第四章 制造业企业 主要经济业务核算.

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1 第四章 制造业企业 主要经济业务核算

2 教学重点 材料采购、产品生产、销售商品和利润核算业务
第四章 制造业企业主要经济业务核算 教学目的及要求 通过本章的学习，要求学生熟悉制造业企业资金筹集、材料采购、产品生产、销售商品、利润形成及利润分配、资金退出企业业务，掌握借贷记账法下具体运用 教学重点 材料采购、产品生产、销售商品和利润核算业务 教学难点 涉及的账户及应用

3 第四章 制造业企业主要经济业务核算 制造业企业的生产经营过程 供应、生产、销售三个环节，资金形态在不断地发生变化，形成了资金的循环与周转。

4 第四章 制造业企业主要经济业务核算 企业生产经营过程的主要经济业务 筹集资金业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务
第四章 制造业企业主要经济业务核算 企业生产经营过程的主要经济业务 筹集资金业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 利润形成与分配业务

5 第四章 制造业企业主要经济业务核算 企业生产经营过程的主要经济业务 资金筹集业务 ● 所有者投入 ● 债权人提供 企业的经营与资金周转
第四章 制造业企业主要经济业务核算 企业生产经营过程的主要经济业务 资金筹集业务 ● 所有者投入 ● 债权人提供 企业的经营与资金周转 ● 供应过程 ● 生产过程 ● 销售过程 ● 财务成果与计算

6 第四章 制造业企业主要经济业务核算 第一节 资金筹集的核算
第四章 制造业企业主要经济业务核算 第一节 资金筹集的核算 一、投资者投入资本账户设置及账务处理 “实收资本” 账户属于所有者权益类账户。它是专门用来核算企业的所有者投入的资本金增减变动情况的账户。该账户按投资主体的不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金等；按照投入资本的形态不同，可分为货币资金、实物资产和无形资产形态等。 借 实收资本 贷 按规定进行减少资本的数额 ①投资人投入企业的资本 ②按规定用资本公积、盈余公积金转赠资本的数额 余额：实际收到的资本总额 明细账设置：按投资主体的不同设置

7 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “资本公积” 账户属于所有者权益类账户。它是专门用来核算企业收到所有者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益得利得和损失的账户。包括资本或股本溢价；直接计入所有者权益得利得和损失。 借 资本公积 贷 转赠资本的数额 资本（或股本）溢价 余额：资本公积金的结存数额 明细账设置：按资本溢价、其他资本公积等设置

8 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “银行存款” 账户属于资产类账户。它是专门用以核算企业存入银行或其他金融机构的款项的增减变动及结存情况的账户，包括人民币存款和外币存款。 借 银行存款 贷 存入款的数额 提取或支付存款的数额 余额：银行存款结存数 明细账设置：按币种设置

9 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例1】 企业收到甲公司投入现金资本200 000元，已存入银行。 借：银行存款 200 000
第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例1】 企业收到甲公司投入现金资本 元，已存入银行。 借：银行存款 贷：实收资本——甲公司 【例2】 企业收到乙公司投入全新设备一台，价值 元。 借：固定资产 贷：实收资本——乙公司

10 第四章 制造业企业主要经济业务核算 二、债权人提供资金的账户设置及账务处理
第四章 制造业企业主要经济业务核算 二、债权人提供资金的账户设置及账务处理 “短期借款” 账户属于负债类账户。它是专门用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在一年以内(含一年)的各种借款的增减变动情况及结余情况的账户，包括临时借款、生产经营周转借款、偿债借款、结算借款等。 借 短期借款 贷 已归还借款数额 取得的借款数额 余额：尚未归还的借款数 明细账设置：按债权人的名称设置

11 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “长期借款” 账户属负债类账户，专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上(不含一年)的各种借款的增减变动情况及结余情况的账户，包括购置固定资产借款、新建、改建或扩建固定资产借款、生产经营借款等。 借 长期借款 贷 偿还借款的本息 ①取得借款的本金 ②期末应计利息 余额：尚未归还的本息 明细账设置：按债权人的名称设置

