营业税改征增值税 试点政策与实务 主讲: 魏其斌.

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1 营业税改征增值税 试点政策与实务 主讲: 魏其斌

2 一、营改增试点概述 （一）指导思想。 建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。 （二）基本原则。
　　（一）指导思想。 　　建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。 　　（二）基本原则。 　　1.统筹设计、分步实施。 　　2.规范税制、合理负担。 　　3.全面协调、平稳过渡。 （三）政策文件。 《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号） 《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）

3 二、改革试点的主要内容 （一）改革试点的范围与时间。
1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。

4 （二)、改革试点的主要税制安排。 1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

5 （三）改革试点期间过渡性政策安排。 1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

6 三、试点实施办法及规定 一、 纳税人 （一） 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。 纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 　　 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

7 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。
　　 下列情形不属于在境内提供应税服务： 　　 （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 　　 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 　　 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

8 （二） 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
1、 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 　　 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。

9 2、 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。
3、 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。 (1) 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照《试点实施办法》和有关规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。 (2)试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。 4、 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 5、试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。

10 二、扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 符合下列情形的，按照《试点实施办法》第六条规定代扣代缴增值税： 　　 （一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。 　　 （二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。 　　 不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。　　

11 三、应税服务 （一）应税服务：是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 应税服务的具体范围按照《应税服务范围注释》执行。

12 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动
行业大类 服务类型 征税范围 交通运 输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务 通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输 【暂不包括铁路运输 】 水路运输服务 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动 【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】 航空运输服务 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】 管道运输服务 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动

13 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动
行业大类 服务类型 征税范围 部分现代 服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发和技术服务 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术 服务 利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。

14 （二）提供应税服务，是指有偿提供应税服务。
　　 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 无偿？ （三）非营业活动 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。 　　 非营业活动，是指： 　　 1、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 　　 2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 　　 3、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 　　 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。

15 四、税率和征收率 （一）增值税税率： 1、提供有形动产租赁服务，税率为17%. 2、提供交通运输业服务，税率为11%.
3、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%. 4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 （二）增值税征收率为3%.

16 五、应纳税额的计算 （一）一般规定： 1、增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。
2、 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 　　 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。　　 3、 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 4、 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 　　 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

17 （二）一般计税方法 1、一般计税方法的应纳税额：
　　 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 　　 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2、销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式： 　　 销项税额=销售额×税率 注意： 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 　　 销售额＝含税销售额÷（1+税率）

18 3、进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。
（1）下列进项税额准予从销项税额中抵扣（附表）： （2） 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （3）试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理 180天？

19 准予抵扣的进项税额 境内增值税业务 进口业务 购进农产品 接受交通运输业服务 接受境外单位或者个人提供的应 税服务 5.税收通用缴款书
涉及业务 增值税扣税凭证 抵扣额 备注 境内增值税业务 1.增值税专用发票 增值税额 试点纳税人接受试点纳税人中的小 规模纳税人提供的交通运输业服 务，按照取得的增值税专用发票 上注明的价税合计金额和7%的扣除 率计算进项税额。 进口业务 2.海关进口增值税专用缴款书 购进农产品 3.农产品收购发票或者销售发票 进项税额=买价 ×扣除率（13%） 含烟叶税 接受交通运输业服务 4.（除取得增值税专用发票外）运输费用结算单据 进项税额= 运输费用金额× 扣除率（7%） 1、运输费用（含铁路临管线、铁路 专线运输费用）、建设基金；不包 括装卸费、保险费等其他杂费； 2、增值税纳税人从试点地区取得的 2012年1月1日（含）以后开具的运 输费用结算单据（铁路运输费用结 算单据除外），不得作为增值税扣 税凭证。 接受境外单位或者个人提供的应 税服务 5.税收通用缴款书 应当具备书面合同、付款证明和境 外单位的对账单或者发票，资料不 全不得抵扣。　

20 （4）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
　　 （一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 　　 （二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 　　 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 　　 （四）接受的旅客运输服务。 　　 （五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

21 4、原增值税纳税人（按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）有关政策：
（一）进项税额问题： 　　 1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 　　 2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。 　　 3.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。 　　 上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。

22 　　 4.试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称《增值税条例》）第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 　　 5.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 　　 （1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 　　 （2）接受的旅客运输服务。 　　 （3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。 　　 （4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。

23 　　 上述非增值税应税项目，对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目，但不包括《应税服务范围注释》所列项目；对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目。 　　 6.原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。 （二）增值税期末留抵税额问题 　　 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。

