第十三章 收入与利润 第一节 收入 第二节 利润 第三节 所得税.

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1 第十三章 收入与利润 第一节 收入 第二节 利润 第三节 所得税

2 第一节 收入 一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 含义：
第一节 收入 一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。

3 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之
特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利 益流入 （二）收入的分类 在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。 按交易的性质 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 按在经营业务中所占比重 主营业务收入 其他业务收入

4 二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断

5 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时
（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时 主营业务收入 ××× 银行存款 ××× 按确定的收入金额 按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额 其他业务收入 ××× 应收账款 ××× 应收账款 ××× 应交税费—— 应交增值税 （销项税额） ××× 按应收取的增值税销项税额

6 同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日 ××× ××× 按已销商品的账面价值结转销售成本 ××× ××× ×××
库存商品 ××× 主营业务成本 ××× 按已销商品的账面价值结转销售成本 原材料 ××× 其他业务成本 ××× 应交税费 ——应交消费税 ××× 按相关税费的金额 营业税金及附加 ××× 或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等

7 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的 5个条件，则不应确认销售商品收入
已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代 销商品”等科目进行核算 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余 额，应列入资产负债表的“存货”项目中

8 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： 总价法 净价法
（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣 并不影响销售的会计处理 现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： 总价法 净价法 我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。

9 2.销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理

10 3.销售退回 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应 冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当 月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在 退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理

11 （四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或 标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收 入确认条件的除外。 1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其 开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验 货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。

12 2.分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收 回的一种销售方式。 销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应 收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合 同或协议价款不公允的除外。 3.委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销 商品的一种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费 方式两种。

13 视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协 议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款， 实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议 价格之间的差额归受托方所有的销售方式。
情况分类 委托方 受托方 发货时 售出时 收货时 与直接销售商品没有实质区别的 确认销售收入 作购货处理 商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损时可以要求补偿的 不确认销售收入 根据已销商品确认销售收入 不作购货处理 按实际售价确认销售收入

14 支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或 协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手 续费的一种代销方式。
支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照 委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。 委托方 发出商品时不确认销售收入， 转入“委托代销商品”科目核算 根据已销商品金额确认收入，支付的代销手续费计入当期销售费用 受托方 收到商品时也不作购货处理， 设置“受托代销商品”科目单独核算 商品售出后，计算手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售收入

15 4.附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有 关协议有权退货的销售方式。 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出 合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货 的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确 认收入； 如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售 商品的退货期满时确认收入。

16 5.分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按 合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次 付款时才交货的销售方式。 销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前 预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”科 目或“应收账款”科目。

17 6.房地产销售 房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品 确认收入的原则确认实现的销售收入。 如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应 作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。 在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方， 通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移， 企业应确认销售收入。

18 但也有可能出现法定所有权转移后，所有权上的风 险和报酬尚未转移的情况，常见的有以下几种情形：
（1）卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动。 在所实施的重大行动完成时确认收入。 （2）合同存在重大不确定因素。 在这些不确定因素消失后确认收入。 （3）房地产销售后，卖方有某种程度的继续涉入。 分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作 为融资租赁或利润分成处理。 如果作为销售处理，卖方在继续涉入的期间内一 般不应确认收入。

19 7.以旧换新销售 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收 与所售商品相同的旧商品。 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收 入，回收的商品作为购进商品处理。

20 8.售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日 后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到 的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间 按期计提利息费用，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入 确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购 的商品作为购买商品处理。

21 企业在发出商品后 计提利息费用时 ××× ××× 按应收取的增值税销项税额 ××× 按实际收到的价款 ××× ××× 按其差额 应交税费——
应交增值税 （销项税额） ××× 按应收取的增值税销项税额 银行存款 ××× 按实际收到的价款 其他应付款 ××× 按其差额 其他应付款 ××× 财务费用 ×××

22 按照合同约定日后重新购回该项商品时 ××× ××× 按增值税专用发票上注明的增值税税额 ××× 按实际支付的金额 按约定的商品回购价格
应交税费—— 应交增值税 （进项税额） ××× 按增值税专用发票上注明的增值税税额 按实际支付的金额 银行存款 ××× 其他应付款 ××× 按约定的商品回购价格

23 9.售后租回 售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意在 日后再将同样的商品租回的销售方式。 通常情况下，企业不应确认收入，售价与资产账面 价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁 分别进行会计处理： （1）认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值 之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延， 并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为 折旧费用的调整。

