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4 第九章证券公司业务核算

5 学 习 目 标 了解证券公司业务的种类 了解证券业务核算的特点 掌握证券业务会计科目的内容
掌握证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务以及其他证券业务的核算。

6 第一节 证券业务概述 一、证券的概念与分类 证券是以证明或设立权利为目的而形成的书面凭证，在法律上分为有价证券和证据证券两种。
证据证券只是证明某种事实的凭证，如各种借据、收据等，凭证本身没有价值，只起证据作用。 有价证券是具有一定票面金额，代表或证明财产所有权的书面凭证，持券人有权按凭证取得一定收入。有价证券分为货币性证券和收益性证券(或资本性证券)两种，前者为信用凭证或用工具，如汇票、本票、支票等，后者为债券和股票。 我们通常所说的证券或有价证券，一般是指股票和债券等收益证券。股票和债券是由国家或企业(公司)为筹集资本而依据法定的程序发行的有价证券。 收益性证券可以进行买卖和交易。商业银行、信托投资公司证券公司等金融企业经国家批准可以经营证券业务。

7 二、证券业务的分类 证券经纪业务，是公司代理客户(投资者)买卖证券的活动，包括代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代保管证券业务。
目前，我国金融企业经营的证券业务主要有证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和其他证券业务。 证券经纪业务，是公司代理客户(投资者)买卖证券的活动，包括代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代保管证券业务。 证券自营业务，是公司以自己的名义，用公司的资金买卖证券，以达到获取利润目的的证券业务，包括买入证券和卖出证券。 证券承销业务，是指在证券发行过程中，公司接受发行人的委托，代理发行人发行证券的活动。按承销方式不同有全额包销方式进行承销业务、余额包销方式进行承销业代销方式进行承销业务。 其他证券业务，是指公司经批准在国家允许的范围，进行除经纪、自营、承销业务以外的与证券业务有关的其他证券业务，如有买入返售证券业务、卖出回购证券业务和受托资产管理业务。

8 三、证券市场与证券交易 (一)证券市场 证券市场是指发行和买卖证券的场所，是金融市场的重要组成部分，主要由一级市场和二级市场构成。一级市场又被称为初级市场，即证券发行市场，是新发行证券的销售场所。二级市场是由两个部分组成：一是交易所市场，二是场外市场。

9 (二) 证 券 交 易 证券交易即证券买卖活动，其交易种类主要有两种：一种是场内交易；一种是场外交易。
(二) 证 券 交 易 证券交易即证券买卖活动，其交易种类主要有两种：一种是场内交易；一种是场外交易。 场内交易也称为交易所的交易，它是最重要、最集中、最组织化的证券交易活动，是一种有固定场所、固定时间并按一定规则的证券买卖活动。 场外交易是指不在交易所内交易，而在交易所市场以外进行证券交易的总称。 柜台交易是场外交易的一种形式，这种交易是在证券公司之间或证券公司与客户之间直接进行，交易对象大部分为未在交易所挂牌上市的证券，也有一部分上市证券

10 第二节 证券经纪业务的核算 一、代理买卖证券业务的核算
代理买卖证券业务是指公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券(上市公司股票或债券等)，公司收到客户交来的代买卖证券款，应全额存入指定的商业银行，作负债处理。不得与公司的存款混淆。代客户买卖证券的手续费收入，在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入。 当收到客户交来的代买卖证券款时，公司为客户开设资金专户，其会计分录如下： 借：银行存款 贷：代买卖证券款 客户可以在其资金专户增加资金或支取款项，公司按季计付存款利息。 与此同时，公司应为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录如下 借：清算备付金—一—客户 贷：银行存款

11 借：代买卖证券款(买卖证券成交价的差额，加代扣代交交易税费，加向客户收取的佣金等手续费)
当公司代客户在证券交易所买卖证券时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时，其会计分录如下： 借：代买卖证券款(买卖证券成交价的差额，加代扣代交交易税费，加向客户收取的佣金等手续费) 手续费支出一代买卖证券手续费支出(公司负担的交易费用) 贷：清算备付金，——客户(买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费，加公司负担的交易费) 手续费收入一代买卖证券手续费收入(向客人收取的佣金等手续费) 例1 某证券公司接受客户委托，通过上海证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额大于卖出证券成交总额1100万元，发生代扣代缴交易税2万元、过户费5．5万元，应向客户收取手续费5万元，公司缴纳交易所的费用3万元。 借：代买卖证券款 ll 手续费支出 贷：清算备付金——客户 手续费收入