12 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例4】 企业向银行借入为期三个月的借款200 000元，存入银行存款账户。
第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例4】 企业向银行借入为期三个月的借款 元，存入银行存款账户。 借：银行存款 贷：短期借款 【例5】 向银行借入为期两年的长期借款 元，款项已存入银行。 借：银行存款 贷：长期借款

13 第四章 制造业企业主要经济业务核算 三、固定资产购置业务的账户设置及账务处理
第四章 制造业企业主要经济业务核算 三、固定资产购置业务的账户设置及账务处理 “在建工程” 账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业为安装或者建造固定资产而发生的各项耗费。包括买价、增值税、运杂费、安装过程中所发生耗用的各种材料物资、安装人员、工程技术人员的工资及其福利费及以银行存款支付的其他费用等实际发生的各种支出。 借 在建工程 贷 固定资产新建工程、改扩建工程、大修理所发生的工程实际支出 实际交付使用的固定资产原始价值 余额：尚未交付使用的固定资产原值 明细账设置：按工程名称设置

14 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “固定资产” 账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业购入的不需要安装，或者经过安装，建造完工转入的固定资产原始价值增减变动及余额情况的账户。包括设备的买价、支付的不允许抵扣的增值税、支付的运输费、装卸费以及保险费等。 借 固定资产 贷 购入、自建等增加的固定资产的原始价值 报废、出售、投资等减少的固定资产的原始价值 余额：企业实有固定资产的原始价值 明细账设置：按类别或名称设置

15 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例1】 企业购入不需要安装的设备，价款 元，增值税率为17％，运费20 000元，款项均以银行存款支付。 借：固定资产 贷：银行存款 【例2】 假如上述购入的设备需要安装，在安装过程中发生如下安装费用：耗用企业生产用的原材料 元，结算的应付工程人员的工资50 000元，以银行存款支付的其他费用50 000元。 （1）购入需要安装的设备时： 借：在建工程 贷：银行存款

16 第四章 制造业企业主要经济业务核算 （2）发生安装费用时： 借：在建工程 200 000 贷：原材料 100 000
第四章 制造业企业主要经济业务核算 （2）发生安装费用时： 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 （3）安装完工交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程

17 第四章 制造业企业主要经济业务核算 第二节 供应过程的核算 采购费用包括： 一、 材料采购成本的构成 外购材料的实际成本＝买价＋采购费用
第四章 制造业企业主要经济业务核算 第二节 供应过程的核算 一、 材料采购成本的构成 　　外购材料的实际成本＝买价＋采购费用 买价，是指购货发票注明的货物金额 采购费用包括： 采购过程中发生的运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。 材料在运输途中发生的合理性损耗。 材料入库前的挑选整理费用，包括挑选整理中发生的损耗，扣除回收的下脚废料价值等。 按规定应负担的其他税费，包括进口关税、消费税、大宗物资的市内采购费等。

18 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例】 某企业从甲公司购入甲材料20吨，单价1 000元；乙材料30吨，单价2 000元，甲、乙两种材料共同负担的外地运杂费2 000元，按照材料的重量比例进行分配，分别计算甲、乙材料的采购成本。 外地运杂费分配率＝2 000÷（20＋30）＝40(元／吨) 甲材料负担的外地运杂费＝40×20＝ 800（元） 乙材料负担的外地运杂费＝40×30＝1 200（元） 甲材料的实际成本采购成本＝20×1 000＋800＝20 800（元） 乙材料的实际成本采购成本＝30×2 000＋1 200＝61 200（元）

