内部审计人员岗位资格培训班 《中国内部审计准则》学习讲义

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1 内部审计人员岗位资格培训班 《中国内部审计准则》学习讲义
曹永模 中国教育审计学会副会长 北京市内部审计协会常务理事 北京市审计学会常务理事 高级会计师 注册会计师

2 培训导言 会计： 1、分工细致、内容单一 2、法律责任重大 3、重复性、机械性 内部审计： 1、业务全面 2、培养综合能力 3、灵活务实
4、面向高层管理者

3 培训导言 审计的组成：国家审计、社会审计、内部审计 内部审计发展阶段： 财务审计、经济效益(绩效)审计、管理审计 内部审计的工作内涵：
发现问题、分析原因、解决问题 内部审计：诊断医生→治病医生→保健医生 经济越发展，会计越重要。管理越深入，内审越重要。

4 培训导言 内部审计师在西方被看作老板的管家和参谋，作为“第三只眼睛”，是董事会和高级管理层的重要管理助手。
现代内部审计侧重于风险管理和内部控制，成为企业经营管理的“保健医生”。在企业中的作用相当于人体的白细胞，辅助企业建立健康的免疫体系和自我完善机制。 在西方，内部审计是一种积极的管理审计，要求审计人员从高层管理者视角来发现问题，分析原因，并协助管理者解决问题。 内部审计：惩前毖后，治病救人，保健免疫。

5 培训导言 内部审计的作用：挽回机会损失，争取机会收益。 管理审计： 风险为导向，控制为主线，治理为目标。
内审是一项工作，内审是一种职业，内审是一门技术，内审也是一门艺术。

6 内容提要 一、关于《准则》的修订 二、新《准则》的架构与内容 三、新《准则》实施中应当正确处理的几个关系

7 一、关于《准则》的修订 2003年开始，中国内部审计协会陆续发布了《中国内部审计准则序言》、《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、29个《内部审计具体准则》和5个《内部审计实务指南》。2013年8月20日中国内部审计协会正式发布公告（2013年第1号），对上述内部审计准则进行全面、系统的修订。

8 准则公告 中国内部审计协会 关于发布《中国内部审计准则》的公告
为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计协会对 2003 年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订。经中国内部审计协会第六届常务理事会审议通过，现予发布，自2014 年 1 月 1 日起施行。现行的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及1～29 号具体准则同时废止。 中国内部审计协会 年 8 月 20 日

9 一、关于《准则》的修订 （一）调整了准则体系框架结构 1.分类建立了准则体系编码
(1)在原有三个层次的基础上，将具体准则细化为三类：作业类、业务类和管理类 。 (2)在分层、分类的基础上，对准则体系采用四位数编码进行编号。四位数中，千位数代表准则的层次，百位数代表准则在某一层次中的类别，十位数和个位数代表某具体准则在该类中的排序。

10 一、关于《准则》的修订 （一）调整了准则体系框架结构 2.调整了准则体系结构
此次修订对准则体系结构进行了调整，对部分准则的内容进行了整合，并根据实际情况取消了部分准则。修订后的内部审计准则体系由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、20 个具体准则、5 个实务指南构成。具体体现在以下四个方面：

11 一、关于《准则》的修订 （一）调整了准则体系框架结构
一是将原第12 号、第16 号、第21 号具体准则与原第5 号具体准则合并修订为第2201 号内部审计具体准则——内部控制审计。 二是将原第25 号、第26 号、第27 号具体准则合并修订为第2202 号内部审计具体准则——绩效审计。 三是将原第9 号、第19 号具体准则合并修订为。 四是取消了3个准则：原第17 号具体准则——重要性和审计风险；第22 号具体准则——内部审计的独立性和客观性；第29 号具体准则——内部审计人员后续教育。 （图示）

12 一、关于《准则》的修订 合并1 第2201 号内部审计具体准则——内部控制审计 《企业内部控制基本规范》及配套指引 借鉴 12
COSO委员会在1992年《内部控制整体框架》、1994年修订，2004年在结合《萨班斯一奥克斯法案》(Sarbanes-Oxley Act)在报告方面的要求,同时吸收各方面风险管理研究成果,颁布了《企业风险管理框架》 《企业内部控制基本规范》及配套指引 借鉴 12 12

