中级财务会计课件 主讲教师：朱美玲 联系电话：

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2 中级财务会计课件 主讲教师：朱美玲 联系电话： 0759-2837381
制做时间：2010年2月

3 第九章 流 动 负 债 第一节　流动负债概述 一．流动负债分类 （一）流动负债及其分类

4 （一）根据流动负债应付金额是否确定: （1）应付金额肯定的流动负债， 如：应付账款、应付票据、预收账款； （2）应付金额视经营而的流动负债 如：应交税费、应付股利等； ⑶应付金额不能肯定需估计的流动负债：预计负债等

5 （二）按形成的原因划分 1.营业活动产生 2.收益分配形成的 3.融资活动形成的 根据流动负债计量要求分: 1.交易性金融负债 2.其它流动负债 二．流动负债的计价: 公允价值：如：交易性金融负债 摊余成本：应付票据，应付帐款

6 第二节、应付账款与应付票据 一．应付票据： 1、入账价值——面值；不包括支付银行承兑汇票的手续费。
2、支付银行承兑汇票的手续费—直接计入“财务费用”-借方 3、到期值的计算： 带息票据： 到期值=面值+面值×票面利率× 票据期限 不带息票据：到期价值=面值 4、票据期内计息——直接计入“应付利息” 贷方 5、到期无力支付的应付票据——若为带息票据，期末不再计提利息。并将其转入“应付账款” ---贷方

7 【案例2】华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为40 000元，增值税为6 800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元。票面利率为6% 。
会计分录

8 2月28日 借：物资采购/原材料 应交税费—应交增值税（进项税）6 800 贷：应付票据 借：财务费用 200 贷：库存现金

9 3月31日 借：财务费用 贷：应付利息 5月31 日 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 / 应付账款

10 2、带有现金折扣——我国规定按总价法入账。 净价法 ——即扣除最大折扣后的净值。 两者的区别是——入账金额不同。
二、应付账款 1、入账价值——一般为应付金额，而非到期应付金额的现值。不含商业折扣但含现金折扣 2、带有现金折扣——我国规定按总价法入账。 净价法 ——即扣除最大折扣后的净值。 两者的区别是——入账金额不同。 3、 商业折扣——不计入应付账款入账价值。 4、无法支付的应付账款——直接转入“营业外收入” 。

11 【案例1】甲企业购入材料一批，价款为80 000元。增值税率为17%，付款条件为2/10，材料已验收入库采用总价法和净价法处理.

12 总价法下的会计分录 借：原材料 80 000 应交税费—应交增值税 (进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600
借：原材料 应交税费—应交增值税 (进项税额）13 600 贷：应付账款 A:若10天内付款： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 B: 若20天内付款： 借：应付账款 贷：银行存款

13 净价法下的会计分录 借：原材料 78400 应交税费——应交增值税 (进项税额) 13 600 贷：应付账款 92 000 若10天内付款：
借：原材料 应交税费——应交增值税 (进项税额) 贷：应付账款 若10天内付款： 借：应付账款 贷：银行存款 若20天内付款： 财务费用 贷： 银行存款

14 第三节 应付职工薪酬 一．职工薪酬的内容： 职工薪酬的涵义和范围 职工薪酬的确认和计量 辞退福利的概念、确认和计量 职工薪酬的列报
第三节　应付职工薪酬 一．职工薪酬的内容： 职工薪酬的涵义和范围 职工薪酬的确认和计量 辞退福利的概念、确认和计量 职工薪酬的列报 与现行规定的比较

15 （一）涵义: 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致

16 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利、现金结算的股份支付 除以权益结算的股份支付形式外的薪酬（CAS 11），上述均在本准则规范。

17 1、职工工资奖金津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保障费： 医疗保险金 养老保险金 失业保险金 工伤保险费 生育保险费 4、住房公积金 5、工会经费和教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利：又称解除劳动关系补偿 8、现金股利支付

18 1.职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 2、在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。

19 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或劳务成本和当期费用，辞退福利除外
二．职工薪酬的计量： 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或劳务成本和当期费用，辞退福利除外 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费

20 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提
本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费 我国基本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划 企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。

21 2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额
必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务 企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。

