成本会计 主讲：王银凤.

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1 成本会计 主讲：王银凤

2 考试题型： 一、判断（填空）： 10分 二、单项选择题： 分 三、多项选择题： 分 四、 简答题： 分 五、 业务题： 分

3 第一章 总 论 要求： 1、 成本及成本会计的概念 、成本会计的对象 3、 成本会计的职能与任务

4 第一章 总 论 一、成本的概念 工业企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，是工业企业的生产费用；而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，即为产品的成本。 理论成本：c + v 是工业企业在产品制造过程中已耗费的、以货币表现的生产资料的价值与劳动者为自己所创造的价值之和。 实际成本：某些不形成产品价值的损失也作为 生产费用计入产品成本（废品损失、停工损失）。

5 成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。 工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本和期间费用；
二、成本会计的概念 成本会计有广义与狭义之分，狭义的成本会计是指进行成本核算的成本会计；广义的成本会计指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评的成本会计，即成本管理。 三、成本会计的对象 成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。 工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本和期间费用； 成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用。 简称成本、费用。

6 四、成本会计的职能 成本核算、分析、预测、决策、计划、控制及考评，成本核算是基础。 五、成本会计的任务
成本会计的任务主要决定于企业经营管理的要求。 根据企业经营管理的要求，结合成本会计的对象和职能，成本会计的任务包括：p3页1、2、3 核算与分析成本费用，并促使企业挖掘内部潜力，提高经济效益

7 六、成本会计工作的组织 1、组织原则 2、机构的设置 成本会计机构内部的组织分工，既可以按成本会计的职能分工，也可以按成本会计的对象分工 企业内部各级成本会计机构之间的组织分工： 集中工作：适宜中小企业采用 分散工作：适宜大中型企业采用

8 第二章 成本核算的要求和一般程序 重点掌握： 1、成本核算的要求 2、成本核算的一般程序 一般掌握：
第二章 成本核算的要求和一般程序 重点掌握： 1、成本核算的要求 2、成本核算的一般程序 一般掌握： 1、成本费用和期间费用的分类 2、成本核算的主要会计账户

9 一、成本核算的要求 1．算管结合，算为管用 2．正确化分各种费用界限
正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限 正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分各月份的生产用和期间费用界限 正确划分各种产品的生产费用界限 正确划分完工产品与在产品的生产费用界限 3．正确确定财产物资的计价和价值结转方法

10 4．做好各项基础工作 做好定额的制定和修订工作 建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 建立健全原始记录工作 做好厂内计划价格的制定和修订工作 5．适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

11 二、生产费用的分类 最基本的分类是：按经济内容和经济用途的分类
1、按经济内容分类——要素费用 材料费用、燃料费用、外购动力费用、工资费用、提取的职工福利费、折旧费、其它生产费用 2、按经济用途分类——成本项目 原材料（直接材料） 燃料及动力（直接燃料及动力） 工资及福利（直接人工） 制造费用 废品损失 （ 燃料费用—“原材料”；动力费用—“制造费用”） 3、按计入成本的方法分类 直接计入费用：可以分清哪种产品所耗用，可以直接计入产品成本 间接计入费用：不能分清哪种产品所耗用，分配计入有关产品成本

12 三、成本核算的一般程序和主要会计账户 1．成本核算的一般程序
（1）对企业的各项支出、费用严格审核和控制，确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。 （2）正确处理支出、费用的跨期摊提工作 （3）将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。 （4）对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用 ，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。

13 2．主要的会计账户（明细账设置） “基本生产成本”：按产品品种或批别、步骤等设置 “辅助生产成本”：按辅助生产车间和产品、劳务设置 “制造费用”：按车间、部门 “废品损失”：按车间设置 “待摊费用”：按费用种类 “预提费用”：按费用种类 “营业费用”：按费用项目 “管理费用”：按费用项目 “财务费用”：按费用项目

14 第三章 要素费用的核算 要求： 一、原材料费用核燃料费用分配的核算 二、工资费用分配的核算 三、计提职工福利费的核算 四、折旧费用分配的核算
第三章 要素费用的核算 要求： 一、原材料费用核燃料费用分配的核算 二、工资费用分配的核算 三、计提职工福利费的核算 四、折旧费用分配的核算 五、外购动力费用的核算

15 1．材料的分类 一、材料费用的核算 辅助材料 外购半成品 “原材料” 修理用备件 燃料 “燃料”
按用途分：原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 “原材料” 修理用备件 燃料 “燃料” 包装物 “包装物” 低值易耗品 “低值易耗品”

16 2、原材料费用分配的核算 产品成本中原材料费用所占比重较大，产品成本中专设“原材料”（或“直接材料”）成本项目，核算直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品和辅助材料等。 构成产品实体的原料及主要材料，分产品领用，属于直接计入费用，应直接计入该产品成本的“原材料”成本项目；不能分产品领用的，属于间接计入费用 ，应采用合理、简便的方法分配计入各种产品成本的“原材料”成本项目。 常用的分配标准：重量、体积、定额比例