12 当公司代客户在证券交易所买卖证券 时，如果卖出证券成交总额大于买入证券 成交总额时，其会计分录如下： 借：清算备付金——客户(买卖证券成交价的差额减代扣代交的印花费和公司应负担的交易费) 手续费支出——代买卖证券手续费支出(公司应负担的交易费用) 贷：代买卖证券款(买卖证券成交价的差额，减代扣代交的交易税费，加向客人收取的佣金等手续费) 手续费收入——代买卖证券手续费收入(向客户收取的佣金等手续费) 例2 某证券公司接受客户委托，通过深圳证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额小于卖出证券成交总额510万元，发生代扣代缴交易税1万元、过户费2．6万元，应向客户收取手续费2．4万元，公司缴纳交易所的费用L 5万元。 借：清算备付金——客户 手续费支出 贷：代买卖证券款 手续费收入

13 证交所证券委托买卖一般业务流程图 买入 委托 卖出 委托 投资人甲 A证券公司 B证券公司 投资乙方 买入报单 卖出报单 股权增加
交易行情动态 A公司交易员 B公司交易员 输入申报 输入申报 电脑自动撮合系统（证交所） 清算系统 过户系统 行情系统 清算数据 清算数据 应付净额 应收净额 股权减少 交付资金 交付资金 A证券公司 B证券公司

14 如果中签，办理申购结算；如未中签，应将申购款退给客户。收到客户交来申购款时，其会计分录如下：
借：银行存款 贷：代买卖证券款 将申购款划付交易所时，其会计分录如下： 借：清算备付金——客户 贷：银行存款 申购中签，客户办理申购手续，公司与交易所清算资金时： 借：代买卖证券款 贷：清算备付金——客户 如果未中签，应退还客户申请款，交易所退还申购资金时： 公司将未中签的款项退还客户时：

15 二、代理兑付证券业务的核算 代理兑付证券业务是指公司受客户委托，对其发行的证券到期进行兑付的证券业务，公司从客户收取代兑付证券的手续费，代兑付证券业务完成，与客户办理结算时确认手续费收入。 公司接受国家或企业委托代兑付到期债券，当收到代兑付资金时： 借：银行存款 贷：代兑付债券款 兑付期开始，收到客户交来实物券，按实际兑付金额办理兑付手续时： 借：代兑付债券 贷：银行存款 兑付完毕向委托单位交回已兑付的实物券时，其会计分录如下： 借：代兑付债券款 贷：代兑付债券

16 经纪人用电脑按时间，价格等要素撮合后成交 通知委托人办理清算交割过户手续收取手续费
证券公司通过证交所代理买卖业务流程图 办理客户开户 证交所 证券账户 证券公司资金账户 填写委托单办理买入、卖出委托 证券商向证交所内经纪人传送指令 经纪人用电脑按时间，价格等要素撮合后成交 通知委托人办理清算交割过户手续收取手续费

17 证券公司营业柜台代理证券买卖业务流程图 填制委托单 买入 卖出 收取保证金 存款账户 提交代买政权或账权账户 证券公司预收 保证金 证券公司
有价证券收入凭据 挂牌标价物色交易对象 成交过户

18 第三节 证券自营业务的核算 证券自营业务是指证券公司自己进行证券套利的活动，也就是公司自己从事证券买卖的业务，通过低价买入和高价卖出赚取差价收益。自营证券业务包括买入证券和卖出证券。 公司自营买入证券按买入的实际成本计价，其实际成本包括买入的成交价和应交纳的各项税费。公司自营卖出证券，其实际成本可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法计算确定。 在一般情况下，方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数等。

19 一、自营买入证券的核算 公司在证券交易所办理自营证券业务时，应在交易所开设清算资金专户，调出资金时： 借：清算备付金——公司 贷：银行存款 自营买入证券时按实际购入成本进行核算： 借：自营证券 贷：清算备付金——公司 公司在采用包销方式代发行证券情况下，在发行期结束时，如还未售出的证券转为公司自营证券，按实际承购价或发行价进行核算： 贷：代发行证券 公司自营证券通过网上配股的，在与交易所清算配股款时，按实际成交的配股款核算： 如通过网下配股，则按实际支付的配股款核算：

