廠房及設備資產 Property, Plant and Equipment

Presentation on theme: "廠房及設備資產 Property, Plant and Equipment"— Presentation transcript:

1 廠房及設備資產 Property, Plant and Equipment
Chapter9 廠房及設備資產 Property, Plant and Equipment

2 學習目標 透過本章的學習，讀者應該可以瞭解： 1.長期營業用資產的定義與範圍 2.廠房及設備資產的意義 3.廠房及設備資產的取得及成本的決定
4.折舊的意義及成本分攤的方法 5.資產減損的意義及會計處理 6.廠房及設備資產使用期間的續後支出 7.廠房及設備資產的處分 8.財務報表上的揭露及表達 9.廠房及設備資產的管理議題

3 本章架構圖示 廠房及設備資產 前 言 企業故事 定義與分類 成本項目及 成本衡量 廠房及設備 資產的處分 廠房與設備 資產的定義 資產的分類
前　 言 廠房及設備資產 定義與分類 成本項目及 成本衡量 廠房及設備 資產的處分 廠房與設備 資產的定義 資產的分類 成本內涵 資本支出與收 益支出的劃分 益支出劃分錯 誤的影響 續後支出的 會計處理 使用期間的 成本分攤 折舊的意義 折舊方法 折舊的修正 折舊方法的變動 出 售 資產交換 報 廢 毀 損 管理議題 財務報表 上的表達 資產減損的意義 資產減損的 資產減損的意義及會計處理 銷貨對廠房及 設備資產比率 廠房及設備資 產對總資產比率 企業故事

4 前言 不論是服務業、買賣業或製造業，經營企業都需要使用各種設備。這些設備，會計上稱為「營業用資產」。營業用資產可分為「有形」及「無形」兩種。有形營業用資產又可再分為「廠房及設備資產」或稱「固定資產」及「天然資源」。前者包括土地、折舊性的廠房及各種設備；後者包括天然林、礦藏等。本章的主要內容在討論廠房、設備資產的意義、成本的衡量、成本的分攤方法、資產減損及資產處分等議題。 本章架構

5 企業故事 台灣高鐵股份有限公司(簡稱台灣高鐵)於1998年7月與交通部簽訂「台灣南北高速鐵路興建營運合約」，於2007年2月正式營運，台灣自始邁入一日生活圈的時代。這個全球最大的BOT (build-operation-transfer)案總投資金額超過台幣5,000億，全長345公里，路線行經台灣西部14個縣市，77個鄉鎮，32個都市計畫區。整個工程施作主要包含土建工程、車站工程、軌道工程、基地工程及核心系統工程等項目，全由台灣高鐵負責興建、營運，將於2030年移交交通部接續營運。摘錄自台灣高鐵2007年度財務報告之資料顯示：

6 企業故事 由上列資料可知，台灣高鐵固定資產佔總資產的比重相當高(97.04%)。固定資產佔總資產的比重是否與公司之行業特性有關?固定資產的運用效率如何衡量？想對台灣高鐵瞭解更多？請連結至 金額(千元) 百分比 流動資產 $6,214,525 1.41% 固定資產總計 426,835,550 97.04% 其他資產 6,793,115 1.54% 資產總計 $439,843,190 100.00% 資料來源：公開資訊觀測站(台灣高鐵2007年度財務報表) 本章架構

7 一、長期營業用資產的定義與範圍 流動與非流動則以一年或一個營業週期來劃分。
長期性供企業營業使用的非流動性資產，主要是 營業用資產(operational asset)。 營業用資產是指供營業上使用，不以銷售、投資 為目的且為耐久性的資產。

8 一、長期營業用資產的定義與範圍 到底營業用資產的範圍有哪些?下圖可表示：

9 一、長期營業用資產的定義與範圍 友達光電已發展至7.5代廠(G7.5)製程，而G7.5玻璃基板尺寸則達到了195 × 225公分，可提供40吋以上面板的最佳切割，可切割出8片42吋或6片46吋的大型液晶電視面板，提供在家中即可享受到大型液晶螢幕的劇院級視覺震撼。友達G7.5代廠房於2006年第四季開始量產，至2007年底，月投片量已達六萬片玻璃基板。友達更計畫下一座G7.5 / G8.5複合式廠房(hybrid fab)，G8.5玻璃基板尺寸達220 x 250公分，相當於一張加大雙人床(king size bed)的大小，但玻璃厚度卻不到1mm，因此新世代廠房需要更高的製程技術。G8.5代廠玻璃基板可切割6片55吋或8片46吋面板，主要用來生產46吋以上的大型面板。 資料來源：友達網站 你知道嗎?