24 5、无法划分： 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
　　 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额） 　　 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 6、进项税额转出： 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生不得抵扣情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

25 7、中止或者折让：纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 8、特殊规定：有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 　　 （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 　　 （二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

26 （三） 简易计税方法 1、 简易计税方法的应纳税额： 应纳税额=销售额×征收率
（三） 简易计税方法 1、 简易计税方法的应纳税额： 　　 应纳税额=销售额×征收率 注意： 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 　　 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 2、 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

27 （四） 销售额的确定 1、销售额：指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。
（四） 销售额的确定 1、销售额：指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 　　 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 　　 销售额以人民币计算。 　　 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

28 2、销售额的扣除： （1） 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 　　 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

29 　　 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 　　 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 （2）试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

30 3、准确核算。 （1） 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
（1） 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 　　 （2） 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 　　 （3） 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

31 混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： 1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

32 4、红字发票： 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按规定扣减销项税额或者销售额。 5、折扣发票： 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

33 6、核定： 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：
　　 （1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 　　 （2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 　　 （3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 　　 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 　　 成本利润率由国家税务总局确定。

34 六、增值税纳税义务发生时间： （一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
　　 （一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 　　 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 　　 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 　　 （二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 　　 （三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 　　 （四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

35 七、纳税地点 　 （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 　　 （二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 　　 机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。 　　 （三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

36 八、纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 　　 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

37 九、税收减免 （一）纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。 （二）免征、即征即退增值税的项目：

38 税收减免——直接免税 免 征 增 值 税 类型 减免项目 （一）个人转让著作权。 （二）残疾人个人提供应税服务。
（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。 （四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 （五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。 （六）2012年1月1日至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。 （七）（八）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。 （九）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。 （十）随军家属就业 。 （十一）军队转业干部就业。 （十二）城镇退役士兵就业。 （十三）失业人员就业。

39 税收减免——即征即退 类型 减免项目 即征即退 （一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。
（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。 （三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 （四）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

40 （三） 起征点 1、 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。
（三） 起征点　 1、 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 　　 增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。 2、增值税起征点幅度如下： 　　 （1）按期纳税的，为月应税销售额 元（含本数）。 　　 （2）按次纳税的，为每次（日）销售额 元（含本数）。 　　 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

41 十、征收管理 1、 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。
1、 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。 2、 纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。 3、 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 　　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 　　 （一）向消费者个人提供应税服务。 　　 （二）适用免征增值税规定的应税服务。 4、小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

42 应税服务增值税零税率和免税政策 一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。
财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税[2011]131号） 一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 （一）国际运输服务，是指： 　　1.在境内载运旅客或者货物出境； 　　2.在境外载运旅客或者货物入境； 　　3.在境外载运旅客或者货物。 国内海关特殊监管区域及场所?

43 （二）试点地区的单位和个人提供国际运输服务适用增值税零税率，应当取得相关《经营许可证》
（三）研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 　　设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。 　　国内海关特殊监管区域？ （四）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。

44 二、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。 免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。

45 计算公式： （一）零税率应税服务当期免抵退税额的计算： 　　当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率 　　零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。 （二）当期应退税额和当期免抵税额的计算： 　　1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 　　当期应退税额＝当期期末留抵税额 　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 　　2.当期期末留抵税额>当期免抵退税额时， 　　当期应退税额＝当期免抵退税额 　　当期免抵税额＝0 　　“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

46 （三）零税率应税服务提供者如同时有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。
　　　三、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。 （一）零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。办理出口退（免）税认定时，应提供以下资料： 　　1.银行开户许可证； 　　2.从事国际运输的提供相关《经营许可证》；从事对外提供研发设计服务的应提供《技术出口合同登记证》。

47 （二） 零税率应税服务提供者在提供零税率应税服务，并在财务作销售收入次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度，下同）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报。
　　零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务，不得向税务机关申报办理免抵退税。逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的，主管税务机关不再受理免抵退税申报，零税率应税服务提供者应缴纳增值税。　　

48 （三） 主管税务机关人工审核无误后，---使用出口退税审核系统进行审核。在审核中如有疑问的，可抽取企业进项增值税发票进行发函调查或核查。
（四） 对零税率应税服务提供者按规定提供的凭证资料齐全的，主管税务机关在经过出口退税审核系统审核通过后，办理退税，退税资金由中央金库统一支付。　 （五） 零税率应税服务提供者骗取国家出口退税款的，税务机关按规定停止其出口退税权。零税率应税服务提供者在税务机关停止为其办理出口退税期间发生零税率应税服务，不得申报免抵退税，应按规定征收增值税。

