会计学原理 模块二 会计凭证 复式记账法与会计凭证的在企业的应用

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1 会计学原理 模块二 会计凭证 复式记账法与会计凭证的在企业的应用
会计学原理 模块二 会计凭证 复式记账法与会计凭证的在企业的应用 制作人:许桂娉

2 第五章 复式记账法与会计凭证在企业的应用 第一节 增值税 第二节 会计处理基础 第三节 资金筹集业务的核算 第四节 供应过程业务的核算
第一节 增值税 第二节 会计处理基础 第三节 资金筹集业务的核算 第四节 供应过程业务的核算 第五节 产品生产业务过程核算及成本计算 第六节 销售过程业务的核算 第七节 财务成果的形成及其分配的核算

3 第五章复式记账法与会计凭证在企业的应用 第一节 增值税的核算 (拓展知识) 一、增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。
第一节 增值税的核算 (拓展知识) 一、增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。 二、增值税的征税范围: 根据国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，增值税的征收 范围为：在中华人民共和国境内销售的货物或者提供的加工、修理修配劳务 以及进口的货物。

4 增值税的简单概述 　增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。增值税是一种价外税。 1.征税范围 2.纳税义务人 　　增值税条例将企业分为一般纳税人与小规模纳税人两类。增值税对不同的企业采用不同的征收方法。 3.税率 　　我国目前有四种增值税税率： 　　(1)基本税率17%。 　　(2)低税率13%。 　　(3)低税率6%或4%。 　　(4)零税率。 　　本课程对增值税的计算只涉及购进货物和销售货物两个环节，所以增值税的应纳税额计算公式如下：

5 什么是“小规模纳税人”？ 对一些经营规模较小，会计核算不健全的单位和个人，称为“小规模纳 税人”。具体标准为： （１）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在 １００万元以下的； （２）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在１８０万元以下 的。 小规模纳税人（包括个体经营者）如果能按会计制度和税务机关的要求 准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，经主管税务机关批准，可以视 同一般纳税人。

6 增值税一般纳税人认定如何办理？ 增值税一般纳税人的标准 （１）主营货物生产或提供应税劳务的纳税人，在一个公历年度内，所应 纳增值税项目的销售额超过１００万元的； （２）主营货物批发、零售的纳税人，在一个公历年度内，所应纳增值税 项目的销售额超过１８０万元的； （３）年应税销售额未达到规定标准的纳税人，但帐簿健全，能准确进行 会计核算，并能准确核算增值税进项额、销项税额并按规定报送有关税务资料 的；

7 申请认定增值税一般纳税人的对象 （１）在一个公历年度内，应税销售额符合第一条第一、二款标准的企业 和企业性单位。 新开业的纳税人若其预计年应税销售额符合上述标准且财务制度健全、能 准确核算并能正确提供有关税务资料，也可申请认定增值税一般纳税人。 （２）年应税销售额未达到第一条第一、二款的标准的企业（以下简称小 规模企业），符合第一条第三款的规定。 纳税人总分支机构不在同一征收分局，但实行统一核算，其总分机构已经 认定为增值税一般纳税人的分支机构也可申请办理一般纳税人认定手续。 （３）已开业的小规模企业，其年应税销售额符合第一条第一、二款标准 ，应在次年一月底前申请办理增值税一般纳税人认定手续。 （４）经常发生增值税应税行为，并且年应税销售额达到上述第一、二款 所述标准之一的非企业性单位。 （５）下列纳税人不予办理增值税一般纳税人认定： ①．从事货物零售业务的小规模企业； ②．不能同时具备第一条第一款（或第二款）与第三款的个人； ③．经审查测算年应税销售额达不到增值税一般纳税人标准的新办企 业，在当年内不予办理认定； ④．不经常发生增值税应税行为的企业、企业性单位和企业性单位； ⑤．全部销售免税货物的企业（地产地销免税企业及产品全部出口企 业除外）。 ⑥．提供伪造、冒领或不符合真实情况的申报资料（工商营业执照、 有关合同、章程、协议书等），无厂房设备及无经营场所、无经 营资金、无生产经营人员的“三无”企业。

8 申请办理增值税一般纳税人认定应提供的资料 纳税人申请办理增值税一般纳税人认定，应向主管征收分局提供如下证件、 资料： ①．申请报告。申请报告应着重说明申请理由及履行一般纳税人义务的能 力； ②．工商营业执照（复印件）； ③．有关合同、章程、协议书（复印件）； ④银行帐号证明； ⑤税务登记证副本； ⑥．固定经营场所证明； ⑦．与总机构不在同一征收分局的分支机构，应提供总机构被认定为增值 税一般纳税人的有关证明； ⑧年度财务报表（或预测表）或会计师查帐报告。