10 二、廠房與設備資產的定義 所謂「廠房及設備」(property, plant and equipment)，依照國際財務報導準則的規定， 是指「企業所擁有： (1)用於生產或提供商品或勞務，供出租、或供行政 管理目的使用，且 (2)預計使用年限超過一個會計期間的有形資產」。

11 二、廠房與設備資產的定義 廠房及設備資產具有下列四項特徵： a.具有實體 b.目前正供營業使用： c.無意在正常營業過程中出售
d.具有長期經濟效益

12 一、成本的決定 廠房及設備資產成本的計算包括成本項目及其價 格。
依照國際財務報導準則的規定，所謂成本項目， 是指使資產達到可供使用狀態(condition)，以及安 置在預定地點(location)為止，所有必要的現金或 約當現金的支出。

13 一、成本的決定 1.土地及土地改良(land and land improvement)
土地的成本，包括使土地達到可供使用狀態的所有成本。例如支付給賣方的價款、仲介的佣金、產權調查支出、過戶手續費、為地主承擔的稅捐等。 支出的效益具有永久性者，即應借記「土地」 科目。所謂永久性的意思，是指不會再重複發生。 每經過一定期間就需要再重覆支出者，應另外記入「土地改良」帳戶，按使用年限攤提成本。

14 一、成本的決定 2.建築物(building)
若是購入成屋者，成本項目包括房屋的購買價格、 使用前的整修支出、仲介佣金、稅捐等。若房屋 與土地一同購入，則須將總成本分攤給土地及房 屋。 房屋如果是自行建造者，成本項目包括支付給營造商的價款、建築師的設計費、建築執照費、監工費、以及為建造房屋借入款項，在建造期間應該資本化的借款利息、保險費等項目。

15 一、成本的決定 3.機器設備(machinery or equipment)
機器設備的成本項目，為使機器設備達到可使用 狀態及地點的一切必要且合理的支出。 如果重型機器設備安裝時，需要強化地基，或者因為機器設備危險性高、價值昂貴而必須另加設安全設施，也都是屬於設備的成本

16 一、成本的決定 4.運輸設備(delivery equipment) 5.辦公設備(office equipment)
運輸設備的成本項目，包括發票價格、運費、稅 捐(領車時必須繳交燃料稅、牌照稅)、附加設備成 本(如音響、冷氣等)。 買進車輛以後每年必須繳納的稅捐及保險費等， 支出效益僅有一年，於支出時列為費用，不列入 運輸設備的成本。 5.辦公設備(office equipment)

17 一、成本的決定 6.租賃權益及租賃改良(leasehold and leasehold improvement)
「租賃」(lease)是一項契約行為，「出租人」 (lessor)根據契約，將資產的使用權授與「承租人」 (lessee)，而換取定期的租金收入，但財產的所有 權仍屬出租人所有。 會計上依據租賃契約形態的不同，又可將租賃分為「營業租賃」及「資本租賃」二種。

18 一、成本的決定 營業租賃(operating lease) 資本租賃(capital lease)
指承租人使用財產的期間較短，由出租人擔負資產風險 的租賃方式。 出租人收到定期給付的租金時，借記「現金」，貸記「租金收入」，承租人給付租金時，則借記「租金費用」，貸記「現金」，其會計處理較為簡單。 資本租賃(capital lease) 其主要目的乃在提供承租人融資置產，或長期使用租賃物的權利。 承租人必須將未來必須支付的租金折算現值，一方認列「租賃資產」，另一方認列「租賃負債」。

19 一、成本的決定 租賃改良(leasehold improvement)
指對承租的財產所作的改良支出，諸如對承租的房屋變更隔間、裝修或增加安全設施等。 若租賃改良支出的耐用年限超過一年以上，則應將其改良成本列為資產，借記「租賃改良物」，貸記「現金」。 租賃改良的成本應在租賃期間或耐用年限兩者的較短期間內攤銷。

20 二、成本的衡量 1.對價購置取得 (1)現金購買 以現金購買資產所支付的現金數額，即為資產 的成本。有現金折扣者，一律以折扣後淨額入 帳。
支付一筆價款同時購入多項資產，必須將總價 款分攤於各項資產，最常用的是按照各項資產 的公平市價比例分攤（稱為市價比例法）。 所謂公平市價係指單獨購置該項資產所必須支 付的成本。

21 二、成本的衡量 【釋例】假設明正公司支付$3,000,000購進土地及房屋，單獨購買土地的市價為$1,500,000，單獨購買房屋的市價為$2,500,000，則可按市價比例分攤成本如下： 項　　目 市　　價 市價比例 成本分攤 房 屋 $2,500,000 25/40 $1,875,000 土 地 1,500,000 15/40 1,125,000 $4,000,000 40/40 $3,000,000 購入時的分錄： 房 屋 ,875,000 土 地 ,125,000 　 現 金 ,000,000

