员完成组织目标。 计量和评价组织机构中业务活动、部门、经理和其他雇员的绩效。 评价组织机构的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。

6 一个好的会计体系应具备的特征 1、内部会计体系应该能够提供能区别企业最具获利能力的产品所必需的信息，同时还应提供企业的定价策略与市场营销策略所需的相应信息，以帮助企业达到理想的产量水平。 2、该体系应能指出企业生产中存在低效的原因所在，同时应能够确保企业的产品种类选择与产品产量能使生产的成本达到最低点。

7 3、该体系与企业的经营业绩考评和收益体系相结合，应能为企业的管理人员提供适当的激励以使企业价值最大化。
4、该体系应能支持财务会计与税务会计的报告职能。 5、该体系的收益成本比率应大于1。也即该体系对企业价值的贡献应大于其成本费用的支出。

8 §2 管理会计的形成与发展 一、管理会计的形成：
§2 管理会计的形成与发展 一、管理会计的形成： 经过第一次世界大战，泰罗的科学管理在美国许多企业中得到 广泛推行，会计为了配合泰罗制的推行，以便提高企业的生产效 率和工作效率，就将标准成本、预算控制和差异分析等专门方法引进到会计的方法体系中来，同时有少数学者把这些内容综合起 来称之为（Management Acdcounting）,如1922年奎因坦斯写的《管理会计：财务会计入门》，这是第一本关于管理会计的书籍。

9 第二次世界大战后，管理会计得到了极大的发展，原因是：
1、管理上的客观需要。 2、企业控制、考核的需要。

10 二、管理会计的发展： 在1972年，管理会计与财务会计的区分形成制度化。美国的全国会计人员联合会（NAA National Association of Accountants）建立了单独的管理会计协会（IMA），英国也成立了国际成本和管理会计人员协会（ICMA），他们分别出版了专业性 刊物《管理会计》月刊，在全世界范围内发行。

11 同年在美国，由管理会计协会主持举行了第一次“执业管理会计师”资格的考试，从 此在西方国家，除了有“公证执业会计师”（CPA）以外，又出现 了专门的“执业管理会计师”（CMA）
1980年4月，各国会计人员联合会在巴黎举行了第一次欧洲会议，代表来自欧洲国家及美国和澳大利亚，会议的主题是探讨如何应用和推广管理会计。

12 管理会计的发展趋势： 1、管理会计与财务会计更为独立。 2、可能重新合并为一门学科。

13 §3 管理会计与财务会计的联系和区别 一、财务会计与管理会计的概念： 财务会计：对企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映，并向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业经营状况和获利能力的信息处理系统。 管理会计：对企业的财务会计数据资料及有关信息进行改制加工处理，为企业的内部管理服务的一种管理活动。

14 从另一个角度看管理会计活动的主要目标。请注意，每个目标的重点都集中在经理们身上，所以管理会计的重点是组织内部的经理们的需要，而非组织机构外部的需求。

15 会计体系（组织机构中管理信息系统的一部分）
为财务会计和管理 会计 的需要积累数据 管理会计 财务会计 为制定决策、计划、指导 公开的财务报表和其他 和控制组织机构的经营活动 财务报告 和评估其竞争地位提供信息 信息的内部使用者 信息的外部使用者 组织机构中各层次的经理 股东、财务分析家、债权人、 消费者团体和政府部门

16 二、联系： 1、资料相同。 2、目的相同。

17 三、区别： 1、 服务对象 外部使用者 内部使用者 2、 针对时间 过去、当前 当前、未来 3、 报告范围 整个公司 部门、单位
财务会计 管理会计 1、 服务对象 外部使用者 内部使用者 2、 针对时间 过去、当前 当前、未来 3、 报告范围 整个公司 部门、单位 4、 主要依据 公认会计原则 决策需要 5、核算方法 会计方法 会计、统计、数学等方法 6、核算要求 力求精确 不要求绝对精确 7、核算程序 固定 不固定，可自由选择 8、法律效力 具有法律效力 不具有法律效力

18 相关链接：由于目的不同，管理会计与财务会计有根本的区别。

19 §4 管理会计的目标 一、管理会计的目标： 管理会计有四个不同目标 1、记录 过去 2、决策 现在、未来 3、控制 现在 4、计划 未来

20 二、管理会计能够帮助解决的问题有： 1、能否应接受超过其生产能力的大批量、低价格的定单 2、安装一台可以降低成本的新机器是否合算
3、为什么某企业的费用支出大大高于规模更大的另一企业的费用支出？