19 第四章 制造业企业主要经济业务核算 想一想： 购买材料有商业折扣时采购成本如何确定？

20 第四章 制造业企业主要经济业务核算 二、供应过程的账户设置及账务处理
第四章 制造业企业主要经济业务核算 二、供应过程的账户设置及账务处理 “在途物资” 账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业外购材料的实际采购成本，包括买价和采购费用。 借 材料采购 贷 外购材料的实际采购成本 ①买价 ②采购费用 已验收入库材料的实际采购成本 余额：尚未验收入库或在途物资的 实际成本 明细账设置：按购入材料规格或品种设置

21 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “应交税费” 账户属于负债类账户，它是专门用来核算，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。 借 应交税费 贷 企业已交纳的各种税金 企业应交纳的各种税金 余额：多交的税金 余额：未交的税金 借 应交税费—应交增值税 贷 ① 进项税额 ② 已交税金 销项税额 余额：尚未抵扣的增值税 余额：尚未交纳的增值税 明细账设置：按税种设置 明细账设置：设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等

22 第四章 制造业企业主要经济业务核算 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税额。
第四章 制造业企业主要经济业务核算 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税额。 　　销项税额＝销售额×增值税税率（17％或13%） 进项税额是指纳税人购进货物或提供应税劳务所支付或负担的增值税额。增值税的进项税额与销项税额是相对的销售方的销项税额就是购买方的进项税额。 　　进项税额＝购进货物或接受劳务价款×增值税税率 企业当期应交纳的增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

23 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “原材料” 账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况的账户，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。 借 原材料 贷 入库材料的实际采购成本 领用材料的实际成本 余额：库存材料的实际成本 明细账设置：按材料品种、类别或规格设置

24 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “应付账款” 账户属于负债类账户。它是专门用来核算企业因购买材料物资、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，包括应付的价款、增值税款等。 借 应付账款 贷 ①企业偿付账款 ②商业汇票抵付应付账款 购买货物而发生的应付未付款 余额：尚未偿还的应付账款 明细账设置：按供应单位名设置

25 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “应付票据” 账户属于负债类账户。它是专门用来核算因企业购买材料物资、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票的账户，包括价款、增值税等。 借 应付票据 贷 收到银行付款通知后实际支付的票据款项 企业购买材料等签发的商业汇票 余额：尚未到期的商业汇票 明细账设置：按供应单位名设置

26 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例1】 企业购进A材料100吨，每吨50元，计价款5 000元，增值税850元，销货方代垫运杂费200元，材料尚未验收入库，款项以银行存款支付。 借：在途物资——A材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【例2】 企业购入B材料20吨，每吨l00元，共计价款2 000元，增值税340元，货已验收入库，款项尚未支付。 借：杂途物资——B材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款

27 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例3】 以现金支付上述购入A材料的装卸、搬运费260元。 借：在途物资——A材料 260
第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例3】 以现金支付上述购入A材料的装卸、搬运费260元。 借：在途物资——A材料 贷：库存现金 【例4】 以银行存款支付上述购入C、D材料运杂费l 200元。 运杂费分配率＝1 200÷（40+10）＝24（元／吨） C材料应负担的运杂费＝40×24=960（元） D材料应负担的运杂费=10×24=240（元） 借：在途物资——C材料 ——D材料 贷：银行存款

28 第四章 制造业企业主要经济业务核算 第三节 生产过程的核算 一、费用及产品生产成本的构成 生产 费用 期间 费用 管理 费用 直接 费用
第四章 制造业企业主要经济业务核算 第三节 生产过程的核算 一、费用及产品生产成本的构成 管理 费用 直接 费用 财务 费用 生产 费用 期间 费用 间接 费用 销售 费用

29 第四章 制造业企业主要经济业务核算 二、生产过程的核算 （一）产品成本的账户设置及账务处理
第四章 制造业企业主要经济业务核算 二、生产过程的核算 （一）产品成本的账户设置及账务处理 “生产成本” 成本类账户，核算企业为生产产品而发生的各项生产费用的账户，包括直接材料、直接人工和制造费用。 借 生产成本 贷 产品生产过程中所发生的生产费用 结转完工验收入库产成品实际成本 余额：尚未完工在产品的实际成本 明细账设置：按产品品种设置。

