企业所得税小型微利企业专题讲座 呼伦贝尔市国家税务局所得税科 陆建华

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1 企业所得税小型微利企业专题讲座 呼伦贝尔市国家税务局所得税科 陆建华
呼伦贝尔市国家税务局所得税科 陆建华

2 小型微利企业及加速折旧优惠培训 一、小型微利企业是什么？ 二、小型微利企业优惠有什么？ 三、小型微利企业优惠如何计算？
四、小型微利企业常见问题解答？ 五、加速折旧优惠最新政策介绍

3 一、小型微利企业是什么？ 顾名思义，“小型微利企业”具有两个显著特征，一个是“小型”，另一个是“微利”。根据相关规定，在判断是否为“小型”企业时，参照两个指标,即“从业人员”和“资产总额”；在判断是否为“微利”企业时，参照的指标为“应纳税所得额”。 　　为使指标设置科学合理，避免因分类过细造成操作困难，企业所得税法将企业划分为“工业企业”和“其他企业”两种类型，并分别制定了不同的指标标准。 　　（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元; 　　（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

4 小型微利企业概念辨析 小微企业并不等同于小型微利企业。“小型微利企业”属于企业所得税中的专业术语，有着特殊定义及认定标准，与其他部门的规定或者我们的通常理解有所不同。 　 出于宏观调控，引导社会投资，促进产业结构优化升级，优化资源配置，确保经济社会全面可持续发展等目的，根据企业所得税法规定，从事国家限制和禁止行业的企业，是不能被认定为符合条件的小型微利企业的，也是不能享受相应税收优惠政策的。 根据《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定，从2015年1月1日起从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： 季度平均值=(季初值+季末值)÷2 全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4 例如：某建筑企业，由于我们项目的不固定性，纳税年度内有业务时从业人数会超过100人以上，无业务时只有管理人员几个人，请问像我们这种建筑企业能否享受小型微利企业所得税优惠政策

5 二、小型微利政策有哪些 今年以来，国际经济形势较为复杂，我国经济处于“三期叠加”阶段，经济下行压力较大。为此，国家实施定向调控，进一步加大对小微企业的税收扶持，让积极财政政策更大发力，为创业创新减负，让今天的“小微企”赢得发展的大未来，以此进一步涵养就业潜力和经济发展的持久耐力。 继今年2月25日国务院常务会议将小微企业所得税减半征税范围由10万元调整为20万元后，今年8月19日，国务院第102次常务会议决定，自2015年10月1日起，将减半征税范围扩大到年应纳税所得额30万元（含）以下的小微企业。9月2日，财政部和税务总局发布《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号），明确了小型微利企业减半征税范围扩大到30万元后具体税收政策规定。

6 小微企业优惠政策变化汇总

7 内蒙古民族自治地方优惠 非公有制经济小型微利企业，其所得减按20%的税率征收企业所得税；2016年12月31日前，对年应纳税所得额低于10万元(含10万)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，并免征其中地方分享部分。 内政发（2014）87号

8 三、小型微利企业优惠如何计算？ 最新政策影响
自2015年10月1日至2017年12月31日，符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可以享受财税〔2015〕99号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策（国家税务总局公告2015年第61号） 按照上述税法和财税〔2015〕34号、99号文件的规定，2015年度享受减半征税优惠的“小小微企业”，其年度应纳税所得额以两个判定标准：1～9月份不超过20万元，10～12月份不超过30万元。这样就出现“一个年度中以两个所得额标准来判定能否减半征税”的局面。 （一）企业年应纳税所得额超过30万元的，适用25%的税率计缴企业所得税。 （二）年应纳税所得额不超过20万元（含）的，依然按财税〔2015〕34号文件执行，即将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计缴企业所得税。 （三）从2015年10月1日起，年应纳税所得额不超过30万元（含）的，将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计缴企业所得税。

9 三、小型微利企业优惠如何计算？

10 三、小型微利企业优惠如何计算？ 今年第4季度预缴处理
关注一：小型微利企业所得税新优惠政策出台后，哪些纳税人今年可以全额享受减半征税优惠政策？ 　　一是全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业；二是2015年10月1日（含，下同）之后成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元（含，下同）的小型微利企业。 关注二：减半征税范围从年应纳税所得额20万元以下扩大到30万元以下政策的执行时间是怎么规定的？ 按照国务院第102次常务会议决定，此项政策从2015年10月1日起开始执行。这样，实行按季度申报的小型微利企业，今年10月1日之后实现的利润，在2016年1月份征期享受减半征税政策。这一政策调整，只涉及年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小微企业，对其他小微企业没有影响。　