17 在材料消耗定额比较准确的情况下，可以按照产品的材料消耗定额的比例或材料定额费用的比例进行分配。 步骤：
a．计算实际产量的材料定额消耗量： 某种产品材料定额消耗量=实际产量×单位消耗定额 b．计算材料消耗量分配率： 材料消耗量分配率=实际消耗总量/定额消耗总量 c．计算各种产品应分配的材料量： 某产品应分配材料数量=定额消耗量×分配率 d．计算应分配的材料费 某产品应分配材料费=分配材料数量×材料单价

18 例：领用某种原料1053公斤，单价2元，合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件；甲产品消耗定额1. 2公斤，乙产品消耗定额1
例：领用某种原料1053公斤，单价2元，合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件；甲产品消耗定额1.2公斤，乙产品消耗定额1.1公斤。分配材料费用。 ①计算定额消耗量： 甲产品：400×1.2=480公斤 乙产品：300×1.1=330公斤 公斤 ②消耗量分配率=1053÷810=1.3 ③应分配材料数量: 甲产品：480×1.3=624公斤 乙产品：330×1.3=429公斤 公斤 ④应分配材料费用： 甲产品：624×2=1248元 乙产品：429×2= 858元 元

19 简化方法 　①计算定额消耗量： 　　　甲产品：400×1.2=480公斤 乙产品：300×1.1=330公斤 公斤 　 ②材料费用分配率=2106/810=2.6 ③应分配材料费用： 甲产品：480×2.6=1248元 乙产品：330×2.6=858元 元

20 原材料费用分配会计处理： 借：基本生产成本——原材料 直接用于产品生产 辅助生产成本 用于辅助生产 制造费用 用于车间一般消耗 管理费用 用于管理部门 营业费用 用于产品销售 贷：原材料

21 3、燃料费用分配的核算 4、低值易耗品摊销的核算
燃料费用分配的程序和方法与原材料相同，比重较大时，专设“燃料及动力” 成本项目，设置“燃料”账户，单独核算；比重较小，可并入“原材料”核算。 4、低值易耗品摊销的核算 摊销方法：一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法 摊消时：产品生产用计入“制造费用” 厂部管理用计入“管理费用”

22 二、工资费用的核算 1．工资总额的组成p25 工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给全体职工的全部劳动报酬总额。由六部分组成： 计时工资 计件工资 奖 金：生产奖、节约奖等 津贴和补贴：保健性、技术性、年工性等 加班加点工资 特殊情况下支付工资：病假、工伤、产假等

23 2．工资费用原始记录：考勤记录和产量纪录 3 ．工资的计算 ①计时工资的计算：月薪、日薪、小时工资
月薪：日工资率一般按30天或20.92天计算。 按30天计算日工资率，由于节假日也算工资，因而病、事假期间的节假日，按缺勤扣工资。 按20.92天计算日工资率，节假日不算、不扣工资 应付工资=月标准工资－缺勤日数×日工资率 或=出勤日数×日工资率 + 病假等工资 （所以共有四中计算方法）

24 例：某工人日标准工资为840元，8月份31天，该工人当月病假2天，事假4天，星期休假10日，出勤15日，该工人病假工资为90%。分别采用四种方法计算该工人应付工资。
1.按30日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资 日工资率 =840÷30=28 应扣病假工资=2×28×(1－90%)=5.6 应扣事假工资=4×28=112 应付工资=840－5.6－112=722.4 2.按30日计算日工资率,按出勤日数算月工资 应算出勤工资=28×(10+15)=700(元) 应算病假工资=28×2×90%=50.4(元) 应付工资= =750.4(元) (节假日照付工资)

25 3.按20.92日算日工资率,按缺勤日数扣日工资 日工资率 =840÷20.92=40.15 应扣病假工资=2×40.15×(1－90%)=8.03(元) 应扣事假工资=4×40.15=160.6(元) 应付工资=840－8.03－160.6=671.37(元) 4.按20.92日计算日工资率,按出勤日数算月工资 应算出勤工资=40.15×15=602.25(元) 应算病假工资=40.15×2×90%=72.27(元) 应付工资= =674.52(元) (节假日不付工资)

26 ②计件工资的计算 A． 个人计件工资： 应付工资=∑ 每种产品产量×计件单价 其中：产量=合格品数量+料废数量
有时工人在月份内从事很多计件单价不同的工作。为简化计算手续，可将月份内完成的各项工作折算成定额工时，然后乘以小时工资率。 应付工资= (∑每种产品产量×单件定额工时)×小时工资率

27 例：某企业某工人加工甲、乙两种产品。甲产品工时为定额24分钟，乙产品工时定额为18分钟。该工人的小时工资率为5
例：某企业某工人加工甲、乙两种产品。甲产品工时为定额24分钟，乙产品工时定额为18分钟。该工人的小时工资率为5.2远，该月加工甲产品250件，乙产200件。要求： （1）计算甲、乙两种产品的计件工资单价 （2）按产品产量和计件单价计算其计件工资 （3）按完工产品的定额工时和小时工资率计算其计件工资

28 （1）甲、乙产品的计件单价 甲产品计件单价=5.2*24/60=2.08（元） 乙产品计件单价=5.2*18/60=1.56（元） （2）按产量和计件单价计算 计件工资=2.08* *200=832（元） （3）按定额工时和小时工资率计算 甲产品定额工时=24/60*250=100（小时） 乙产品定额工时=18/60*200=60（小时） 计件工资=5.2*（100+60）=832（元）

