第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 二、固定资产后续支出.

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1 第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 二、固定资产后续支出

2 固定资产的后续计量 第 2 节 一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧范围 （二）固定资产折旧方法 （三）使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

3 第 2 节 固定资产的后续计量 ※固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，进入相关成本费用。
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的金额。

4 第 2 节 固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。

5 固定资产的后续计量 第 2 节 ※1已达到预定可使用状态的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 ※2处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

6 固定资产的后续计量 第 2 节 ※3融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

7 第 2 节 固定资产的后续计量 ※4因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。
※5未使用、不需用的固定资产，照提折旧。 注意：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

8 第 2 节 固定资产的后续计量 【例题•多选题】下列各项中，应计提折旧的固定资产有（ ）。 A.未使用的机器设备 B.季节性停用的固定资产
【例题•多选题】下列各项中，应计提折旧的固定资产有（　　）。 A.未使用的机器设备 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建而停止使用的固定资产 D.大修理停用的固定资产

9 第 2 节 固定资产的后续计量 【正确答案】ABD
【答案解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误；选项A、B和D均应计提折旧。

10 第 2 节 固定资产的后续计量 （二）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

11 固定资产的后续计量 第 2 节 ※固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 固定资产折旧额=折旧基数×折旧率

12 固定资产的后续计量 第 2 节 1、年限平均法 年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×年折旧率

13 固定资产的后续计量 第 2 节 【例题·单选题】东方公司2015年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2015年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2015年该设备应计提的折旧额为（　）万元。 A B C D.13.2

14 固定资产的后续计量 第 2 节   『正确答案』B 『答案解析』固定资产的入账价值＝100＋2＋28＋2＝132（万元），从2014年4月份开始计提折旧，2014年度应计提的折旧额＝132/10×9/12＝9.9（万元）。

15 第 2 节 固定资产的后续计量 2、工作量法 单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

16 固定资产的后续计量 第 2 节 3、双倍余额递减法 年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限 最后两年改为年限平均法

17 固定资产的后续计量 第 2 节 【例题•单选题】某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为(　　)元。 A B C D.9 000 【正确答案】A 【答案解析】该设备在第3年应计提的折旧额=50 000×60%×60%）×40%=7 200（元）。

18 第 2 节 固定资产的后续计量 4、年数总和法 年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100% 年折旧率是一个递减分数，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

19 固定资产的后续计量 第 2 节 【例题•单选题】 （2014年）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（　　）。 A.工作量法 B.年限平均法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法

20 固定资产的后续计量 第 2 节 【正确答案】D 【答案解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，为20%； 年数总和法第一年的折旧率=5/15×100%=33.33%；双倍余额递减法第一年折旧率为40%，所以选项D正确。

21 第 2 节 固定资产的后续计量 固定资产折旧的会计处理： 借：制造费用（生产车间计提折旧）
　　管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 　　销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 　　其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 　　研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧） 　　在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧） 　 贷：累计折旧

22 固定资产的后续计量 第 2 节 【例题•计算分析题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2014年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。

23 固定资产的后续计量 第 2 节 该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

24 第 2 节 固定资产的后续计量 要求： （1）计算甲公司建造该设备的成本。 （2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。
（3）计算甲公司该设备2014年度应计提的折旧额。

25 固定资产的后续计量 第 2 节 【正确答案】 （1）甲公司建造该设备的成本= =12 540（万元）。员工培训费应计入当期损益。 （2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。

26 固定资产的后续计量 第 2 节 （3） A部件的成本=12 540÷（ ）×3 360=3 192（万元）， B部件的成本=12 540÷（ ）×2 880=2 736（万元）， C部件的成本=12 540÷（ ）×4 800=4 560（万元）， D部件的成本=12 540÷（ ）×2 160=2 052（万元）。

27 第 2 节 固定资产的后续计量 甲公司该设备2014年度应计提的折旧额
=3192÷10×11/ ÷15×11/ ÷ 20×11/ ÷12×11/12=825.55（万元）。

28 第 2 节 固定资产的后续计量 （三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

29 固定资产的后续计量 第 2 节 ※需要特别注意的是，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命，一经确定不得随意变更。除非有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果。

30 固定资产的后续计量 第 2 节 二、固定资产的后续支出 （一）资本化的后续支出 （二）费用化的后续支出

31 第 2 节 固定资产的后续计量 ※固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出基本处理原则：符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，如有被替换部分将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的应当计入当期损益。