30 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “制造费用” 成本类账户。核算企业生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用及其分配结转情况的账户，包括车间非生产人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，该账户月末无余额。 借 制造费用 贷 车间（分厂）组织管理生产发生的各项间接费用 月终将全部制造费用分配转入产品成本的金额 明细账设置：按费用项目设置。

31 职工薪酬 第四章 制造业企业主要经济业务核算 应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工福利费
第四章 制造业企业主要经济业务核算 应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工福利费 工资 社会保险费 股份支付 职工薪酬 住房公积金 辞退福利 工会经费和职工教育经费 非货币性福利

32 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “应付职工薪酬” 负债类账户。核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴及补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。 借 应付职工薪酬 贷 企业发放职工薪酬 企业发生应付职工薪酬 余额；应付未付职工薪酬 明细账设置：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等。

33 “库存现金” 资产类账户。核算企业库存现金增减变动及结余情况的账户。
第四章 制造业企业主要经济业务核算 “库存现金” 资产类账户。核算企业库存现金增减变动及结余情况的账户。 借 库存现金 贷 收到的现金数额 支出的现金数额 余额：现金结存数 “库存商品” 资产类账户。核算库存商品的收入、发出和结存情况的账户。 借 库存商品 贷 完工验收入库产成品的实际成本 发出产成品的实际成本 余额：库存产成品的实际成本 明细账设置：按产品种类、品种和规格设置。

34 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例1】 企业本月份耗用甲材料31 000元，其中A产品领用15 000元，B产品领用16 000元。
第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例1】 企业本月份耗用甲材料31 000元，其中A产品领用15 000元，B产品领用16 000元。 借：生产成本——A产品 ——B产品 贷：原材料——甲材料 【例2】 企业生产车间一般性耗用原材料8 000元。 借：制造费用 贷：原材料

35 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例3】 企业本月末计算应付职工工资共计19 800元，其中A产品生产工人工资10 000元，B产品生产工人工资6 000元，车间管理人员工资1 800元，行政管理人员工资2 000元。 借：生产成本——A 产品 ——B产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬

36 第四章 制造业企业主要经济业务核算 （二）制造费用的结转与分配 某产品应负担的制造费用＝某产品生产工人工资（或生产工时）×制造费用分配率

37 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例5】将本月发生的制造费用按A、B产品生产工人工资总额分配计入两种产品的生产成本。本月份制造费用总额为15 052元，A产品的生产工人工资为10 000元，B产品的生产工人工资为6 000元。 制造费用分配率＝15 052÷（10 000＋6 000）＝0.94（元/工时） A产品应负担的制造费用＝0.94×10 000＝9 400（元） B产品应负担的制造费用15 052－9 400＝5 652（元） 借：生产成本——A产品 ——B产品 贷：制造费用

38 第四章 制造业企业主要经济业务核算 （三）折旧费用的核算 （或： ） 月折旧率=年折旧率÷12

39 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “累计折旧” 资产类账户，它是“固定资产”账户的抵减调整账户。核算固定资产的损耗价值。 借 累计折旧 贷
第四章 制造业企业主要经济业务核算 “累计折旧” 资产类账户，它是“固定资产”账户的抵减调整账户。核算固定资产的损耗价值。 借 累计折旧 贷 调出或报废的固定资产已提折旧的注销数 计提的固定资产折旧额 余额：已提折旧的累计数额 固定资产净值=“固定资产”账户借方余额－“累计折旧”账户的贷方余额

40 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例6】本月投产的A产品200件，B产品100件全部制造完成，验收入库，月末结转其实际生产成本。编制会计分录如下： 借：库存商品——A产品 ——B产品 贷：生产成本——A产品 ——B产品 【例7】本月计提固定资产折旧费8 000元，其中，生产车间使用的固定资产应提5 000元，厂部使用的固定资产应提3 000元。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧

41 第四章 制造业企业主要经济业务核算 三、期间费用核算的账务处理 （一）期间费用设置账户及账务处理
第四章 制造业企业主要经济业务核算 三、期间费用核算的账务处理 （一）期间费用设置账户及账务处理 “管理费用” 损益类账户，归集和核算企业为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。包括行政管理部门职工工资，修理费，物料消耗、低值易耗品摊销，办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、诉讼费、业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税、印花税等。 借 管理费用 贷 本期行政管理部门发生的各项费用 期末转入“本年利润”账户数额 明细账设置：按费用项目设置

42 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “财务费用” 损益类账户。核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项理财费用，包括利息支出、利息收入、汇兑损失、汇兑收益、结算手续费等。 借 财务费用 贷 本期企业发生的各项理财费用 ①本期企业发生的各项理财收入 ②期末转入“本年利润”账户数额 明细账设置：按费用项目设置

43 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例8】银行存款业务招待费1 240元。 借：管理费用 1 240 贷：银行存款 1 240
第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例8】银行存款业务招待费1 240元。 借：管理费用 贷：银行存款 【例8】月末，预提短期借款利息费用1 000元。 借：财务费用 贷：应付利息

44 第四章 制造业企业主要经济业务核算 第四节 销售过程的核算 一、销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
第四章 制造业企业主要经济业务核算 第四节 销售过程的核算 一、销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 销售商品净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让

45 第四章 制造业企业主要经济业务核算 二、销售过程核算设置 的主要账户 （一）销售商品的账户设置及账务处理
第四章 制造业企业主要经济业务核算 二、销售过程核算设置 的主要账户 （一）销售商品的账户设置及账务处理 “主营业务收入” 损益类账户。核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入的账户。 借 主营业务收入 贷 ① 销货退回数额 ② 期末转入“本年利润”账户的数额 本期企业销售产品、提供劳务取得的收入 明细账设置：按主营业务的种类设置。

46 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “主营业务成本” 损益类账户。核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本的账户。 借 主营业务成本 贷 本期已销售产品、提供劳务的实际成本 ① 应冲减的销售成本 ② 期末转入“本年利润”账户的数额 明细账设置：按主营业务的种类设置。

47 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “营业税金及附加” 损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加费的账户，包括消费税、营业税．资源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税和教育费附加等。 借 营业税金及附加 贷 本期企业按规定计算的应缴纳销售税金及附加费数额 期末转入“本年利润”账户的数额

48 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “销售费用” 损益类账户。核算企业在商品销售过程中所发生的各种费用的账户。包括企业销售商品过程中发生的广告费、展览费、运输费、装卸费、包装费、保险费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、办公费等。 借 销售费用 贷 本期企业发生的各项销售费用 期末转入“本年利润”账户的数额 明细账设置：按费用项目设置。

49 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “应收账款” 资产类账户。核算企业因销售材料物资、商品或提供劳务供应等而应收购货单位的款项，包括应收的货款、增值税款、代垫的运杂费等。 借 应收账款 贷 企业因销售商品等而发生的应收款 企业已收回的账款 余额：尚未收回的应收账款 明细账设置：按购货单位设置。

50 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “应收票据” 资产类账户。核算因企业销售材料物资、商品和对外提供劳务等而收到的商业汇票，包括应收的货款、增值税款。 借 应收票据 贷 企业收到的购货单位开出并承兑的商业汇票 到期得到兑付的商业汇票 余额：应收未收尚未到期的票据款 明细账设置：按债务单位名称设置。