22 二、成本的衡量 如果只有一項資產有市價，而另一項資產無市價可循時，則可將已知的市價作為該項資產的成本，總成本減去該項資產市價後的餘額，即為他項資產之成本，這種方法稱為增額成本法。

23 二、成本的衡量 如上例房屋市價為$2,000,000，土地市價未明，但增加購買土地，將使總成本增加為$3,000,000，換言之，增加土地的購置，成本增加1,000,000，則土地成本推定為$1,000,000。 房 屋 ,000,000 土 地 ,000,000 現 金 ,000,000

24 二、成本的衡量 (2)分期付款購買 資產若採用分期付款方式購買，則總價款中常含有利息費用，由於利息費用是取得資產後所發生的融資費用，因此應將利息費用轉出，不得列入資產成本。

25 二、成本的衡量 【釋例】大安公司於09年9月1日向大華公司以分期付款方式購入車輛一部，該車輛的現金售價為$700,000，雙方約定成交日支付現金$100,000，餘款按年息6%（月息0.5%）計息，並自當年10月1日起分6個月等額支付，每月繳納$101,760，1有關還本付息及折舊分錄如下： 購入設備： 9/1 運輸設備 ,000 應付分期設備款 ,000 現 金 ,000

26 二、成本的衡量 支付第１期車款時： 10/1 利息費用 3,000* 應付分期設備款 98,760** 現 金 101,760
　10/1 利息費用 ,000* 　 應付分期設備款 ,760** 　 現 金 ,760 *.$600,000 × 0.5%.＝$3,000 **$101,760－$3,000＝$98,760 支付第2 期車款時： 　11/1 利息費用 ,506* 　　 應付分期設備款 ,254** 　　　現 金 ,760 * ($600,000－$98,760)×0.5％＝$2,506(應付分期設備款餘額×利率) **..$101,760－$2,506＝$99,254

27 二、成本的衡量 2.受贈取得(donated assets)
因受贈而取得的資產，通常僅須支付金額不大的 登記費或過戶費，若嚴格遵守成本原則，所支付 的款項實不足以代表資產取得時的經濟價值。 此在這種情形下，應以資產的公平市價(代表經濟 實質)為入帳基礎，此乃資產以取得成本評價的例 外。 依配合原則，企業取得的政府捐助應與其相關成 本配合(於該成本轉銷為費用時)認列收入

28 二、成本的衡量 【釋例】設大亞公司於09年1月1日獲得政府補助$5,000,000，用以研究開發新軟體產品。09年度該計畫的研究發展支出佔估計總成本的20%，其帳務處理如下： 2009/ 1/ 1 現金 5,000,000 　　遞延捐助收入 12/31 遞延捐助收入 1,000,000 　　捐助收入 $5,000,000 × 20% ＝ $1,000,000

29 二、成本的衡量 3.自行建造(self-constructed assets)
建造設備的資金若是貸款而來，則貸款所支付的利息 應計入資產的成本，稱為「利息資本化」。 資本化(capitalization, capitalized)是指將支出作為資 產的成本，而不是作為當期費用。 利息應資本化的資產包括： (1)供企業本身使用而購置，由自己或委由他人建造的 資產。 (2)專案建造或生產以供出租或出售的資產，如建造船 舶或開發不動產等。

30 一、折舊的意義 將資產成本減去估計殘值，在估計耐用年限內， 以合理而有系統的方法加以分攤，作為各期間的 費用。這種分攤成本的程序在會計上稱之為折舊 (depreciation) ，每一會計期間所負擔的成本稱為 折舊費用(depreciation expense)。 成本分攤程序中，需用到資產成本、殘值及耐用 年限，此三者稱為折舊三要素。

31 一、折舊的意義 折舊要素： 1.成本 成本的衡量已如前述
1.成本　成本的衡量已如前述 2.殘值　假設資產已達預期使用年限，處分該資產所能獲得的金額，減去處分成本後的餘額，即現在處分的淨可回收金額 成本減去殘值為應提列折舊的總額，稱為可折舊成本(depreciable cost)。 3.耐用年限　耐用年限或稱使用年限

32 一、折舊的意義 此外，國際財務報導準則認為，如果廠房及設備 含有個別元件(component)，而個別元件的耐用期 間不同的話，應該將個別元件的成本分開計列， 並且以不同耐用年限攤提折舊。 以航空業為例，一架波音777價值新台幣50多億， 一架波音777必需搭載兩具引擎，駕駛艙需備有多 項高科技儀器及機身需有艙壓設備，因此應該分 別列示成本，並以不同耐用年限提列折舊。