21 4、在支付销售人员的工资时，是否应该（至少部分地）以其所售货物的盈利能力为基础？
5、投资某一项目是否得到应有的回报率，是否合算？

22 §5、会计机构与财务机构的组织领导 西方国家的组织机构大体上分为生产部门和服务部门两大系统。
会计机构是服务部门，和生产部门平行。西方国家的会计机构有：

23 总会计师 助理会计师 税务会计 日常计划与控制会计 专门决策分析研究 普通会计 内部审计 系统与程序电子数据处理 成本记录核算及分析

24 总会计师的职责： 1、规划与控制 2、编制报告并进行解释 3、业绩评价与咨询。 4、税务管理。 5、向政府提出报告。 6、保护财产。
7、经济估价。

25 财务主任的职责： 1、提供资金 2、与投资人联系 3、短期理财 4、与银行往来 5、放帐与收款 6、投资 7、保险

26 §6 管理会计职业 管理会计人员不仅需要有会计知识，还需要掌握经营管理中其他学科的知识。良好的口头或书面交流能力对于一个管理会计人员的成功也越来越重要了。 一、职业组织 最大的职业组织是管理会计协会（IMA） 其他管理会计职业组织包括：高级财务管理人员协会（FEI）、美国注册会计师协会（AICPA）内部审计协会（IIA）和美国会计委员会（AAA）。

27 二、职业证书 管理会计人员还可以取得职业证书。在美国IMA负责注册管理会计师（CMA）事项。成为注册管理会计师的要求是具有一定的教育背景并通过CMA考试。 三、职业道德 胜任性 保密性 正直 客观性

28 本章讨论题： 1、公司重组对会计和法律服务的需求加大，请解释原因？有人认为亚洲金融风暴同时导致了商业服务需求的增长？你认为这是否正确？为什么？ 2、像个人电脑（PC），和互联网等计算机革新为研究者们带来了非常有效和简便的工具，这些进步为许多学科创造了高质量研究的环境？ 分组讨论，列出5－10项PC和互联网导致的会计进步，未来的计算机会计应用将会怎样？

29 第二章 成本性态分析与变动成本法 西南航空公司的丰收年：
第二章 成本性态分析与变动成本法 西南航空公司的丰收年： 位于得克萨斯－达拉斯的四南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。

30 但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。”

31 值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。

32 沃尔玛的信息技术 阿肯色，本顿维尔－销售额为1000亿美元，纯收入超过30亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的商家。是什么使沃尔玛（Wal-Mart）获得如此成功呢，以顾客为中心、合理的公司分布策略和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之一。

33 沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿，这使公司的信息技术在零售业中领先。一般来说，每个沃尔玛商店都有70 000以上的标准单位存货，这些存货都需要订购、储存和添加。沃尔玛的高级副总裁说：“技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置于适当的地方。”

34 高级副总裁还说：“通过技术，我们变得更好、更快，管理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确。沃尔玛一直努力降低成本费用，因为降低费用是我们取得低价格、给顾客最好的产品和服务以及给我们的投资者最好回报的另一途径”

35 第二章 成本性态分析与变动成本法 §1 成本性态及其分类 一、为什么了解成本概念是十分重要的： 案例2－1

36 Gump会计 曾为第三大收入的电影《Forrest Gump》的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。

37 费用包括5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。

38 例如，影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。然而一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润。

39 二、成本按经济用途分类： 直接材料 生产成本 直接人工 间接材料 制造费用 间接人工 其他制造费用 管理成本 销售成本

40 三、成本性态的涵义与分类： 成本性态：是指成本总额对业务量总数的依存关系。从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。

41 1、变动成本：是指在一定业务量范围内总额随业务量的变动发生正比例变动的成本。如制造费用中的直接材料、直接人工等。非制造费用中的销售佣金等。
单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。

42 2、固定成本：指在一定时期和一定业务 量范围内总额不受业务量的变动影响而 保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。
固定成本还可分为：酬量性固定成本和约束性固定成本。