11 三、小型微利企业优惠如何计算？ 关注三：年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，今年全年累计利润或应纳税所得额是否都可以享受减半征税政策？ 　 不是的。按照企业所得税法规定，企业所得税是一个年度性税种，由于小型微利企业所得税新优惠政策从今年10月1日起执行，这意味着小微企业所得税新的优惠政策适用于今年10月1日之后的利润或应纳税所得额。新优惠政策规定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，需要分段计算其10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额。 对于其10月1日之前的利润部分适用企业所得税法第二十八条规定的减低税率优惠政策，按20%计算缴税；10月1日之后的利润部分适用减半征税政策，相当于按10%计算缴税。

12 三、小型微利企业优惠如何计算？ 关注四：年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，如何计算第4季度利润或应纳税所得额，第4季度预缴和2015年度汇算清缴如何享受减半征税政策？ 　　1.对于2015年10月1日以后成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业直接全额享受减半征税政策，不需要计算第4季度利润或应纳税所得额。 　　2.对于2015年10月1日之前成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业，根据《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）和本公告规定，按照“2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例”，计算其2015年度可以适用减半征税政策的实际利润额或者应纳税所得额。 由于预缴是按当年累计会计利润结合部分纳税调整计算的实际利润累计额来计算应缴所得税额，因此，不能简单的将四季度的利润直接套用“减半征税”的方法计税，而应按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算10～12月的所得。

13 三、小型微利企业优惠如何计算？

14 三、小型微利企业优惠如何计算？ 例1：小红咨询公司成立于2014年3月，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为30万元。 　　小红咨询公司在2015年的实际经营月份为12个月，其2015年10月1日之后的经营月份为3个月。 　　小红咨询公司预缴2015年第4季度所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=30×（3÷12）=7.5万元；适用减低税率政策的实际利润额=30-7.5=22.5万元。 　　小红咨询公司减免税额=22.5×（25%-20%）+7.5×〔25%－（1-50%）×20%〕= =2.25（万元）

15 三、小型微利企业优惠如何计算？ 例2：红星印刷厂成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。 　　红星印刷厂成立于5月10日，其在2015年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月。 　　红星印刷厂预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=24×（3÷8）=9万元；适用减低税率政策的实际利润额=24-9=15万元。 　　红星印刷厂减免税额=15×（25%-20%）+9×〔25%－（1-50%）×20%〕= =2.1（万元）。

16 三、小型微利企业优惠如何计算？ 例3：新兴软件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为25万元。 　　新兴软件公司成立于8月30日，其在2015年度经营月份从8月份开始计算，全年经营月份数共计5个月。 　　新兴软件公司预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=25×（3÷5）=15万元；适用减低税率政策的实际利润额=25-15=10万元。 　　新兴软件公司减免税额=10×（25%-20%）+15×〔25%－（1-50%）×20%〕= =2.75（万元）。

17 三、小型微利企业优惠如何计算？ 例4：丁丁物业公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为23万元。 　　 丁丁物业公司成立于10月30日，其在2015年度的利润全部符合减半征税条件，不需要划分10月1日之前和之后的利润。 　　 丁丁物业公司减免税额=23×〔25%－（1-50%）×20%〕=23×15%=3.45（万元）。

18 三、小型微利企业优惠如何计算？ 准确运用小小微优惠政策的关键
2015年度应纳税所得额不超过30万元但不低于20万元的，全年可享受减低税率的优惠，但只有10～12月的所得可以享受减半征税的优惠，其他月份的所得则不能享受减半征税的优惠。 从以上多个案例，结合财税〔2015〕34号、99号文件的计税规定，可以总结出2015年经营期满12个月的小型微利企业的企业所得税实际税负率： 年应纳税所得额不超过20万元（含）的,税负率为：20%×50%＝10%； 年应纳税所得额在20万元到30万元（含）之间的,税负率为：9/12×20%＋3/12×50%×20%＝17.5%； 当然，到了2016年度，上述问题也就自然都解决了，直接以年应纳税所得额来判定即可。 说明事项：由于最新政策的调整，如何填报2015年四季度的《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》，需等待国家税务总局发布相关填报说明的补充文件，对国家税务总局2015年第31号公告的填报规定进行修改后，再据此填报。　

