审计实务微课---任务11 进一步审计程序 主讲人：滕 萌 制作人：滕萌.

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1 审计实务微课---任务11 进一步审计程序 主讲人：滕 萌 制作人：滕萌

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5 任务11 进一步审计程序 技能目标： 能够实施控制测试和实质性程序 知识目标： 掌握进一步程序、控制测试和实质性程序的概念及相关知识

6 1 进一步程序（综合和实质方案） What 控制测试及实质性程序 2 Why 3 How 规避审计风险，实现审计目标 （1231号准则）
***主要内容 1 2 3 进一步程序（综合和实质方案） 控制测试及实质性程序 规避审计风险，实现审计目标 （1231号准则） 如何应对认定层次的错报风险？ What Why How

7 理论依据 财会[2006]4号 现代风险导向审计 应对 汇总 入手 现代风险导向审计 总体应对 进一步审计程序 重大错报风险 评估
财会[2006]4号 现代风险导向审计 总体应对 进一步审计程序 应对 汇总 重大错报风险 评估 风险对财务报表的影响 入手 风险识别 现代风险导向审计

8 任务11 进一步审计程序 1 2 评估重大错报风险的领域和可能影响，进而设计应对程序 总体应对 进一步审计程序 报表层次的重大错报风险
认定层次的重大错报风险 1 总体应对 2 进一步审计程序

9 任务11 进一步审计程序 1.进一步审计程序的应对方案 进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主 ；综合性方案 是指指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

10 任务11 进一步审计程序 应对识别出的认定层次的风险时，如何选择方案？ （1） 只有实施控制测试才可有效应对评估的特定认定重大错报风险， 综合方案 ； （2）仅实施实质性程序对于特定认定是适当的，则实施实质性方案 （未发现有效控制或控制测试效率不高） （3）控制测试和实质性程序结合使用有效，则综合性方案； *无论选择哪种方案，注师都需针对所有 重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序.

11 任务11 进一步审计程序 3. 进一步审计程序的性质、时间安排和范围 （1）实质性程序:是指用于发现认定层次的重大错报风险的审计程序，包括：对各类交易、账户余额和披露的细节测试和实质性分析程序。 （2）控制测试：是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报风险方面的运行有效性的审计程序。

12 任务11 进一步审计程序 3. 进一步审计程序的性质、时间安排和范围 （3）审计程序的性质（应对风险最重要）：是指审计程序的目的和类型。审计程序的目的包括实施控制测试以评价内控在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面运行的有效性，实施实质性程序以发现认定层次重大错报。审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

13 任务11 进一步审计程序 3. 进一步审计程序的性质、时间安排和范围 （4）审计程序的时间安排：是指注册会计师何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 （5）审计程序的范围是指实施审计程序的数量，如抽取的样本量或对某项控制活动的观察次数。 注师需要根据并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序（包括性质、时间安排和范围）

14 项目4 风险应对 4. 选择控制测试的条件： 存在下列条件之一时，注师应当设计和实施控制测试 （1）在评估重大错报风险时，预期内部控制的运行是有效的（拟执行控制测试） （2）仅实施实质性程序不能够提供认定层次的充分、适当的审计证据。

15 项目4 风险应对 5. 实质性程序： 无论评估的重大错报风险的结果如何，注师都需针对所有 重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。 如果认为评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，应当专门针对这些风险实施实质性程序，如果针对特别风险实施的只是实质性程序，应当包括细节测试。

16 任务11 进一步审计程序 6. 需要注意的事项 (1)无论选择哪种方案，注师都需针对所有 重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序 (2) 控制环境失效：期末实施更多的审计程序 ；获取更广泛的审计证据 ；增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 （3）拟设计和实施进一步审计程序时，应当：考虑形成某类交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险的评估结果的依据 ；评估的风险越高，需要获取 越有说明力的审计证据。

17 任务11 进一步审计程序 控制测试 销售与收款循环：控制测试 控制测试过程 。。。。 主要业务活动 测试内容 测试项目1 测试项目2
测试项目3 测试项目4 测试项目5 。。。。 销售 销售订单编号#(日期) 销售订单内容 记录应收账款 记录应收账款的凭证编号#(日期) 发票上是否盖“相符”印戳(是/否) 收款 收款凭证编号#(日期) 收款凭证是否得到会计主管的适当审批(是/否)

18 任务11 进一步审计程序 销售与收款循环：控制测试汇总表 控制目标 (XSL-3) 被审计单位的控制活动 控制测试程序 执行控制的频率
所测试的项目数量 索引号 仅接受在信用额度内的订单 如果是新顾客，销售经理×××将对其进行客户背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。信用管理经理×××将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新客户的信用额度不超过人民币×××元的；若高于该标准，应经总经理×××审批。 如果是现有顾客，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。 抽取新顾客基本情况表，检查是否按政策审批信用额度。 抽取现有顾客订单，检查是否适当复核。 不定期 每周执行一次 ×× XSC-3

19 任务11 进一步审计程序 应收账款实质性程序 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利 和义务 计价 和分摊 列报
A资产负债表中记录的应收账款是存在的。 √ B所有应当记录的应收账款均已记录。 C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。 D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

20 任务11 进一步审计程序 应收账款实质性程序 审计 目标 可供选择的审计程序 索引号 D 1.获取或编制应收账款明细表：
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整； (5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 ZD2 ABD 2.检查涉及应收账款的相关财务指标： (1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因； (2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 略

21 任务11 进一步审计程序 应收账款实质性程序 项 目 财务报表认定 存在 完整性 权利 和义务 计价 和分摊 列报
项 目 财务报表认定 存在 完整性 权利 和义务 计价 和分摊 列报 评估的重大错报风险水平（注1） 从控制测试获取的保证程度（注2） 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注3） 索引号 执行人

22 任务11 进一步审计程序 应收账款实质性程序 项目名称 期末 未审数 账项调整 重分类调整 审定数 上期末 索引号 借方 贷方
一、账面余额合计 1年以内 1年至2年 2年至3年 3年以上 ……

23 思考题 课后复习 主要概念： 进一步程序 控制 测试 实质性程序 思考题： 你应该如何做风险应对工作？应注意什么？
进一步程序 控制 测试 实质性程序 思考题： 你应该如何做风险应对工作？应注意什么？ 进一步程序是实质性方案？还是综合性方案

24 学而不思，则罔矣；思而不学，则殆矣。 Thank you!