43 3、混合成本：除了变动成本和固定成本外，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。
1)半变动成本：如电力成本可能以每月固定的最低费用为基础，加上在超过最低使用量时按每千瓦小时计算的变动成本。 2)阶梯式成本：如一消防站拥有四名消防队员，就只要一名管理人员，拥有5－8名消防队员就需要两名管理人员。

44 按经济用途和按成本习性分类的区别： 按经济用途分类，单位产品制造成本包括： 1、直接材料 2、直接人工 3、制造费用
1、直接材料 2、直接人工 3、制造费用 按成本习性分类，单位产品制造成本包括： 1、直接材料 、直接人工 3、变动制造成本

45 韩国、日本及美国公司中各成本类型所占的百分比
成本类型 变动成本 半变动成本 固定成本 韩 日 美 韩 日 美 韩 日 美 生产人工支出 安装人工支出 维护与修理支出 工具支出 能量支出 监督支出 折旧支出 这些百分比加总后的数值并不等于100％，是由于某些成本被归到不止一个成本类型中。

46 四、混合成本的分解: 混合成本可用公式： y=a+bx （一）高低点法： y：混合成本总额 a:固定成本部分 b：单位变动成本 x：业务量
是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。

47 例：某企业1998年1－6月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：
月份 机器工作小时 维修费

48 确定高低点： 计算b和a： 项目 最高点（3月份） 最低点（5月份） b＝（6500－5400）÷（500－390）=10 （元）
项目 最高点（3月份） 最低点（5月份） 机器工作小时（x） 维修费（y） 计算b和a： b＝（6500－5400）÷（500－390）=10 （元） a = y高－bx高＝6500－10×500＝1500（元） 或： a=y低－bx低＝5400－10×390＝1500（元）

49 （二）散布图法： 将有关的若干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为 散布图。

50 例： Escondido公司用于成本估计的数据
时期 间接成本 机时数

51 （续表） 时期 间接成本 机时数

52

53 回归直线法： 根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。

54 a=(∑y-b∑x)÷n b=（n∑xy- ∑x∑y）÷ [n∑x－（∑x)]

55 §3 成本的其他分类和若干特定的成本概念 一、成本的其他分类： 产品成本 成本按可盘存性分 期间成本 可控成本 成本按可控性分 不可控成本
直接成本 成本按其与特定产品的关系分 间接成本

56 二、若干特定的成本概念： 1、付现成本和沉入成本 付现成本：指需动用本期现金、有价证券和存货 等流动资产的成本。
沉入成本：指不需动用本期现金等流动资产的成 本，它所涉及的是以前的付现成本。 如：固定资产折旧、无形资产摊销费用等。

57 2、原始成本与重置成本 原始成本：指已购置或生产的财产物资所发生 的实际成本。 重置成本：指按目前的市价来计量的所耗资产 的成本。 3、有关成本与无关成本 有关成本：是指与制定决策相关的成本。 无关成本：是指与制定决策不相关的成本。

58 4、可控成本和不可控成本 可控成本：是考核对象可以控制的成本。 不可控成本：是考核对象不能控制的成本。 5、可避免成本和不可避免成本： 可避免成本：当决策方案改变时某些可免予发 生的成本。 不可避免成本：无论决策是否改变或选用哪一 种方案都需发生的成本。

59 6、差别成本和边际成本： 差别成本；指两个不同方案之间预计成本的差异。 边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增 加的成本。 7、机会成本 机会成本：是企业在决策时，选择最优方案而 放弃次优方案， 被放弃的次优方案 的价值是最优方案的机会成本。

60 §4 变动成本计算法 一、变动成本计算法的意义：
§4 变动成本计算法 一、变动成本计算法的意义： 管理会计采用变动成本法计算产品成本，即计算产品成本时，只包括与产量有关的变动成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。

61 二、变动成本法的特点： 与全部成本法的不同点： 1、产品生产成本的组成内容不同：
例如：新华工厂去年全年只生产一种甲产品，产量200件，销量180件，单价100元。甲产品的实际资料如下：

62 直接材料 元 直接人工 元 制造费用： 元 其中：变动制造费用 元 固定制造费用 元 非制造费用： 推销费用： 元 其中：变动推销费用（5元/件） 元 固定推销费用 元 管理费用 元 其中：变动管理费用（0.5元/件） 元 固定管理费用 元