19 四、小型微利企业的疑难解答： 一、小型微利企业所得税新优惠政策主要是哪些纳税人受益？
小型微利企业所得税新优惠政策，是将原来减半征税标准由20万元以下纳税人扩大到30万元以下的纳税人，并从今年10月1日起执行。新政策主要惠及年度累计利润或应纳税所得额在20万元至30万元之间的小型微利企业。　

20 四、小型微利企业的疑难解答： 二、企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否受征收方式限定？
　　从2014年开始，符合规定条件的企业享受小型微利企业所得税优惠政策，已经不再受企业所得税征收方式限定。按照本公告规定，小型微利企业无论采取查账征收方式还是核定征收方式（含定率征收、定额征收），只要符合小型微利企业规定条件，均可以享受小微企业所得税优惠政策。

21 四、小型微利企业的疑难解答： 三、企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否需要到税务机关办理相关手续？
　　为推进税务行政审批制度改革，简化小微企业税收优惠管理程序，2014年11月以来，税务总局先后修改了企业所得税年度纳税申报表和企业所得税季度、月份预缴申报表。修改后的纳税申报表，设计了小微企业各项判定条件的指标，在征管操作方面具备了简化备案的技术条件。为此，本公告规定，小型微利企业享受企业所得税优惠政策，不需要到税务机关专门办理任何手续，可以采取自行申报方法享受优惠政策。年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。

22 四、小型微利企业的疑难解答： 四、企业预缴时，怎样享受小型微利企业所得税优惠政策？
　四、企业预缴时，怎样享受小型微利企业所得税优惠政策？ 　　为便于小微企业享受优惠政策，便于税务机关通过征管软件监控、落实这项优惠政策，本公告区分“老小微企业”和“新小微企业”进行分别处理。 　　对于上一纳税年度存续的“老小微企业”。税务机关通过上年度汇算清缴情况进行数据关联（每年1季度预缴时，没有上年度汇算清缴数据的，按照上年度第4季度预缴情况进行数据关联），对上一纳税年度符合小微企业条件的，只要本年度累计利润或应纳税所得额没有超过30万元，税务机关通过申报软件协助小微企业享受政策。本公告规定，对于采取查账征收、定率征收、定额征收的小微企业，只要上一纳税年度应纳税所得额低于30万元，本年度预缴时均可以享受小微企业所得税减半征税政策。为让更多小型微利企业享受税收优惠，本公告对小微企业所得税预缴环节享受优惠政策采取更为开放、灵活的方式。上一纳税年度不符合小型微利企业条件的老企业，如果企业预计本年度符合小微企业条件，可以自行申报享受此项优惠政策。 　　对于“新办小微企业”。由于新办企业本年度没有“资产总额、从业人数”等判断指标，为简化操作，让更多小微企业受益，税务机关在预缴申报环节只考察“利润额或应纳税所得额”一个指标，年度累计不超过30万元的，可以适用减半征税政策。

23 四、小型微利企业的疑难解答： 五、企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠，汇算清缴时怎么办？
　　小型微利企业的判断条件，如资产总额、从业人员、应纳税所得额等是年度指标，需要按照企业全年情况进行判断，也只有到汇算清缴时才能最终判断。对于企业季度、月份预缴时预先享受了小微企业所得税优惠政策后，汇算清缴时，需要按照税法标准进行判断。现行企业所得税年度纳税申报表设计了“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次，方便纳税人申报，也便于征管软件判断企业是否符合小型微利企业标准。对于预缴环节已经享受优惠政策的企业，年度汇算清缴不符合小型微利企业条件的，需要补缴税款。

24 四、小型微利企业的疑难解答： 六、问：个体工商户、个人独资企业以及合伙企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策吗？
　　答：根据《企业所得税法》第1条规定，“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人”，“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。因此,个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，也就不能享受小型微利企业所得税优惠政策。