33 一、折舊的意義 實務小常識 如何決定耐用年限?
企業通常會依照計算所得稅時所依據的「固定資產耐用年數表」選擇耐用年限，來作為編製財務報表時固定資產的耐用年限，這個作法有待商榷，就財務會計的觀點而言，企業在編製表達企業實際的財務狀況及財務績效的財務報表時，應確實估計所使用設備的耐用年限，以下略舉3例說明。 a.產品的生命週期：對營業用的機器及設備而言，決定使用年限與產品的生命週期有關，譬如2G電信設備可以使用三十年才會損壞，但是2G的設備無法支援3G電話的服務。如果二十年後2G將被3G完全取代，則2G的設備應按20年折舊。 b. 租賃期間：對於租賃的設備，承租人僅有使用權而無所有權，因此應考慮耐用年限與租賃期間孰短，作為耐用年限。 c.資產的使用年限：對於產品生命週期長或可以調整部分零件就可以繼續生產產品的設備而言，資產實際的使用年限即可作為耐用年限。 實務小常識

34 一、折舊的意義 提列折舊時，其貸方不直接貸記資產，而另設 「累計折舊」(accumulated depreciation)科目， 用以累計已提列折舊的數額。 累計折舊在資產負債表上作為資產成本的減項。 帳面金額(成本減累計折舊)僅代表尚未分攤的成本， 而不是資產的「變現價值」(realizable value)或 「重置成本」(replacement cost)。

35 二、折舊方法 常用的折舊方法，可分為三大類，即： 直線折舊法（或稱平均法） 工作量法： 包括： 遞減法：一般稱為加速折舊法，包括：
工作時間法 生產數量法 遞減法：一般稱為加速折舊法，包括： 定率餘額遞減法、 倍數餘額遞減法 使用年數合計法。

36 二、折舊方法 【釋例】設資產成本為$2,700,000，估計殘值$200,000，估計耐用年限為10年，預計總產量為5,000,000單位，工作時間為100,000小時。

37 二、折舊方法 1.直線法(straight-line method)
直線法(straight-line method，簡稱SL法)又稱「平均法」，是每一會計期間所負擔的折舊費用都相同的折舊方法。 各期間的折舊費用(d)計算如下：

38 二、折舊方法 2.工作數量法(activity method)
所謂工作數量法又稱為活動量法，是指依據固定資產的使用工作時間或實際的產出量，來分攤成本的方法，通常又可分為生產數量法及工作時間法。

39 二、折舊方法 (1)生產數量法 生產數量法通常適用於資產效用的耗損與使用次數或生產數量有關的資產，這種計算折舊的方法，比較強調物質耗損因素。
其公式如下：

40 二、折舊方法 如上例中，單位折舊費用 若本年度實際產量為1,000,000單位，則本年度的折舊費用為：

41 二、折舊方法 (2)工作時間法 工作時間法的適用範圍與生產數量法類似。 其公式如下：

42 二、折舊方法 如上例資料，每工作小時的折舊費用為： 若本年度機器工作6,000小時，則本年度的折舊費用為

43 二、折舊方法 3.遞減法 遞減法又稱「加速折舊法」(accelerated depreciation method)，意指在資產使用年限中的 初期，提列較多的折舊數額，而於其餘年度，提 列較少的折舊數額。 常用的加速折舊法有下列幾種： a.定率餘額遞減法 b.倍數餘額遞減法 c.年數合計法

44 二、折舊方法 (1)定率餘額遞減法 首先須計算固定折舊率(r)，再以資產每期期初的帳面金額(bt)，乘上固定折舊率(r)，以計算出該期的折舊費用(dt)。其折舊率的計算公式為：

45 二、折舊方法 就本例而言，成本$2,700,000，殘值$200,000，耐用年限10年，則折舊率為

46 二、折舊方法 各年的折舊費用計算如下表： 表9-1 定率餘額遞減法折舊費用計算表 年次 折舊率 期 初 帳面金額 折舊費用 累計折舊
表9-1　定率餘額遞減法折舊費用計算表 　　　　　　 年次 折舊率 期　　初 帳面金額 折舊費用 累計折舊 期　　末 帳面金額 1 23% $2,700,000 $621,000 $2,079,000 2 2,079,000 478,170 1,099,170 1,600,830 3 368,191 1,467,361 1,232,639 4 283,507 1,750,868 949,132 5 218,300 1,969,168 730,832 6 168,091 2,137,259 562,741 7 129,430 2,266,689 433,311 8 99,662 2,366,351 333,649 9 76,739 2,443,090 256,910 10 56,910 * 2,500,000 200,000