63 两种成本法生产成本比较法： 成本项目 变动成本计算法 全部成本计算法 总成本 单位成本 总成本 单位成本
单位：元 成本项目 变动成本计算法 全部成本计算法 总成本 单位成本 总成本 单位成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 × × 全部生产成本 变动成本法的存货成本与全部成本法的存货成本有何不同？

64 相关链接：在用全部成本法计算成本时，对制造费用不同的分摊方法（即如何界定固定与可变成本之间的界线)将对产品获利性产生不同的结论。
以产量为单一因素分摊制造费用 用ABC模型分摊制造费用 以产量为单一因素分摊制造费用的问题

65 2、与收益相配合的成本划分标准不同： 全部成本法按经济用途划分，分别列入制造成本、非制造成本。
变动成本法的成本按成本性态划分，分别列入变动成本和固定成本。如上例：

66 ※全部成本计算法（按经济用途划分）： ※变动成本计算法（按成本性态划分） 销售产品的生产成本（75×180件） 13500
销售产品的生产成本（75×180件） 销售和管理费用 （2900元＋990元） ※变动成本计算法（按成本性态划分） 变动成本： 销售产品变动生产成本（60×180件） 变动销售和管理费用 变动成本总额 固定成本： 固定制造费用 固定销售和管理费用

67 3、收益与成本配合的程序不同： ※全部成本计算法： 第一步 计算销售毛利： 1)、销售毛利 ＝销售收入－销售生产成本
（本期销售生产成本＝期初存货成本 ＋本期生产成本－期末存货成本） 第二步 计算税前利润： 2)、税前利润＝销售毛利 －（推销费用＋管理费用）

68 ※变动成本法： 第一步：计算边际贡献 边际贡献＝销售收入－变动成本总额 第二步：确定税前利润： 税前利润＝边际贡献－固定成本总额

69 三、 采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响：
如上例，产量和销量相等，都是200件，现根据全部成本计算法和变动成本计算法分别编制损益表：

70 新华工厂收益表（全部成本法） 19×7年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元×200件） 20 000 销售生产成本：
19×7年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元×200件） 销售生产成本： 期初存货成本 本期生产成本（75元×200件） 可供销售的生产成本 减：期末存货成本（75元×0件） 销售生产成本合计 销售毛利

71 减：营业费用 推销费用（2000＋5×200） 管理费用 （900＋0.5×200） 期间费用合计 税前净利

72 新华工厂贡献式收益表（按变动成本法计算）
19×7年度 单位：元 销售收入（100元×200件） 变动成本： 变动生产成本（60元×200件） 变动推销成本（5元×200件） 变动管理成本（0.5元×200件） 变动成本合计 边际贡献

73 减：期间成本 固定生产成本 固定推销成本 固定管理成本 期间成本合计 税前净利

74 结论一：当产销一致，两种方法计算的税前利润完全一致。
仍以新华工厂为例，如该工厂19×7年度生产200件产品，销售180件，现分别以全部成本计算法和变动成本计算法编制损益表：

75 新华工厂损益表（全部成本计算法） 19×7年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元×180件） 18 000 销售生产成本：
19×7年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元×180件） 销售生产成本： 期初存货成本 本期生产成本（75元×200件） 可供销售的生产成本 减：期末存货成本（75元×20件） 销售生产成本合计

76 销售毛利 减：营业费用 推销费用（5×180＋2000） 管理费用（0.5×180＋900） 营业费用合计 税前净利

77 新华工厂贡献式损益表（变动成本计算法） 19×7年度 单位：元
新华工厂贡献式损益表（变动成本计算法） ×7年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元×180件） 变动成本： 变动生产成本（60元×180件） 变动推销成本（5×180） 变动管理成本（0.5×180） 变动成本合计 边际贡献

78 减：期间成本 固定生产成本 固定推销成本 固定管理成本 期间成本合计 税前净利

79 结论二：当产大于销，期末库存大于期初库存时，全部成本计算法计算的税前利润大于变动成本计算法计算的税前利润。二者利润的差额＝（期末库存数×本期单位固定生产成本）－（期初库存数×上期单位固定生产成本）

80 19×7年，新华工厂全部成本法计算的利润大于变动成本法计算的利润为300元＝20×15－0
仍以新华工厂为例，假设该工厂19×8年度，生产180件，销售190件，现分别用 全部成本法和变动成本法 计算税前利润：