29 B．集体计件： 例：甲、以、丙三人集体完成某项工作，根据产量纪录计算全月三人共得计件工资1260元，分配如下： 1090 380
工人 姓名 等级 实际工作时数 小时工资率 计时 工资 计时工资与小时工资的比率 计件工资 1 2 3 4 5=4×3 6 7=5×6 甲 200 1.9 乙 100 丙 2.6 合计 380 439.28 1260÷1090 =1.156 190 219.64 520 601.08 1090 1260

30 4．工资费用分配的核算 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用（6个月以上病假） 营业费用 应付福利费 在建工程 贷：应付工资
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用（6个月以上病假） 营业费用 应付福利费 在建工程 贷：应付工资 生产工人工资中的计件工资，属于直接计入费用，可直接计入产品生产成本；计时工资、奖金、津贴等属于间接计入费用，一般按生产工时比例分配计入产品生产成本。

31 5.集体职工福利费的核算 按工资总额的14%计提应付福利费 借：基本生产成本——直接人工 辅助生产成本 制造费用 管理费用 （福利人员工资计提的福利费计入 管理费用） 营业费用 在建工程 贷：应付福利费

32 例：某企业生产甲、乙两种产品，产量分别为100件、50件，单位工时定额为：甲产品50小时，乙产品20小时。该企业实行计时工资，本月应发工资总额28000元，其中，基本生产车间生产工人工资为18000元，车间管理人员工资为1000元；辅助生产车间参加生产的工人工资6000元，车间管理人员工资1000元；企业行政管理部门人员工资1500元，生产福利部门人员工资500元。 要求：（1）以定额工时为标准，将基本车间工人工资在甲、乙产品间进行分配。 （2）编制提取现金、发放工资以及分配工资费用和计提职工福利费的会计分录。

33 工资及福利费用分配表 产品 项目 生产工时 应分配工资及福利 工资分配率 应分配工资额 福利费提取率 应分配福利费 合计 基本生产成本
甲产品 乙产品 小计 辅助生产成本 制造费用 基本生产 辅助生产 管理费用 应付福利费 合 计 5000 15000 2100 17100 1000 3000 3420 420 6000 3 18000 2520 20520 6000 840 6840 1000 140 1140 1000 140 1140 1500 210 1710 500 70 570 28000 14% 3920 31920

34 （1）分配率=18000/（100×50+50×20）=3 甲产品： 100×50×3=15000元 乙产品： 50×20×3= 3000元 小计： 元 （2）提取现金： 借：现金 贷：银行存款 发放工资： 借：应付工资 贷：现金

35 分配工资： 借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品 辅助生产成本 制造费用——基本生产 ——辅助生产 管理费用 应付福利费 贷：应付工资 计提福利费：（工资总额×14%） 借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品 辅助生产成本 制造费用——基本生产 ——辅助生产 管理费用 贷：应付福利费

36 借：基本生产成本——燃料及动力 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付帐款
三、外购动力费用的核算 动力费用的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及动力单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时、机器功率时数、定额消耗量的比例分配。 分配时： 借：基本生产成本——燃料及动力 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付帐款 实际付款时： 借：应付帐款 贷：银行存款 没有专设成本项目，并入“制造费用”项目

37 例：某工业企业9月26 日通过银行支付外购电费24000元。9月末查明各车间、部门耗电数为：基本生产车间35000度，其中车间照明用电5000度；辅助生产车间8900度，其中车间照明用电1900度；企业行政管理部门耗电6000度。该月应付外购电费共计24950元。要求： （1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品36000小时，B产品24000小时。 （2）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。 （3）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。该企业基本生产和辅助生产都设有“燃料及动力”成本项目

38 （1）分配电力费用： 分配率=24950/（ ）=0.5 基本生产车间产品用电费=30000×0.5=15000(元) 基本生产车间照明用电费=5000×0.5=2500(元) 辅助生产车间产品用电费=7000×0.5=3500(元) 辅助生产车间照明用电费=1900×0.5=950(元) 企业行政管理部门用电费=6000×0.5=3000(元) 分配A、B两种产品动力费： 分配率=15000/（ ）=0.25 A产品电力费=36000×0.25=9000(元) B产品电力费=24000×0.25=6000(元)

39 （2）编制9月份支付电力费的会计分录： 借：应付帐款 贷：银行存款 （3）编制9月份分配电力费的会计分录： 借：基本生产成本—A产品（燃料及动力） —B产品（燃料及动力） 辅助生产成本（燃料及动力） 制造费用——基本生产车间 ——辅助生产车间 管理费用 贷：应付帐款

40 四、折旧费用的核算 1．折旧的计算 固定资产应计折旧额 =固定资产原值 －预计净残值 =原值×（1－预计残值率）
预计净残值=原值×预计残值率 折旧计算方法：

41 a ．使用年限法（直线法） 年折旧率=（1－预计净残值率）/预计使用年限×100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=原值×月折旧率 b ．工作量法： 单位工作量折旧额=应计折旧额÷预计工作总量 月折旧额 =该固定资产该月完成的工作数量× 单位折旧额 c ．加速折旧法： 年数总和法、双倍余额递减法

42 2.折旧费用分配的核算 借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：累计折旧 注意：月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。 房屋和建筑物，不论是否使用都应计算折旧；已提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧。