47 二、折舊方法 採用定率餘額遞減法計算每年折舊時，並不減除 殘值，且殘值不得為零(殘值為零則折舊率等於1)
帳面金額不得低於殘值，若帳面金額低於殘值， 則需調整當年折舊費用。 本例第10年折舊費用依公式計算應為$59,089，將 使帳面金額低於殘值(第9年帳面金額$256,910－ $59,089＝$197,821＜$200,000)，因此調減為 $56,910。

48 二、折舊方法 (2)倍數餘額遞減法 本法類似定率餘額遞減法，唯將折舊率訂定為直線法折舊率的若干倍，如2倍或1.5倍，計算較為方便。如訂定為2倍，則折舊率為：

49 二、折舊方法 (3)使用年數合計法(年數合計法)
使用年數合計法或稱耐用年數合計法，所用的折舊率為一分數，分子為剩餘的使用年數，分母為資產使用年數的總和，即：

50 二、折舊方法 就本例而言，資產可使用10年，其各年的折舊率為：

51 二、折舊方法 各年的折舊額為成本減除殘值再乘以折舊率，本例各年的折舊費用如下表： 表9-3 使用年數合計法折舊費用計算表 年次 折舊率
表9-3　使用年數合計法折舊費用計算表 年次 折舊率 折舊成本 各年折舊費用 累計折舊 1 10/55 $2,500,000 $454,545 $ 454,545 2 9/55 2,500,000 409,091 836,636 3 8/55 363,636 1,227,272 4 7/55 318,182 1,545,454 5 6/55 272,727 1,818,181 6 5/55 227,273 2,045,454 7 4/55 181,818 2,227,272 8 3/55 136,364 2,363,636 9 2/55 90,909 2,454,545 10 1/55 45,455

52 二、折舊方法 如表9-3所示，第一年折舊金額為$454,545，則分錄如下： 累計折舊則列為相關資產的減項，在資產負債表之表達如下：
折舊 ,545 　　累計折舊-機器　　　　　454,545 資產(成本) $2,700,000 減：累計折舊 454,545 帳面金額 $2,245,455

53 二、折舊方法 實務小百科 哪一種折舊方法最為普遍?
如果你上公開資訊觀測站查詢各公開發行公司的財務報表，隨意挑選十家查看各公司所選擇的折舊方法，你會得到的答案是：採用直線法提列折舊的公司有九成以上。

54 三、殘值及年限變動 若發現資產的實際耐用年限或殘值，與原估計數有差異時，應加以修正。同時，以後各期的折舊費用亦應隨之增減，會計上稱之為「會計估計變動」(change in estimate)。

55 三、殘值及年限變動 【釋例】假設大興公司某機器設備的折舊資料如下： 假設第7年年初，發現此項資產尚可使用8年。因此，修正後的估計耐用年限總計14年，第7年及以後各年的折舊費用為$15,000，其計算如下： 資產成本　　　　　　　　　　　　　　　 $300,000 原估計使用年限(無殘值)　 　　 年 每年折舊費用 $.30, 　　　　　　 前6年的累計折舊(直線法)($30,000×6) $180,000 第6年底未折舊成本($300,000－$180,000) $120,000 修正的剩餘耐用年限　　　　　　　 　 年 修正後的每年折舊費用($120,000 ÷ 8)　　 $ 15,000

56 四、折舊方法的變動 企業選定的折舊方法，依照比較性的要求，前、 後期間應一貫採用，以提高不同期間財務報表的 比較性。
依照國際財務報導準則的規定，折舊方法變動視 同估計變動，不追溯既往。

57 四、折舊方法的變動 【釋例】大銘公司04年初購入成本$1,000,000的設備，殘值估計為$100,000，耐用年限10年，採直線法折舊。09年初因應設備收入型態的變化，改採使用年數合計法提列折舊，殘值不變，相關會計處理如下： 04年初至08年底，直線法下已提列折舊為： ($1,000,000－$100,000) ÷ 10 × 5＝$450,000 09年初的可折舊成本尚餘： 　 ($1,000,000－$450,000－$100,000)＝$450,000 09年度的折舊率 ＝5/(1＋2＋3＋4＋5)＝5/15 09年度的折舊費用＝$450,000 × 5/15＝$150,000 10年度的折舊率 ＝4/(1＋2＋3＋4＋5)＝4/15 10年度的折舊費用＝$450,000 × 4/15＝$120,000

58 一、資產減損的意義 國際財務報導準則規定，固定資產的帳面金額高 於可回收金額時，必須認列資產價值減損的損失； 可回收金額回升時，得於認列損失範圍內認列回 升利益。 可回收金額(recoverable amount)，是指淨公平價值或使用價值之較高者。 淨公平價值(net fair value)是指出售資產扣除處分成本後可獲得的金額 使用價值(value in use)是指資產持續使用所產生的估計未來現金流量的折現值