22 （二）非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，---计入管理费用

23 例1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，已公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

24 彩电的增值税销项税额 =170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元
借：生产成本 （ ） 管理费用 （ ） 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销）

25 例2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。 会计分录

26 借：管理费用 贷：累计折旧 其他应付款 附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。

27 三、辞退福利概念、确认和计量 （一）概念 在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利
在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职

28 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务) ：
（二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务) ： 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。 正式计划是指已经董事会或类似机构批准 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议

29 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理

30 （三）计量 1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。

31 例3:A公司为一家家用电器制造企业，20×6年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从20×7年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。
辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。 A公司20×7年辞退计划一览表 金额单位：万元

32 所属部门 职位 辞退数量 工龄（年） 每人补偿 彩电车间 车间主任 副主任 10 1-10 10-20 20 20-30 30 高级技工 50 8 18 28 一般技工 100 5 15 25 小计 160

33 假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在10-20年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示：
企业应确认该职级的辞退福利金额应为56.7（5.67×10）万元。 借:管理费用 贷:应付职工薪酬 会计分录

34 接受辞退的职工数量 发生概率 最佳估计数 1 3% 0.03 2 5% 0.1 3 0.15 4 20% 0.8 5 15% 0.75 6 25% 1.5 7 8% 0.56 9 12% 1.08 10 7% 0.7 合计 5.67

35 四、职工薪酬的列报 （一）列报原则 日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过”应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目） （二）非货币性福利 虽然核算不通过“应付职工薪酬”,但在附注中应予以披露

36 （三）辞退福利 1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。 形成原因 经济利益流出的不确定性 预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。 2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。

37 2、工资费用会计分录分配 借：生产成本（产品生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（厂部管理人员工资）
　借：生产成本（产品生产工人工资） 　制造费用（车间管理人员工资） 　管理费用（厂部管理人员工资） 　营业费用（销售机构人员工资） 　在建工程（工程人员工资） 　　 贷：应付职工薪酬(根据当月考勤计算） 发放工资： 借：应付职工薪酬（根据上月考勤计算） 贷：银行存款/库存现金

38 3、工资附加费 包括： 职工福利费（工资总额的14%） 工会经费（工资总额的2%） 职工教育经费（工资总额的1.5%） 借：管理费用
包括： 职工福利费（工资总额的14%） 工会经费（工资总额的2%） 职工教育经费（工资总额的1.5%） 借：管理费用 贷：其他应付款——工会经费 ——职工教育经费

39 借：生产成本（产品生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（厂部、医务福利部门人员工资） 营业费用（销售机构人员工资） 在建工程（工程人员工资） 贷：应付职工薪酬（根据当月考勤计算

40 第四节、应交税费 （一）增值税 1、基本概念 （1）定义——是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 （2）税率——分一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人——17%、13% .10%、7%、0 小规模纳税人——3%

41 一．应交增值税 （一）应交增值税应设置帐户 应交税费--应交增值税 （进项税额）借 （销项税额）贷 （进项税额转出）贷 （已交税金 ）借 （转出未交增值税 ）借 （转出多交增值税 ）贷 （出口退税 ）贷 （出口抵减内销产品应纳税额）借 未交增值税借/贷（上月多交或未交） 借或贷

42 计算得来（按运费的7%、购进免税农产品13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）
（2）进项税额—可以抵扣和不得抵扣（包括已知和中途得知） 1）可以抵扣的进项税额 取得了增值税专用发票 取得了完税凭证 计算得来（按运费的7%、购进免税农产品13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额） ※ 可以抵扣的进项税额——应价税分离入账： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

43 购进货物用于免税项目：不交增值税的不得 抵扣 购进的货物用于集体福利和个人消费
2）不得抵扣的进项税额——①已知 购进货物用于非应税项目：如用于交营业税 购进货物用于免税项目：不交增值税的不得 抵扣 购进的货物用于集体福利和个人消费 进项税额不得抵扣，应价税合一入账： 借：固定资产（价+税） 原材料（价+税） 应付职工薪酬（价+税） 贷：银行存款

44 2）不得抵扣的进项税额——②中途得知 如：因改变了原生产经营用途和发生了非常损失的 相应的进项税额不得抵扣
已作抵扣的进项税额——应作转出处理 有关会计处理 借：在建工程（价+税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价+税，发生非常损失） 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）