9 增值税一般纳税人认定的操作程序 （１）纳税人持第三条所述的证件、资料向主管征收分局核税科提出申请 ，核税科接到申请后，应对证件、资料认真验核，如发现证件、资料不全，不 予受理；若验核无误，应发给纳税人一式二份的《增值税一般纳税人申请认定 表》，并辅导其按规定填写。 （２）申请人应如实填写《增值税一般纳税人申请认定表》，及时报送核 税科，核税科在接收资料后应建立企业的申请档案，并派二人以上到纳税人经 营场所进行查核。查核内容主要是： ①．是否属于认定对象； ②．是否符合认定标准； ③．是否有专职会计人员； ④．是否有银行帐户； ⑤．是否有固定经营场所； ⑥．是否按规定建立帐册； ⑦．是否按规定领、用、存各类发票。 （３）核税科经办人员查核后，应在《增值税一般纳税人申请认定表》“ 是否批准为一般纳税人”及“专用发票和普通发票月度用量和票面大小”栏签 署意见，经核税科长签署复审意见并盖章后，再报分局领导签批。 （４）经审批认定为增值税一般纳税人的企业，税政科应在其税务登记证 副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专用章及注明认定日期。然后将 税务登记证副本及一份《增值税一般纳税人申请认定表》退还企业，核税科自 留一份，一份转计算机管理科录入。

10 增值税税率和征收率是多少？ 13%、粮食、食用植物油；自业水、暖气、热 水、冷气、煤气、石油液化气、开然气、沼 气；居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜；农业产品 ；金属矿采选产品；非金属矿采选产品 6%、小规模纳税人销售货物或应税劳务 6% 、对一般纳税人生产的部份货物，包括： 县以下小型水力发电单位生产的电力；建筑 用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以 自己采掘的砂、土、石料或其他矿物续生产 的砖、瓦、石灰；原料中掺有矸石、石、粉 煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其分废渣（不包 括高炉水渣）生产的墙体材料；

11 6%、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水；寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人委托寄售的物品），典当业销售的死当物品；单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和就征消费税的汽车，可按简易办法征收。 中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税17%、其它货物和应税劳务

12 增值税纳税期限的规定: 增值税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月 。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别 核定；不按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税，以一日 、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税 款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。

13 增值税的账务处理: 增值税一般纳税人设置:多栏式明细账 应交税费-----应交增值税 日 期 凭证 号数 摘要 借 方 贷 方 进项税额
借 方 贷 方 进项税额 已交 税金 … 销项税额

14 应交税费-----应交增值税(未交税金)
日 期 凭证号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额

15 例:一般纳税人的账务处理 1、5日向新星工厂购进甲材料14000千克，单价5元，共计货款70000元，增值税率17%，进项税额11900,材料已验收入库，货款存款支付。 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）11900 贷：银行存款 2、15日向红华工厂销售产品8000件，单价10元，计货款80000元，增值税率17%，销项税额13600，款存入银行。 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）13600

16 期末按增值税纳税期限的规定上缴增值税: 销项税金-进项税金 =13600-11900=17000（元）
借：应交税费—应交增值税（已交税金）17000 贷：银行存款 应交税费-----应交增值税 日期 凭证号数 摘要 借方 贷方 进项税额 已交税金 销项税额 5 购料 11900 15 销货 13600 30 上缴税 17000

17 第五章 企业的主要经济业务的核算 第二节 会计处理基础 会计处理基础亦称会计核算基础，它是指确认收入和费用归属期间的标准
第五章 企业的主要经济业务的核算 第二节 会计处理基础 会计处理基础亦称会计核算基础，它是指确认收入和费用归属期间的标准 一、权责发生制基础（应计基础 应收应付制） 它是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。权责发生制基础下，凡属于本期发生收入、费用，不论款项是否已经实际收到或付出，都应作为本期的收入或费用处理；凡不属于本期发生收入、费用，即使款项已经实际收到或付出，也不应作为本期的收入或费用处理。

18 核算本期已经支付，但应由本期和以后个期分别负担的费用。属于资产类帐户。按长期待摊费用项目设明细帐。
1 、长期待摊费用 核算本期已经支付，但应由本期和以后个期分别负担的费用。属于资产类帐户。按长期待摊费用项目设明细帐。 先支付，后摊销。 借方 长期待摊费用 贷方 本年支付的待摊费用 分年按期摊销待摊费用 余额 尚未摊销的费用

19 2、应付利息 核算企业已预提由本期负担，但应由以后期支付的利息费用。属于负债类帐户。按项目设明细帐。 先预提利息，后支付利息。 借方 应付利息 贷方 实际支付利息费用 预提各期应负担利息费用 已预提尚未支付的利息费用