59 一、資產減損的意義 當有跡象表明資產可能發生減損時，企業應即估 計該資產的可回收金額，以確定是否發生減損。
資產可能發生減損的跡象，可以藉由外來及內部 兩種資訊探究。

60 二、會計處理釋例 【釋例】大方公司的機器成本為$10,000,000，耐用年限10年，殘值為零，第三年底的累計折舊為$3,000,000，帳面金額為$7,000,000。如果當時可回收金額為$6,000,000，少於帳面金額，則減損損失為$1,000,000，分錄如下： 第四年底提列折舊時，應以新的帳面金額計算，本例折舊為： (成本$10,000,000－累計折舊$3,000,000－累計減損$1,000,000)/7＝$857,143 減損損失 　　 1,000,000 　　累計減損－機器　　 　 　　　　　 ,000,000 折舊費用 　 857,143 累計折舊－機器 ,143 　　　　

61 二、會計處理釋例 假設第四年底可回收金額為$5,800,000，而帳面金額為$5,142,857 ＝($10,000,000－$3,000,000－$1,000,000－$857,143)，可回收 金額回升，可以認列減損迴轉利益。本例中，若未認列減損損失帳 面金額的計算如下： 按原條件計算的每年折舊：$1,000,000＝$10,000,000 ÷ 10 按原條件計算的第四年底帳面金額： $6,000,000＝$10,000,000－$4,000,000 可回收金額為$5,800,000小於$6,000,000，但是大於新的帳面金額$5,142,857，因此第四年底得認列減損迴轉利益$657,143，其分錄如下： 累計減損－機器 　 657,143 　　減損迴轉利益　　　　 　 　　　　 　 657,143

62 一、資本支出與收益支出 支出(expenditures)一詞，是指為取得資產或享受勞務所產生的現金支付，或將來必須償付的負債。
會計上將支出分為資本支出與收益支出兩類。 資本支出(capital expenditures)：凡是支出能增加經濟效益且經濟效益能延續一年以上者； 收益支出(revenue expenditures)：若支出的效益僅及於當期者。

63 一、資本支出與收益支出 固定資產資本的會計處理方法兩種，即借記「資 產」帳戶或借記「累計折舊」帳戶。
「資產」帳戶：適用於該支出效果能增加資產的 效率（如提高品質或增加產量)。 「累計折舊」帳戶：適用於該支出效果在於延長 耐用年限。 至於收益支出則以費用列帳。

64 一、資本支出與收益支出 茲將資本支出及收益支出的帳務處理彙總如下：

65 一、資本支出與收益支出 實務小常識 收益支出或是資本支出的劃分標準為何？實務上，企業制定資本支出的標準包括：
a.一定金額以上：財務會計上規定每一個公司可依照其重大性標準訂定金額大小，但由於我國「營利事業查核準則」規定新台幣60,000元以上須資本化，因此大部份公司為避免財稅帳務不一致，會採用稅法的規定。此種作法是否正確，仍有討論的空間。 b.耐用年限長於兩年以上：耐用年限若短於兩年，那麼兩年內即會將固定資產的成本認列完畢，與一年內作為費用之差異不大。事實上，就財務會計的觀點，效益超過一年以上的支出，即應列為資本支出，分年提列為費用。

66 一、資本支出與收益支出 【釋例】假設朝陽公司09年3月1日裝置空調設備一套，成本為$1,200,000，同年6月1日為改善空調狀況，另行加裝發動機一部，成本$500,000，12月15日例行維修支出$100,000。前項交易均以現金支付。 相關交易的分錄如下： 09/03/01 空調設備　　 ,200,000 　　現 金 ,200,000 06/01 空調設備 ,000 現 金 ,000 12/15 修繕費 ,000 現 金 ,000

67 一、資本支出與收益支出 【釋例】文化公司有一部機器，成本$1,000,000，累計折舊$700,000，耐用年限10年，採直線法提列折舊。今年初進行大修支出$500,000，估計尚可再用8年。 進行大修及以後年度的折舊分錄如下： 支付大修支出時： 提列年度折舊費： 累計折舊 ,000 　　 現 金 ,000 折舊費用 ,000* 　　累計折舊 ,000 *$100,000＝($1,000,000－$700,000＋$500,000)÷8

68 二、資本支出與收益支出劃分錯誤的影響 實務小百科
全球員工6萬人的美國世界通訊集團（WorldCom Group）在2002年7月爆發會計弊案，其主要舞弊手法為將應列為費用的電纜租賃支出逕行資本化，此手法使世界通訊在1999年至2002年的第一季盈餘高估達七十一億八千萬美元。