25 四、小型微利企业的疑难解答： 七、减半征税优惠政策和减低税率优惠政策这两个税收优惠政策有什么不同？
　　答：小型微利企业所得税优惠政策包括减半征税和减低税率两种优惠政策，主要区别在于优惠幅度和计算方法不同。 　　减低税率优惠政策依据是《企业所得税法》第28条的规定，“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”。 　　减半征税优惠政策的依据是国务院制定的专项税收优惠政策。从2010年开始，对年应纳税所得额低于一定标准的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。 　　两种政策比较而言，减半征税政策的优惠幅度更大。享受减低税率优惠政策的企业所得税税负为20%，享受减半征税优惠政策的企业所得税税负为10%。 　　从2010年开始，根据经济发展需要，国务院将减半征税优惠政策范围由最初的年应纳税所得额3万元，逐步调整到了6万元、10万元、20万元和30万元，可以说，越来越多的小微企业从中享受到了政策“红利”。

26 四、小型微利企业的疑难解答： 八、问：如何去办理小型微利企业资格？每年都需要认证吗？
　　答：按照税务行政审批制度改革要求，我们全面取消了对企业所得税优惠事项审批管理，主要采取备案管理方式，这里备案完全是事后备案。 　　一方面税务机关完全放权给企业，由企业自行判断是否符合条件，判断后认为符合条件的，可以自行申报享受税收优惠。另一方面，从2014年开始，税务机关不断修改完善企业所得税年度纳税申报表和季度纳税申报表，申报表中设计了“所属行业、从业人数、资产总额”等相关指标，纳税人在填表的同时，税务机关就可以采集上述相关信息，从而在年度纳税申报时，可以通过软件判断企业是否符合小微企业条件，这样，为实现“以表代备”做好了操作层面的准备。 　　目前，小型微利企业享受企业所得税优惠政策，无需另行到税务机关专门办理相关备案手续。

27 四、小型微利企业的疑难解答： 九、问：如何理解从2015年10月1日起享受减半征税优惠政策？
　　答：按照国务院第102次常务会议决定，此次范围调整从2015年10月1日起开始执行。今年10月1日（含）之后实现的利润，可以适用减半征税政策。 　　在进行2015年第4季度企业所得税预缴申报（即：2016年1月份征期）时，年应纳税所得额20万元至30万元(含30万元)之间的小型微利企业，可以按照新的规定计算减免税款。 　　需要提醒注意：在10月份征期内，上述企业进行的是今年前3季度（或2015年9月份之前）的企业所得税预缴，仍按照原来的税收政策执行。也就是说，10月份预缴所得税时，只有年应纳税所得额20万元以下的小微企业享受减半征税政策。年应纳税所得额20万元至30万元(含30万元)之间的小型微利企业仍然按20%税率征税，不享受减半征税政策。

28 四、小型微利企业的疑难解答： 十、问：小型微利企业在预缴时是否就可以享受优惠？
　　答：小型微利企业经营规模较小，资金压力加大。因此，从2014年开始，我们规定符合条件的小型微利企业，在预缴时就可以享受税收优惠政策，年度结束后，再统一汇算清缴，多退少补。上述规定一直没有改变。 十一、问：亏损企业能否享受小型微利企业所得税优惠政策？ 　　答：企业所得税对企业的“纯所得”征税，只有盈利企业才会产生纳税义务。因此，小型微利企业所得税优惠政策，无论是减低税率政策还是减半征税政策，都是针对盈利企业而言的。这一点不同于增值税、营业税对取得经营收入的纳税人减免。 　　对于亏损的小型微利企业，当期无需缴纳企业所得税，其亏损可以在以后5年纳税年度结转弥补。

29 四、小型微利企业的疑难解答： 十三、问：从2015年10月1日起，查账征收企业在何种情况下，预缴时可以享受小型微利企业所得税优惠政策？
　十三、问：从2015年10月1日起，查账征收企业在何种情况下，预缴时可以享受小型微利企业所得税优惠政策？ 　　答：根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（税务总局公告2015年第61号）文件规定，以下四种情况，企业预缴时可以适用小型微利企业所得税减半征税政策： 　　一是，上一纳税年度符合小型微利企业条件的，按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过30万元的； 　　二是，上一纳税年度符合小型微利企业条件的，按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的； 　　三是，上一纳税年度不符合小型微利企业条件的，预缴时，企业预计本年度符合小型微利企业条件的； 　　四是，本年度新成立的小型微利企业，预缴时累计实际利润不超过30万元的。

30 四、小型微利企业的疑难解答： 十四、问：2015年新成立企业的经营月份数如何计算？
　　答：2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。 　　如：企业税务登记日期为2015年2月1日，其2015年度经营月份数从2月份开始计算至12月份，共计11个月。 　　又如：企业税务登记日期为2015年8月31日，其2015年度经营月份数从8月份开始计算至12月份，共计5个月。

