第五章 主要经济业务核算 第一节 筹集资金的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算

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1 第五章 主要经济业务核算 第一节 筹集资金的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算
第五章 主要经济业务核算 第一节 筹集资金的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 利润形成与分配的核算

2 制造业企业的主要经济业务 供 人财物 产 生产三要素的结合 销 财务成果的实现

3 第一节 筹集资金的核算 企业资金的来源 资产=负债+所有者权益 吸收投资：所有者权益（资本） 2. 向债权人借入或发行债券：负债

4 筹资方式与科目设置 吸收投资 实收资本（股本）+资本公积 借款 发行债券 现金 银行存款 固定资产 固定资产 无形资产 无形资产 短期借款
长期借款 发行债券 实收资本（股本）+资本公积 银行存款 固定资产 无形资产 短期借款 长期借款

5 一、投入资本的核算 投入资本，是指所有者在企业注册资本的范围内 实际投入的资本。 注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部
门登记的资本总额，注册资本是企业的法定资本， 是企业承担民事责任的财力保证。 投入资本应等于注册资本

6 股本 银行存款 固定资产 资本公积 无形资产

7 投入资本的典型分录 　借：银行存款 　　　固定资产 　　　无形资产 　　贷：实收资本 　　　　资本公积

8 二、银行借款的核算 1. 短期借款 是指偿还期在一年或一个营业周期以内的银行借款 短期借款的取得 借：银行存款 100 000
借：银行存款 贷：短期借款 计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 短期借款的偿还 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款

9 二、银行借款的核算 2. 长期借款 偿还期限在一年或一个营业周期以上的银行借款 借入款项 借：银行存款 1 000 000 计提利息
借：银行存款 贷：长期借款 计提利息 借：财务费用 贷：长期借款 还本付息 借：长期借款 贷：银行存款

10 第二节 资产购置业务的核算 一、固定资产购置业务的核算 1.购置: 银行存款 固定资产 2.工程建造完工: 在建工程
第二节 资产购置业务的核算 一、固定资产购置业务的核算 1.购置: 银行存款 固定资产 95 000 2.工程建造完工: 在建工程

11 二、材料采购业务的核算 材料采购成本的构成： 1. 买价 (发票价) 2. 运杂费（运输、装卸、包装……） 3. 运输途中的合理损耗 4. 入库前的挑选整理费用 5. 购入材料应负担的税金（如：关税）等 [注意]增值税

12 “应交税费——应交增值税”账户 应交税费——应交增值税（负债类） 进项税额 （购买货物时实际支付数） 销项税额 （销售产品时实际收取数）
增值税：是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各环节的增值额为征税对象征收的一种税。 应交增值税＝销项税额－进项税额

13 材料采购业务的核算（ ） 实际成本 在途物资 原材料 购入（实际价 （实际价） 入库 （实际价） 3800 3800 3800 应交税费
材料采购业务的核算（ ） 实际成本 在途物资 原材料 购入（实际价 （实际价） 入库 （实际价） 应交税费 增值税（进项） 646

14 材料采购业务的核算（ ） 计划成本 材料采购 原材料 购入（实际价）（计划价） 入库 （计划价） 3800 4000 4000 200
材料采购业务的核算（ ） 计划成本 材料采购 原材料 购入（实际价）（计划价） 入库 （计划价） 200 应交税费 材料成本差异 增值税（进项） 实际＞计划 实际＜计划 （超支） （节约）

15 典型分录 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款 　　　　应付账款 　　　　应付票据 　　　　预付账款

16 第三节 生产过程业务的核算 生产过程 生产三要素的结合 劳动者 利用 劳动工具 加工 劳动对象 生产 产品 产 销

17 费用与成本 直接材料费 直接费用 直接人工费 其他直接费用 间接费用 制造费用 生产费用 生产成本 管理费用 销售费用 财务费用 期间费用
直接费用 直接人工费 其他直接费用 间接费用 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 生产费用 生产成本 期间费用 计入损益

18 费用与成本 ★ 生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发 生的生产耗费。 ★ 生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的
产品进行归集计入产品成本的生产费用。 生产成本是对象化了的生产费用。