51 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “预收账款” 负债类账户。核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，包括预收的定金和订货费用等。
第四章 制造业企业主要经济业务核算 “预收账款” 负债类账户。核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，包括预收的定金和订货费用等。 借 预收账款 贷 ①已实现的销售收入 ②退回多付款项 ①企业向购货单位预收款项 ②购货单位补付款项 余额：已预收而尚未交货的预收款项 明细账设置：按债权人的名称设置。预收账款业务不多的企业，可直接计入“应收账款”账户。

52 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例1】 销售A产品300件，每件150元，计价款45 000元，销项增值税税款7 650元（税率17%）。企业收到银行存款30 000元，银行承兑汇票22 650元。 借：银行存款 应收票据 贷：主营业务收入——A产品 应交税费——应交增值税（销项税额） 【例2】 销售B产品200件，每件l 000元，计 元，销项增值税34 000元，款项均未收到。 借：应收账款 贷：主营业务收入——B产品 应交税费——应交增值税（销项税额）

53 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例3】 月末结转本月已经销售的A产品、B产品的销售成本25 000元、100 000元。
第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例3】 月末结转本月已经销售的A产品、B产品的销售成本25 000元、 元。 借：主营业务成本 贷：库存商品——A产品 ——B产品 【例4】 以银行存款支付本月广告费50 000元。 借：销售费用 贷：银行存款 【例5】 月末按税法规定，以本月销售收入为基础计算出本月应交消费税15 000元，应交城市维护建设税3 500元，应交教育费附加1 000元。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加

54 第四章 制造业企业主要经济业务核算 （二）其他销售的账户设置及账务处理
第四章 制造业企业主要经济业务核算 （二）其他销售的账户设置及账务处理 “其他业务收入” 损益类账户。核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务所取得的收入。包括出售材料收入、出租无形资产收入、固定资产和包装物出租收入等。 借 其他业务收入 贷 期末转入“本年利润”账户的数额 本期企业取得的其他业务收入 明细账设置：按其他业务的种类设置。

55 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “其他业务成本” 损益类账户。核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括销售材料成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本等。 借 其他业务成本 贷 本期企业发生的其他业务支出数 期末转入“本年利润”账户数额 明细账设置：按其他业务的种类设置。

56 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例6】 企业销售不需用的材料，取得不含税的价款收入4 000元，增值税率为17%，款项均已收到并存入银行。 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 【例7】 结转上述所销售材料的成本2 500元。 借：其他业务成本 贷：原材料

57 利润是综合反映企业在一定会计期间的经营成果。
第四章 制造业企业主要经济业务核算 营业利润 第五节 利润形成与分配的核算 一、利润及利润形成 利润 利润总额 净利润 利润是综合反映企业在一定会计期间的经营成果。 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用 －财务费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润＝利润总额－ 所得税费用

58 第四章 制造业企业主要经济业务核算 二、利润形成的账户设置及账务处理
第四章 制造业企业主要经济业务核算 二、利润形成的账户设置及账务处理 “投资收益” 损益类账户。核算企业对外投资取得的投资收益或发生的投资损失账户。包括购买股票得到的现金股利、出售股票发生的净损益、购买债券得到的利息、出售债券发生的净损益等。 借 投资收益 贷 ① 投资发生的亏损数额 ② 期末转入“本年利润”账户净收益 ① 取得的投资收入数额 ② 期末转入“本年利润”账户净损失 明细账设置：按投资收益种类设置。

59 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “营业外收入” 损益类账户。核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入的账户。包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序批准的应付款项等。 借 营业外收入 贷 期末转入“本年利润”账户数额 本期企业确认的各项营业外收入 明细账设置：按营业外收入的项目设置。

60 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “营业外支出” 损益类账户。核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出的账户。包括非流动资产处置损失、盘亏损失、各种罚金、违约金、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 借 营业外支出 贷 营业外支出的发生数 期末转入“本年利润”账户数额 明细账设置：按营业外支出的具体项目设置。