20 例：用银行存款支付租入四年期固定资产的改良支出120，000元，决定从本月起分4年按月摊销。
借：长期待摊费用 ,000 贷：银行存款 ,000 属于本月负担的改良费用=120，000/48=2500（元） 借：管理费用 贷：长期待摊费用 2500 长期待摊费用 发生额合计 期末余额117500

21 例：计提本月银行短期借款利息5000元，（本季度上两月已提10000元），季末用存款支付利息。
属于本月负担的利息费用 借：财务费用 贷：应付利息 本月支付本季度的利息费用共计15000（元） 借：应付利息 贷：银行存款 应付利息 期初余额

22 二、收付实现制（实收实付制 现金收付基础）
它是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。收付实现制基础下本期实际收到或付出的费用作为本期的收入或费用处理；本期未实际收到或付出的费用不作为本期的收入或费用处理. 收付实现制与权责发生制比较，前者不进行收支调整，核算简单，但不能正确反映当期盈亏。后者需要进行收支调整，核算比较复杂，但能够正确反映当期盈亏，所以多数企业都采用权责发生制进行会计核算。

23 课堂训练 一、目的：掌握权责发生制和收付实现制的区别 二、资料：昌吉亚中集团市场部王经理，在１月份发生如下经济业务： 　　1、出租铺面，获得两年租金24，000元的收入。 　　2、月初，用现金购买了100张福利彩票，单价10元。 　　3、借给朋友现金1，000元。 　　4、支付本月水电费3，000元。 　　5、意外惊喜，月初购买的福利彩票中奖，获利10，000元。 　　6、为了购买一些新的设备，向银行贷款30，000元，年利率３％。 　　7、购买新设备，价值30，000元。 　　8、月末，他计算了了一下，发现亏损19，000元。 三、要求：回答下列问题： 　　1、你知道他是如何计算的吗？ 　　2、如果用收付实现制进行计算，是盈还是亏？为什么？金额是多少？ 　　3、如果用权责发生制进行计算，是盈还是亏？为什么？金额是多少？

24 第三节 资金筹集的核算 新疆寰宇建材有限公司2007年12月份发生的全部经济业务及其原始凭证如下： 首先、认识主要原始凭证
第三节 资金筹集的核算 新疆寰宇建材有限公司2007年12月份发生的全部经济业务及其原始凭证如下： 首先、认识主要原始凭证 固定资产验收 清 单 200 7 年 12 月 1 日 投资单位 远东公司 接受投资单位 寰宇建材有限公司 固定资 产名称 规格 型号 位 数 量 预计使 用年限 已使用 年限 原 始 价 值 已 提 折 旧 备 注 设 台 15 300,000 技术鉴定 设备全新 评估价值 ￥

25 注 册 资 本 实 收 情 况 明 细 表 认缴注册资本 实缴注册资本 出资人 名称 金额 出资比 例 % 货币 实物 无形资产 其他 合计
拟设立公司名称：新疆寰宇建材有限 公司 截至 2007 年 1 2 月 日止 货币单位：人民币万元 认缴注册资本 实缴注册资本 其中：实缴注册资本 出资人 名称 金额 出资比 例 % 货币 实物 无形资产 其他 合计 占 注册资本 总额比例 远东公司 30.00 合 计 台 新疆宏昌有限责任会计师事务所 中国注册会计师

26 中国工商银行借款凭证（代回单） 1 一、投入资金的核算 寰宇建材 对方科目： 2007年12月1日 № 第四联： 交借款单位 借款单位名称
中国工商银行借款凭证（代回单） 对方科目： 2007年12月1日 № 第四联： 交借款单位 借款单位名称 寰宇建材 放款账号 5—12 往来账号 借款金额 人民币（大写）壹拾拾万元整 仟 佰 拾 万 元 角 分 ￥　 1　 0　 种类 一年期生产周转借款 单位提出期限 自2007年12月1日至2008年11月30日 利率 银行核定期限 上列款项已收入你单位往来户内 此致 单位（银行签章） 单位会计分录 一、投入资金的核算

27 借：银行存款（收到存款） 固定资产（收到设备）等 贷：实收资本 二、借入资金的核算 设“短期借款”、长期借款“帐户、核算借款及借款的归还情况。属负债帐户。 借 短期（长期）借款 贷 偿还借款 借人借款 尚未偿还的借款 借人借款： 借：银行存款 贷：短期（长期）借款 偿还借款： 借：短期（长期）借款 贷：银行存款 一、投入资金的核算

28 例: 1.企业接受投资人投入货币资金100,000元,设备300,000元. 借：银行存款100,000 固定资产300,000
贷：实收资本400,000 2.向银行借入6个月期借款500,000,存入企业存款户. 借：银行存款500,000 贷：短期借款 500,000 3.6个月到期偿还借款本金. 借：短期借款 500,000 贷：银行存款500,000 实训内容：见实训指导书11页，