49 　四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：
　　（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 　　（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。 　　（三）存储地点在境外的仓储服务。 　　（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。　 　　（五）符合本通知第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。

50 　　（六）向境外单位提供的下列应税服务： 　　1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。 　　2.广告投放地在境外的广告服务。

51 十一、附则 一、 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。
　　 一、 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。 　　 二、 《办法》适用于试点地区的单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。 　　 试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。

52 四、合并纳税 《试点实施办法》第七条： 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 财政部、国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税[2011]132号） 　　附件1：总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法

53 　　一、为妥善解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳税人缴纳增值税问题，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号），以下简称《试点实施办法》）和现行增值税有关规定，制定本办法。 　　二、财政部和国家税务总局规定的总机构（以下称总机构）及其分支机构（以下称分支机构）适用本办法。 　　三、总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应交增值税，抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税税款后，解缴入库。分支机构按现行规定计算缴纳增值税和营业税，并按规定归集汇总已缴纳的增值税和营业税数据，传递给总机构。

54 　　四、总机构的汇总应征增值税销售额由以下两部分组成：
　　（一）总机构及其分支机构的应征增值税销售额； 　　（二）非试点地区分支机构发生《试点实施办法》中《应税服务范围注释》所列业务的销售额。计算公式如下： 　　销售额＝应税服务的营业额÷（1＋增值税适用税率） 　　应税服务的营业额，是指非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的营业额。增值税适用税率，是指《试点实施办法》规定的增值税适用税率。 　　五、总机构的销项税额，按照本办法第四条规定的汇总应征增值税销售额和《试点实施办法》规定的增值税适用税率计算。

55 　　六、总机构的进项税额，是指总机构及其分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额，用于销售货物、提供加工修理修配劳务和发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得抵扣。 　　非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，应当索取增值税扣税凭证。 　　七、非试点地区分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照现行规定申报缴纳增值税；发生《应税服务范围注释》所列业务，按照现行规定申报缴纳营业税。 　　分支机构当期已缴纳的增值税税款和营业税税款，允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。

56 　　八、总机构及其分支机构，一律由其机构所在地主管国税机关认定为增值税一般纳税人。
　　九、发生《应税服务范围注释》所列业务的非试点地区分支机构，应按月将当月的营业税应税营业额和已缴纳的营业税税款归集汇总，填写《营业税传递单》，报送主管地税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。 　　销售货物、提供加工修理修配劳务和应税服务的分支机构，应按月将当月应征增值税销售额、进项税额和已缴纳的增值税税款归集汇总，填写《增值税传递单》，报送主管国税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。

57 　　十、总机构的增值税纳税期限为一个季度。 　　总机构应当在开具增值税专用发票的次月15日前向主管税务机关报税。 　　总机构的增值税进项税额，应当在认证当季终了后的申报期内申报抵扣。 　　十一、总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当在规定期限内到主管国税机关办理认证或者申请稽核比对。 　　十二、总机构其他增值税涉税事项，按照《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）及其他增值税有关政策执行。

58 附件2：中国东方航空公司总机构及其分支机构名单
　附件2：中国东方航空公司总机构及其分支机构名单 　　一、总机构 　　中国东方航空股份有限公司 　　二、分支机构 　　中国东方航空股份有限公司安徽分公司 　　中国东方航空股份有限公司山东分公司 　　中国东方航空股份有限公司江西分公司 　　中国东方航空股份有限公司浙江分公司 　　中国东方航空股份有限公司山西分公司 　　中国东方航空股份有限公司河北分公司 　　中国东方航空股份有限公司西北分公司 　　中国东方航空股份有限公司甘肃分公司 　　中国东方航空股份有限公司北京分公司 　　中国东方航空股份有限公司四川分公司 　　上海航空有限公司

59 五、试点若干税收政策 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税【2011】133号）
一、销售使用过的固定资产 按照财税[2011]111号《试点实施办法》）和《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人，销售自己使用过的2012年1月1日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2011年12月31日（含）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

60 　　二、计税方法 　　试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。 　　三、跨年度业务 　　（一）试点纳税人（指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人，下同）提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。 　　试点纳税人按照《试点有关事项的规定》第一条第（六）项，继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。

61 （三）试点纳税人2011年底前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。
　　（二）试点纳税人提供应税服务在2011年底前已缴纳营业税，2012年1月1日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。 　　（三）试点纳税人2011年底前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。 　　四、船舶代理服务 　　船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。 　　船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理船舶、集装箱以及货物的报关手续；承揽货物、组织货载，办理货物、集装箱的托运和中转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。

