第七章财产清查 主讲:马国芬 副教授 江西财大会计学院 TEL：0791——3816409.

Presentation on theme: "第七章财产清查 主讲:马国芬 副教授 江西财大会计学院 TEL：0791——3816409."— Presentation transcript:

1 第七章财产清查 主讲:马国芬 副教授 江西财大会计学院 TEL：0791——

2 理解财产清查的意义 学习目的 和要求 掌握财产清查的种类 理解财产物资的盘存制度 掌握调节表的编制 掌握财产清查结果的处理

3 财产清查概述 本章主要内容 财产清查的方法 财产清查结果的处理

4 第一节财产清查概述 一．财产清查的意义 （一）财产清查的概念 　　是指通过对财产物资的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，查明账面结存数和实存数是否相符的一种专门法。 （二）财产清查的意义 １、保护企业财产的安全完整； ２、保证会计资料的真实可靠； ３、挖掘财产潜力，提高财产物资使用效率； ４、保证财经纪律和结算制度的执行。

5 二、财产清查的种类 按清查对象 和范围分 按清查时间分 按组织形式分 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查 内部清查 外部清查

6 第二节 财产清查的方法 一、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 （二）业务准备 二、实物资产的清查 （一）财产物资的盘存制度
第二节 财产清查的方法 一、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 （二）业务准备 二、实物资产的清查 （一）财产物资的盘存制度 １、永续盘存制度 （１）概念：永续盘存制，亦称账面盘存制，采用这种方法平时 对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续的记 入有关账簿，并随时结出账面余额。 （２）账面余额计算公式： 账面期末结余＝账面期初结余＋本期增加额－本期减少额 （３）优缺点：采用这种方法，随时结出账面余额，有利于加强 财产物资管理；但根据会计凭证登账，易发生账实不符，要求定 期进行财产清查。

7 ２、实地盘存制 （１）概念：实地盘存制，亦称定期盘存制，采用这种方法，平时 只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，
到期末对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数， 再倒挤出本期各项财产物资的减少数。 （２）计算公式： 本期减少数＝账面期初余额＋本期增加额－期末实际结存数 （３）优缺点：采用这种方法，平时工作量小，工作简单；但是， 不利于日常进行会计监督，倒挤的各项财产物资的减少额中成份复 杂，除了正常耗用的外，还可能有损废和丢失的，所以，除特殊原 因外，一般情况不宜采用。 （二）实物的清查方法 １、实地盘点法：是指通过逐一清查或用计量器具来确定实存数的 方法。

8 盘存单 在盘点的过程中，对盘点的结果应如实的填在“盘存 单”上，并由参加人员和实物保管员同时签章，以明确经
　　在盘点的过程中，对盘点的结果应如实的填在“盘存 单”上，并由参加人员和实物保管员同时签章，以明确经 济责任。“盘存单”见表７－１所示： 盘存单 表７－１ 单位名称：长运公司 盘点时间2001年12月31日 编号：12 财产类型：材料 存放地点：1号仓库 序 号 名 称 规格型号 计量单位 实存数量 单 价 金 额 备 注 甲材料 A 型 件 乙材料 B 型 千克 盘点人签名：张灵 实物保管人签章：万宾

9 实存账存对比表 盘点结束后，若有账实不符应填制“实存与账存对比 表”，以确定盘盈盘亏的数额，作为会计调整账面记录的
　　盘点结束后，若有账实不符应填制“实存与账存对比 表”，以确定盘盈盘亏的数额，作为会计调整账面记录的 原始凭证。“实存与账存对比表”见表７－２所示： 表７－２ 实存账存对比表 单位名称：长运公司 　　　　　　　　　2001年12月31日 实 存 账 存 实存与账存对比 备 注 规 格 型 号 计 量 单 位 盘 盈 盘 亏 序 号 单 价 数 量 金 额 数 量 金 额 名 称 数 量 金 额 数 量 金 额 乙材料 B型 千克 金 额 合 计 盘点人签章：张灵 会计签章：刘清

10 三、货币资金的清查 （一）现金的清查 １、现金盘点应注意审查事项 （１）是否有坐支现金行为； （２）是否有白条顶库现象； （３）是否有超限额库存现金。 ２、现金盘点报告表的填制 　　在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制 “现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签字， “现金盘点报告表”的格式见表７－３所示：

11 现金盘点报告表 表７－３ 单位名称：长运公司 2001年 12 月 31 日 实存与账存对比 实存金额 账存金额 备 注 盘 盈 盘 亏
单位名称：长运公司 　　　　 2001年 12 月 31 日 实存与账存对比 实存金额 账存金额 备 注 盘 盈 盘 亏 盘点人签名：李红 张平 出纳员签章：王芳

12 （二）银行存款的清查 １、未达账项概念 所谓未达账项，是指由于企业与银行之间 对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致
　　　所谓未达账项，是指由于企业与银行之间 对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致 记账时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证 并登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而 未登记入账的情况。