69 二、資本支出與收益支出劃分錯誤的影響 將資本支出與收益支出詳加區分，對於損益的決 定甚為重要，如果資本支出誤記為收益支出，將 使當年度費用虛增，淨利低估。此項錯誤如不予 以更正，則在設備使用年限中，因為沒有折舊費 用，各年度的淨利皆將高估，反之亦然。 資本支出與收益支出劃分失當，依據國際財務報 導準則的規定，屬於「會計錯誤」，應「更正前 期損益及相關的資產、負債科目」。

70 二、資本支出與收益支出劃分錯誤的影響 【釋例】大同公司於09年初購入機器乙部，成本$300,000，帳上誤列為費用，於10年度發現此項錯誤，估計該機器的耐用年限5年，無殘值，公司採直線法提列折舊，其錯誤分析與更正分錄如下： 　　　　　 正確處理 　錯誤處理 差 異 費　　用　　$. 60,000 $300, $ 240,000 機器設備　　 300,000 　 －0－ $(300,000) 累計折舊　 ,000 　 －0－ $ (60,000) 機器設備　　　　　　　　 　 300,000 　　累計折舊－機器設備 　　　　　　 60,000 　　前期損益調整　　　　　 ,000

71 廠房及設備資產的處分 廠房設備資產常因陳廢，或不堪使用而加以處分， 而處分的方法包括出售、交換、報廢或毀損。
處分資產時，資產的成本及累計折舊帳戶必須自 帳上沖銷，並就帳面金額與售價比較，其差額即 為處分損益。

72 一、出售 企業出售廠房設備時，若資產的帳面金額小於售價，則有利益；反之，則有損失。
【釋例】若設備的成本為$300,000，累計折舊為$120,000，今按$200,000出售，則有利益$20,000；如售價為$165,000，則有損失$15,000，其相關的計算及記錄如下：

73 按$200,000出售時： 按$165,000出售時： 情況A 情況B 售 價 (1) $200,000 $165,000 設備成本 (2)
售　　價　 (1) $200,000 $165,000 設備成本　 (2) $300,000 累計折舊　 (3) 120,000 帳面金額 [(2)-(3)=(4)] $180,000 利益(損失) [(1)-(4)] $ .20,000 ($15,000) 按$200,000出售時： 按$165,000出售時： 現 金 200,000 累計折舊－設備 120,000 　　設　　備 300,000 　　資產出售利益 20,000 現　　金 165,000 累計折舊－設備 120,000 資產出售損失 15,000 　　設　　備 300,000

74 一、出售 【釋例】設大方公司於09年7月1日出售機器設備，得款$7,500，設備成本$60,000，折舊率每年為成本的10％。08年12月31日結帳後累計折舊的餘額為$48,000，計算損益前，應先調整6個月的折舊費用$3,000 (＝$60,000×10％×6/12)，其分錄如下： 出售分錄為： 折舊費用　　　　　　　　　 ,000 　　累計折舊－機器設備　　　　　　 ,000 現　　金　　　　　　　　　　 7,500 累計折舊－機器設備 　 ,000 資產出售損失　　　　　　 ,500* 　　機器設備　　　　　　　　　　　　　　 ,000 *($1,500)＝$7,500－[$60,000－($48,000＋$3,000)]

75 二、報廢 固定資產已無使用價值者，應按其淨變現價值或帳面金額之較低者轉列適當科目，並將原科目的成本與累計折舊沖銷，如有差額認列為當期損益。
例如成本$90,000的機器已完全折舊，且無殘值，亦無繼續使用價值，則應作如下分錄： 累計折舊－機器　　　　　 90,000 機器設備　　　　　　 　 ,000

76 二、報廢 【釋例】機器的原始成本$70,000，累計折舊$62,000，今擬提前報廢，估計殘值為$3,750，則報廢時的分錄如下：
待處分資產(或其他資產) 3,750 累計折舊－機器 62,000 資產報廢損失 4,250 　　機器設備 70,000

77 財務報表上的表達 財務報表應揭露之折舊事項包括： (1)當期的折舊費用。
(2)資產負債表日各主要折舊性資產的餘額，按性質 (如機器、房屋)區分，或按功能(如生產、銷售設備)區 分。 (3)資產負債表日累計折舊的餘額，按主要折舊性資產 分類，或列示總額。 (4)折舊方法的說明。