31 四、小型微利企业的疑难解答： 十五、问：小微企业职工人数含外雇临时工吗？
　　答：根据现行企业所得税政策规定，在判断是否符合小型微利企业标准时，职工人数包含外雇临时工。 　十六、问：关于小型微利企业的两个指标：人数和资产总额，是要同时具备这两个条件？还是具备其一就可以了？再有资产总额指的是净资产？还是包含负债在内的资产？ 　　答：根据现行企业所得税法规定，从业人数和资产总额两个指标必须同时具备。资产是指企业资产负债表左侧的资产总额的合计数。

32 四、小型微利企业的疑难解答： 　十七、问：2016年1月份缴纳四季度企业所得税时，是当季利润不超过30万元还是累计利润不超过30万元才能享受减半？ 　　答：根据现行企业所得法规定，企业在预缴时都采用累计利润口径。由于新政策从2015年10月1日起执行，2016年1月份预缴时，对于累计利润不超过30万元的，需要按照国家税务总局公告2015年第61号规定，对其10月1日以前的利润，执行减低税率政策：10月1日之后的利润，可以享受减半征税优惠。 　十八、问：小型微利企业应纳税所得额30万元的判断口径是否包括查补以前年度的应纳税所得额？ 　　答：小型微利企业年应纳税所得额低于30万元的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。这里的年应纳税所得额针对的是本年度的，不包括以前年度的收入。查补以前年度的收入，应相应调整对应年度的所得税申报，如不涉及补亏等事项，对当年的申报不影响。

33 四、小型微利企业的疑难解答： 十九、问：小微企业认定是指当年应税所得额在20-30之间的就认定为小微企业吗？
十九、问：小微企业认定是指当年应税所得额在20-30之间的就认定为小微企业吗？　　 　　如果一家公司在2015年应税额在40万，到了2016年应税额降至20万。那么2015年不享受小微优惠。2016年满足条件就可以享受小微优惠了吗 　　答：小型微利企业除了符合资产总额和从业人数指标外，其年度应纳税所得额不超过30万元的，就属于小型微利企业，不需要税务机关认定。对于您所举的案例，2015年不符合小型微利企业优惠条件，2016年符合的，2016年可以享受。

34 四、小型微利企业的疑难解答： 二十、问：现行小微企业税收优惠政策可以叠加其他减低税率的优惠政策同时享受吗？例如西部大开发税收优惠政策、高新技术企业优惠政策等? 答：西部大开发税收优惠政策和高新技术企业优惠政策，不能与小型微利企业企业所得税优惠叠加享受。

35 五、加速折旧优惠最新政策介绍 财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知财税〔2015〕106号
财政部　国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知财税〔2015〕106号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 　　根据国务院常务会议的有关决定精神，现就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题通知如下： 　　一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 　　二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 　　三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。 　　按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。 　　四、本通知自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。

36 五、加速折旧优惠最新政策介绍 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第68号
为落实国务院扩大固定资产加速折旧优惠范围的决定，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例（以下简称实施条例）、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定，现就进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题公告如下： 　　一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（以下简称四个领域重点行业）企业2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。 　　四个领域重点行业按照财税〔2015〕106号附件“轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。 　　四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。 　　二、对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。 　　用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）或《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定执行。 　　小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。

37 五、加速折旧优惠最新政策介绍 　三、企业按本公告第一条、第二条规定缩短折旧年限的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60%；对其购置的已使用过的固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，不得改变。 　　四、企业按本公告第一条、第二条规定采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，不得改变。 　　双倍余额递减法或者年数总和法，按照《国家税务总局关于固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）第四条的规定执行。 　　五、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）中有关加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。 　　六、企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查，并建立台账，准确反映税法与会计差异情况。 　　七、本公告适用于2015年及以后纳税年度。企业2015年前3季度按本公告规定未能享受加速折旧优惠的，可将前3季度应享受的加速折旧部分，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受，或者在2015年度企业所得税汇算清缴时统一享受。 　　特此公告。