19 二、生产过程设置的账户 累计折旧 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 制造费用 生产成本 管理费用 库存商品 生产成本 …… 折旧减少数
计提折旧（ 增加数） 余额:累计折旧数 生产成本 余额：期初在产品 直接材料 完工产品 直接人工 制造费用 余额：期末在产品

20 制造费用 除季节性生产外，月末一般无余额 发生数 转出数 库存商品 余额：期初库存产品 本期入库 本期销售 余额：期末库存产品

21 增设账户 待摊费用 支付 摊销数 已支付而尚未摊销的金额 预提费用 支付 预提数 已预提而尚未支付的金额

22 三、生产过程业务的核算 1、直接材料费的归集与分配 借：生产成本——Ａ产品 210 000 ——Ｂ产品 240 000
借：生产成本——Ａ产品 ——Ｂ产品 制造费用 管理费用 贷：原材料

23 三、生产过程业务的核算 2、工资费用的归集与分配 发放工资 工资费用的分配 福利费的核算类似工资 借：应付职工薪酬 164 000
借：应付职工薪酬 贷：银行存款 工资费用的分配 借：生产成本—Ａ产品 —Ｂ产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬—工资 福利费的核算类似工资

24 三、生产过程业务的核算 3、制造费用的归集与分配 归集制造费用 按生产工时比例分配制造费用 借：生产成本—Ａ产品 —Ｂ产品
借：生产成本—Ａ产品　 　　　　　　—Ｂ产品 贷：制造费用 制造费用 60 000 18 000 7 000 分配转出 1 000 4 500 180 90 680 90 680

25 ４、完工产品成本的核算 直接材料费+直接人工费+ 其他直接费用+ 制造费用 直接费用: 直接计入产品成本 间接费用: 分配计入产品成本

26 主营业务成本 生产成本 库存商品 主营业务成本 = 已销商品的生产成本 期初 10 完工 15 期初 30 销售 25 销售 25
期初 10 完工 15 期初 30 销售 25 销售 25 结转 25 本期 20 入库 15 期末 15 期末 20 主营业务成本 = 已销商品的生产成本

27 第四节 销售过程业务的核算 ● 广义的收入 1.主营业务收入：是指企业的产品销售收入，商业 企业的商品销售收入等。
第四节 销售过程业务的核算 ● 广义的收入 1.主营业务收入：是指企业的产品销售收入，商业 企业的商品销售收入等。 2.其他业务收入：其他业务活动所取得的收入。主 要包括材料销售，技术转让，包装物出租等非工业性 劳务的收入。 3.营业外收入：是与企业的生产经营没有直接关系 的经济业务所取得的收入。如固定资产处置、罚款没 收收入等。

28 一、销售过程业务核算设置的账户 “主营业务收入” “主营业务成本” “营业税金及附加” “应交税费—应交增值 税（销项税额）”
“其他业务收入” “其他业务成本” “营业税金及附加” “应交税费—应交增值 税（销项税额）”

29 “应收账款” “应收票据” “预收账款” 取决于结算方式

30 二、销售过程主营业务的核算 40×2000 40×1200 80000×17% 80000×10% 主营业务收入 银行存款 应交税费
80 000 93 600 40×2000 40×1200 应交税费 80000×17% 库存商品 主营业务成本 13 600 48 000 48 000 营业税金及附加 80000×10% 8 000 8 000

31 三、销售过程其他业务的核算 主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支 出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。 其他业务收入 银行存款
20 000 23 400 20 000 23 400 其他业务成本 原材料 应交税费 18 000 18 000 3 400 包装物 12 000 3 400 12 000

32 四、期间费用的核算 销售 费用 财务 费用 管理 费用 企业为筹集资金和使用资金所发生的费用 企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用
企业在销售商品过程中所发生的费用

33 期间费用的核算 银行存款 管理费用 销售费用 财务费用 应付利息 5 000 5 000 3 000 300 3 000 300 900

34 第五节 利润形成与分配的核算 一、利润形成的核算 营业利润 ＝营业收入－营业成本－营业税金及附加 －销售费用－管理费用－财务费用
第五节 利润形成与分配的核算 一、利润形成的核算 营业利润 ＝营业收入－营业成本－营业税金及附加 　－销售费用－管理费用－财务费用 　＋投资收益－资产减值损失±公允价值变动损益 利润总额 ＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润 ＝利润总额－所得税费用