81 新华工厂损益表（全部成本法） 销售收入（100元×190件） 19 000 销售生产成本： 期初存货成本（75元×20件） 1 500
19×8年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元×190件） 销售生产成本： 期初存货成本（75元×20件） 本期生产成本（76.67×180件） 可供销售的生产成本 减：期末存货成本（76.67元×10件） 销售生产成本合计 销售毛利

82 减：营业费用 推销费用（5×190＋2000） 管理费用（0.5×190＋900） 营业费用合计 税前净利

83 新华工厂损益表（变动成本法） 19×8年度 单位：元
新华工厂损益表（变动成本法） ×8年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元×190件） 变动成本： 变动生产成本（60元×190件） 变动推销成本（5×190） 变动管理成本（0.5×190） 变动成本合计 边际贡献

84 减：期间成本 固定生产成本 固定推销成本 固定管理成本 期间成本合计 税前净利

85 结论三：当期初存货大于期末存货时，按全部成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。
二者的差额＝ （期初库存数×上期单位固定生产成本） －（期末库存数×本期单位固定生产成本）如上例二者差额为 655－522＝133＝（20×15）－（16.67×10）

86 四、变动成本计算法的优缺点 优点： 1、符合“费用与收益相配合”的会计原则。 2、能提供最有用的管理信息，以强化企业 经营管理。
3、便于考核各部门的工作业绩。 4、促使管理当局重视销售环节，防止盲目 生产。 5、简化成本计算工作。

87 缺陷： 1、变动成本与固定成本的划分带有很大的主观性。 2、只能对短期经济决策提供帮助，而不适应长期经济决策的需要。

88 讨论题： 1、经理们可以怎样操纵成本，以得到较小的收益增长？如果公司拖延成本，下期将会怎样？这种行为的原因是什么？
2、分成正反两方，辩论完全成本法和变动成本法的优缺点？

89 第三章 本、量、利分析 在1991年末和1992年初本田（Honda）汽车公司的经营主管者得出结论认为，日元对美元汇率的上升将会使其一条产品线都市（Civic）在未来的盈利能力下降，该产品是在美国市场最受欢迎的。本田公司的经营主管者因此而创建了一支由员工、工程师、会计人员、购货代理和生产工人所组成的团队。其目标是

90 降低新车型都市的成本，并计划在1996年推出这款新车型。结果依据测算，1996年一辆都市的生产成本比该车型1992年的成本低800美元。CVP分析帮助本田公司实现了成本削减目标。

91 一、本、量、利分析的意义： 某地方电话公司推出两种服务：一种是每月收费50美元，加每通话一分钟收费0.40美元；另一种是每月收费20美元，加每通话一分钟收费0.70美元，试问通话多少分钟时，两种服务的费用相等？

92 本、量、利分析的意义： 能为企业预测未来的经营目标、规划未来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料。

93 二、本、量、利分析的主要内容： 1、保本分析 2、目标利润规划

94 三、本、量、利分析的基本概念： （一）边际贡献和边际贡献率： 1、边际贡献： 单位的概念： 边际贡献＝单位售价－单位变动成本 综合的概念
边际贡献＝产品销售收入总额－变动成本总额

95 2、边际贡献率： 单位的概念： 边际贡献率＝单位边际贡献/单位售价 综合的概念： 综合边际贡献率＝各种产品边际贡献总额/各种产品销售收入

96 （二）变动成本率： 变动成本率＝变动成本/销售收入 ＝单位变动成本/单位售价 变动成本率与边际贡献率为互补关系。

97 （三）安全边际与安全边际率： 安全边际量（额）＝现有（或预计）销量（额） －保本销售量 安全边际率 安全边际率＝安全边际量（额） /现有或预计销量（额）

98 3、经营杠杆 将成本区分为固定成本和变动成本两类，对于计算保本点是十分有用的，而计算某产品的边际贡献则对产品的定价决策和是否接受某项订单的决策有帮助。 对于一家企业而言，固定成本的数额越大，则其相应的杠杆越大（所谓经营杠杆是固定成本与总成本的比值）一样，企业的固定成本金额越大，企业的经营风险也越大。