45 （3）案例 【例1】虹发公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款400万，增值税额为68万元。货款已付，材料已验收入库。会计处理如下： 借：原材料 应交税费--增值税（进项税额）68 贷：银行存款

46 【例2】华联收购农产品，实际支付的价款为20万元，收购的农产品已入库。会计处理如下：；
会计分录 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额）2 贷：银行存款

47 【例3】华光集团购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税34万元，材料价款2 00万元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。会计处理如下：
购买时 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 贷：银行存款 工程领用时： 借：在建工程 贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）34 原材料

48 （3）销项税额——分一般销售和视同销售 （1）一般销售——税率一般为17% 借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）

49 （2）视同销售——应计算销项税额，主要有：
将自产和购买的货物分配给股东 / 用于集体福利或个人消费 / 用于对外投资。 会计分录 借：应付股利 / 长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时 借:主营业务成本 贷:库存商品

50 【例5】华光公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本为80万元，售价为100万元，增值税率为17%。会计处理如下：
会计分录 借：在建工程 117 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）17 同时: 　　借:主营业务成本 贷:库存商品

51 【例6】华光公司用原材料对华联投资，双方协议按成本计价。该原材料成本10万元，计税价格12万元，若增值税率为17%。
借：长期股权投资 贷：原材料 应交税费—应交增值税（销项税额）20.4 华联公司——视同购进处理 借：原材料 应交税费--应交增值税（进项税额）20.4 贷：实收资本

52 （4）增值税交纳的账务处理 交纳本月 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 本月应交未交：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税

53 交纳上月 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 本月多交部分 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

54 3、小规模纳税人—进项税额不得抵扣 ※※①只有在销售时按不含税销售额和征收率计算应交增值税 ② 购进货物时，增值税直接计入购货
（1）税率——工业企业为3%（商品流通业为3% ）。

55 （3）购货方——按含税价格入帐，即 借：物资采购/ 库存商品 100 贷：银行存款等 100 （2）销售——如取得含税收入100元，则：
借：银行存款 贷：主营业务收入 ÷（1+6%） 应交税费——应交增值税 [100÷（1+6%）]×6% （3）购货方——按含税价格入帐，即 借：物资采购/ 库存商品 100 贷：银行存款等

56 4、综合案例 【案例3】甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，材料按实际成本核算。2000年4月30日，“应交税费——应交增值税”借方余额4万元，均可从下月的销项税额中抵扣。

57 5月份发生以下业务： （1） 购买原材料一批，价款60万元，增值税额10.2万元，已开出商业汇票，原材料已入库。 （2） 用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本和计税价格俊围1万元，应交纳的增值税额6.97万元。 （3） 销售产品一批，售价20万元（不含增值税）实际成本16万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。 （4） 在建工程领用原材料一批，其实际成本30万元，所负担的增值税额5.1万元。

58 （5） 月末盘亏原材料一批，实际成本10万元，增值税额1.7万元。
（6） 用银行存款交纳本月增值税2.5万元。 （7） 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。 要求：作有关会计分录及计算5月份发生的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税额。 分析见下页

59 ① 借； 原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷： 银行存款 ② 借：长期股权投资 原材料 贷： 应交税费——应交增值税（销项税额）69 700

60 ③ 借： 应收账款 贷： 应交税费—应交增值税（销项税额）34 000 主营业务收入 借：主营业务成本 贷： 库存商品 ④ 借：在建工程 贷： 原材料 应交税费——应交增值税（进 项税额转出）51 000

61 ⑤ 借： 待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出) ⑥ 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷： 银行存款 ⑦借：应交税费—应交增值税（转出未交）4 700* 贷：应交税费—未交增值税

62 计算： 5月份销项税额 = = 5月份应交增值税 = ＋51 000＋17 000－ －40 000 = * 5月份应交未交增值税= － = 4 700

63 消费税 2、注意几点 （1）自产品直接对外销售——计入“营业税金及附加” （2）用于对外投资、在建工程等——应计入有关的成本等
（3）换取生产资料和消费资料、抵偿债务——应视同销售 （4）需纳税的进口消费品 ——应计入该进口消费品的成本 （5）免税的出口应税消费品——分情况进行账务处理 （6）生产直接(或通过外贸)出口直接免税——不算应交消费税 属于委托外贸企业代理出口的生产企业——退税 委托加工——收回后连续生产——准予抵扣 ——收回后直接销售——计入委托加工消费品成本