24 （2）认定为经营性租赁的，应当分别情况处理：
①售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产 账面价值之间的差额应当计入当期损益。 ②售后租回交易不是按照公允价值达成的，在售价低 于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差 额应当计入当期损益，但若售价低于公允价值的损失 将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产 账面价值之间的差额应当予以递延，并按照与确认租 金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分 摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价 值的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一 致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊。

25 三、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则
应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够 可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

26 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项 对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行 会计处理：
2.提供劳务交易的结果不能可靠估计 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项 对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行 会计处理： 按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 结转已经发生的劳务成本 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 按预计能补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入 并结转已经发生的劳务成本 已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿 不确认提供劳务收入 将已经发生的劳务成本计入当期损益 如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿

27 （二）销售商品和提供劳务的分拆 应当分别不同的情况进行会计处理： （1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且 能够单独计量 应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分 （2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分， 或虽能区分但不能够单独计量 应当全部作为销售商品进行会计处理

28 （三）特殊劳务收入的确认 企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方 式以及收费方式各具特点。 企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规 定的时点确认有关劳务收入： 具体内容详见教材P352

29 四、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）让渡资产使用权收入的内容
企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只 让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使 用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业 2.收入的金额能够可靠地计量

30 （三）让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资 金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息 收入。 2.使用费收入 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时 间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法 是多种多样的。

31 五、建造合同收入的确认与计量 特征： （1）先有买主（即客户），后有标的（即资产）， 建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定。
（一）建造合同的特征及类型 1.建造合同的概念及特征 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 特征： （1）先有买主（即客户），后有标的（即资产）， 建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定。 （2）建造或生产资产的周期比较长，一般要跨越一 个会计年度，有的长达数年。 （3）所建造的资产体积大、造价高。 （4）建造合同一般为不可撤销合同。

32 2.建造合同的类型 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单 价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定 的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费 用确定工程价款的建造合同。

33 （二）建造合同的分立与合并 在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需 要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 1.合同分立 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列 三项条件的，每项资产应当分立为单项合同： （1）每项资产均有独立的建造计划； （2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接 受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。

34 2.合同合并 同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同： （1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一 项综合利润率工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。 3.追加资产的建造 满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包 括的一项或数项资产存在重大差异； （2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同 价款。

35 （1）直接费用 （2）间接费用 （三）合同收入和合同成本的基本内容 1.合同收入 （1）合同的初始收入
（2）合同变更、索赔、奖励等形成的收入 2.合同成本 （1）直接费用 （2）间接费用

36 固定造价合同的结果能够可靠地估计，是指同时 满足下列条件：
（四）合同收入与合同费用的确认与计量 1.建造合同的结果能够可靠地估计 根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 固定造价合同的结果能够可靠地估计，是指同时 满足下列条件： （1）合同总收入能够可靠地计量。 （2）与合同相关的经济利益很可能流入企业。 （3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠 地计量。 （4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本 能够可靠地确定。

37 成本加成合同的结果能够可靠地估计，是指同时满 足下列条件：
（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业。 （2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地 计量。 合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同 预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预 计总工作量的比例、实际测定的完工进度等方法确定。 当期确认的合同收入和费用可用公式表示如下：

38 第二节 利润 一、利润及其构成 （一）利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
第二节 利润 一、利润及其构成 （一）利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。 其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当 计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变 动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无 关的利得或者损失。 利润 收入减去费用后的净额 反映的是企业日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失 反映的是企业非日常活动的业绩

39 （二）利润的构成 在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和 净利润三个层次计算确定。 1.营业利润 营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利 润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：

40 2.利润总额 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营 业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额， 即： 3.净利润 净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税 费用后的净额，即：

41 营业外收入，是指企 业取得的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项利得。
（三）营业外收入与营 业外支出 1.营业外收入 营业外收入，是指企 业取得的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项利得。 2.营业外支出 营业外支出，是指企 业发生的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项损失。 营业外收入 非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 无法支付的应付款项 捐赠利得 盘盈利得 营业外支出 非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失 盘亏损失

42 二、利润的结转与分配 （一）利润的结转 应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 2.支出类：借：本年利润
贷：主营业务成本等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”

43 （二）利润的分配 1.提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 2.提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积