20 公司自营证券在持有期内取得的现金股利，作投资收益处理：
借：清算备付金一一公司 贷：投资收益 公司自营买入分期付息到期还本的债券，在持有期内取得的利息，也作投资收益处理： 借：清算备付金——公司 银行存款 公司通过网上认购新股，申购款被交易所从清算账号中划出冻结时： 借：应收款项一一应收认购新股占用款 贷：清算备付金——公司 如中签，购买新股按实际成本核算，其会计分录如下： 借：自营证券 贷：应收款项一—应收认购新股占用款

21 如未中签，交易所退回被冻结认购款项： 借：清算备付金—一—公司 贷：应收款项——应收认购新股占用款 如果公司通过网下认购新股，应按规定划出认购款存入指定机构： 借：应收款项———应收认购新股占用款 贷：银行存款 如中签，办理认购手续，按购买新股实际成本核算，其会计分录 借：自营证券 如未中签，收回认购款，其会计分录如下： 借：银行存款

22 二、自营卖出证券的核算 公司在交易所卖出证券时，应按清算日实际收到款项进行核算： 借：清算备付金一—公司 或银行存款 贷：证券销售
如卖出债券时，应将购买日到卖出日的持有期间的应计利息确认为投资收益，其会计分录如下： 借：清算备付金——公司 贷：投资收益 证券销售(实际收到价款与持有期间应计利息差额) 公司的自营债券在到期前没有出售，而是继续持有并在到期时兑付 本息，到期时按兑付的金额进行核算，其会计分录如下： 贷：投资收益(到期兑付的利息) 证券销售(到期兑付的金额减去兑付的利息)

23 公司自营买入分期付息到期还本的债券，在持有期内分期取得利息，按收到金额进行核算，其会计分录如下：
借：清算备付金——公司 或 银行存款 贷：投资收益

24 三、自营证券卖出成本的核算 自营证券卖出的实际成本，可以选用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法中的某一种方法来计算确定，方法一经选定，不能随意变更。

25 以加权平均法为例，其计算公式如下： 某证券加权平均法的单位成本 = 期初结存证券实际成本+本期购进证券实际成本/期初结存面值+本期购进面值 本次卖出某种证券的实际成本=本次卖出证券面值总额X该种证券加权平均的单位成本  卖出自营证券的实际成本计算确定后，应结转销售成本，其会计分录如下： 借：证券销售 贷：自营证券

26 例三 某公司期初自营证券中XX年国库券结存面值为300万元，实际购入成本为320万元，本月购进国库券面值250万元，实际购入价为280万元，月末卖出该种国库券面值550万元，实际收到620万元。
加权平均单位成本 =（ ）/（ ）=1.09（元） XX年国库券卖出的实际成本=550X1.09=599.5（元） 买入XX年国库券时，其会计分录如下： 借：自营证券——XX年国库券 元 贷：清算备付金——公司 元 卖出XX年国库券时，其会计分录如下： 借：清算备付金——公司 元 贷：证券销售 元 结转销售成本时，其会计分录如下： 借：证券销售 元 贷：自营证券——XX年国库券 元

27 公司在年末，应将自营证券的市价与成本进行比较，如市价低于成本的，应按差额计提跌价损失，其会计分录如下：
借：自营证券跌价损失 贷：自营证券跌价准备 经过计提跌价准备的自营证券，如果原来的市价又恢复了，应按恢复增加的数额(其增加数应以补足以前入账的减少数为限)冲销跌价准备，其会计分录如下： 借：自营证券跌价准备 贷：自营证券跌价损失

28 第四节 证券承销业务的核算 证券承销业务是指在发行证券过程中，公司接受发行者的委托，代理发行人发行证券的活动。目前代发行证券业务有全额包销方式、余额包销方式、代销方式三种。公司应当根据与发行人协商确定的发行方式，办理证券发售，并按规定分别进行会计核算。

29 一、全额包销方式承销证券业务的核算 全额包销方式承购证券业务是指公司按承购价格购进待发售的证券，作为一项资产处理，公司按发行价格转售给投资者，并确认为证券发行收入，按已发行证券的承销价格结转代发行证券的成本。发行期结束时，将没有售出的证券按承购价格转为公司的自营证券或作长期投资处理。

30 公司按承购价格全部购进，并向发行者支付全部证券款项：
借：代发行证券 贷：银行存款 公司按发行价格向社会转售给投资者： 借：银行存款 贷：证券发行 公司按承销价格结转售出证券的实际成本： 借：证券发行 贷：代发行证券 在发行期结束时，按承购价格将没有售出的证券转为公司的自营证券或作长期投资，其会计分录如下： 借：自营证券 或 长期债券投资 或 长期股权投资