64 【案例4】A公司委托外单位加工材料，原材料价款500 000元，加工费用60 000元，受托方代收代交的消费税6 000元，材料已经加工完毕验收人库，加工费用尚未支付。假如该企业材料采用实际成本
分析如下 分计分录

65 （1）收回加工后的材料用于继续生产应税消费品
借：委托加工物资 贷： 原材料 借：委托加工物资 应交税费——消 贷：应付账款 借：原材料 贷： 委托加工物资

66 （2）收回加工后的材料直接用于销售 借：委托加工物资 贷： 原材料 借：委托加工物资 贷：应付账款 借： 原材料 贷：委托加工物资

67 营业税及资源税 1、营业税 可计入——营业税金及附加 ——其他业务成本 ——固定资产清理 2、资源税
对自产自销或自用——主营业务成本/生产成本 收购未税矿产品时——材料采购

68 （四） 其余小税种 1、主要掌握列支渠道，通常可计入： 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 委托加工物资 在建工程等。

69 2、不通过“应交税费”税种——印花税 / 耕地占用税 ,车辆购置税
3、直接计入“管理费用”的税种——有四种 房产税 / 土地使用税 / 车船使用税 / 印花税

70 第五节、其他流动负债 （1）短期借款—按月计提的利息计入—应付利息 （2）短期债券 （3）预收帐款 （4）应付股利 （5）其他应付款
1、基本内容 （1）短期借款—按月计提的利息计入—应付利息 （2）短期债券 （3）预收帐款 （4）应付股利 （5）其他应付款

71 第六节　债务重组 一．债务重组及其方式 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人财务发生困难 债务重组特征 债权人作出让步

72 基本特征 1、债务人发生财务困难： 指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
2、债权人作出让步： 指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 3、债务重组的认定及其处理： 应当考虑关联方关系的影响

73 债务重组方式 重组方式 内容 1、以资产清偿 指现金或非货币性资产清偿，必须低于债务的帐面价值清偿 2、将债务转为资本 3、修改其他债务条件 减注债务本金、降低利率、延长偿还期限、免去应付利息等 4、混合重组 采用以上三种方式共同清偿债务

74 债务人 1、重组债务前的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得—计入---营业外收入 2、如果说抵债资产是固定资产和无形资产的则公允价值与资产账面价值之间的差额，按照资产处置处理计入---营业外收入或营业外支出

75 债权人 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，计入---营业外支出.重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减,受让资产按公允价值入账

76 （一）以现金清偿债务 债务人的会计处理 借：应付帐款 贷：银行存款 营业外收入—重组收利得 债权人的会计处理 借：银行存款 坏帐准备
营业外支出 --（差额）-收到现金小于应收帐款帐面价值 贷：应收帐款 资产减值损失--（差额）-收到现金大于应收帐款帐面价值

77 （二）以非现金资产清偿债务 债务人 债权人 重组债务的账面价值与转让的非现金资产及相关税费之和的差额确认为-----营业外收入
应按重组债权的账面价值 作为受让的非现金资产的公允价值入帐。 债权人 见下页表1和2、3

78 表一示 债权人的会计处理 借：库存商品或--（非现金资产的公允价值） 原材料 固定资产 无形资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 坏帐准备 营业外支出 贷：应收帐款--（重组债权的帐面余额） 资产减值损失

79 表二示-债务人 差额 差额 抵债资产公允价值及增值税销项税额 抵债资产帐面价值 应付债务帐面价值 资产转让损益，计入 营业外收入、营业外
支出、主营业务收入和 其他业务收入、投资收益 债务重组利得计入 营业外收入

80 以收入的相关规定，按公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本
表三-示 抵债的非现金资产 抵债资产公允价值与帐面价值之差 1、非现金资产为存货 以收入的相关规定，按公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本 2、非现金资产为固定资产、无形资产 按转让处理，计入营业外收入或营定外支出 3、非现金资产为股票、债券等金融资产 作为转让金融资产的利得或损失处理，计入投资收益