29 供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材料采购成本。
第四节 供应过程的核算 供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材料采购成本。 认识主要原始凭证 新疆寰宇建材有限公司2007年12月份发生的全部经济业务及其原始凭证如下： 新疆增值税专用发票 NO (国家税务局监制发票联章) 开票日期：2007年12月2日 主管： 会计： 付款人： 开票人：

30 第 二 联 发 票 2006年12月3日 昌吉州运输公司 备注 新疆环宇建材有限公司 中国工商银行 转账支票存根(新)
新疆维吾尔自治区运输服务发票 2006年12月3日 承运单位： 昌吉州运输公司 备注 第 二 联 发 票 托运单位： 新疆环宇建材有限公司 运杂费金额： （大写）贰佰元整 ￥200.00 货 物： 甲材料20,000千克 验 收： 按单验收无误 验收人签章: 财 会： 核销 全部分配到材料采购中的甲材料 开 票 人： 现金付讫 中国工商银行 转账支票存根(新) ⅸ Ⅱ 附加信息： 出票日期：2007年12月4日 收款人：龙兴公司 金额：120,000.00 用途：预付购货款 单位主管： 会计：

31 材 料 验 收 单 环宇绿色建材 材料类别： 原材料 2007 年 12 月 5 日 № 10 购进 验收 发票号码 名称 规格 单位 数量
单价 金额 甲材料 千克 20,000 1.99 39,800 2.00 40,000 进货单位 环宇绿色建材 运杂费 200.00 采购员姓名 备 注 合计 附单据 供应主管 仓库会计 仓管员 复核 制单 第 二 联 ： 会 计 部 门

32 中国工商银行进账单（收款通知） 1 环宇绿色建材 2007 年 12 月 5 日 全 称 绿得公司 账 号 — 7 06 - 6566 出
票 人 开户银行 凤凰建行 收 款 市工行屯河路分理处 仟 佰 拾 万 元 角 分 人民币（大写）肆仟元整 ￥ 4 票据种类 转帐支票 票据张数 收回绿得公司上月所欠的货款 复核 记账 收款人开户银行盖章 此联 是收 款人 开户 银行 交给 收款 人的 收账 通知

33 中国工商银行付款单（付款通知） 1 1 6 张 此联是付人开户银行交给付款人的付账通知 付账日期：2006年12月9日 出 票 人 全 称
中国工商银行付款单（付款通知） 1 此联是付人开户银行交给付款人的付账通知 付账日期：2006年12月9日 出 票 人 全 称 环宇绿色建材 收 款 龙兴公司 账 号 12—15 　06—6566 开户银行 市工商银行 　市工行屯河路分理处 人民币（大写）壹万陆仟玖百元整 仟 佰 拾 万 元 角 分 ￥ 1 6 9 票据种类 转帐 票据张数 张 收款人开户银行盖章 票据号码 复核 记账

34 第四节 供应过程的核算 供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材料采购成本。 一、供应过程核算需要设置的主要帐户 1、材料采购 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。 借 材料采购 贷 购入材料的买价 结转入库材料 采购费用 的实际成 在途材料的实际成本

35 2、原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐 借 原材料 贷 结转入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 结存材料的实际成本 3、应收帐款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负责类帐户。按供应单位名称设明细帐 借 应付帐款 贷 偿还供应单位帐款 应付未付的帐款 尚未偿还的帐款

36 4、预付帐款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类帐户。按供应单位名称蛇明细帐。 借 预付帐款 贷 预付供应单位帐款 购货金额及退会多付货款 已预付未收货的金额 5、应交税费 核算企业应交纳的各种税费。属于负债类帐户。按税种等设明细帐。 借 应交税费 贷 上缴各种税费 应交未交的税费 尚未缴纳的税费

37 二、供应过程主要经济业务的核算 采购材料，货款已付 借：材料采购 应交税费——增值说（进项税） 贷：银行存款 采购材料，货款未付 贷：应付帐款

38 支付材料的运输费等采购费用 借：材料采购 应交税费——增值说（进项税） 贷：银行存款 偿还前欠货款 借：应付帐款 预付货款 借：预付帐款

39 已预付款的材料购回 借：材料采购 应交税费——增值说（进项税） 贷：预付帐款 补付货款 借：预付帐款 贷：银行存款 结转入库材料的实际采购成本 借：原材料 贷：材料采购 实训内容：实训指导书25-30页

40 第五节 生产过程的核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。 认识主要原始凭证 新疆寰宇建材有限公司2007年12月份发生的全部经济业务及其原始凭证如下： 领 料 单 领料部门 ： 车间 2007 年 12 月 8 日 编号： 材 数 量 总价 名称 规格 单位 请领 实发 单价 十 万 千 百 元 角 分 甲材料 千克 15,000 2 3 合计： 人民币大写：叁万元整 ￥ 工作单号 工作项目 用途 用于生产 A 产品 第 一 联： 存 根 会计： 记账： 发料： 领料： 主管：