38 五、加速折旧优惠最新政策介绍 一、进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的背景是什么？
　一、进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的背景是什么？ 　　答：去年以来，我国经济增长面临下行压力，投资增速放缓，企业投资动力不足，制约了企业发展和产业转型升级。面对经济发展新常态，2014年10月，国务院常务会议决定，对生物药品制造业、专用设备制造业等6个行业的企业实行固定资产加速折旧政策。该项优惠政策的实施，对促进企业技术革新、加强产业转型升级、推动中国经济向中高端水平迈进，起到了积极作用。 　　为进一步拉动有效投资，进一步促进产业升级，今年9月16日，国务院第105次常务会议决定，将固定资产加速折旧优惠扩大到轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业（以下简称四个领域重点行业）。这次政策调整受益面更广、惠及企业更多，预计今年将减税50亿元。这项举措对鼓励企业扩大投资，促进传统产业改造升级，增强经济发展后劲，具有重要意义。

39 五、加速折旧优惠最新政策介绍 二、完善固定资产加速折旧政策有哪些主要内容？
　　答：根据国务院扩大固定资产加速折旧优惠范围的决定，《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号，以下简称财税106号文）对此次完善固定资产加速折旧企业所得税政策作了明确，具体包括：一是规定了四个领域重点行业的企业固定资产加速折旧政策，即对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；二是规定了四个领域重点行业小型微利企业固定资产加速折旧的特殊政策，即对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；三是规定了企业加速折旧优惠政策的选择权，即企业根据自身生产经营需要，可选择是否实行加速折旧政策；四是规定了政策执行起始时间和前3季度未能享受优惠的税务处理，即此次固定资产加速折旧政策从2015年1月1日起执行。2015年前3季度未能计算办理享受的，统一在2015年第4季度预缴申报时或2015年度企业所得税汇算清缴时办理享受。

40 五、加速折旧优惠最新政策介绍 四、四个领域重点行业按照什么标准执行？
　四、四个领域重点行业按照什么标准执行？ 　　答：考虑到适用本次政策的轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业涵盖面广，为增强政策确定性，便于具体操作，对实行加速折旧政策的四个领域重点行业采取目录式的管理方式，在财税106号文附件中直接列明了享受加速折旧政策的轻工、纺织、机械、汽车四个领域的具体行业范围和代码。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，再按照更新后的行业分类和代码执行。

41 五、加速折旧优惠最新政策介绍 五、四个领域重点行业的企业享受加速折旧政策的执行口径是什么？
　　答：考虑到企业多业经营的情况，为增加政策可操作性，准确判断纳税人所属行业，68号公告规定，在具体认定四个领域重点行业的企业时，使用收入指标来界定，即四个领域重点行业的企业是指以轻工、纺织、机械、汽车四个领域行业为主营业务，固定资产投入使用当年的主营业务收入占收入总额比例超过50%（不含）的，可享受加速折旧政策。 　　在实际执行中，应注意以下几点：第一，收入口径为收入总额，即企业所得税法第六条所称的收入总额概念，避免在计算主营业务收入占比时发生歧义。第二，在计算主营业务收入占比时应使用新购进的固定资产开始用于生产经营当年的数据。第三，企业在生产经营过程中，主营业务收入占比可能会发生变化，为增强政策可操作性，以新购置并使用固定资产当年数据为标准，判断是否享受优惠政策。以后年度发生变化的，不影响企业享受优惠政策。

42 五、加速折旧优惠最新政策介绍 六、为何政策适用范围限定2015年1月1日后新购买的固定资产？
　　答：按照企业所得税法规定，企业所得税实行按年计算、分月（季）预缴、年终汇算清缴的征管方式。考虑到政策适用范围如扩大到企业原有的固定资产，将会给企业带来复杂的会计调整工作，也会带来更大的减收压力。因此，综合考虑方便纳税人操作和财政可承受力，本次政策调整适用范围限定在2015年1月1日后新购进的固定资产。

43 五、加速折旧优惠最新政策介绍 七、政策对新购进的固定资产如何理解？时间点又如何把握？
　　答：这次政策是对2015年1月1日后新购进的固定资产实行加速折旧政策。根据财税106号文和68号公告规定，对新购进固定资产的“新”字从以下三方面来把握：一是从购买时点上，2015年1月1日之前购买的不属于新购进固定资产；二是从购买人上，纳税人购买的固定资产可能是新生产的，也可能是卖方已使用过的，但从购买人角度看，这些固定资产均属于新购进的，也适用加速折旧政策；三是从取得方式上，固定资产可能有外购的，也有自行建造的。自行建造的固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此公告明确将自行建造的固定资产也作为“购进”的固定资产。 　　固定资产取得方式不同，购买时点的确定也有所差别。在实际工作中，企业购置设备应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备，以设备到货时间为准；自行建造固定资产，原则上以建造工程竣工决算时间为准。