13 一、关于《准则》的修订 第2202 号内部审计具体准则——绩效审计 合并2 13

14 一、关于《准则》的修订 第2306 号内部审计具体准则——内部审计质量控制 合并3 14

15 一、关于《准则》的修订 取消了3个准则 取消 15

16 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容
这次修订的重点是：内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部控制审计准则、绩效审计准则、内部审计质量控制准则。 同时对审计计划、审计通知书等准则的部分内容和表述做出了修订，对其他11个准则的文字表述进行了统一和完善。 5个实务指南未纳入此次修订的范围，下一步将根据调整后的准则做进一步修订。

17 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 1.基本准则的修订 此次修订后，由原来的27 条调整为33 条，具体修订如下：
（1）内部审计定义 修订后的定义力求反映国际、国内内部审计实务的最新发展变化，与IIA 对内部审计的定义接轨。 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。 与原定义相比，主要变化体现在：职能、范围、方法和目标四个方面。

18 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 1.基本准则的修订
①关于内部审计的职能。与IIA 接轨，将内部审计职能由原来的“监督和评价”扩大为“确认和咨询” 。 “确认”的含义就是指通过监督检查，对被审计的事项予以鉴证，并在此基础上提出评价意见和建议。 “咨询”是在评价的基础上提出的意见和建议，是评价的进一步发展。 因此，从内涵上来看，“确认和咨询”包含了“监督和评价”的含义。相对于“监督”所体现的内部审计的查错纠弊功能， “咨询”更体现出内部审计的价值增值功能，反映现代内部审计的要求。

19 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 1.基本准则的修订
②关于内部审计的范围。修订后的定义将内部审计范围界定为“业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性”，将原来的“经营活动”改为“业务活动”，体现了内部审计的业务范围不仅仅局限于以盈利为目的的组织，还适用于非盈利组织。 定义中增加了对“风险管理的适当性和有效性”的审查和评价，以体现内部审计对组织风险的关注。

20 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 1.基本准则的修订
③关于内部审计的方法。修订后的定义增加了运用“系统、规范的方法”的规定，强调了内部审计的专业技术特征，体现内部审计职业的科学性和规范性，有助于内部审计人员和社会各界人士了解内部审计职业对技术方法和人员素质的要求。

21 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 1.基本准则的修订
④关于内部审计的目标。修订后的定义将内部审计的目标界定为“促进组织完善治理、增加价值和实现目标”，进一步明确了内部审计在提升组织治理水平，促进价值增值以及实现组织目标中的重要作用。这将有利于进一步提升内部审计在组织中的地位和影响力，提升内部审计的层次。

22 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 1.基本准则的修订
(2)关于准则的适用范围。为涵盖内部审计外包的情况，准则中增加了“其他组织或者人员接受本组织委托、聘用，承办或者参与的内部审计业务，也应当遵守本准则”的规定 。

23 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 1.基本准则的修订 (3)调整的其他主要内容。
◆在一般准则中，增加了内部审计章程中应明确规定内部审计的目标、职责和权限的内容；增加了内部审计人员保密义务的内容。 ◆在作业准则中增加了内部审计机构和内部审计人员应当全面关注组织风险，以风险为基础组织实施审计业务的内容；增加了内部审计人员关注组织舞弊风险，对舞弊行为进行检查和报告的内容；增加了内部审计人员为组织提供适当咨询服务的内容。 ◆在报告准则中不再保留审计报告分级复核制度及后续审计方面的内容； ◆在内部管理准则中增加了内部审计机构与董事会或者最高管理层的关系、内部审计机构管理体制，以及内部审计机构对内部审计实施有效质量控制等内容。