41 第五节 生产过程的核算 新疆商业销售统一发票 （人民币大写）叁佰元整 中国工商银行 转账支票存根（新）
第五节 生产过程的核算 新疆商业销售统一发票 购买单位: 环宇绿色建材 年12月10日 现金付讫 品 名 规 格 单 位 数 量 单 价 金 额 复印纸 袋 5 20．00 100.00 笔 支 10 10.00 笔记本 本 20 5.00 合 计 （人民币大写）叁佰元整 ￥300.00 中国工商银行 转账支票存根（新） ⅸ Ⅱ 附加信息： 出票日期：2006年12月10日 收款人：昌吉邮电局 金额：1,200.00 用途：预订报刊费 单位主管 会计

42 第五节 生产过程的核算 环宇绿色建材在职人员工资结算汇总表 环宇绿色建材公司 2007年12月份 姓 名 标 准 工 资 补 贴
第五节 生产过程的核算 环宇绿色建材在职人员工资结算汇总表 2007年12月份 姓 名 标 准 工 资 补 贴 实 发 工 资 签 名 蔡 志 明 1,000.00 500.00 1,500.00 刘 晓 燕 800.00 450.00 1,250.00 许 和 平 750.00 420.00 1,170.00 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 合 计 40,000.00 10,000.00 50,000.00 工资支付专用凭证 2007年12月10日 收款单位(或收款人)名称: 环宇绿色建材公司 开户银行:南门工行 支付金额 人民币(大写)伍万元整 万 千 百 十 元 角 分 5 工资所属月份9次职工人数18人 1、标准工资40,000元 2、补贴 ,000元 备注

43 第五节 生产过程的核算 环宇绿色建材 退休人员工资结算汇总表 中国工商银行 现金 支票存根 （新） 200 7 年 12 月 10 日 姓
第五节 生产过程的核算 环宇绿色建材 退休人员工资结算汇总表 200 7 年 12 月 10 日 姓 名 标 准 工 资 补 贴 实 发 签 王 明 华 300.00 50.00 350.00 吴 佐 280.00 45.00 1,250.00 ~~~~~~~~~~~~~ ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 合 计 2,000.00 1,000.00 3,000.00 - 中国工商银行 现金 支票存根 （新） ⅸ Ⅱ 430 4 附加信息： 出票日期： 2007 收款人： 金额： 用途：支付工资 单位主管 会计

44 第五节 生产过程的核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。 一、生产过程核算需要设置的主要帐户 1、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类帐户。按产品的品种或类别设明细帐。 借 生产成本 贷 直接材料 结转完工产品的 直接人工 实际成本 制造费用 在产品成本

45 2、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类帐户。按费用项目设明细帐。期末一般无余额。 借 制造费用 贷 发生的各项制造费用 分配转入生产成本帐户

46 3、应付职工薪酬: 核算企业应付给职工的全部工资薪酬和职工福利总额。属于负债类帐户
3、应付职工薪酬: 核算企业应付给职工的全部工资薪酬和职工福利总额。属于负债类帐户 借 应付职工薪酬 贷 发放工资薪酬 应付未付的工资薪酬 尚未支付的工资薪酬 借 应付职工薪酬 贷 使用职工福利 计提职工福利 尚未使用的职工福利

47 4、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐户。按类别设明细帐。 固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出 借 固定资产 贷 固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 结存的固定资产原值

48 6、累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。 借 累计折旧 贷 冲销折旧额 计提折旧额 累计折旧额 固定资产原值—累计折旧额=固定资产净值 7、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。 借 库存商品 贷 结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本 结存商品的实际成本

49 二、生产过程主要经济业务的核算 1、生产领用材料 借：生产成本—某产品 制造费用--物料消耗 管理费用--物料消耗 贷：原材料 2、分配工资费用 借： 生产成本（生产产品人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资） 贷：应付职工薪酬—工资

50 3、发放工资 借：应付职工薪酬—工资 贷：库存现金 4、计提福利费 借： 生产成本（生产产品人员福利费） 制造费用（车间管理人员福利费） 管理费用（管理部门人员福利费） 贷：应付职工薪酬—职工福利 5、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款

51 6、发生长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：银行存款 7、摊销长期待摊费用 借：制造费用或管理费用 贷：长期待摊费用 8、应付利息 借：财务费用等 贷：应付利息 9、支付应付利息 借：应付利息

52 10、计提折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 11、分配制造费用 借：生产成本 贷：制造费用 12、结转完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本 实训内容：实训指导书31-42页