62 　　提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税。
　　五、销售额 　　试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。 　　六、扣缴增值税适用税率 　　中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

63 　　七、航空运输企业 　　（一）除中国东方航空股份有限公司、上海航空有限公司、中国货运航空有限公司、春秋航空股份有限公司、上海吉祥航空股份有限公司、扬子江快运航空有限公司外，其他注册在试点地区的单位从事《试点实施办法》中《应税服务范围注释》规定的航空运输业务，不缴纳增值税，仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 　　（二）提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。 　　（三）根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于《试点实施办法》第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。 　　（四）试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 　　（五）试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

64 六、试点若干税收政策补充 财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知(财税[2012]53号) 　　一、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号，以下称《试点实施办法》）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。 　　应扣缴税额按照下列公式计算： 　应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率

65 　　二、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。 　　动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部 财政部国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法（试行）>的通知》(文市发[2008]51号)的规定执行。

66 　　三、船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条中“提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税”的规定相应废止。 　　四、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 　　五、本通知第一条、第二条、第三条自2012年1月1日起执行，第四条自2012年7月1日起执行。

67 七、北京等省市扩大试点 财政部 国家税务总局 关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税【2012】71号) 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局: 　　经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。现将有关事项通知如下： 　　一、试点地区。 　　北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。

68 　　二、试点日期。 试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。 三、试点地区自新旧税制转换之日起，适用下列试点税收政策文件: （一）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011〕111号）； （二）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下称《试点有关事项的规定》,财税〔2011〕111号）；

69 　　（三）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（以下称《试点过渡政策的规定》,财税〔2011〕111号）；
　　（四）《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）； 　　（五）《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税〔2011〕132号）； 　　（六）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（以下称《试点若干政策通知》,财税〔2011〕133号）； 　　（七）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号）。 　　四、上述税收政策文件的有关内容修改：……

70 八、增值税发票管理 国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（国家税务总局公告2011年第74号）
　　一、货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。 　　二、货物运输业增值税专用发票的联次和用途 　　三、货物运输业增值税专用发票纸张、式样、内容及防伪措施 　　四、货物运输业增值税专用发票的发售价格与增值税专用发票的发售价格一致。 　　五、自2012年1月1日起施行。

71

72 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（2012年第42号） 一、关于试点地区发票使用问题
　　（一）自本地区试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。 小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。 （二）自本地区试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。

73 （三）试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。
（四）试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。 （五）纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。

74 二、关于税控系统使用问题 　　（一）自本地区试点实施之日起，试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统，提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘，纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘，纳税人应当使用税控盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。 　　（二）货物运输业增值税专用发票税控系统及专用设备管理按照现行增值税防伪税控系统有关规定执行，涉及的相关文书试点地区可在现有文书基础上适当调整。

75 （三）自试点实施之日起，北京市小规模纳税人可使用金税盘或税控盘开具普通发票，使用报税盘领购发票、抄报税。
三、关于货运专用发票开具问题 （一）一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。 （二）货运专用发票内容： （三）税务机关代开货运专用发票：

76 （四）一般纳税人提供货物运输服务，开具货运专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件，需要开具红字货运专用发票的，实际受票方或承运人应向主管税务机关填报《开具红字货物运输业增值税专用发票申请单》，经主管税务机关审核后，出具《开具红字货物运输业增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》）。承运方凭《通知单》在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票。《通知单》暂不通过系统开具和管理，其他事项按照现行红字专用发票有关规定执行。

77 四、关于货运专用发票管理问题 （一）货运专用发票暂不纳入失控发票快速反应机制管理。
　　（二）货运专用发票的认证结果、稽核结果分类暂与公路、内河货物运输业统一发票一致，认证、稽核异常货运专用发票的处理暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行 （三）对稽核异常货运专用发票的审核检查暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。 本公告所称试点实施之日是指财税〔2012〕71号文件规定的完成新旧税制转换之日。

78 增值税专用发票使用规定 （一）专用发票是增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。 （二）一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简称防伪税控系统）使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。 （三）专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

79 （四）专用发票实行最高开票限额管理。 最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。 （五）一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。 （六）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。 销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

80 （七）专用发票应按下列要求开具： 1、项目齐全，与实际交易相符； 2、字迹清楚，不得压线、错格； 3、发票联和抵扣联加盖发票专用章； 4、按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。 （八）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。

81 （九）一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。
作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。 （十）一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。 《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。 经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。