78 合併資產負債表固定資產部分（單位；千元）
財務報表上的表達 以台灣高鐵2008及2007年度為例，說明固定資產項目在資產負債表上之表達： 合併資產負債表固定資產部分（單位；千元） 2008/12/31 2007/12/31 固定資產： 土地改良物 $221,377,765 $220,995,952 　房屋及建築 25,569,315 24,692,394 　機器設備 54,759,700 53,626,594 　運輸設備 145,771,840 145,171,855 　辦公設備 110,805 104,261 　租賃改良 117,459 116,927 　其他設備 348,638 324,561 　減：累積折舊 (38,314,058) (19,340,312) 　未完工程及預付設備款 1,673,382 1,143,318 固定資產總計 $411,414,846 $426,835,550

79 財務報表上的表達 由未完工程及預付設備款的財務報表附註揭露顯示，台灣高鐵固定資產的詳細組成項目，其中也包含資本化費用及資本化利息項目：
（單位；千元） 項 目 2008/12/31 2007/12/31 土建工程 $7,344 $7,188 核心機電工程 150,186 48,646 軌道工程 8,453 - 車站工程 17,712 維修基地工程 502,955 503,137 其他工程 1,245 902 資本化費用 309,768 208,035 資本化利息 66,287 38,284 預付設備款 609,432 337,126 合 計 $1,673,382 $1,143,318

80 一、銷貨對廠房及設備資產比率 銷貨對廠房及設備資產比率又稱為廠房及設備資 產週轉率(fixed assets turnover)，是衡量企業運 用廠房及設備資產創造銷貨收入的能力，顯示企 業每投資一元的廠房及設備資產可以產生多少銷 貨收入。 計算公式：

81 二、廠房及設備資產對總資產比率(fixed assets to total assets ratio)
廠房及設備資產對總資產比率是顯示企業將資金 配置於廠房及設備資產的情形，屬於資產結構比 率。 計算公式：

82 附錄：資產交換 企業有時會以舊資產換入新資產，此種交易稱為「非貨幣 性交易」(non-monetary transaction)或「抵換」(trade-in) 交易。 換入資產的成本如何衡量，基本上，應以公平價值為準。 但若資產交換不具有「商業實質」(commercial substance)，或換出、換入資產均欠缺公平價值者，應以 換出資產的帳面金額衡量。 交易具有「商業實質」，是指所收到資產的現金流量的型 態(configuration)，包括現金流量的金額、時點、風險，不 同於所轉讓資產的現金流量的型態，或者因交換交易而影 響企業營運產生的使用價值。

83 附錄：資產交換 【釋例】甲公司以機器設備交換乙公司的機器設備，相關資料如下： 甲 公 司 乙 公 司 資產成本 $ 100,000 $ 200,000 累計折舊 80, ,000 公平價值 25,000 27,000 現金給付(收入) 2,000 (2,000)

84 一、交換具有商業實質 假設機器設備交換後，甲公司未來的現金流量減少，乙公司的現金流量增加，亦即交換具有商業實質，應以公平價值為衡量成本的基準。 甲：換入機器設備的成本=換出資產(機器)的公平價值+給付的現金 　　　 　　　　　　　　　　　=$25,000+$2,000=$27,000 交換損益=換出資產公平價值-換出資產帳面金額 =$25,000-$20,000=$5,000　(利益 ) 乙：換入的機器成本=換出資產(機器設備) –收到的現金 　　　　　　　　　=＄27,000-$2,000=$25,000 =$27,000-$30,000=$(3,000)　(損失 )

85 一、交換具有商業實質 分錄如下： 甲公司： 乙公司： 機器設備(新) 27,000 累計折舊－機器設備 80,000 機器設備(舊)
　　機器設備(舊) 100,000 　　現　　金 2,000 　　資產交換利益 5,000 現　　金 2,000 機器設備(新) 25,000 累計折舊－機器設備 170,000 資產交換損失 3,000 　　機器設備(舊) 200,000

86 二、交換不具有商業實質 假設機器設備交換後，甲公司及乙公司未來現金流量的金額、時間、風險都不變，亦即交換不具有商業實質，應以帳面金額作為衡量成本的基準。 　　甲：換入機器設備的成本 　　 =換出資產(機器)的帳面金額+給付的現金 　　　　=$20,000+$2,000=$22,000 　　乙：換入機器的成本 　　　　＝換出資產(機器)的帳面金額-收到的現金 　　 =$30,000-$2,000=$28,000

87 二、交換不具有商業實質 分錄如下： 甲公司： 乙公司： 機器設備(新) 22,000 累計折舊－機器設備 80,000 機器設備(舊)
　　機器設備(舊) 100,000 　　現　　金 2,000 現　　金 2,000 機器設備(新) 28,000 累計折舊－機器設備 170,000 　　機器設備(舊) 200,000