53 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。
第六节 销售过程的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。 销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售成本的核算、营业税金的核算，销售货款的结算等。 认识主要原始凭证 新疆寰宇建材有限公司2007年12月份发生的全部经济业务及其原始凭证如下： 新疆增值税专用发票 NO.100 3201 ( 国家税务局监制发票联章 ) 开票日期： 2007 年 12 月 11 日 购 货 单 位 名 称：中闽公司 纳税认识别号： 地 址、电 话： 0374 - 开户行及账号： 15 密 码 区 货物或应税劳务名称 规格型号 单位 数量 价 金额 税率 税额 A 产品 千克 5 , 000 4 ． 00 20 ,0 00.00 17% 3,4 B 1 10.00 10,000.00 1,7 合计 6,000 30,000.00 100.00 价税合计（大写） 叁 万 伍 仟 壹 百 元整 ￥ 35 销 称： 环宇绿色建材 0994 06 6566 备 注 第 二 联 ： 方 记 账 凭 证 主管 会计 付款人 开票人

54 中国工商银行进账单（收款通知） 1 环宇绿色建材 3 5 1张 此联是收款人开户银行交给收款人的收账通知 进账日期：2007年12月11日
中国工商银行进账单（收款通知） 1 此联是收款人开户银行交给收款人的收账通知 进账日期：2007年12月11日 出 票 人 全 称 中闽公司 收 款 环宇绿色建材 账 号 12—15 　06—6566 开户银行 市建行 　市工行屯河路分理处 人民币（大写）叁万伍仟壹百元整 仟 佰 拾 万 元 角 分 ￥ 3 5 1 票据种类 转帐支票 票据张数 1张 收款人开户银行盖章 票据号码 复核 记账

55 新疆广告业专用发票 客户名称: 环宇绿色建材公司 2006年12月17日 项 目 单 位 数 量 单 价 金 额 第二联 发票联 万 千 百
项 目 单 位 数 量 单 价 金 额 第二联 发票联 万 千 百 十 元 角 分 广告费 5 合 计 (大写)人民币伍仟元整 ￥ 单位签章: 开票人:

56 第六节 销售过程的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。 销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售成本的核算、营业税金的核算，销售货款的结算等。 一、销售过程核算需要设置的主要帐户 1、主营业务收入 核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。属损益类帐户，按销售产品类别设置明细帐。 借 主营业务收入 贷 期末转入本年利润 取得已售产品销售收入

57 2、主营业务成本 核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。属于损益类帐户。按产品类别设置明细帐。 借 主营业务成本 贷 结转已售产品 期末转入本年利润 的实际成本 3、销售费用 核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类帐户。按费用项目设置明细帐。 借 销售费用 贷 发生的各项销售费用 期末转入本年利润

58 4、营业税金及附加 核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加属于损益类帐户。按产品类别设置明细帐。 借 营业税金及附加 贷 计算应负担 的销售 期末转入本年利润 税金及附加 5、应收帐款 核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款。属于资产类帐户。按欠款单位设明细帐。 借 应收帐款 贷 应收未收的帐款 实际收回帐款 尚未收回的帐款

59 二、销售过程主要经济业务核算 1、销售商品收回货款存人银行 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——增值税（销项税） 2、销售商品货款暂时未收 借：应收帐款 3、收回客户前欠货款 贷：应收帐款

60 4、结转商品销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 5、计算主营业务税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费 6、发生销售费用 借：销售费用 贷：银行存款（等）

61 第七节 财务成果的形成及其分配的核算 财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务是所实现的成果，即净利润或净亏损。 净利润=利润总额—所得税费用 利润总额=营业利润+利得 - 损失 营业利润= 营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用—财务费用– 销售费用+投资收益 其他业务利润=其他业务收入—其他业务成本

62 利润分配顺序： 1、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。 2、弥补企业以前年度的亏损。 3、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提取，达到注册资本的50%时可不在提取。 4、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。 一、财务成果形成及分配核算设置的帐户 1 、本年利润 核算企业内年度内实现的利润（或亏损）总额及净利润。属所有者权益类帐户。 2、投资收益 核算对外投资取得的收益或发生的投资损失。属于损益中的收入类帐户。按投资收益的种类设明细帐。

63 借 本年利润 贷 转入：主营业务成本 转入：主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务成本 其他业务收入 管理费用 财务费用 投资收益
借 本年利润 贷 转入：主营业务成本 转入：主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务成本 其他业务收入 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 营业外支出 营业外收入 亏损总额 利润总额 转入：所得税 净亏损 净利润

64 借 投资收益 贷 发生的投资损失 取得投资收益 期末净收益转入 期末净损失转入 本年利润 本年利润 3、营业外收入 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。属损益中的收入类帐户。 借 营业外收入 贷 期末转入本年利润 取得的各项营业外收入 4、营业外支出 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。属损益中的支出类帐户