35 （一）设置的账户 本年利润 本年利润 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用
销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 本年利润 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 利润总额 所得税费用 净利润

36 （二）利润的核算 将各类收入转入“本年利润”的贷方 借：主营业务收入 220 000 其他业务收入 40 000 投资收益 30 000
借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润

37 （二）利润的核算 将各类费用转入“本年利润”的借方 利润总额＝310 000 － 219 873 ＝ 90 127
借：本年利润 贷：主营业务成本 　　　　其他业务成本 　　　　营业税金及附加 　　　　销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 利润总额＝ － ＝

38 （三）所得税计算及净利润的核算 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 无纳税调整事项时：利润总额＝应纳税所得额
90 127×33%＝ （元） 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 净利润＝利润总额－所得税 ＝90 127－ ＝ （元）

39 （四）利润的结转 将“本年利润”科目余额转入“利润分配—未分配利润” 借：本年利润 60 385.09
借：本年利润  贷：利润分配—未分配利润

40 二、利润分配的核算 （一）利润分配顺序 1、提取法定盈余公积（净利润的10%） 2、提取任意盈余公积（董事会提议，股东大会批准。）
3、向投资者分配利润或股利

41 期末，将其他明细科目均转入“未分配利润”明细科目。
二、利润分配的核算 （二）设置的账户 “利润分配”下设 6个明细科目： 利润分配—提取法定盈余公积　　　 —提取任意盈余公积 —应付现金股利（或利润） —转作股本的股利 —盈余公积补亏 —未分配利润 “盈余公积” 二、利润分配的核算 “应付股利” 期末，将其他明细科目均转入“未分配利润”明细科目。

42 二、利润分配的核算 （三）利润分配的核算 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积　　　 　　 ——提取任意盈余公积 　贷：盈余公积 借：利润分配 ——应付现金股利（或利润） 　贷：应付股利 借：利润分配 ——未分配利润 　贷：利润分配——提取法定盈余公积 　　　　　　　——提取任意盈余公积 　　　　　　　——应付现金股利（或利润） 二、利润分配的核算

43 二、利润分配的核算 （三）利润分配的核算 期末未分配利润＝期初未分配利润＋本年净利润－已分配利润
＝0 ＋ －

44 练习一：筹资业务的核算 保大公司7月份发生下列业务： l．接受东方公司投资70000元存入银行。 2．收到西方公司投资，其中设备协议价80 000元交付使用，材料价值 元验收入库。 3．自银行取得期限为12个月的借款 元存入银行。 4．上述借款年利率6％，计算提取本月的借款利息。 5．收到某组织捐赠的透射电镜设备一台价值27 000元，交付使用。 6．经有关部门批准将资本公积金20 000元转增资本。 7．用银行存款 元偿还到期的银行临时借款。 要求：据上述资料编制会计分录。

45 练习二：采购业务的核算 保大公司7月份发生下列物资采购业务： 1．购入甲材料6 000千克，单价8元，增值税税率17%，价税款未付。
2．用银行存款2 722元支付上述甲材料外地运杂费。 3．购人乙材料 7 200千克，单价10元，增值税税率17%，价税款均通过银行付清。 4．购进丙材料2 800千克，含税单价9.36元，丁材料10 000千克，含税单价5.85元，税率17％，款项均已通过银行付清。 5．供应单位代垫乙、丙、丁材料外地运费共3300元。 6．用银行存款10000元预付订购材料款。 7．以前月份已预付款 元的A材料本月到货，并验收入库，价税款合计 元，增值税税率为17%，用银行存款补付尾款。 8．本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本（共同性运杂费按采购重量分配）。 要求：编制本月业务的会计分录。