43 例1：某企业有一台机器设备，其原始价值为96000元，预计净残值率4%，折旧年限为10年，要求：计算该机器设备的折旧率、月折旧额。
年折旧率=（1－4%）/10×100%=9.6% 月折旧率=9.6%/12=0.8% 月折旧额=96000×0.8%=768(元)

44 例2:某企业基本生产车间有一大型精密设备，原值150万元,预计净残值率5%，预计可使用工时为18000工时。5月份使用该设备生产，耗用了100工时。要求：采用工作量法计算5月份该设备折旧额并做出折旧的会计分录。 单位折旧额= （1－5%）/18000=79.17 5月份该设备折旧额=100×79.17=7917(元) 借：制造费用 贷：累计折旧

45 五、利息、税金和其它费用 1、利息 每月预提时：借：财务费用 贷：预提费用 实际支付时： 借：预提费用 贷：银行存款 2、税金
每月预提时：借：财务费用 贷：预提费用 实际支付时： 借：预提费用 贷：银行存款 2、税金 要素费用中的税金，是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。 其中印花税不通过“应交税金”核算

46 第四章 待摊和预提费用的核算 要求： 1、 待摊费用的核算 2、 预提费用的核算

47 第四章 待摊和预提费用的核算 1、待摊费用：是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内的各项费用。
第四章 待摊和预提费用的核算 1、待摊费用：是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内的各项费用。 根据权责发生制、配比原则，在费用的受益期限内分月计入产品成本、费用 特点：支付在前，摊配在后。

48 2、预提费用：是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。
特点：预提在前，支付在后。 若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。

49 第五章 辅助生产费用的核算 1、辅助生产及辅助生产费用的概念 2、辅助生产费用核算的特点 3、辅助生产费用归集的核算
4、辅助生产费用的分配的各种方法及账务处理

50 第五章 辅助生产费用的核算 一、核算特点 1、有关概念：
工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，称为辅助生产费用。 2、特点： 辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面

51 二、归集的核算 设置“辅助生产成本”账户 辅助生产费用归集程序有两种，两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。 一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用--辅助生产车间”账户单独归集，然后转入“辅助生产成本”明细账。 在辅助生产车间规模小、制造费用少、不对外提供劳务的情况下，为简化核算，制造费用可直接计入“辅助生产成本”明细账

52 三、分配的核算 辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务 1．生产产品：如工具、模具、修理用备件等 完工入库时： 借：低值易耗品 原材料等 贷：辅助生产成本 2．提供劳务：如供水、供电、修理、运输等 发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配。 分配方法：直接分配法、交互分配法、 代数分配法、计划成本分配法

53 A．直接分配法： 是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。适用于辅助生产车间相互提供劳务不多的情况。

54 例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用4085元，供电车间本月费用为9020元。提供劳务数量如下：

55 4085 9020 13105 62600 m3 40000度 — 0.065 0.226 20600 4655.6 4655.6 41000 16000 2665 3616 6281 16000 2400 1040 542.4 1582.4 5600 1000 380 206 586 4085 9020 13105

56 会计分录： 借：基本生产成本--甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本——供水车间 ——供电车间

57 B．交互分配法 需要进行两次分配： 首先，在各辅助生产车间进行一次交互分配： 分配率 = 原始费用÷劳务总量
然后，按实际费用和提供的劳务数量在辅助生产以外的各受益单位进行分配 实际费用=原始费用+ 转入费用－转出费用 分配率=实际费用÷辅助生产以外劳务数量 例：

58 82600 0.049 4085 46000 0.196 9020 13105 +1176 -6000 -1176 -20000 -980 +980 62600 0.068 4281 40000 0.221 8824 13105 20600 4552.6 4552.6 41000 2788 16000 3536 6324 16000 1088 2400 530.4 1618.4 5600 405 1000 205 610

59 会计分录： 1）交互分录： 借：辅助生产成本——供水车间 ——供电车间 贷：辅助生产成本——供电车间 ——供水车间 2）对外分配 借：基本生产成本——甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本——供水车间 ——供电车间

60 C.代数分配法： 应先根据解联立方程式的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 分配结果最正确，但计算复杂，适宜已实现电算化的企业。

61 D．计划成本分配法： 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（原始费用+转入费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，计入管理费用。 例：接上例，假设每吨水的计划成本为 0.06元，每度电的计划成本为0.24元

62 4085 9020 13105 82600 46000 0.06 0.24 6000 1440 20000 1200 1200 1440 2640 20600 4944 4944 41000 16000 2460 3840 6300 16000 2400 960 576 1536 5600 1000 366 240 576 4956 11040 15996 5525 10220 15745 +569 -820 -251

63 会计分录： （1）按计划成本分配： 借：辅助生产成本——供水车间 ——供电车间 基本生产成本——甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本——供水车间 ——供电车间 （2）结转差异 借：管理费用 贷：辅助生产成本——供电车间 ——供水车间

64 1．某企业辅助生产供水车间和供电车间本月发生的费用，提供的劳务总量以及各受益部门耗用劳务汇总如下：
补充例题: 1．某企业辅助生产供水车间和供电车间本月发生的费用，提供的劳务总量以及各受益部门耗用劳务汇总如下： 要求：①计算交互分配的分配率和分配额 ②计算对外分配的分配率和分配额 ③编制有关会计分录后，登记辅助生产明细账并结账