24 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 2.内部审计人员道德规范的修订
原《内部审计人员职业道德规范》共11 条，规定过于原则，只是对内部审计人员职业道德提供了方向性指引，弹性过大，适用性不强。此次修订以原《内部审计人员职业道德规范》为基础，吸收了原《内部审计的独立性和客观性》准则和《内部审计人员后续教育》准则的部分内容，同时充分借鉴了国际内部审计师协会《职业道德规范》的有关内容，并参考其他行业的职业道德要求，对内部审计人员职业道德进行充实和完善。体例结构上也与其他准则一致，采用分章表述，分为总则、一般原则、诚信正直、客观性、专业胜任能力、保密、附则等七个部分，对内部审计人员的职业道德要求做出了较为详细的规定。

25 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 3.内部控制审计准则的修订
此次修订借鉴了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制评价指引》的相关规定，对原《内部控制审计》准则进行了较大的修改。考虑到目前企业内部控制评价主体模糊的情况，以及内部控制审计和内部控制评价在实务中无论从实施主体还是报告方式等方面都存在一定差别，为突出内部审计部门在内部控制评价中的特殊性和职能作用，此次修订仍将该准则的名称定为内部控制审计，同时进一步明确了内部控制审计的定义、定位和主体，突出了内部审计部门在内部控制审计中发挥的作用和优势，进一步丰富了相关内容。具体修订如下四个方面:

26 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 3.内部控制审计准则的修订
（1）内部控制审计的内容。此次修订将内部控制审计按照审计范围分为全面内部控制审计和专项内部控制审计，并从组织层面和业务层面对内部控制审计的内容作了较为细致的规定。其中组织层面内部控制审计的内容主要按照内部控制五要素进行规范，同时借鉴、吸收了《企业内部控制评价指引》中有关内部控制评价内容的规定，力求与《企业内部控制基本规范》及配套指引相衔接。

27 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 3.内部控制审计准则的修订
（2）内部控制审计的程序和方法。强调了内部审计人员在实施现场审查前，可以要求被审计单位提交最近一次的内部控制自我评估报告。内部审计人员应当结合内部控制自我评估报告，确定审计内容及重点，实施内部控制审计。

28 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 3.内部控制审计准则的修订
（3）内部控制缺陷的认定。专章规定了内部控制缺陷的认定，对缺陷认定的方法、缺陷的种类和缺陷的报告等内容进行了规定。

29 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 3.内部控制审计准则的修订
（4）内部控制审计报告。专章规定了内部控制审计报告，要求全面内部控制审计报告一般应当报送组织董事会或者最高管理层，包含有重大缺陷认定的专项内部控制审计报告应当报送董事会或者最高管理层；经董事会或者最高管理层批准，内部控制审计报告可以作为《企业内部控制评价指引》中要求的内部控制评价报告对外披露。

30 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 4.整合推出绩效审计准则
将原第25 号、第26 号、第27 号具体准则合并为第2202 号内部审计具体准则——绩效审计准则。修订内容主要包括：一是将绩效审计的概念界定为对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的评价，从而涵盖了非盈利组织开展绩效审计的相关工作。二是明确了绩效审计既可以根据实际情况和需要，对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性同时进行审查和评价，也可以只侧重某一方面进行审查和评价，并概括了绩效审计主要审查和评价的内容。三是规定了选择绩效审计方法的要求，列举了常规审计方法以外的绩效审计方法。四是规定了绩效审计评价标准的来源，以及确定绩效审计评价标准时应当注意的原则。五是根据绩效审计的特点，细化了对绩效审计报告内容的要求。

31 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 5.整合推出内部审计质量控制准则
将原第9 号、第19 号具体准则合并修订为第2306 号内部审计具体准则——内部审计质量控制。此次修订:一是将内部审计质量控制划分为内部审计机构质量控制和内部审计项目质量控制。二是在内部审计项目质量控制中，将项目负责人在指导、监督、检查过程中应考虑和注意的事项以及应当履行的职责做了进一步细化，不再保留内部审计机构对审计质量进行考核和评估的相关内容。三是由于中国内部审计协会已出台了内部审计质量评估办法和评估手册，此次修订对内部审计质量外部评估的内容不再做重复规定。

32 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 6.其他准则的修订
对审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、后续审计、分析性复核、审计抽样、信息系统审计、舞弊的预防、检查和报告、利用外部专家服务和评价外部审计工作质量等13个准则，进行了部分内容或文字表述进行调整和完善。其中:

33 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 6.其他准则的修订
▲将审计计划由原来的年度审计计划、项目审计计划和审计方案三个层次调整为年度审计计划和项目审计方案两个层次。 ▲明确了“内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书” 。 ▲将“视听电子证据”细分为“视听证据”和“电子证据”两种；将证据的“充分性、相关性和可靠性”特征的表述调整为“相关性、可靠性和充分性” ；对 证据获取方法中的“询问”改成“访谈”，并增加了“调查” 。

34 一、关于《准则》的修订 （二）修订的主要内容 6.其他准则的修订
▲在审计报告的正文中增加“审计发现”，并将“审计决定”改成“审计意见”；同时增加了“已经出具的审计报告若存在重要错误或遗漏，内部审计机构应当及时更正，并将更正后的审计报告及时提交给所有的原审计报告接收者” 的规定。 ▲将有关后续审计规定中的“应当”改成“可以” 。 ▲将“信息系统审计内容”中的“监控”改为“内部监督”。 ▲增加了内部审计机构对外部专家“客观性”内容的评价。 ▲另外还将原“分析性复核”准则的名称改成“分析程序”准则；将将原舞弊的预防、检查和报告准则的名称改为对舞弊行为进行检查和报告准则。

35 二、新《准则》的架构与内容 1. 体系架构 《准则》分为三个层次：
（一）准则架构 1. 体系架构 《准则》分为三个层次： 第一个层次：内部审计基本准则。它是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。这次修订采用国际内部审计准则的做法，将内部审计人员职业道德规范纳入准则体系之中，并入这个层次。

36 二、新《准则》的架构与内容 （一）准则架构 1. 体系架构
第二个层次：内部审计具体准则。它是依据内部审计基本准则制定的作业类、业务类和管理类准则的总称，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。 　　第三个层次：内部审计实务指南。它是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，具有可操作性的作业类、业务类和管理类指导意见的总称，为内部审计机构和人员进行内部审计时参照执行。

37 二、新《准则》的架构与内容 体系架构 第一层次 第二层次 第三层次

38 二、新《准则》的架构与内容 （一）准则架构 2. 总体架构 总体架构分为：总则、一般原则、具体原则、附则四个部分。其中：
（1）总则部分。一般包含三条内容：第一条说明制定本准则的目的和依据；第二条定义本准则所叙述的核心概念；第三条说明本准则适应范围。 （2）一般原则部分。包含两方面内容：一是在本准则规范的内部审计活动中，组织管理层与内部审计机构和人员双方的责任；二是本准则规范的内部审计活动所涉及的具有重要影响的总体原则和总体要求。

39 二、新《准则》的架构与内容 （一）准则架构 2. 总体架构
（3）具体原则部分。可根据准则的具体内容分章或统一列示，一般规范的是内部审计活动的内容和方法。如果内容步骤较多，可以分章列示。 （4）附则部分。一般包含两条内容：第一条说明内部审计准则的发布与解释权，第二条说明准则的生效日。

40 二、新《准则》的架构与内容 （二）准则内容 1.基本准则与职业道德规范
（1）内部审计基本准则（1101），共6章33条。1.基本准则(第1101号）.doc （2）内部审计人员职业道德规范（1201） ，共7章21条。2.职业道德规范（第1201 号）.doc

41 二、新《准则》的架构与内容 （二）准则内容 2.具体准则
（1）作业类准则（2101—2109）是关于内部审计一般程序、方法和文书的规范，共9个具体准则： ①审计计划（2101），共5章17条。3.审计计划（第2101 号）.doc ②审计通知书（2102），共3章9条。4.审计通知书（第2102 号）.doc ③审计证据（2103），共4章16条。5.审计证据（第2103 号）.doc ④审计工作底稿（2104），共5章18条。6.审计工作底稿（第2104 号）.doc