81 例:甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。

82 计算（债务人）： 固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元 债权人: 100-50=50万元

83 债务人之账务处理： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：应付账款－乙公司 贷：固定资产清理 营业外收入－重组利得 借:营业外支出－流动资产损失 贷:固定资产清理

84 债权人之账务处理： 借：固定资产 营业外支出－－重组损失 贷：应收账款

85 注意 注意 债权人应如果涉及多项非现金资产，债 权人应按各项非现金资产的公允价值占 非现金资产公允价值总额的比例对重组
债权的账面价值进行分配，以确定各项 非现金资产的人账价值. ——已经融入本书各资产章节的核算中

86 （三）以债务转为资本清偿债务 应按债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认股本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价值与股份公允价值计入---营业外收入.股份公允价值与股本面值的差计入—资本公积 债务人 见表 债务人可能会发生一些税费，应在发生时计入到——当期损益。

87 债务人的会计处理 借：应付帐款 贷：股本或实收资本（债权人放弃债权而享有股份的面值总额） 资本公积—股本溢价（股权公允价值与股本之间的差额） 营业外收入-重组利得（重组债务的帐面价值与股权的公允价值的差额） 债权人的会计处理 借：长期股权投资（按享有股权的公允价值） 营业外支出—重组损失 坏帐准备 贷：应收帐款（重组债权的帐面余额） 资产减值损失（差额）

88 （四）修改其他债务条件 不附有或有条件的 修改其他债务条件 附有或有条件的
债务人：（1）不附有或有条件的:公允价值作为重组后债务的入帐价值,重组债务的帐面价值大于重组后债务的帐面价值之间的差确认重组利得计入—营业外收入 （2）附有或有条件的:债务人的或有应付金额确认为预计负债.重组债务账面价值与重组后债务的入帐价值和预计负债金额之和确认为重组利得计入—营业外收入。

89 债权人 （1）修改债务条件后的债权的公允价值作重组后债权的账面价值, 重组债权的帐面余额与重组后债权的帐面价值之间的差额计入债务重组损失计入—营业外支出. （2）债权人已对重组债权计提减值准备的应先冲减准备,不足以冲减的部分确认重组损失 ,计入营业外支出.修改后的债务条款中涉及到或有应收金额的.债权不应当确认或有金额,不得将其计入重组后债权的帐面价值.

90 不涉及或有条件 债务人 债权人 借：应付帐款（重组帐面余额） 贷：应付帐款（重组后公允价值） 营业外收入—重组利得 借：应收帐款（（重组后公允价值） 坏帐准备（已提部分） 营业外支出（重组损失） 贷：应收帐款（（重组帐面余额） 资产减值损失（差额）

91 涉及或有应付或应收 债务人 债权人 借：应付帐款（重组帐面余额） 贷：应付帐款（重组后公允价值） 预计负债（或有应付金额） 营业外收入—重组利得(差额） 借：应收帐款（（重组后公允价值，不包括或有应收金额） 坏帐准备（已提部分） 营业外支出-重组损失（差额） 贷：应收帐款（（重组帐面余额） 资产减值损失（差额）

92 A企业欠B单位购货款80 000元，A 企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，B单位同意A 企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面价值为96 000元，已提折旧16 000元，已提减值准备12 000元。以现金支付其他费用2 000元。 要求：做有关会计分

93 A公司（债务人） 应计入资本公积的金额=80 000－（96 000－16 000－12 000＋2 000）
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 1）转入清理 应计入资本公积的金额=80 000－（96 000－16 000－12 000＋2 000）

94 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 贷：库存现金 3）抵偿债务完成 借：应付账款——B单位 贷：固定资产清理 营业外收入

95 入账价值=80 000＋2000=82 000（元） B公司 （债权人） 借：固定资产 82 000 贷：应收账款 80 000
借：固定资产 贷：应收账款 银行存款

96 甲企业应收乙企业账款的账面余额为 元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，每股的市价为2元.乙企业以 股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。甲企业对应收账款提取坏账准备 元。假设甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。 要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。