65 （1）交互分配率： 供水车间=17600÷22000=0.8 供电车间=42000÷84000=0.5 交互分配： 供水车间=4000×0.5=2000 供电车间=2000×0.8=1600 实际费用： 供水车间= —1600=18000 供电车间= —2000=41600 （2）对外分配率： 供水车间=18000÷20000=0.9 供电车间=41600÷80000=0.52

66

67 会计分录： 借：辅助生产成本——供水车间 辅助生产成本——供电车间 贷：辅助生产成本——供水车间 辅助生产成本——供电车间 借：制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本——供水车间 辅助生产成本——供电车间

68 辅助生产成本—供水车间 辅助生产成本—供电车间

69 第六章 制造费用的核算 要求： 一、 识记 制造费用的概念 二、 应用 制造费用的各种分配方法及账务处理

70 第六章 制造费用的核算 一、制造费用归集的核算 1、概念： 制造费用是指企业内部各生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。 2、账户设置： 设置“制造费用”账户 如果辅助生产车间的制造费用数额较小，可以不通过“制造费用”账户，直接计入“辅助生产成本”账户 “制造费用”账户应按生产单位别设置明细账，并在帐内按照费用项目设立专栏或专户。

71 制造费用 3、归集： 发生时： 借：制造费用 贷：有关科目 发生时 分配时

72 二、制造费用分配的核算 分配方法： 生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法 按年度计划分配率分配法
生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法 按年度计划分配率分配法 1．生产工人工时比例分配法 ： 是较为常用的一种方法 适用于机械化程度低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。

73 例：资料:某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。5月份已归集在“制造费用”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2570小时，丙产品生产工时为2658小时。按生产工时比例分配制造费用。 要求：（1）分配甲、乙、丙三种产品应负担的制造费用。 （2）编制制造费用分配表 （3）编制分配制造费用的会计分录

74

75 2．生产工人工资比例分配法： 使用前提是各种产品的工艺过程机械化程度或需要生产工人的技术技能大致相同。 3．机器工时比例分配法： 适用于机械化、自动化程度较高的车间

76 4．按年度计划分配率分配法： 是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率的分配是之间发生的差额，到年终时按一分配比例分配计入12月份产品成本中 。（ P62例题） “制造费用”账户由借方或贷方余额 适用于季节性生产的企业

77 1月份实际产量：甲产品1800件，乙产品1500件；1月份实际发生制造费用13000元。幻灯片 77
某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元；全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。幻灯片 77 1月份实际产量：甲产品1800件，乙产品1500件；1月份实际发生制造费用13000元。幻灯片 77 11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元；该月实际产量为：甲产品1200件，乙产品1000件；该月实际制造费用为9100元。幻灯片 78 12月份实际产量：件产品900件，乙产品800件，该月实际制造费用为6200元。幻灯片 79

78 要求： （1）计算制造费用年度计划分配率 （2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用 （3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用 （4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整 幻灯片 75

79 （1）年度计划分配率 =163200/（24000× ×6）=0.8 （2）1月份分配制造费用： 甲产品=1800 ×4 ×0.8=5760元 乙产品= 1500 ×6 ×0.8=7200元 小计：12960元 借：基本生产成本—甲产品 —乙产品 贷：制造费用

80 （3）11月份分配制造费用： 甲产品=1200 ×4 ×0.8=3840元 乙产品= 1000 ×6 ×0.8=4800元 小计：8640元 借：基本生产成本 —甲产品 —乙产品 贷：制造费用 “制造费用”余额= =310

81 ⑷12月份应分配转出的制造费用： 该月甲产品应分配的制造费用 =0.8×900×4=2880（元） 该月甲产品应分配的制造费用 =0.8×800×6=3840（元） 该月应分配转出的制造费用 = =6720（元） 会计分录： 借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品 贷：制造费用——基本车间

82 调整差额：差额=310+6200-6720= -210（元） （贷方差额）
分配率=210/（900×4+800×6）=0.025 甲产品调减制造费用=3600×0.025=90（元） 乙产品调减制造费用=4800×0.025=120（元） 会计分录： 借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品 贷：制造费用

83 或： 12月份分配的制造费用= =6510（元） 分配率=6510/(900×4+800×6) =6510/（ ）=0.775 甲产品应分配制造费用=3600×0.775=2790（元） 乙产品应分配制造费用=4800×0.775=3720（元） 会计分录： 借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品 贷：制造费用

84 第七章 废品损失和停工损失的核算 一、废品及废品损失的概念及内容 二、采用实际成本法和定额成本法进行废品损失的核算及账务处理

85 一、废品损失的核算 1．概念：废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定的用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品、或产成品。不论是生产过程中发现的还是入库后发现的废品，都应包括在内。 2．分类: 可修复废品：经过修理可以使用，修复费用在经济上合算。 不可修复废品：不能修复或修复费用在经济上不合算。

86 3．废品损失 包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。 注意：以下不能作为废品损失： a．降价出售的不合格品 b．入库后保管不善造成的损失 c．实行“三包”的企业，出售后发现的废品 4．核算方法 设置“废品损失”账户；在成本项目中增设“废品损失”项目