99 如在一家杠杆值很大的企业中，很小百分比的数量变化如销量的变化，都将引起企业利润的剧烈变化。
为説明经营杠杆的重要性，特列出两家公司的相关资料,每家公司均以每单位8美元的价格售出10 000单位的特定产品：

100 产销量均为10 000件 低杠杆公司 高杠杆公司 收益 件每单位$8元 $ $80 000 变动成本 件每单位$4元 10 000件每单位$2元 固定成本 净收益 在这一产量水平上，两家公司的总成本都是70 000美元，因此两家公司的利润均为10 000美元。但是两家公司成本的构成存在着差异。

101 现假设产量和销量均下跌2.5% 收益 7500件每件$8元 60 000 60 000 变动成本 7500件每件$4元 30 000
产销量均为7500件 低杠杆公司 高杠杆公司 收益 件每件$8元 变动成本 件每件$4元 7500件每件$2元 固定成本 净收益 －5 000

102 经营杠杆系数及其计算 经营杠杆系数（DOL） ＝利润变动率/销售变动率 或 ＝基期边际贡献/基期利润 ＝Tcm/P
或 ＝基期边际贡献/基期利润 ＝Tcm/P 固定成本对经营杠杆系数的影响 DOL=Tcm/P=Tcm/Tcm-a

103 销售量对经营杠杆系数的影响 DOL＝Tcm/P=Tcm/Tcm-a=cm.x/cm.x-a 例如：某企业销售额为40万元，总的变动成本为销售额的60％，固定成本为8万美元。 则DOL＝（400000－240000） /（400000－240000－80000）＝2.0

104 DOL为2，意味着随着销售额变化x%会引起息税前收益变化2X％。若销售额增长50％，则息税前收益有100％的增长。

105 §2 保本分析 一、保本点的意义： 又称盈亏临界点，在这一点上，企业的利润为零，正好保本。 二、保本点在西方何时成为公司的追求目标的：
§2 保本分析 一、保本点的意义： 又称盈亏临界点，在这一点上，企业的利润为零，正好保本。 二、保本点在西方何时成为公司的追求目标的： 从实例中，请分析保本点与哪些因素有关？

106 三、保本点计算： （一）单一品种保本点的计算： 1、M＝x(p-b)-a M为利润， x为销售量，p为售价，b为单位变动成本
上述公式变为： x=固定成本总额/单位边际贡献＝a/(p-b) px=固定成本总额/边际贡献率＝a÷（px-bx）/px

107 2、图示法： 1)数量金额式 2)贡献毛益式 3)利润图

108 例如：Dual Autos公司销售两种型号的汽车：运动型和豪华型，他们的价格和成本如下：
（二）多品种保本点的计算： 例如：Dual Autos公司销售两种型号的汽车：运动型和豪华型，他们的价格和成本如下： 单位：美元 运动型 豪华型 平均售价 减：平均变动成本 每辆车的平均边际贡献 平均每月的固定成本为 美元。

109 该公司的利润＝（运动型的单位边际贡献×销量）
＋（豪华型的单位边际贡献×销量）－固定成本总额 M＝（5 000XS）＋（10 000Xd）－ 上式中M为税前利润，X为销量，下标中S为运动车型，d为豪华车型。

110 Dual Autos公司经理主持了两组销售人员对公司保本点的讨论，一组认为，Dual公司每月必须售出60辆汽车才能达到保本点；另一组认为每月只需售出30辆车就足够了。到底谁是对的呢？
如果只售出运动型汽车，则要售出60辆才能达到保本点；如果只售出豪华型汽车，则只需售出30辆汽车就能保本。因此在多品种销售过程中有多个保本点，如何解决这一问题？

111 1、固定品种组合： 固定品种组合： 首先定义标准篮子，该公司每销售一辆豪华车，就会销售三辆运动车，比例为3：1，所以，一个标准篮子为4辆车。 边际贡献为：10，000＊１＋５０００＊３＝２５，０００ 保本点＝３００，０００／２５，０００＝１２（个篮子） 豪华车＝１２＊１＝１２（辆） 运动车＝１２＊３＝３６（辆） 总计＝４８辆 2、加权平均边际贡献法：