97 借：应付账款—甲企业 208 000 贷：股本 80 000 营业外收入 128 000 甲公司 （债务人） 乙公司 （债权人）
借：应付账款—甲企业 贷：股本 营业外收入 乙公司 （债权人） 借：长期股权投资 营业外支出 坏账准备 贷：应收账款—乙企业

98 1998年6月30日，A公司从银行取得年利率10%，三年期的贷款 元，现基于种种原因，于2000年12月31日进行债务重组，银同意延长到期日至2003年12月31日，利率降至8%，免除积欠全部利息，本金减至 元，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利仍然维持8%。 要求：做有关会计分录。

99 A公司（债务人） 重组日账面债务＝4 000 ＋4 000×10%×2.5＝5 000 （千元）
将来应付金额＝3000 ＋3 000×8%×3＋3 000 ×2%×2 ＝3 840（千元） 其中 ：3 000 ×2%×2＝120 （千元）为或有支出。 两者差额＝5 000－3 840＝1 160 （千元）

100 2000年12月31日 借：长期借款 贷：长期借款_债务重组 营业外收入--其他资本公积 若2002年起没有盈利，则 　　　　或有支出＝3 000 ×2%×2＝120 （元）不付 借：长期借款 贷：营业外收入—其他资本公积 120

101 银行（债权人） 两者差额＝5 000 －3 720 ＝1 280 （千元） 借：营业外支出 1 280 贷：应收账款 1 280
将来应收金额＝ ×8%×3＝ （千元） 两者差额＝5 000 －3 720 ＝ （千元） 借：营业外支出 贷：应收账款 若2002年甲公司有盈利，银行实际收到或有收益时： 或有收益＝3 000×2%×2＝120 （千元） 借：银行存款 　　　　　　贷：营业外收入

102 混合重组方式指以下四种方式中的两种或两种以
上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以 非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债 务条件。在混合重组方式下，债务人应分别以下情况 进行会计处理：

103 （1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债
务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的 账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务 重组日应遵循的原则进行处理； （2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的 组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、 非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值， 再按债务转为资本进行债务重组日应遵循的原则 处理；

104 （3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的
组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一 部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务 人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、 债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账 面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组日 应遵循的原则处理。

105 2001年4月5日,甲企业销售一批商品给乙企业(股份有限公司)，价款 元(含增值税款)。按合同规定，款项应于同年7月5 日之前付清。由于乙企业连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年7月5日进行债务重组，乙企业以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为甲企业对乙企业的投资(甲企业对乙企业投资后，不具有重大影响)。乙企业转让的该批产品的成本为 元，市价为 元；用于抵债的普通股为 股，每股面值1元，股票市价为每股5．4元，印花税税率为0．4％。乙企业没有对转让的产品计提跌价准备，甲企业也未对应收债权计提坏账准备。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。假定不考虑其他相关税费。 要求：根据上述资料，对甲企业和乙企业作有关会计处理 。

106 甲公司（债权人） ①受让的库存商品的入账价值＝(重组债权的账面价值—增值税进项税额)×[受让的库存商品的公允价值÷(受让的库存商品的公允价值＋受让的股权的公允价值)]＝(2 000 －720 ×17％)×[720 ÷(720 ＋1 080)]＝751.04(千元) 受让的股权的入账价值 ＝(重组债权的账面价值－增值税进项税额)×[受让的股权的公允价值÷(受让的库存商品的公允价值＋受让的股权的公允价值)]＋支付的印花税 ＝(2 000－720 × 17％)×[1 080÷(720＋1 080)＋4. 320＝ (千元) 可抵扣的增值税进项税额=720 ×17％＝122 .4(千元) x5.4×0.4％

107 会计分录 ② 借：库存商品 应交税费—应交增值税(进项税额) 长期股权投资 贷：应收账款 2000 银行存款

108 乙公司（债务人） ①应计入资本公积的金额 ＝债务重组日重组债务的账面价值－转让的库存商品的账面价值－增值税销项税额－支付的印花税－普通股的面值 ＝2 000 －600 －720 ×17％－4 .32－200 ＝ (千元) 其中：应作为股本溢价的为880千元(5.4×200 －200) 增值税销项税额＝720 ×17％ ＝ (千元)