82 经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
（十一）《申请单》一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。 《申请单》应加盖一般纳税人发票专用章。 （十二）主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。《通知单》应与《申请单》一一对应。 （十三）《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。 《通知单》应加盖主管税务机关印章。 《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。

83 （十四）购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的知单》一并作为记账凭证。属于国税发[2006]156号第十四条第四款所列情形的，不作进项税额转出。 （十五）销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。 红字专用发票应与《通知单》一一对应。 （十六）增值税专用发票代开管理： 1、手续： 2、备注栏加盖发票专用章。 3、涉及起征点的：

84 九、营改增纳税申报 一、发票抄报税 抄税：报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。
　　一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。 　　因IC卡、软盘质量等问题无法报税的，应更换IC卡、软盘。 　　因硬盘损坏、更换金税卡等原因不能正常报税的，应提供已开具未向税务机关报税的专用发票记账联原件或者复印件，由主管税务机关补采开票数据。

85 二、发票认证 认证：税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。
　　用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。 　　认证相符：指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。 　　经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：

86 　　（一）无法认证。 　　（二）纳税人识别号认证不符。 　　指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。 　　（三）专用发票代码、号码认证不符。 　　经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理： 　　（一）重复认证。 　　（二）密文有误。 　　（三）认证不符。 　　（四）列为失控专用发票。 　　专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。

87 　　一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 　　一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。 　　一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

88 三、纳税申报 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告
一、试点8省市自营业税改征增值税试点实施之日税款所属期起，其所辖全部增值税纳税人均应按照本公告的规定进行增值税纳税申报。 二、纳税申报资料 纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料两类。 　　（一）纳税申报表及其附列资料 1.增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括 （1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》； （2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；

89 （3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；
（4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）；　 （5）《固定资产进项税额抵扣情况表》。 2.增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括：　（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》； （2）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。 3.上述纳税申报表及其附列资料表样和《填表说明》详见附件。 　　（二）纳税申报其他资料 1.已开具的税控《机动车销售统一发票》和普通发票的存根联；

90 2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《公路、内河货物运输业统一发票》的抵扣联；
3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件； 4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票； 5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联； 6.应税服务扣除项目的合法凭证及其清单； 7.主管税务机关规定的其他资料。 　　（三）纳税申报表及其附列资料为必报资料。纳税申报其他资料的报备要求由试点8省市省国家税务局确定。 三、主管税务机关应做好增值税纳税申报的宣传、辅导和培训工作。

91 十、营改增会计处理 一、会计科目设置 1、一般纳税人： 应交税费——应交增值税：
——进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出等明细科目 2、小规模纳税人： 应交税费——应交增值税。

92 二、会计处理 1、进项税额 2、销项税额 3、进项税额转出 4、上缴增值税

93 三、营改增试点有关会计处理 1、试点纳税人差额征税 （1）一般纳税人：
试点期间按照营改增有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的： 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 主营业务成本等 贷：银行存款、应付账款等科目。 期末一次性进行账务处理的：借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目 贷：主营业务成本等科目。

94 （2）小规模纳税人： 试点期间按照营改增有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的： 借：应交税费——应交增值税 主营业务成本等 贷：银行存款、应付账款等 期末一次性进行账务处理的： 贷：主营业务成本等。

95 2、增值税期末留抵税额 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的： 借：应交税费——增值税留抵税额 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 待以后期间允许抵扣时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——增值税留抵税额 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

96 4、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额
3、取得过渡性财政扶持资金 期末有确凿证据表明符合条件且预计能够收到： 借：其他应收款等 贷：营业外收入 待实际收到财政扶持资金时： 借：银行存款等 贷：其他应收款等。 4、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额 （1）、增值税一般纳税人： （购入）借：固定资产 贷：银行存款、应付账款等

97 （抵税）借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：递延收益 （计提折旧）借：管理费用等 贷：累计折旧； 同时，借：递延收益 贷：管理费用等。 发生技术维护费及抵减增值税应纳税额： 借：管理费用等科目 贷：银行存款等 借：应交税费——应交增值税（减免税款）

98 （2）小规模纳税人： （购入）借：固定资产 贷：银行存款、应付账款等。 （抵税）借：应交税费——应交增值税 贷：递延收益。 （计提折旧）借：管理费用等 贷：累计折旧； 同时，借：递延收益 贷：管理费用等。

99 发生技术维护费及抵减增值税应纳税额： 借：管理费用等科目 贷：银行存款等 借：应交税费——应交增值税 贷：管理费用等。 “应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

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