46 练习三：生产业务的核算 保大公司7月份发生下列产品生产业务： 1．仓库发出材料，用途如下： 1号产品生产耗用 120 000元
1号产品生产耗用 元 2号产品生产耗用 元 车间生产用固定资产维修耗用 元 厂部办公设备维修耗用 元 2．开出现金支票7 500元购买厂部办公用品。 3．计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额11 000元，厂部6 500元。 4．月末分配工资费用，其中： 1号产品生产工人工资 元 2号产品生产工人工资 元 车间管理人员工资 元 厂部管理人员工资 元 5．按各类员工工资额的14％提取福利费。 6．将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户(按生产工人工资分配)。 7．本月生产的1号、2号产品各100台全部完工，验收入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）。 要求：编制本月业务的会计分录。

47 练习五：销售业务的核算 保大公司7月份发生下列销售业务： l．销售1号产品80台，单价4 000元，税率17％，价税款暂未收到。 2．预收2号产品货款 元，款项收到存入银行。 3．用银行存款1 500元支付销售产品的广告费。 4．发出2号产品90件，单价2 500元，增值税税率为17%，尾款收到一张已承兑的商业汇票。 5．结转本月已销1、2号产品的产品成本，相关成本资料见练习(四)。 6．经计算本月销售产品的营业税1600元。 要求：编制本月业务的会计分录。

48 某工厂2007年7月份发生有关销售经济业务如下： （1）向甲工厂出售 A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。 （2）向乙公司出售 B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。 （3）按出售的两种产品的实际销售成本转账(A产品每件45元，B 产品每件115元）。 （4）以银行存款支付上述A、B两种产品在销售过程中的运输费800元、包装费200元。 （5）结算本月份销售机构职工工资10 000元，并按工资总额的14%计提福利费。 （6）向丙工厂出售甲材料100公斤，每公斤售价12元。货款已收到，存入银行。 （7）按出售的甲材料实际销售成本转账（每公斤10元）。 要求：（1）根据上列各项经济业务编制会计分录；

49 综合练习 大宝公司8月份发生的部分经济业务如下： （1）从银行取得临时借款600 000元存入银行。
（2）接受投资人投入的房产一处，双方确认价 元投入使用。 （3）用银行存款8 500元上交上个月增值税。 （4）收回某单位所欠本企业货款70 000元存入银行。 *（5）用银行存款10 000元预付本月在内的5个月的房租（假设租入后供管理部门使用）。 （6）企业销售A产品总价款 元（含税），增值税税率为17％，己收款。 （7）供应单位发来甲材料38 000元，增值税税率为17％，价款已预付。 （8）生产A产品领用甲材料3 600元，乙材料2 400元。 （9）车间一般性消耗材料1 200元。 （10）发生车间设备修理费800元，用现金支付。 //设备修理 属于管理费用无论（车间，厂部）

50 （11）用银行存款 元发放工资。 （12）车间领用甲材料5 000元用于B产品的生产。 （13）用银行存款10 000元支付销售A产品广告费。 （14）企业销售B产品价款50 000元，暂未收到。（不考虑增值税） （15）按5％税率计算B产品应缴纳的消费税。 *（16）企业购买一台车床买价24 000元，运杂费1000元，款项暂未支付，设备交付使用。 *（17）开出现金支票购买车间办公用品780元并直接领用。 （18）提取本月折旧，其中车间1 800元，企业管理部门3 200元。 （19）计提应由本月负担的短期银行借款利息980元。 （20）用银行存款34 000元支付上年分配给投资人的利润。

51 （21）分配工资费用，其中A产品工人工资12 000元，B产品工人工资100 000元，车间管理人员工资8 000元。
（22）经批准将资本公积金60 000元转增资本。 （23）本月发生制造费用30 000元，按生产工时（A产品6000小时，B产品4000小时）分配计入A、B产品成本。 （24）本月生产的A产品15台现已完工，总成本38 500元，验收入库，结转成本。 （25）用银行存款5 400元支付罚款支出。 （26）用银行存款4 200元支付退休金。 （27）结转已销A产品成本18 500元。 （28）将本月实现的损益全部转入“本年利润”账户。 （29）计算本月实现利润总额，按25％税率计算所得税并予以结转。 （30）按税后利润的10％提取法定盈余公积金。 （31）将剩余利润40%分配给投资人。 要求：编制本月业务的会计分录；

52 16:运杂费--生产成本 17：车间办公用品--制造费用