31 二、余额包销方式承销证券业务的核算 余额包销方式承销证券业务是指公司按约定的发行价格，将发行人转来的代发行证券同时确认为一项资产和一项负债处理，在约定期限内按发行价格售给投资者，期末尚未售出证券由公司按发行价格认购，转为自营证券或作长期投资处理。发行期结束时，将筹集的资金付给发行人，并收取手续费。

32 公司收到委托单位转来要发行的证券按约定的发行价格核算：
借：代发行证券 贷：代发行证券款 公司在约定的期限内按发行价格售给投资者，其会计分录如下： 借：银行存款 贷：代发行证券 期末对未售出的证券由公司按发行价格认购，其会计分录如下： 借：自营证券 或 长期债券投资 或 长期股权投资 发行期结束时，将筹集的证券款项支付给委托单位，并向委托单位收取手续费，其会计分录如下： 借： 代发行证券款 贷：银行存款 证券发行——代发行证券手续费收入

33 三、代销方式承销证券业务的核算 代销方式承销证券业务是指公司按约定的发行价格，将发行人转来的代发行证券同时确认为一项资产或一项负债处理，在约定期限内按发行价格售给投资者，期末尚未售出的证券由公司退还给委托单位。发行期结束时，将筹集的资金付给发行人，并收取手续费。

34 公司收到委托单位转来要发行的证券按约定的发行价格核算： 借：代发行证券 贷：代发行证券款 公司在约定的期限内按发行价格售给投资者: 借：银行存款 贷：代发行证券 期末对未售出的证券由公司退还给委托单位： 借：代发行证券款 贷；代发行证券 发行期结束时，将筹集的证券款项支付给委托单位，并向委托单位收取手续费，其会计分录如下： 贷：银行存款 证券发行——代发行证券手续费收入

35 四、其他证券业务的核算 其他证券业务是指公司在国家允许的范围内进行除经纪、自营和承销业务以外的与证券业务有关的业务，主要有买 入返售证券业务和卖出回购证券业务及受托资产管理业务等。 (一)买入返售证券业务 它是指公司与其他企业以合同或协议方式，在一定期限内按一定价格买入企业持有的证券，到期日再按合同规定的价格返售给企业。在证券买卖过程中，有价证券不发生转移。在一般情况下，公司的买入价格低于合同规定的价格，以获取买入与卖出的差价收入。公司在买入企业持有证券时，按实际购入成本确认为一项资产；到期返售证券时，按卖出价与买入成本价的差额确认为当期收入。 公司通过证券交易所买入某企业持有的证券按实际成交价格核算，其会计分录如下： 借：买入返售证券 贷：清算备付金一一公司 到期时返售企业，按实际收到价款核算： 借：清算备付金——公司 贷：买入返售证券 买入返售证券收入

36 (二)卖出回购证券业务 它是指公司与其他企业以合同或协议的方式，在一定期限内按一定价格卖出持有证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权。在一般情况下，公司的卖出价格低于合同规定的价格。公司卖出证券时，按实际收到的款项确认一项负债；到期购回证券时，按实际支付的款项与卖出证券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用。 公司通过证券交易所卖出持有的证券按实际成交价格核算，其会计分录如下： 借：清算备付金——公司 贷：卖出回购证券款 到期时购回该批证券，按实际支付价款核算，其会计分录如下： 借：卖出回购证券款 卖出回购证券支出 贷：清算备付金——公司

37 (三)受托资产管理业务 它是指公司接受委托负责经营管理受托资产的业务。当公司受托经营管理资产时，应按实际受托资产的款项，同时确认一项资产或负债；当公司对受托管理的资产进行证券买卖时，按代买卖证券业务的会计核算进行处理。合同到期，与委托单位结算收益或损失时，按合同规定的比例计算的应由公司享有的收益或承担的损失，确认为当期的收益或损失。 公司按合同收到委托单位交来委托负责管理的款项时： 借：银行存款 贷：受托资金 公司用受托资金购买证券，按实际成本核算： 借：受托资产 贷：清算备付金——客户

38 将购入的证券卖出，按实际收到价款核算： 借：清算备付金—一客户 贷：受托资产 公司与委托单位结算，如有收益时： 借：受托资产 贷：受托资金
其他业务收入一受托资产管理业务收入 如有损失时： 借：受托资金 其他业务支出—受托资产管理业务损失 到期时退还委托管理的资金及损益： 贷：银行存款