87 废品损失 1、不可修复 废品成本 2、可修复废 品的费用 1、材料入库 2、应收赔款 3、结转废品净损失

88 （1）不可修复废品的生产成本，根据不可修复废品计算表将其废品成本从“基本生产成本”账户转出：（不可修复废品的生产成本，可按实际费用计算，也可按定额费用计算）
借：废品损失 贷：基本生产成本 （2）可修复废品核算其修复费用，成本不需转出： 借：废品损失 贷：原材料 应付工资 制造费用等

89 （3）废品残料的回收价值和应收赔款，冲减“废品损失”：
借：原材料 （残料） 其他应收款 （赔款） 贷：废品损失 （4）结转净损失，废品净损失由本月同种产品的成本负担： 借：基本生产成本——×产品（废品损失） 贷：废品损失 通过上述归集和分配，“废品损失”账户月末没有余额

90 要求：a、计算甲种产品不可修复废品的生产成本 b、计算甲种产品不可修复废品和可修复废品的净损失 c、编制有关会计分录
例1：某企业费用分配表中列示甲种产品可修复废品的修复费用为：原材料2130元， 工人工资850元，提取职工福利费119元，制造费用1360元。 不可修复废品成本按定额成本计价，不可修复废品5件，每件原材料的定额费用为100 元，每件定额工时为30小时，每小时工资及福利费用3元，制造费用4元， 废品的残料价值为160元，作为辅料入库；应由过失人赔款120元。 要求：a、计算甲种产品不可修复废品的生产成本 b、计算甲种产品不可修复废品和可修复废品的净损失 c、编制有关会计分录

91 （1）不可修复废品的生产成本： 原材料： ×100=500元 工资及福利费： 30×3×5=450元 制造费用： ×4×5=600元 合 计 元 可修复废品的修复费用 = =4459元

92 （2）废品净损失： ―160―120=5729元 （3）会计分录： 归集可修复废品修复费用： 借：废品损失——甲产品 贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用 结转不可修复废品的生产成本： 借：废品损失——甲产品 贷：基本生产成本——甲产品

93 残料入库： 借：原材料 贷：废品损失—甲产品 应收赔款： 借：其他应收款 贷：废品损失—甲产品 结转废品净损失： 借：基本生产成本—甲产品（废品损失） 贷：废品损失—甲产品

94 例2： 某生产车间本月在乙产品生产过程中发现不可修复废品12件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额为60 元；已完成的定额工时共计140小时，每小时的费用定额为：燃料和动力1.5元，工资和福利费1.9元，制造费用1.10元。不可修复废品的残料作价130元已辅助材料入库；应有过失人赔款40元。废品净损失由当月同种合格产品成本负担。要求： （1）编制不可修复废品损失计算表 （2）编制结转不可修复废品的定额成本、材料入库、过失人赔款和结转废品净损失的会计分录。

95 不可修复废品损失计算表(按定额成本计算)
60 1.5 1.9 1.1 12 720 140 210 266 154 1350 130 590 210 266 154 1220

96 会计分录： （1）结转废品定额成本： 借：废品损失——乙产品 贷：基本生产成本——乙产品 （2）残料入库： 借：原材料 贷：废品损失——乙产品 （3）应收赔款： 借：其他应收款 贷：废品损失——乙产品 （4）结转净损失： 借：基本生产成本—乙产品（废品损失） 贷：废品损失——乙产品

97 二、停工损失的核算 停工损失是指生产车间或某个班组在停工期间发生的各种费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为简化核算，停工不满一个工作日，一般不计算停工损失。 注意：自然灾害等引起的非正常停工损失应计入营业外支出；季节性和固定资产修理引起的停工损失，应计入产品成本。 设置“停工损失”账户，在成本项目中增设“停工损失”项目

98 第八章 生产费用 在完工产品与在产品之间分配的核算
第八章 生产费用 在完工产品与在产品之间分配的核算 要求： 一 、识记生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法 二 、采用约当产量法和定额成本进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配

99 一、在产品的概念 在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。 企业在生产过程中发生的生产费用，经过分配和归集，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属明细账中。月末，企业生产的产品有三种情况： 1．产品全部完工，归集的生产费用之和就是该完工产品的成本。 2．如果全部没有完工，归集的生产费用之和就是该种在产品的成本。 3．如果既有完工产品又有在产品，归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法进行分配。

100 月末在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用、月末在产品费用之间的关系， 可用下列公式表达：
月初在产品费用+本月生产费用 =本月完工产品费用+月末在产品费用

101 二、分配方法 1．不计在产品成本法（在产品不计价法）： 是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月末在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。本月发生的生产费用全部由完工产品负担。 2．在产品按年初数固定计算法： 是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用此种方法，每年年末需根据实际盘存数量采用其他方法计算在产品的成本。

102 3．在产品按原材料费用计价法： 月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。适用于各月在产品数量较多，数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。 例、甲产品的原材料在生产开始时一次投入，原材料所占的比重较大，该产品月初原材料费用4200元，本月原材料费用31800元，人工费及制造费工计3000元；完工产品860件，月末在产品40件。计算完工产品和月末在产品的成本。 原材料费用分配率 =（ ）/（860+40）=40 月末在产品原材料费用=40×40=1600元 完工产品原材料费用=860×40=34400元 完工产品成本= =37400元

