上海文会会计师事务所有限公司 中国注册会计师 童幸义

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1 上海文会会计师事务所有限公司 中国注册会计师 童幸义
如何做好公益项目日常核算及报表编制 上海文会会计师事务所有限公司 中国注册会计师 童幸义

2 主要内容： 1、公益项目的财务核算、会计基础工作及审计要求。 2、公益金项目业务活动表（简称月报表）和公益金项目收支决算表（简称决算表）如何编制。（重点探讨）

3 一、公益项目财务核算、会计基础工作及审计要求
主要依据： 财政部《民间非营利组织会计制度》（财会［2004］7号）等。 注：“等”，针对中标组织实际委托进行财务核算管理的单位使用的会计制度可能并非《民间非营利组织会计制度》的情况。 上海市民政局关于规范上海社区公益招投标（创投）项目财务核算管理的通知-沪民计发[2011]28号文、及相关附件。 主要介绍了项目经费开支大类，及各大类中包括的费用项目举例。对允许在项目经费中列支的费用种类、额度也进行了一定的规范。对账务处理、列支手续、日常管理均作了规范。

4 沪民计发[2011]28号文及相关附件 例1： ×项目活动中列支食品、日用品 元，占整个项目支出的31.67%。其中大部分发票无具体品种、单价、数量等明细要素记录，亦无相应内容卖方出具的明细清单，发放签收时也缺少相应品种、数量等明细内容记载。购买演出服8600元，发票无进一步明细内容记载，亦无相应验收手续。

5 《会计基础工作规范》第四十八条 原始凭证的基本要求是：     （一）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。

6 例2： ×项目列支工作人员津贴62,510.00元，经检查，津贴发放表只有代领人一个人签字，未见领款人签名或盖章。该项目总计发生购买食品、日用品等各项活动用品31,314.30元，经查阅，报销发票未注明所购商品品种、数量、单价，亦无验收手续。 例3 ×项目付低龄结对老人义工补贴41520元，统一由各社区的民政干部代为签收，未见具体发放手续。付居委会电费无结算清单。

7 例5： 实际支出总计226, 元，其中列支在超市等商场购置品名为日用品、食品等计101,537.40元，占项目支出的44.87%。报销发票均未注明所购实物品种、数量、单价，亦无验收手续与领用清单。支付给同一街道社区服务管理中心水电费12,000元、场地租赁费14,400元，所附凭证无有关租赁场地时间、水电费耗用度数等细目结算清单。

8 例6： 服装费33313元, 占项目总支出19.44%，无演出场次时间、地点等记录，活动小结记录不全，；支付健身培训费32000元,占项目总支出18.68%。报销发票均未注明数量、单价，亦无验收手续与受益人员领用或使用清单。

9 例7： 该项目通过中标组织拨到下属8个镇、5个开发区的项目费用合计527,460元。该项目经费支出合计507, 元，其中中标组织列支办公费2,280.00元，占总支出0.45%；下属8个镇、5个开发区列支的项目费用计505,000.40元，占总支出99.55%。由于项目经费支出基本上由下属各镇、开发区财务部门核算，中标组织帐面仅反映项目拨款收入、划拨下属各镇、开发区款项业务。本次审计因中标仅提供下属各镇、开发区有关该项目收支记帐凭证及附件的复印件（报销票据原件由下属各镇、开发区保管）,亦未提供各镇、开发区详细的活动记录，导致我们未能实施查阅原件，抽查核对各项目支出是否与活动记录相吻合的鉴证程序。

10 例8： ×中标组织将专项资助资金331100元下拨至下属6个乡镇，该项目经费实际使用时均不在×中标组织核算，×中标组织也未对资金使用及项目运作过程进行有效监管。存在老年活动室各项补贴均以现金发放，大部分均由村主任代领代签；未单独设置明细账户核算，与其他经济业务账合并记录。

11 二、编制月报表和决算表 28号文附件1、附件2 （一）实际操作中可能存在的困惑之处
1、因报表中有预算数和实际发生数（执行数）的比较，怎样将预算数和实际发生数分解到月报表中？ 2两表之间存在差异，怎样将月报表转换成决算表？ 3、实际工作中又如何操作？

12 （二）报表编制及实际操作 1、预算表内容转换到与月报表内容对应的模式 因报表中管理费用、其他费用、税金较简单且内容基本相同，所以只针对业务活动经费的转换 （1）建立过渡表 在项目中标开始实施前建立（已开始实施的现在也可以补做） 用excel表的预算表为基础来进行转换。 （2）将预算表按两级构成内容为单位，分别将各组成两级构成内容的三级明细内容进行排序（注意：必须包含后面跟着的数字一起进行），目的是便于归类。

13 （3）将排序后的内容按月报表的业务活动经费大类中的明细项目进行分类并分别予以加总（注意：根据预算表的文字和投标书中的实际内容来判断分类）。
（4）在过渡表的预算部分下面列入月报表“二、费用”的所有明细内容。 （5）根据月报表的内容分别将上面预算内相同的内容加总到月报表里。

14 2、项目执行数与日常操作 （1）仍在过渡表上操作，在右面扩展表格，以日期、凭证号、金额3列为一单元重复扩展，并与左面设立相同的公式，最后1列作为合计数，以便日常操作。 （2）日常操作中，每发生一笔业务在财务登账之后即在过渡表中对应的内容行中的执行部分登录，所需要的数据都能立即反映出来，每月的月报表只要抄录过渡表中相应的数据即可。 上述工作只是在日常工作中增加了在过渡表中的登录，要注意不要漏登了，每月在做月报表时应与财务账核对总数是否一致。

15 3、月报表与决算表的转换 （1）月报表与决算表中的管理费用、税金、其他费用是一致的，差异只是在业务活动经费下的明细内容不一样，所以只要将月报表的业务活动经费明细内容转换成决算表中的内容即可。 （2）月报表中“人员经费－专职社工经费”的累计金额直接转入决算表中的“社工人员经费”；其余的“临时社工经费”、“志愿者劳务费”、“专家劳务费”、“其他人员经费”的累计金额合计数转入决算表中的“临时人员经费（志愿者等）”

16 （3）月报表中的“项目活动费”和“其他成本支出”的累计金额合计数和决算表中的“日常活动”和“主题（大型）活动”的合计数是相等的。
仍利用过渡表，如某个活动系主题大型活动（没有定出标准，用常识判断）过渡表中的这个活动合计数剔除人员经费后即为决算表中“主题（大型）活动”的列支金额。过渡表中其他每一项活动均剔除本项活动内的人员经费后分别填入决算表中的“日常活动”行。 预算（投标）金额用相同方法拆分。

17 三、审计需配合的事项 被审计单位项目负责人，在接到要进行项目审计的通知后，与审计人员及时建立联系，按审计人员提供的【需提供资料清单】准备相应项目/活动材料，并整理成册，该编号的要编号。 注：存放在下属单位的活动材料要收上来（如资料数量过于庞大则例外处理） 由中标单位项目负责人指定适当的专人负责用excel软件按要求填报审计用的报表。 注：这里的专人一般是项目的财会人员、掌控全部收支的具体负责人员 项目负责人与报表填报人员与审计人员保持联络，确保材料准备进度、报表填报符合要求，从而能按预定进度进行审计。 预定进行审计的场所要具备方便进行项目审计的条件如：……（含复印条件），并按时将审计所需的材料放到该现场。 现场审计时项目活动实际负责人和填报报表的人员应全程在场，并能解答审计相关问题。