小型微利企业 所得税相关政策 杨浦区税务局所得税科 2014年6月.

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1 小型微利企业 所得税相关政策 杨浦区税务局所得税科 2014年6月

2 小型微利企业所得税相关政策 小型微利企业所得税相关文件简介 Brief 小型微利企业热点问题解答 Software 小型微利企业实际申报操作

3 1 2 3 相关文件简介 Brief Software 《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共 和国主席令第63号）
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中 华人民共和国国务院令第512号） 2 Software 《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问 题的通知 》（国税函〔2008〕251号） 3 3

4 4 5 6 相关文件简介 Brief Software 《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利 企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函
〔2008〕650号） 4 Brief 《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优 惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号） 5 Software 《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得 税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2011〕 117号） 6 4

5 7 8 9 相关文件简介 Brief Software 《国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得
税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年 第14号） 7 Brief 《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得 税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕 34号） 8 Software 《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收 企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总 局公告2014年第23号） 9 5

6 政策变化要点 Brief Software 政策收益面扩大，减半征税政策（所得减按50％ 计入应纳税所得额） 放宽至10万元
允许核定征税企业享受小型微利企业优惠政策 Software 允许小型微利企业从预缴税款环节开始享受优惠 政策 6

7 热点问题解答 Brief Software 企业享受小型微利企业所得税优惠政策需要符合 哪些条件？
符合条件的小型微利企业，指从事国家非限制和禁止行 业，并符合下列条件的企业： Software （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业 人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业 人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 7

8 热点问题解答 Brief Software 什么是工业企业和其他企业?什么是国家非限制和禁止行 业?
企业所得税法实施条例第九十二条分工业企业和其他企业规定了 3个不同的限制性条件。根据《国民经济行业分类与代码（GB/4 ）》，工业企业包括三个行业：采矿业；制造业；电力 、燃气及水的生产和供应业。这三个行业之外的其他行业都属于 其他企业。 Software 应注意企业是否属于《产业结构调整指导目录（2011年本）（修 正）》所界定的鼓励类行业。如属于限制类、淘汰类行业，则不 能享受小型微利企业所得税优惠。 8

9 热点问题解答 Brief Software 小型微利企业所得税优惠政策包括哪些？
国家税务总局公告2014年第23号规定，小型微利企业所得税优惠 政策，包括企业所得税减按20%征收（简称减低税率政策），以 及财税〔2014〕34号文件规定的优惠政策（简称减半征税政策）。 Software 财税〔2014〕34号文件第一条规定，自2014年1月1日至2016年 12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型 微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴 纳企业所得税。

10 热点问题解答 Brief Software 小型微利企业的从业人数、资产总额如何计算？
 国家税务总局公告2014年第23号规定，从业人员和资产 总额，按照财税〔2009〕69号文件第七条的规定执行。 Software 从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具 体计算公式如下： 月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为 一个纳税年度确定上述相关指标。

11 热点问题解答 Brief Software 小型微利企业的从业人数是如何确定的？ 〔2009〕69号文件第七条的规定执行。
 国家税务总局公告2014年第23号规定，从业人员按照财税 〔2009〕69号文件第七条的规定执行。 Software 财税〔2009〕69号文件第七条规定，企业所得税法实施 条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数， 指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣 用工人数之和。

12 热点问题解答 Brief Software 利企业税收优惠？ 国家税务总局公告2014年第23号第一条规定，自2014年
  核定征收企业所得税的企业，能否享受小型微 利企业税收优惠？ Brief 国家税务总局公告2014年第23号第一条规定，自2014年 度申报纳税起，符合规定条件的小型微利企业（包括采取 查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小 型微利企业所得税优惠政策。 Software 财税〔2009〕69号文件第八条关于核定征收企业所得税的 纳税人暂不适用小型微利企业适用税率的规定，自国家税 务总局2014年第23号公告发布之日起废止。

13 热点问题解答 Brief Software 小型微利企业预缴企业所得税时可以享受税收 优惠吗？
（一）查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利 企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的， 本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际 利润额不超过10万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政 策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策；本年度 采取按上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业 所得税的，可以享受小型微利企业优惠政策。 Software （二）定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企 业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年 度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过10万元的，可以 享受优惠政策；超过10万元的，不享受其中的减半征税政策。

14 热点问题解答 Brief Software 新办企业当年可以享受小型微利企业优惠吗？ 本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累
 国家税务总局公告2014年第23号第三条第（三）款规定， 本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累 计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以享受 优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政 策。 Software

15 热点问题解答 Brief Software 小型微利企业在预缴时由于各种原因未能享受，年度汇算
清缴时可以享受吗？在企业所得税预缴时享受了小型微利 企业优惠，但年度汇算清缴时超过小型微利企业标准，如 何处理？ Brief 小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受 的，在年度汇算清缴时统一计算享受。 Software 小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴 时超过规定标准的，应按规定补缴税款。

16 热点问题解答 Brief Software 2014年第一季度企业所得税申报已结束，符合条 件的小微企业第二季度申报时可以补享受吗？
 国家税务总局公告2014年第23号第六条规定，本公告实 施后，未享受减半征税政策的小型微利企业多预缴的企业 所得税，可以在以后季（月）度应预缴的税款中抵减。 Software 16

17 热点问题解答 Brief Software 企业同时符合研发费用加计扣除和小型微利企业 优惠政策的，可以同时享受吗？ 的，可以同时享受。
财税〔2009〕69号文件第二条规定，《国务院关于实施企业所得 税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）第三条所称不得 叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所 得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减 免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规 定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。 Software  企业同时符合研发费用加计扣除和小型微利企业优惠政策 的，可以同时享受。 17

18 热点问题解答 Brief Software 实行企业所得税汇总纳税的小型微利企业，其二 级分支机构需要就地预缴所得税吗？
 国家税务总局公告2012年第57号第五条第（二）项规定， 上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分 摊缴纳企业所得税。 Software 18

19 热点问题解答 Brief Software 外国企业常驻代表机构、非居民企业可以享受小 型微利企业所得税优惠吗？
 国税函〔2008〕650号文件规定，企业所得税法第二十八 条规定的小型微利企业，指企业的全部生产经营活动产生 的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅 就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适 用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20%税率征 收企业所得税的政策。 Software 19

20 实际申报操作 Brief Software 国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月
  文件依据： Brief 国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月 （季）度预缴纳税申报表（2014年版）等报表》的公告 （国家税务总局公告2014年第28号） Software 修订后的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表从2014 年7月1日起施行。小型微利企业将在今年7月份预缴税款 时，开始使用新的申报表进行预缴申报。 20

21 实际申报操作 Brief Software 适用报表类型 《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A
类，2014年版）》适用于实行查账征收企业所得税的居民企业 和跨地区经营汇总纳税企业的分支机构 Software （中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B 类，2014年版）》适用于实行核定征收企业所得税的居民企业 21

22 实际申报操作 报表结构介绍 Brief 填报说明 Software 22

23 谢谢大家！