103 4．约当产量比例法 约当产量是指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。按完产品产量与月末在产约当产量的比例分配计算完工品费用与月末在产品费用的方法，称为约当产量比例法。 适用范围：适用于月末在产品数量较大，各月变化也较大，原材料费用和加工费用所占的比重相差不多的产品。 注意：采用该种方法时，应分别按成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同的成本费用。其中直接材料项目应根据投料程度折算约当产量，直接人工和制造费用等项目应根据完工程度折算约当产量。

104 测定在产品完工程度（投料程度）的方法一般有两种：
1．平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。 2．各工序分别测算完工率：

105 c．按月当产量比例分配计算完工产品和月末在产品成本
例、甲产品单件工时定额20小时，经过三道工序制造，各工序工时定额：第一工序4小时，第二工序8小时，第三工序8小时，各工序内均按50%的完工程度计算。本月完工200件，在产品120件，其中第一工序20件，第二工序40件，第三工序60件，月初加本月发生费用合计分别为：原材料1600元，工资及福利费7980元，制造费用8512元，原材料在生产开始时一次投入。要求： a.计算各工序在产品完工率 b．计算月末在产品的约当产量 c．按月当产量比例分配计算完工产品和月末在产品成本

106 (1)计算各工序在产品的完工率： 第一道工序：20×10%=2件 第二道工序：40×40%=16件 第三道工序：60×80%=48件
第一道工序： （ 4×50%）/20=10% 第二道工序： （4 + 8×50%）/20=40% 第三道工序： （4+8+8×50%）/20 =80% (2)计算月末在产品的约当产量： 第一道工序：20×10%=2件 第二道工序：40×40%=16件 第三道工序：60×80%=48件 合 计: 件

107 (3)分配各项成本费用： 原材料费用分配率=16000/（ ）=50 完工产品：200×50=10000元 在产品：120 ×50=6000元 工资及福利分配率=7980/（ ）=30 完工产品：200×30=6000元 在产品： 66×30=1980元 制造费用分配率=8512÷（200+66）=32 完工产品：200×32=6400元 在产品 ： 66×32=2112元 完工产品成本= =22400元 在产品成本 = = 10092元

108 例：某企业生产的丁产品分三道工序制成，各工序的原材料消耗定额为：第一道工序100千克，第二道工序60千克，第三道工序40千克。在产品数量：第一道工序150 件，第二道工序200件，第三道工序250件。要求： （1）假设该产品原材料在每道工序开始时一次投入，要求计算各工序完工率和约当产量。 （2）假设该产品原材料随着生产进度陆续投入，要求计算各工序完工率和约当产量

109 （1）原材料在每道工序开始时一次投入， 各工序的完工率： 第一道工序： 100/（ ）=50% 第二道工序： （ ）/（ ）=80% 第三道工序： （ ）/（ ）=100% 各工序的约当产量： 第一道工序=150×50%=75 第二道工序=200 ×80%=160 第三道工序=250 ×100%=250

110 完工率为： 第一道工序： 100 × 50%/（100+60+40）=25% 第二道工序：
2）原材料陆续投料： 完工率为： 第一道工序： 100 × 50%/（ ）=25% 第二道工序： （ × 50%）/（ ）=65% 第三道工序： （ ×50%）/（ ）=90% 各工序的约当产量： 第一道工序=150×25%=37.5 第二道工序=200 ×65%=130 第三道工序=250 ×90%=225

111 5.在产品按完工产品成本计算法： 这种方法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。适用于月末在产品已接近完工，或加工完毕但尚未验收入库的产品。

112 这种分配方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。
6.在产品按定额成本计价法： 这种分配方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。 在产品定额成本： 在产品直接材料定额成本 =在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价 在产品直接人工定额成本 =在产品数量×工时定额×计划小时工资率 在产品制造费用定额成本 =在产品数量×工时定额×计划小时费用率 月初在产品费用+ 本月生产费用－月末在产品的定额成本 = 完工产品成本 例：p77

113 7、定额比例法： 产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分别计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配，工资及福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。 P79例 补充例：某车间生产B产品，本月完工产品600件，月末在产品100件，原材料系生产开始是一次投入，月末在产品的完工程度均为50%，完工产品单位定额耗用量为15千克，定额工时为10小时，本月公发生材料费用21000元，人工费用11700元，制造费用10400元。要求：采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本。

114 （1）直接材料定额耗用量： 完工产品=600×15=9000千克 在产品=100 ×15=1500千克 （2）工时定额耗用量： 完工产品=600 ×10=6000小时 在产品=100 ×50% ×10=500小时 （3）分配率： 直接材料分配率=21000/（ ）=2 直接人工分配率=11700/（ ）=1.8 制造费用分配率=10400/（ ）=1.6

115 （4）完工产品实际成本： 直接材料成本=9000 ×2=18000元 直接人工成本=6000 ×1.8=10800元 制造费用=6000 ×1.6=9600元 完工产品成本= =38400元 （5）月末在产品实际成本： 直接材料成本=1500 ×2=3000元 直接人工成本=500 ×1.8=900元 制造费用=500 ×1.6=800元 月末在产品成本= =4700元