32 第 2 节 固定资产的后续计量 （一）资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

33 固定资产的后续计量 第 2 节 　 【例题•多选题】 （2015年）企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。 A、重新预计净残值 B、重新确定折旧方法 C、重新确定入账价值 D、重新预计使用寿命

34 第 2 节 固定资产的后续计量 【正确答案】 ABCD
【答案解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

35 固定资产的后续计量 第 2 节 【例题•单选题】 （2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（　　）万元。 A B.812． C D.1 000

36 第 2 节 固定资产的后续计量 【正确答案】B 【答案解析】 该项固定资产被替换部分的账面价值
= ╳250╱800=137.5（万元）， 固定资产更新改造后的账面价值 = =812.5（万元）。

37 第 2 节 固定资产的后续计量 【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。 （2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

38 固定资产的后续计量 第 2 节 （3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。

39 第 2 节 固定资产的后续计量 假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

40 固定资产的后续计量 第 2 节 固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额= ×（1-3%）= （元），年折旧额= ÷6=97 000（元） 2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧 借：制造费用　　　　　　　　97 000 　 贷：累计折旧　　　　　　　　　97 000

41 固定资产的后续计量 第 2 节 （2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值 [ （97 000×2）]元转入在建工程。 借：在建工程——饮料生产线　　　 　　累计折旧　　　　　　　　 　 贷：固定资产——饮料生产线　　　

42 第 2 节 固定资产的后续计量 （3）发生改扩建工程支出 借：工程物资 210 000 应交税费—应交增值税（进项税额）35 700
借：工程物资　　　　　　　　　　 　　应交税费—应交增值税（进项税额）35 700 　 贷：银行存款　　　　　　 　 借：在建工程—饮料生产线　　 　 　 贷：工程物资　　　　　　　　 　 　　应付职工薪酬　　　　　　 　84 000

43 第 2 节 固定资产的后续计量 （4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产
借：固定资产——饮料生产线　　　 　 贷：在建工程——饮料生产线　　

44 第 2 节 固定资产的后续计量 （5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
后续期间累计应计折旧额 = ×（1-4%）= （元） 月折旧额= ÷（7×12）=8 000（元）

45 第 2 节 固定资产的后续计量 2×12年应计提的折旧额为64 000（8 000×8）元，会计分录为： 借：制造费用 64 000
借：制造费用　　　　　64 000 　 贷：累计折旧　　　　64 000 2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000（8 000×12）元，会计分录为： 借：制造费用　　　　　　96 000 　 贷：累计折旧　　　　　96 000

46 第 2 节 固定资产的后续计量 2×19年应计提的折旧额为32 000（8 000×4）元，会计分录为： 借：制造费用 32 000
借：制造费用　　　　　　32 000 　 贷：累计折旧　　　　　　　32 000

47 固定资产的后续计量 第 2 节 【教材例3-6】20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于20×5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价 元（其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。

48 第 2 节 固定资产的后续计量 假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为： （1）固定资产转入在建工程
在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。 20×9年6月30日，原电动机的价值 = （85 000÷10）×4=51 000（元）

49 第 2 节 固定资产的后续计量 借：营业外支出—处置非流动资产损失 51 000 在建工程—升降机械 189 000
借：营业外支出—处置非流动资产损失　51 000 　　在建工程—升降机械　　　　　 　　累计折旧—升降机械　　　　 　 贷：固定资产—升降机械　　　

50 第 2 节 固定资产的后续计量 （2）更新改造支出 借：工程物资—新电动机 82 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 13 940
借：工程物资—新电动机　　　　　 　82 000 　　应交税费—应交增值税（进项税额）　13 940 　 贷：银行存款　　　　　　　　　　 　95 940 借：在建工程——升降机械　 　97 000　　　　　 　 贷：工程物资——新电动机　　　　　　82 000 　　 　生产成本——辅助生产成本　　 　15 000

51 第 2 节 固定资产的后续计量 （3）在建工程转回固定资产 借：固定资产——升降机械 286 000
借：固定资产——升降机械　　　 　 贷：在建工程——升降机械　　　

52 固定资产的后续计量 第 2 节 ※企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。

53 第 2 节 固定资产的后续计量 （二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 ※企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。

54 固定资产的后续计量 第 2 节 ※企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，计入”长期待摊费用”，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间，采用合理的方法进行摊销。

55 第 2 节 固定资产的后续计量 【例题•判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（ ） 【正确答案】×
【例题•判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（　　） 【正确答案】× 【答案解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。

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