65 借 营业外支出 贷 发生各项营业外支出 期末转入本年利润 5、所得税 核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税。属损益中的支出类帐户。 借 所得税费用 贷 发生的所得税费用 期末转入本年利润 6、管理费用 核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用。属损益中的支出类帐户。按费用项目设明细帐 借 管理费用 贷 发生的各项管理费用 期末转入本年利润

66 7、财务费用 核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的支出类帐户。按费用项目设明细帐 借 财务费用 贷 发生的各项财务费用 期末转入本年利润 8、利润分配 核算企业利润分配及亏损弥补情况。属所有者权益帐户。按分配项目设明细帐。 借 利润分配 贷 利润分配数 转入的净利润 转入的亏损额 亏损的弥补额 未弥补的亏损 未分配利润

67 9、盈余公积 核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益帐户 借 盈余公积 贷 弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数 盈余公积结余数 10、应付利润 核算企业应付给投资者的利润。属负债类帐户。 借 应付利润 贷 实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润 二、财务成果形成及分配主要业务的核算

68 利润核算程序图: 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 营业税金及附加 其他业务收入 销售费用 期末转 期末转 投资收益 管理费用 入 成本 入收入 营业外收入 财务费用 费用 期末转 取得 其他业务成本 入本年 收入 营业外支出 利润 发生成 期末转入 本费用 本年利润 亏损 利润 所得税费用 总额 总额 发生所 期末转入 转入 得税 本年利润 所得税 净亏损 净利润

69 1、其他业务收支的核算 如：销售材料收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——增值税（销项税） 结转材料销售成本 借：其他业务成本 贷：原材料 2、营业外收支的核算 取得营业外收入 借：银行存款（等） 贷：营业外收入

70 发生营业外支出 借：营业外支出 贷：银行存款（等） 3、投资收益的核算 借：银行存款 贷：投资收益 4、将损益类帐户的余额转入本年利润 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润

71 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 5、所得税的核算 借：所得税费用 贷：应交税费---应交所得税

72 借：本年利润 贷：所得税费用 6、将净利润转入利润分配 贷：利润分配——未分配利润 7、分配利润 借：利润分配——提取盈余公积 ——应付利润 贷：盈余公积 应付股利 8、将利润分配其他明细帐的余额转入未分配利润

73 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取盈余公积 ——应付利润 9、发生亏损时，将亏损转入利润分配 贷：本年利润 盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润

74 课后作业：计算分析编制会计凭证 1.东方厂2008年6月份发生下列经济业务： 　　(1)向红旗厂购入甲材料500千克，共计买价50 000元，增值税8 500元，贷款未付。 　　(2)向利达工厂购入乙300千克，每千克50元，增值税率为17%，贷款以银行存款付讫。(3)乙材料的运杂费为900元，以现金支付。 　　(4)上述甲、乙两种材料验收入库，结转其实际采购成本。 　　(5)向华联公司购入甲材料600千克，每千克100元，购入乙材料200公斤，每千克50元，运费共计2 400元，增值税为11 900元，贷款及运费尚未支付。材料点硷无误，当即验收入库。 　　(6)以银行存款偿还前欠红旗厂货款58 500元。 　　要求：根据上述经济业务编制记账凭证。

75 　　　　2.东方厂2008年6月份发生下列经济业务： 　　(1)采购员王林预借差旅费300元，以现金付讫。 　　(2)从银行提取现金14 080元。 　　(3)以现金发放本月职工工资14 080元。 　　(4)生产A产品领用甲材料800千克，每千克100元;生产B产品领用乙材料1200千克，每千克50元。车间一般性耗用甲材料500元，乙材料100元。 　　(5)预提本月应负担的短期借款利息1 000元。 　　(6)存款支付应由本月份管理费用负担的仓库租金3 500元。 　　(7)向银行借入短期借款80 000元，存入银行。 　　(8)按规定计提本月份固定资产折旧共计12 000元，其中生产车间提取8 900元，企业管理部门提取3 100元。 　　(9)采购员王林出差回厂报销差旅费240元，余款退回。 　　(10)结算本月应付职工工资。其用途和金额如下 　　生产工人工资： 　　制造A产品工人工资4 000元 　　制造B产品工人工资7 000元 　　车间管理人员工资1 000元 　　行政部门管理人员工资2 080元 　　合计：14 080元 　　(11)按工资总额的14%计提本月应付福利费。 　　(12)将本月发生的制造费用按生产工人工资比例进行分配结转。 　　(13)本月生产的A、B两种产品全部完工，验收入库。 　　要求：根据上述经济业务编制有关记账凭证。