42 二、新《准则》的架构与内容 （二）准则内容 ⑤结果沟通（2105），共4章15条。7.结果沟通（第2105 号）.doc
2.具体准则 ⑤结果沟通（2105），共4章15条。7.结果沟通（第2105 号）.doc ⑥审计报告（2106），共5章17条。8.审计报告（第2106 号）.doc ⑦后续审计（2107），共4章14条。9.后续审计（第2107 号）.doc ⑧审计抽样（2108），共5章25条。10.审计抽样（第2108 号）.doc ⑨分析程序（2109），共5章18条。11.分析程序（第2109 号）.doc

43 二、新《准则》的架构与内容 （二）准则内容 2.具体准则
（2）业务类准则（2201—2204）是关于有关特殊业务的具体规范，共4 个具体准则： ①内部控制审计（2201），共7章28条。12.内部控制审计（第2201 号）.doc ②绩效审计（2202），共7章19条。13.绩效审计（第2202 号）.doc ③信息系统审计（2203），共7章28条。14.信息系统审计（第2203 号）.doc ④对舞弊行为进行检查与报告（2204），共6章20条。15.对舞弊行为进行检查和报告（第2204 号）.doc

44 二、新《准则》的架构与内容 （二）准则内容 2.具体准则
（3）管理类准则（2301—2307）是关于内部审计管理的具体规范，共7 个具体准则： ①内部审计机构的管理（2301），共5章24条。16.内部审计机构的管理（第2301号）.doc ②与董事会或者最高管理层的关系（2302），共5章19条。17.与董事会或者最高管理层的关系（第2302 号）.doc ③内部审计与外部审计的协调（2303），共4章15条。18.内部审计与外部审计的协调（第2303 号）.doc

45 二、新《准则》的架构与内容 （二）准则内容 2.具体准则
④利用外部专家服务（2304），共5章17条。19.利用外部专家服务（第2304号）.doc ⑤人际关系（2305），共4章21条。20.人际关系（第2305 号）.doc ⑥内部审计质量控制（2305），共5章18条。21.内部审计质量控制（第2306号）.doc ⑦评价外部审计工作质量（2307），共5章17条。22.评价外部审计工作质量（第2307 号）.doc

46 二、新《准则》的架构与内容 （二）准则内容 3.实务指南
目前，已有《内部审计实务指南1-5号》，这次暂未充分其内容进行修订。按照新准则的分类标准进行分类，即：作业类指南、业务类指南和管理类指南三类，并对每一项指南进行相应的编号。现有的5个指南对应的分类编号为： 第3101 号内部审计指南——审计报告 第3201 号内部审计指南——建设项目审计 第3202 号内部审计指南——物资采购审计 第3203 号内部审计指南——高校内部审计 第3204 号内部审计指南——企业内部经济责任审计 管理类指南还暂时空缺。

47 三、实施中应当正确处理的几个关系 （一）《准则》与现行规章制度的关系
★规章制度是行政部门或地方政府用于规范或指导某行业、某地区内部审计的基本要求，相对而言它的行政约束力强、涉及的内容广（除审计业务之外还有领导体制、审计权限、行政责任等多方面内容），《准则》是一个专业规范，主要是针对内部审计业务方面作出的规定。因此，在实际执行中，两者是全局和局部的关系。 ★现行规章制度中有的原来比准则准则超前，有的则比准则滞后。因此，在实际执行中应当注意二者的互补性。

48 三、实施中应当正确处理的几个关系 （二）《准则》与《北京市内部审计基础工作规范（试行）》的关系
1.《准则》层次高于《规范》，与准则不一致的内容可以停止执行； 2.《规范》是《准则》的细化，符合准则的规范要求，应当认真执行； 3.《准则》有规定而《规范》没有的内容，应当按准则执行。

49 三、实施中应当正确处理的几个关系 （三）新准则与单位实际工作的关系
1. 以《准则》重新修订发布为契机，积极向单位主要领导宣传，争取领导对内部审计工作的重视和支持； 2. 以《准则》实施为动力，努力提升单位内部审计工作水平； 3.坚持实事求是的精神，内部审计机构、人员等条件具备，能够执行的规范必须执行；内部审计机构、人员等条件暂不具备，应当采取措施，努力使《准则》有精神在实际内部审计工作中得以实现。

50 复习题

51 谢谢！ 2014年5月