109 会计分录 ② 借：应付账款 贷：库存商品 应交税费—应交增值税(销项税额) 股本 银行存款 资本公积——股本溢价 (注) 营业外收入 注：如果不能合理计算确定股本溢价的，则全部记入“资本公积——其他资本公积”科目。

110 2000年5月15日，甲企业销售一批商品给乙企业(非股份有限公司)，价款 元(含增值税款)。按合同规定，款项应于同年8月15日之前付清。由于乙企业连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年8月15日进行债务重组，甲企业先豁免一部分债务，金额为 元；乙企业剩余的 元债务中， 元转为对乙企业的股权投资，另外 元以一项账面价值为 元的无形资产抵偿。假定整个交易没有发生相关的税费，乙企业没有对用于抵债的无形资产计提减值准备，甲企业也没有对应收债权计提坏账准备。 要求：根据上述资料，对甲企业和乙企业作有关会计处理

111 甲公司（债权人） 由于重组协议中明确规定了非现金资产和股权的偿债份额，因此，非现金资产和股权不必按其公允价值的相对比例来确定各自的入账价值。本例中，受让股权的价值是确定的，即 元，其与重组债权的账面价值减去豁免后的债务的差额，即为无形资产的入账价值。 借：长期股权投资 无形资产 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——乙企业

112 乙公司（债务人） ①重组日应计入资本公积的金额 ＝2 340 000－2 000 000－220 000 ＝120 000(元) ②会计分录
借：应付账款——甲企业 贷：无形资产 实收资本 营业外收入

113 （一）转换为股份时重点注意的问题 1、在发行以及转换为股份之前 ——按一般公司债券的发行进行处理 2、行使转换权利时
（1）应按其账面价值结转； （2）其（账面值－可转换股份面值－所付现金）之差——计入资本公积 3、附有赎回选择权 在赎回期间可能支付的利息补偿金（即债券约定赎回期届满日应当支付的利息与应付债券票面利息之差）——应当在债券发行日至约定赎回届满日期间计提应付利息，并按借款费用处理原则处理。

114 【案例1】某公司经批准于2007年1月1日发行5年期一次还本付息 元可转换公司债券，用于扩建工程，票面利率为6%，款项已收到，不考虑发行费用。债券发行1年后面值部分可以转换为本公司的股份。每股10元，股票面值1元。假如债券持有者全部行使了转换权利。2008年一月一日债券持有人的可转换公司债券全部转换。按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。市场利率9%

115 可转换公司债券负债成份的公允价值 2000000000*0.6499+200000000*6%*3.8897=176656400
发行债券 借：银行存款 应付债券—利息调整 贷：应付债券-可转债券（面值） 资本公积-其他资本公积 可转换公司债券负债成份的公允价值 * *6%*3.8897= 可转换公司债券权益成份的公允价值 =

116 年末计息： 借：在建工程 / 财务费用 贷：应付债券—可转债（应计利息) 利息调整 2008、1、1转股： 转股的股份数： （ ）/10= 股 不足一股的部分支付现金0.6元

117 会计分录： 借：应付债券-可转换（面值） 应计利息 资本公积—其他资本公积 贷：股本 应付债券-可转换（利息调整） 资本公积—股本溢价 库存现金

118 形考作业习题三: 借:银行存款 借:应付债券---利息调整 贷:应付债券---面值 期未计息: 借:财务费用 贷:应付债券---利息调整 贷:应付利息 以后各期分录相同:

119 应用举例： 　　　　甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意： 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）： 　　　　　固定资产处置损失＝80-50=30万元 　　　　　债务重组利得＝100-50=50万元

120 债务人之账务处理： 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 0 借：应付账款－－乙公司 1 000 000
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：应付账款－－乙公司 营业外支出－－处置　 贷：固定资产清理 营业外收入－重组利得

121 债权人之账务处理 借：固定资产 营业外支出－重组损失 贷：应收账款

122 甲公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计 元。由于甲公司现金流量不足，短期内不能支付货款,双方协商同意，B公司同意甲公司以一批商品抵债,产品售价 元，成本400000,增值税率17%。未计提坏帐. B公司对该项应收账款计提坏账准备35000元。并对受让商品作为库存商品入帐. 要求：根据上述资料，对甲、B公司进行债务重组日的会计处理。