76 　3.东方厂2008年6月份发生下列经济业务： 　　(1)向101厂出售产品400件，价款 元及增值税68 000元尚未收到。 　　(2)以银行存款支付本月广告费15 000元。 　　(3)收到圣达厂还来货款 元，存入银行。 　　(4)向黄河厂出售B产品100件，每件售价900元，增值税税率为17%，货款当即收到，存入银行。 　　(5)以银行存款支付销售产品发生的包装费、运杂费等共计2 000元。 　　(6)结转本月出售产品的生产成本，其中A产品 元，B产品60 000元。 　　(7)该厂出售的两种产品中，B产品属应税消费品，消费税税率为10%，计算本月应交消费税并进行账务处理。 　　要求：根据上述经济业务编制有关会计记账凭证。

77 参考答案： 　　(1)借：材料采购——甲材料　　　　　　　　 　　　　　 应交税费——应交增值税——进项税　 　　　　　 贷：应付账款——红旗厂　　　　　　　　 　　(2)借：材料采购——乙材料　　　　　　　 　　　　　 应交税费——应交增值税——进项税　2 550 　　　　　 贷：应付账款——红旗厂　　　　　　　　 　　(3)借：材料采购——乙材料　900 　　　　　 贷：库存现金　　　　　　　900 　　(4)借：原材料——甲材料　 　　　　　 　　　——乙材料　 　　　　　 贷：材料采购——甲材料　 　　　　　 　　　　　　——乙材料　 　　(5)借：材料采购——甲材料　　　　　 　　 　　　　　 　　　　——乙材料　　　　　 　　 　　　　　 应交税费——应交增值税——进项税　 　　　　　 贷：应付账款——华联公司　　　　　　　 　　运费分摊率=2 400÷( )=3 　　甲材料应分摊的运费=3×600=1 800 　　乙材料应分摊的运费=3×200=600 　　借：原材料——甲材料　 　　　　　 　 ——乙材料　 　　　　贷：材料采购——甲材料　 　　　　　　　　　　——乙材料　 　　(6)借：应付账款——红旗厂　 　　　　　 贷：银行存款　　　　　　

78 (1)借：其他应收款——王林　300 　　　　　 贷：库存现金　　　　　　　300 　　(2)借：库存现金　　 　　　　　 贷：银行存款　 　　(3)借：应付工资　 　　　　　 贷：库存现金　　　 　　(4)借：生产成本——A产品　 　　　　　 　　　　——B产品　 　　　　　 制造费用　　　　　　　600 　　　　　 贷：原材料——甲材料　　 　　　　　　　　　　 ——乙材料　　 　　(5)借：财务费用——借款利息　1 000 　　　　　 贷：应付利息　　　　　　　1 000 　　(6)借：管理费用——仓库租金　3 500 　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　3 500 　　(7)借：银行存款　 　　　　　 贷：短期借款　 　　(8)借：制造费用　8 900 　　　　　 管理费用　3 100 　　　　　 贷：累计折旧　 　　(9)借：管理费用　　　　　　　240 　　　　　 库存现金　　　 　　　　　60 　　　　　 贷：其他应收款——王林　300 　

79 　(10)借：生产成本——A产品　4 000 　　　　　 　　　　 ——B产品　7 000 　　　　　　制造费用　　　　　 　　　　　　管理费用　　　　　 　　　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　 　　(11)借：生产成本——A产品　560 　　　　　 　　　　 ——B产品　980 　　　　　 制造费用　　　　　　140 　　　　　 管理费用　　　　　　291.2 　　　　　 贷：应付职工薪酬——应付福利费　　　　 　　(12)制造费用总额=600＋8 900＋1 000＋140= 　　分配率=10 640÷(4 000＋7 000)= 　　A产品负担 ×4000= 　　B产品负担 ×7000= 　　借：生产成本——A产品　 　　　　　 　　 ——B产品　 　　　　　 贷：制造费用　　　　 　　(13)借：库存商品——A产品　 　　　　　 　　 　　——B产品　 　　　　　　贷：生产成本——A产品　 　　　　　　　　　　　　——B产品　

80 (1)借：应收账款——101厂　　　　　　　 　　 　　　贷：主营业务收入——A产品 　　　　　 　　　　　　　 应交税费——应交增值税(销项税额)　 　　(2)借：销售费用　 　　　　　 贷：银行存款　 　　(3)借：银行存款　　　　　 　　　　　 贷：应收账款——圣达厂　 　　(4)借：银行存款　　　　　　 　　　　　 　　　　　 贷：主营业务收入——B产品　　　　　　 　　　　　　　 应交税费——应交增值税(销项税额) 　　(5)借：销售费用　2 000 　　　　　 贷：银行存款　2 000 　　(6)借：主营业务成本——A产品　 　　　　　　　　　　　 ——B产品　 　　　　　 贷：库存商品——A产品　 　　 　　　　　　　　　　　 ——B产品 　 　　 　　(7)借：营业税金及附加　　　9 000 　　　　　 贷：应交税费——应交消费税　9 000 仿真实训内容:实训指导书实训任务六