61 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “所得税费用” 损益类账户。它是专门用来核算企业按规定税率从本期利润中扣除所得税。
第四章 制造业企业主要经济业务核算 “所得税费用” 损益类账户。它是专门用来核算企业按规定税率从本期利润中扣除所得税。 借 所得税费用 贷 本期所得税费用的发生数额 期末转入“本年利润”账户 “本年利润” 所有者权益类账户。核算企业在本期实现的净利润或发生净亏损。 借 本年利润 贷 期末由费用类账户的转入数 期末由收入类账户的转入数 余额：企业发生的净亏损 余额：企业实现的净利润

62 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例1】 企业将一项无形资产专利权评估作价 元转让给另一公司。该项专利权账面价值60 000元，款项已收到并存入银行。营业税税率为5%。 借：银行存款 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入 【例2】 企业对外投资，取得现金股利24 000元，已收到款项并存入银行。 借：银行存款 贷：投资收益 【例3】 以银行存款6 000元，捐赠给某社会福利机构。 借：营业外支出 贷：银行存款

63 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例4】 月末结转主营业务收入245 000元，主营业务成本125 000元。
第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例4】 月末结转主营业务收入 元，主营业务成本 元。 借：主营业务收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 【例5】 月末，按本期实现利润总额96 680元的33%计算本月应交所得税，并予以结转。 借：所得税 费用 贷：应交税费——应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用

64 第四章 制造业企业主要经济业务核算 三、利润分配的程序
第四章 制造业企业主要经济业务核算 三、利润分配的程序 弥补以前年度的亏损 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 利润分配是企业根据国家的规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 可供分配的利润＝年初未分配利润（或－弥补以前年度的亏损）＋当期实现的净利润＋其他转入 当年末未分配利润＝当期实现的净利润－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－应付现金股利或利润

65 第四章 制造业企业主要经济业务核算 四、利润分配的账户设置及账务处理
第四章 制造业企业主要经济业务核算 四、利润分配的账户设置及账务处理 “利润分配” 所有者权益类账户。核算企业一定时期净利润的分配或亏损的弥补情况。 借 利润分配 贷 ① 提取法定盈余公积 ② 提取法定公益金 ③ 应付普通股股利 年末由“本年利润”账户转入的净利润 年内余额：已分配 余额：未分配利润 明细账设置：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等。

66 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “盈余公积” 所有者权益类账户。 核算企业从净利润中提取的盈余公积金及其使用情况。包括法定盈余公积和任意盈余公积等。 借 盈余公积 贷 ① 盈余公积弥补亏损 ② 盈余公积转赠资本数 ③ 应付投资者现金股利或利润 盈余公积的提取数 余额：盈余公积金的结存数 明细账设置：按盈余公积的种类设置。

67 第四章 制造业企业主要经济业务核算 “应付股利” 负债类账户。核算企业通过董事会、股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润及实际支付情况的账户。 借 应付股利 贷 实际支付的现金股利或利润 应付未付现金股利或利润 余额：尚未支付的现金股利或利润 明细账设置：按债权人的名称设置。

68 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例1】 年末，结转本年的净利润64 776元。 借：本年利润 64 776
第四章 制造业企业主要经济业务核算 【例1】 年末，结转本年的净利润64 776元。 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 【例2】 年末根据规定按净利润64 776元的10%提取法定盈余公积金。 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积

69 第四章 制造业企业主要经济业务核算 【本章术语】 【本章思考题】 生产费用 期间费用 管理费用 财务费用 生产成本 营业外收入
第四章 制造业企业主要经济业务核算 【本章术语】 生产费用 期间费用 管理费用 财务费用 生产成本 营业外收入 营业外支出 未分配利润 【本章思考题】 1.资金的筹集渠道有哪些？ 2.材料采购成本包括哪些内容？ 3.生产成本包括哪些内容？期间费用包括哪些内容？ 4.销售商品收入应具备的条件是什么？ 5.简述利润分配程序？ 6.盈余公积是如何提取的？其主要用途是什么？