123 分析及计算 甲公司的以存货偿还债务应视同销售 增值税销项税额=500000817%=85000元
债务重组收益= ( )=215000元

124 借：应付账款——B公司 700 000 贷：库存商品 400 000 应交税费-应交值税-销项 85000 营业外收入— 215 000
　甲公司（债务人） 借：应付账款——B公司 贷：库存商品 应交税费-应交值税-销项 营业外收入—

125 B公司（债权人） 借：库存商品 应交税费-应交增值税-进项 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款——A公司

126 四、偿债资产公允价值的计量 金融资产（权益性工具）：遵循《企业会计准则第22号－－金融工具确认与计量》的有关规定 其他资产
存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 其他情况

127 五、修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的处理
债务人： 或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债 债权人： 或有应收金额，不予确认

128 第十章 长 期 负 债 第一节：长期负债概述 第二节：长期借款 第三节：应付债券 第四节：长期应付款 第五节：预计负债

129 第一节：长期负债概述 一．长期负债的分类和计价： 分类： 　　　长期借款 　　　长期应付债券 　　　其他长期应付款 计价： 初始用公允价值．期未用摊余成本

130 第二节：长期借款 借入时：借：银行存款 贷：长期借款 利息处理原则： 分情况分别计入－在建工程和财务费用 分期付息的利息计入－－应付利息
　　　　　贷：长期借款 利息处理原则： 分情况分别计入－在建工程和财务费用 分期付息的利息计入－－应付利息 一次还本付息计入－长期借款－应计利息

131 （1）长期借款核算内容包括本金、利息 （2）借款利息的计提——不通过“预提费用，如果是到期一次付息，直接计入“长期借款”；分次付息，则通过“应付利息”核算。 取得时 借：银行存款 贷：长期借款 计提利息 借：财务费用 / 在建工程 贷：长期借款 / 应付利息 偿还本息 借：长期借款 贷：银行存款

132 二、借款费用资本化的资产的范围 从固定资产到符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货的资产 举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同---见图表所示

133 1、借款利息 借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建者或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等 2、折价或者溢价的摊销 发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额 3、辅助费用 借款过程中发生的诸如手续费、佣金等交易费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额 由于汇率变动导致市场汇率与帐面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记帐本位币金额所产生的影响金额

134 三、借款费用资本化期间的确定 开始资本化的时点 暂停资本化的时间
非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况 终止资本化的时点—见图示

135 资本化期间 开始资本化 暂停资本化 停止资本化 1、资产支出已经发生 2、借款费用已经发生 3、相关活动已经发生 1、非正常中断
2、连续超过三个月 暂停资本化 达到预定使用或销售状态 停止资本化

136 四、借款费用资本化金额的确定 借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同 专门借款利息费用：资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩,超过专门借款的资产支出部分则进行资本化

137 五、专门借款利息费用资本化金额的确定 专门借款：
1、专门借款利息费用资本化金额=当期按照实际发生的专门借款利息费用--将尚动用的借款资金存入银行取得的利息收入或暂时性投资收益 2、累计支出加权平均数：(一般借款涉及专门借款不涉及到） 每笔资 该笔资产支出占用天数 = ∑（ 产支出 ×　—————————— 金 额 会计期间涵盖天数

138 六、一般借款利息费用资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化 资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷ 所占用一般借款本金加权平均数

139 六、一般借款利息费用资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化 1.一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*资本化率计算确定 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确

140 * = 一般借款利息资本化有关计算公式 = ÷ =∑ ÷ 1、一般借款利息 费用资本化金额 累计资产支出超过专 门借款部分的资产支
出加权平均数 所占用一般 借资本化率 = * 所占用一般借款当期实 际发生的利息之和 2、一般借款 资本化率 所占用一般借款 本金加权平均数 = ÷ （所占用每笔一般借 款本金*每笔一般借款 在当期所占用的天数 3、所占用一般 借款本金加权平 均数 当期天数） =∑ ÷

141 2.一般借款加权平均利率＝ 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷ 所占用一般借款本金加权平均数 3.所占一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金*每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）

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