116 第三节 完工产品成本结转的核算 工业企业的完工产品包括： 产成品、自制材料、工具和模具。 借：产成品 原材料 低值易耗品 贷：基本生产成本

117 第九章 产品成本计算方法概述 要求： 一 、理解生产特点和管理要求的产品成本计算的影响 二、 识记产品成本计算的主要方法

118 一、生产特点对成品成本计算的影响 1．工业企业生产特点: 是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。 按生产工艺过程的特点分： 单步骤生产 多步骤生产 按生产组织的特点分： 大量生产 成批生产 单件生产

119 2．构成产品成本计算方法的主要因素有： 成本计算对象 成本计算期 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 成本对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。主要有三种： 以 产品品种为成本计算对象； 以产品批别为成本计算对象； 以产品生产步骤为成本计算对象。

120 二、管理要求对产品成本计算的影响 1．单步骤生产或管理上不要求分步计算成本得多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。 2．管理上要求分步计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。 3．在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，采用分类法。 4 ．在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理作, 可采用定额法

121 三、产品成本计算的主要方法 1．基本方法： （1）品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单步骤的大量大批生产；管理上不需分步骤计算成本的大量大批生产。 （2）分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于小批、 单件的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。 （3）分步法：以产品的生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于 大量大批且管理上不要求分步骤计算成本的生产。

122 2．辅助方法： 分类法、定额法 分类法与定额法与企业生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象。为了简化成本计算或为了加强成本管理，任何类型生产企业都能运用。 在工业企业中，采用不同的成本计算方法，主要是为了适应企业生产特点和管理要求，正确提供产品成本资料为成本管理服务。品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法。

123 第十章 产品成本计算的品种法 要求： 一、 识记品种法的概念、特点及适用范围 二 、领会品种法的计算程序及应用实例

124 一、品种法的特点及使用范围 1．定义： 品种法是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 品种法是基本方法中最基本的方法。 按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为：单一品种的品种法和多品种的品种法

125 2．特点： （1）以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算单，归集生产费用。 （2）成本计算期定期按月进行。同会计报告期一致 （3）月末在产品费用的处理。如果没有在产品或在产品数量很少，就不需要计算在产品成本，归集的全部生产费用就是该产品完工产品的成本；如果在产品数量较多，归集的生产费用应采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配。

126 3．适用范围 主要适用于大量大批的单步骤生产的企业，如发电、采掘等企业；在大量大批多步骤的企业中，如果企业规模小，成本管理上不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法；企业的辅助生产车间也可以采用品种法。

127 二、品种法的计算程序 1．开设成本明细账 2．分配各种要素费用 3．分配辅助生产费用 4．分配基本生产车间制造费用 5．分配计算各种完工产品成本和在产品的成本 6．结转产成品的成本 三、应用举例：p92例

128 例：黄河工厂基本生产车间生产丙产品，一次投料。月末在产品完工率为45 %；其他有关资料如下表（下页），要求：
（1）列式计算月末在产品的约当产量 （2）费用按约当产量比例法分配给完工产品和月末在产品，列式计算各项费用的单位成本并填入有关栏。

129 220 198 198 70 25 20 12600 4500 3600 20700 2800 3610 450 360

130 第十一章 产品成本计算的分批法 要求： 一、 识记分批法的概念、特点及适用范围 二 、应用分批法进行成本核算

131 一、分批法的特点及适用范围 1．定义及适用范围： 分批法是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。 这种方法适用于小批生产和单件生产，例如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶制造，某些特殊或精密铸件的熔铸，新产品的试制和机器设备的修理，以及辅助生产的工具摸具制造等。 采用分批法，产品的批别和批量往往根据需用单位的定单确定，因而按照产品批别计算产品成本，往往也就是按照定单计算产品成本，所以分批法也称定单法。

132 2．特点 a．成本计算对象是产品批别或工作令号 b．采用分批法时，生产费用按月汇总，但由于各批的生产周期不一致，每批产品的实际成本，必须等到该批产品全部完工后才能计算确定，因而分批法的成本计算期是不定期的,与生产周期一致 c．一般不需要分配在产品的成本。 单件生产一般不存在完工产品与在产品费用分配问题，小批生产在批内产品跨越陆续完工的情况下，就要在完工产品与月末在产品之间分配费用。

133 由于小批生产的批量不大，批内产品跨越陆续完工的情况不多，因而可以采用简便的分配方法，即按计划单位成本、定额单位成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本，转出后余额即为在产品成本。

134 二、简化的分批法 在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业中，还采用一种简化的分批法，也就不分批计算在产品成本的分批法。 采用这种方法，仍然按照产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工之前，帐内只需按月登记直接计入费用（原材料）和生产工时，每月发生的间接计入费用，按成本项目累计在基本生产成本二级帐中，在有完工产品的月份，对完工产品按照其累计工时的比例进行分配，计入完工产品成本；而全部在产品应负担的间接计入费用，仍反映在基本生产成本二级帐中，不进行分配，不计算在产品的成本。 设立基本生产成本二级帐，是简化分批法的一个显著特点

135 计算公式： 简化分批法与一般分批法相比具有以下的特点： 1．采用简化分批法，必须设立基本生产成本二级帐
2．每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级帐中累计起来，在有完工产品的月份，按照完工产品累计工时的比例，在各批完工产品之间进行分配；对未完工的在产品则不分配间接计入费用，即不分配计算在产品成本。