13 ２、未达账项的四种情形 （１）企业已收，银行未收； （２）企业已付，银行未付； （３）银行已收，企业未收； （４）银行已付，企业未付；
例：企业销货，已收到购货方的转账支票，但转账支票没及时送存银行。 企业：已做银行存款增加; 银行：没做银行存款增加； （２）企业已付，银行未付； 例:采购员出差，预借差旅费，企业已开出现金支票，采购员没去银行取款。 企业：已做银行存款减少; 银行：没做银行存款减少； （３）银行已收，企业未收； 例：上月销货，购货方已汇来货款，银行已收到款，企业没收到转账支票。 企业：没做银行存款增加； 银行：已做银行存款增加; （４）银行已付，企业未付； 例：企业本月应付电话费，银行收到电信汇来的托收无承付，企业没收到。 企业：没做银行存款减少； 银行：已做银行存款减少;

14 29000 29000 9000 9000 ［例７－１］长运公司2001年度12月31日银行转来的对账单余额为
37000元，银行存款日记账的余额28000元，经过逐笔核 对有如下未达账项： （１）收到销货款1000元，企业已记存款增加，而银行未记增加； （２）企业支付购货款9000元，企业已记存款减少，而银行未记减少； （３）收天都工厂汇来货款5000元，银行已记存款增加，而企业未记增加； （４）银行代企业支付本月水电费4000元，银行已记减少,而企业未记减少； A、余额法 银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付＝企业银行 存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付 37000 ＋1000 －9000 ＝ 28000 ＋5000 －4000 29000 29000 B、差额法 银行对账单余额－企业银行存款日记账余额＝银行已收企业未收－ 　　　　　　　　银行已付企业未付－企业已收银行未收＋企业已付银行未付 　37000－28000=5000－4000－1000＋9000 9000 9000

15 银行存款余额调节表 在实际工作中一般采用编银行存款余额调节表的方式， 如用余额法调节时可以如表７－４所示： 表７－４
　　在实际工作中一般采用编银行存款余额调节表的方式， 如用余额法调节时可以如表７－４所示： 银行存款余额调节表 表７－４ 　　　　　　2001年12月31日 单位：元 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收，企业未收款 加：企业已收，银行未收款 减：银行已付，企业未付款 减：企业已付，银行未付款 调节后的存款余额 调节后的存款余额

16 练习册114页答案： ( )-( )= ( ) 217560 217560 四、往来结算款项的清查

17 一、财产物资清查结果的处理程序 （一）查明原因，上报处理 （二）认真总结，加强管理 （三）调整账目，确保账实相符
第三节财产清查结果的处理 一、财产物资清查结果的处理程序 （一）查明原因，上报处理 （二）认真总结，加强管理 （三）调整账目，确保账实相符 （四）审核批准，进行账务处理

18 二．财产物资清查的核算 （一）“待处理财产损溢”账户核算内容 性质与作用：属资产类账户，核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和损毁的价值。 借方登记：待批准处理财产物资盘亏数和已批准处理财产物资盘盈数。 贷方登记：待批准处理财产物资盘盈数和已批准处理财产物 资盘亏数。 余额表示：在借方，表示尚待处理财产物资盘亏数；在贷方，表示尚待处理财产物资盘盈数； 。年末一般无余额。

19 （二）账务处理 1、财产清查盘盈的核算 （１）批准处理前 ［例７－２］长运公司2006年度12月份，在财产清查过程中盘盈设备一台，重置完全价值为20000元，八成新；盘盈材料一批，估计价值400元。 借：固定资产——设备 贷:以前年度损益调整 借: 原材料 　400 贷：待处理财产损溢 400

20 （２）批准处理后 ［例７－３］对上述盘盈的材料，经批 准后进行处理。 借：待处理财产损溢 400 　　贷：管理费用　　　400　　　　　　

21 2、财产物资盘亏和毁损的核算 （1）清查结果批准处理前 ［例７－４］长运公司在2006年度12月份，财产清查中 盘亏设备一台，账面原值为20000元，已提折旧14000元；盘亏 材料2000元，盘亏产品4000元。 （A）借：待处理财产损溢 　　　累计折旧　　　　　　　　　 14000 　　　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　20000 （B）借：待处理财产损溢 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 2000 　　　　 库存商品 （2）经批准后的处理 　［例７－５］上述盘亏的固定资产、材料和产品经批准作如下处理：固定资产盘亏或毁损的净值6000计入“营业外支出”；存货盘亏或毁损的价值要视不同的情况处理：盘亏的材料属自然灾害造成2000元毁损；盘亏的产品系因保管员工作失误造成丢失，应由保管员赔偿1000元；其它部分产品属自然因素造成。

22 有关存货处理的规定： （1）定额内的自然损耗和管理不善造成的超定额损失,记入“管理费用”。
（2）属于责任人员造成的存货毁损或丢失，应由责任人赔偿,记入“其他应收款” （3）自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失,应由保险公司赔偿部分转入“其他应收款”，其余转入“营业外支出”。 根据以上规定［例７－５］账务处理如下： （１）借：营业外支出 　　　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 （２）借：管理费用 　　　　　其他应收款 　　　　　营业外支出 　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

23 （三）坏账损失的账务处理 坏账损失：是指无法收回的应收款项。 账务处理一般采用备抵法： 经批准转销坏帐 借：坏账准备 贷：应收账款
　　注意：无法收回的应收款项，不通过“待处理财产损益”账户；清查中无法支付的应付款项，也不通过“待处理财产损益”账户，批准后作“营业外收入”贷方处理。