44 五、加速折旧优惠最新政策介绍 八、本次政策规定了哪些加速折旧方法？
　　答：本次政策中规定了符合条件的固定资产可以采取缩短折旧年限方法，也可以采取其他加速折旧方法，其目的是使固定资产成本尽快回收，加快企业资金流转，引导企业加大投资。在实际操作中需注意以下几点： 　　第一，采取缩短折旧年限方法的，按照企业新购进的固定资产是否为已使用，分别实行两种不同的税务处理方法。68号公告规定，企业购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的60%；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。 　　第二，采取其他加速折旧方法的，企业也可以选择双倍余额递减法或年数总和法。双倍余额递减法和年数总和法，在《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）作了明确规定，具体计算按照国税发〔2009〕81号文有关规定执行。

45 五、加速折旧优惠最新政策介绍 十、企业在购置固定资产当年符合小型微利企业标准，并享受相关加速折旧优惠，但次年开始已经超过小型微利企业标准，该固定资产的折旧方法是否需要进行调整？ 　　答：企业在购置使用固定资产当年符合小型微利企业标准，在以后年度可能不再符合标准。为了增强政策确定性，对小型微利企业当年购置固定资产按照政策享受加速折旧优惠的，即使以后年度企业不再符合小型微利企业标准，该固定资产的折旧方法不再调整。 　　十一、符合条件的企业可否选择不实行加速折旧政策？ 　　答：实行加速折旧政策后，有些纳税人可能会出现税前扣除的固定资产折旧费用与财务核算的固定资产折旧费用不同，产生复杂的纳税调整，加之一些固定资产核算期限长，会增加会计核算负担和遵从风险；还有些纳税人生产经营成果的反映，可能会受到一定影响，一些上市公司、企业集团等出于公司年度业绩披露或经营效益考核需要，选择实行加速折旧优惠政策的积极性也不高；此外，对亏损企业和享受定期减免税额的企业，选择实行加速折旧优惠政策意义不大。享受税收优惠是纳税人的一项权利，纳税人可以自主选择是否享受优惠。为此，财税106号文规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不享受加速折旧优惠政策。

46 五、加速折旧优惠最新政策介绍 十二、纳税人可否自主选择符合税法规定的固定资产折旧方法？
　　答：按照现行政策规定，加速折旧税收政策有很多项，如对企业高腐蚀、强震动的固定资产允许实行加速折旧政策；对软件和集成电路企业实行特殊的加速折旧政策；去年以来对生物药品制造等六大行业和这次对四个领域重点行业也实行加速折旧政策。对一个企业来说，可能符合多个加速折旧政策。鉴于享受税收优惠是纳税人的权利，纳税人可以自由选择。为此，68号公告规定，企业的固定资产既符合本次优惠政策条件，又符合软件产业和集成电路产业等其他加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。 　　十三、享受固定资产加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？ 　　答：为推进税务行政审批制度改革，方便纳税人享受加速折旧优惠政策，税务部门已经取消“企业享受符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限所得税优惠的核准”事项，符合条件的纳税人可以在企业所得税预缴申报和汇算清缴申报中直接享受该项优惠政策，不需要到税务机关办理审批手续。 　　为保证优惠政策正确执行，引导企业正确核算，68号公告对企业享受加速折旧政策提出了要求，即企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查，并建立管理台账，准确反映税法与会计差异情况。

47 五、加速折旧优惠最新政策介绍 十四、企业2015年前三季度新购进的固定资产未能及时享受加速折旧优惠，如何补充享受？
　　答：本此新政规定，四个领域重点行业企业2015年1月1日以后新购进的固定资产可以享受加速折旧优惠，对企业2015年前3季度按规定应享受而未能享受加速折旧优惠的，可采取两种方式处理： 　　第一种方式，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受，即将前3季度应享受未享受的加速折旧部分，与第4季度应享受的加速折旧部分，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时汇总填入预缴申报表计算享受。 　　第二种方式，在2015年度企业所得税汇算清缴申报时享受，即将前3季度应享受未享受的加速折旧部分，在2015年度企业所得税汇算清缴年度申报时进行纳税调整，统一计算享受。