44 3.应付现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 4.转作股本的股利 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 （资本公积——股本溢价） 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明 细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业 尚未指定用途的利润或者亏损

45 第三节 所得税 一、所得税会计概述 （一）会计利润、应税利润 会计利润 应税利润 见利润表中的“利润总额” IAS12:
第三节 所得税 一、所得税会计概述 （一）会计利润、应税利润 会计利润 应税利润 见利润表中的“利润总额” IAS12: 一个期间内扣除所得税费用前的损益。 亦称为“应纳税所得额” IAS12: 一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。

46 （二）所得税费用、当期所得额、递延所得税 所得税费用
当期所得税 递延所得税 包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额 根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额 （或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额） 根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。 确认所得税的账务处理框架……

47 确认所得税的账务处理框架 借：所得税 借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债 贷：应交税金 上述归纳系常见的所得税确认处理
所得税费用 递延所得税 当期所得税 上述归纳系常见的所得税确认处理 （即：假设所得税费用计入当期损益）

48 （三）暂时性差异、计税基础 暂时性差异 计税基础 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额
一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额

49 二、计税基础的进一步解释 （一）资产的计税基础 概念：
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程 中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税 经济利益中抵扣的金额。 如果此经济利益不需纳税,则该资产的计税基础是其账面价值。

50 例 一台设备成本为 元，已提折旧40 000元（已在当年和以前 期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的 收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础 为60 000元。 一台设备成本为60 000元，期末计提减值准备10 000元。剩余成本 将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产 生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60 000元。

51 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期 间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的 金额。
（二）负债的计税基础 概念： 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期 间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的 金额。 对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。

52 例1 流动负债包括账面金额为10 000元的应计费用。计税时，相关的费 用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。 （如 与保修费用相关的预计负债） 确认负债时： 借：营业费用 贷：预计负债 偿还负债时： 借：预计负债 贷：现金等 计税基础=账面价值 未来期间可抵扣金额10 000

53 流动负债包括账面金额为10 000元的预收货款。如果相关的销售收 入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。
例2 流动负债包括账面金额为10 000元的预收货款。如果相关的销售收 入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。 预收货款时： 借：银行存款 贷：预收账款 销售商品时： 借：预收账款 贷：营业收入 计税基础=账面价值 未来期间非应税收入金额10 000

54 三、暂时性差异的进一步解释 （一）暂时性差异的分类 暂时性差异可按不同标准予以分类 按对财务报表的着眼点不同分类 时间性差异 其他暂时性差异
按对未来应税金额的影响不同分类 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异

55 （二）时间性差异与暂时性差异 在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异 着眼于利润表项目:
按对财务报表的着眼点不同分类 时间性差异 其他暂时性差异 着眼于利润表项目: 本期——会利与税利之差 着眼于资负表项目： 期末——账面价值与计税基础之差 比如以下情况下产生的暂时性差异： 重估资产而在计税时不作调整； 企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整； 资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础等。

56 一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法 允许计税时按2年抵扣折旧费。
例1 一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法 允许计税时按2年抵扣折旧费。 用时间性差异解释—— 各期会利与税利之差： 第一年 =-30 第二年 =-30 第三年 = 20 第四年 = 20 第五年 = 20 合计 用暂时性差异解释—— 各期末账面价值与计税基础之差： 第一年末 =30 第二年末 =60 第三年末 =40 第四年末 =20 第五年末 =0 前两年发生，后三年转回，合计为0。 前几年差异暂时存在，最后消除。

57 一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估 价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计 税。
例2 一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估 价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计 税。 从每一期的折旧费差异异： 第一年 =4 第二年 =4 第三年 =4 第四年 =4 第五年 =4 合计 用暂时性差异解释—— 每一期末的暂时性差异： 第一年末 =16 第二年末 =12 第三年末 =8 第四年末 =4 第五年末 =0 差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。 暂时性差异逐渐消除。

58 结论： 时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一 定都是时间性差异。 时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发 生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必 将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项 目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存 在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。

59 （三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异
资产账面价值大于计税基础 负债账面价值小于计税基础 资产账面价值小于计税基础 负债账面价值大于计税基础 按对未来应税金额的影响 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异

60 应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利 润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

61 （四）暂时性差异的纳税影响 如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响，则将该影响予以递延—— 确认 延所得税资产、递延所得税负债