112 四、保本点的敏感分析： 保本点是在售价、成本一定的情况下确定的，一旦这些因素发生变化，则保本点也随之变动。

113 （一）有关因素变动对盈亏平衡点的影响 1、销售价格变动的影响 从盈亏平衡点公式：盈亏平衡点数量＝固定成本/单位售价－单位变动成本 可知销售单价的变动会引起单位边际贡献和边际贡献率向同方向变动，从而改变盈亏平衡点。

114 例：保罗公司当前A产品的销售单价为100元，单位变动成本为60元，固定成本为400000元。预计下月销售15000件，预计营业利润 元。该公司现打算将销售单价提高到105元，其他因素不变。要求计算提价后的盈亏平衡点和利润。 原盈亏平衡点销量＝ /100-60＝10 000件 原盈亏平衡点销售额＝10 000×100＝ 元

115 提价后的盈亏平衡点＝ /105-60＝8889件 盈亏平衡点销售额＝8889×105＝ 元 营业利润＝（105-60）×15000－ ＝ 元 可见当销售价格从100元提高到105元时，盈亏平衡点的销售量由10000件下降到8889件，下降了11%。盈亏平衡点的销售额从 元下降到933345元，下降了7%。

116 2、单位变动成本变动的影响： 由于原料成本单价的下降，单位变动成本下降了5％，即单位变动成本为57元。 则盈亏平衡点为： /100-57=9302件 盈亏平衡点的销售额＝9302×100=930200元 可见当单位变动成本下降5%，盈亏平衡点下降 /10000=7%。盈亏平衡点销售额下降 / =7%

117 3、固定成本变动的影响 由于裁减管理人员，保罗公司的固定成本下降5%，即固定成本为 元。 则盈亏平衡点： 380000/100-60=9500件 盈亏平衡点销售额＝9500×100＝950000元 可见当固定成本下降5%，盈亏平衡点下降 /10000=5%,盈亏平衡点销售额下降了 －950000/ =5%

118 5、产品品种结构变动的影响 品种结构的变化同样会影响盈亏平衡点的变化。当边际贡献高的产品销售的比例比较高，则盈亏盈亏平衡点会降低。反之，则会升高。 保罗公司生产A产品，售价100元，变动成本60元，原预算销售量为14000件，生产B产品，售价80元，单位变动成本为50元，销售20000件，固定成本为400000元。即A产品的销售比重为47%，B产品的销售比重53%。则保罗公司的利润为=（100-60）*14000+(80-70) = 元

119 现保罗公司的实际额3000000万中，销售比重为A产品为55％，B产品45％。请问保罗公司的利润为多少？
/100=16500件 （ ×45％）/80=16875件 利润＝（100－60）*16500+(80-50)* =766250(元)

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122 §3 目标利润规划 预计利润 一、利润预测： ＝销售收入－变动成本总额－固定成本总额 或 ＝（预计销量－保本销量）×单位边际贡献
§3 目标利润规划 一、利润预测： 预计利润 ＝销售收入－变动成本总额－固定成本总额 或 ＝（预计销量－保本销量）×单位边际贡献 或＝（预计销售额－保本销售额）×边际贡献率 预计销售利润率＝边际贡献率×安全边际率

123 公式的推导： P＝销售收入×边际贡献率－保本点销售收入 ×边际贡献率 ＝px×（px-bx/px）-（a/px-bx/px） ×(px-bx/px) =(销售收入－保本点销售收入)×边际贡献率 ＝安全边际×边际贡献率 又由于销售利润率＝利润/销售收入 所以销售利润率＝安全边际率×边际贡献率

124 二、最优利润规划： （一）最优利润规划的步骤： 1、在利润预测的基础上，根据市场需求发展趋势和本企业的市场占有率，提出计划期的利润初步设想数，如利润设想数与预测数有差距，则要通过对现有的生产能力和经营状况的深入分析，在产品的产量、质量、劳动生产率、初步耗用水平等方面找出薄弱环节，采取措施，提出改进方案。

125 2、将各种改进方案进行对比、分析，确定能将企业的人、财、物最合理地利用起来的最优方案。
3、根据最优方案修改原来设想，计算制定出符合企业实际状况的目标利润。

126 （二）实现目标利润的单项措施： P＝（px-bx）-a 目标销量＝（固定成本＋目标利润） /单位边际贡献 目标销售额＝（固定成本＋目标利润） /单位边际贡献率

127 （三）实现目标利润的综合措施：