62 ——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所 得税金额
递延所得税资产： ——根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额 资产或负债的可抵扣暂时性差异 结转后期的可抵扣亏损 结转后期的税款抵减 递延所得税负债： ——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所 得税金额 主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响 应纳税暂时性差异对未来的纳税影响

63 （五）暂时性差异示例 与资产相关的 固定资产 无形资产 金融资产 投资性房地产 其他计提减值准备的各项资产 权益法核算的股权投资以及商誉
与负债相关的 预计负债 预收款项 特殊项目产生的 零账面价值与计税基础之间的差异 可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减 企业合并中取得的资产和负债

64 应纳税或可抵扣 可抵扣差异 应纳税差异 应纳税差异 可抵扣差异 应纳税或可抵扣 应纳税差异 可抵扣差异 应纳税或可抵扣 可抵扣差异 固定资产
折旧年限、方法不同产生的差异 计提减值准备产生的差异 无形资产 会计上资本化、税法当期扣除的开发费 使用寿命不确定无形资产的摊销与否 金融资产 第一类金融资产 ——如果计税时不考虑公允价值变动 投资性房地产 采用公允价值后续计量 ——如果计税时不考虑公允价值变动 其他计提减值准备 的各项资产 坏账、跌价、减值准备 应纳税或可抵扣 可抵扣差异 应纳税差异 应纳税差异 可抵扣差异 应纳税或可抵扣 应纳税差异 可抵扣差异 应纳税或可抵扣 可抵扣差异

65 ——投资方税率高于被投资方税率时，投资的账面 价值大于计税基础。
权益法核算的股权投资 对联营企业、合营企业的股权投资 ——投资方税率高于被投资方税率时，投资的账面 价值大于计税基础。 商誉 合并商誉 ——免税合并的情况下，商誉的账面价值大于计税 基础。 产生应纳税暂时性差异 产生应纳税暂时性差异

66 如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除 ——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性 差异
如：保修费用 预计负债 如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除 ——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性 差异 如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除 ——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异 预收款项 如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除） 如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税， 不可扣）

67 一个重要话题：永久性差异还存在吗？（1） 暂时性差异、时间性差异、永久性差异辨析 新准则关注的是期末资产或负债账面价值与计税基 础之间的差异 ——两者如有差异，必然是暂时性的，随着资产 的收回和负债的清偿，该差异必然转回或消除。 永久性差异与时间性差异一样，关注的是期内会计 利润与应税利润之间的差异 ——时间性差异也是暂时存在 ——永久性差异永不会转回或消除 结论1：永久性差异与递延所得税无关

68 某些资产、负债的账面价值等于计税基础，不形成 暂时性差异，但与其相关的收入、费用可能会导致 永久性差异。
一个重要话题：永久性差异还存在吗？（2） 导致永久性差异的情况 某些资产、负债的账面价值等于计税基础，不形成 暂时性差异，但与其相关的收入、费用可能会导致 永久性差异。 免税的应收国债利息收入 不可税前扣除的应付职工薪酬、应付罚款等 某些收入、费用不涉及资产或负债的初始确认（零 账面价值），也不涉及未来可抵扣问题（零计税基 础），但导致永久性差异。 收到免税的当期国债利息收入 支付的赞助费、罚款、滞纳金等 本期应计 前期未计 结论2：永久性差异在确定应税利润时要考虑

69 四、所得税的确认与计量 （一）资产负债表债务法的基本原理 基本要点 当期所得税和递延所得税均按预期税率确定 根据暂时性差异确定递延所得税余额
税率变化时对递延所得税余额进行调整 所得税费用轧算确定

70 本期发生的暂时性差异预计对未来的所得税影响金 额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或预付 未来税款的资产
债务法的特点 本期发生的暂时性差异预计对未来的所得税影响金 额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或预付 未来税款的资产 确定以下项目时采用的税率一致 本期发生暂时性差异的纳税影响数 本期转回暂时性差异的纳税影响数 因税率变化而对递延所得税的调整数 ∴ 递延所得税的余额要根据税率的变化而调整 均采用预期税率

71 应用步骤 根据应税利润和现行税率计算确定应交所得税负债 确定各项资产或负债的计税基础； 确定暂时性差异； 确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资 产）； 轧算应计入当期所得税费用（或收益）。 （二）资产负债表债务法的应用举例

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