《基础会计》 学习指导 制作人：马 健 单 位：南平电大 2009年8月.

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1 《基础会计》 学习指导 制作人：马 健 单 位：南平电大 2009年8月

2 基础会计 第一章 绪论 一、会计的产生和发展 会计起源于社会生产实践，它是随着生产的发展而产生和发展的。
第一章 绪论 一、会计的产生和发展 会计起源于社会生产实践，它是随着生产的发展而产生和发展的。  1、原始社会：结绳记事，刻木记事→萌芽  2、西周：  司会，掌管王朝的财政收支。 3、西汉： 名为“记簿”或“簿书”的账册  4、唐朝   ：  “四注清算”  旧管+新收—开除= 实在

3 5、明清 ： “龙门账”、“四脚账”。 6、19世纪中期： 借贷记账法  7、建国后：前苏联的会计模式  8、1992年：制定了企业会计准则，企业财务通则与国际会计惯例接轨（2007年1月1日开始实施修订后的会计准则） 二、会计的目标和职能 （一）会计的含义 从根本上说，会计指的是会计工作。对会计的认识有两种基本观点：

4 1、技术会计观（信息系统论）：会计是一种文字与数字相结合、为管理提供服务的应用技术，或者说会计是一种处理数据的技术方法。
2、社会会计观（管理活动论）：会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济活动进行反映和监督的一种管理活动。 近年来理论界形成了共识：认为会计既是一个信息系统，也是一项管理活动。 （二）会计的目标 会计目标是人们对会计工作所设定的目的，是主观意志的产物，从根本上说，就是为了管理好财产。但是，由于不同时期、不同地区和不同环境下，造成了人与人之间的财产关系的不同。所以就产生了不同的会计目标。 1、在财产所有权和管理权统一的情况下，财产的所有者就是管理者。此时的会计目标表现为会计产生的最初原因——实现对财产的有效管理。

5 2、在财产所有权和管理权相分离的情况下，对从事会计工作的人员来讲是对他人财产的管理。此时的会计目标表现为：完成受托责任。而完成受托的基本方法就是为所有权人提供信息。（P7）
（三）会计的职能 会计的职能也就是会计所具有的功能。 1、会计的基本职能：即反映和控制 （1）会计的反映职能是指连续、系统和完整地记录、计算和报告各单位的经济活动情况。反映是会计的首要职能。它具有三个特点（P8）。 （2）会计的控制职能是指对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的调控。它具有三个特点（P8）。 2、会计的扩展职能（P9）

6 三、会计方法 （一）会计的核算环节与方法 1、会计核算环节 会计方法是指履行会计职能所采用的方法，包括会计核算方法，监督方法和分析方法。本节只说明会计的核算方法。 会计核算是一连续、系统的完整的过程，包括确认、计量、记录和报告四个环节。 （1）会计确认，即依据 一定的标准，确认某经济业务事项，应记入会计帐簿，并列入会计报告的过程，就是会计确认，包括要素项目确认和时间确认。确认标准和时间选择是会计确认的核心。

7 要素项目确认包括两个方面： 第一，此项经济业务或会计事项是否属于会计核算内容。 第二，此项经济业务或会计事项应归属哪一个要素项目。 对以上两项的确认标准为： 第一，必须符合会计要素的定义。 第二，此项经济业务或会计事项可以用货币进行计量。 （2）会计计量：是指在会计核算过程中，对各项财产物资都须以某种尺度为标准确定它的量。会计的计量尺度（即计量单位）主要是货币。 （3）会计记录：会计记录是指各项经济业务经过确认，计量后，采用一定方法在帐户中加以记录的过程，包括以原始凭证为依据编制记帐凭证，再以记帐凭证为依据登记帐簿。

8 （4）会计报告又称财务会计报告，是指以帐簿记录为依据，采用表格和文字形式将会计数据提供给信息使用者的书面报告。
2、会计核算方法（P11） 3、会计循环（P12） 五、会计的定义 会计是以货币作为主要计量单位，运用专门的方法对各单位的资金运动进行反映和控制。它即是一个信息系统，也是一项管理活动。 六、小结（P13）

9 第二章 会计要素和会计等式 一、会计对象和会计要素概述 （一）会计对象的概念和内容 会计对象是指会计所要核算和管理的内容。在市场经济条件下，企业会计的一般对象是社会再生产过程中的资金或资本的运动（以货币表现的经济活动）。 会计对象(资金运动)：供应过程--生产过程--销售过程 资金运动表现为：投入—使用—耗费—增值—收回—分配 供应 生产 销售 货币资金→储备资金→生产资金→商品资金→货币资金

10 （二）会计要素的概念和内容 1、会计要素的概念 （1）对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 （2）是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 （3）可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。 2、会计要素的内容：即资产、负责，所有者权益、收入、费用和利润。 二、反映财务状况的会计要素及其确认（资产、负责，所有者权益） 1、资产：是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征：

11 第一，预期会给企业带来经济利益。 第二，由企业拥有或控制的经济资源。 第三，。由过去的交易或者事项形成 资产按其变现能力可分为：流动资产和非流动资产。 资产的确认条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量。 2、负债：是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：（P20） 第一，其本质是一种现时的经济义务。 第二，负债的清偿期预期会导致经济利益流出企业。 第三，由过去的交易或者事项形成的。 负债按其流动性可分为：流动负债和长期负债。

12 负债的确认条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 3、所有者权益：是指企业的资产减去负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。具有以下特征：（P21） 三、反映经营成果的会计要素及其确认（收入、费用、利润） 1、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入，提供劳务收入和让渡资产使用权的收入。具有以下特征：（P22） 2、费用：是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。具有以下特征：（P24） 费用可分为：营业成本和期间费用。 （1）营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。 （2）期间费用包括：管理费用、销售费用和财务费用。这项费用应直接计入当期损益。

13 （6）利润：是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业收入扣除成本和费用后的余额。
四、会计要素的计量 会计计量是将会计对象数量化和价值化的一种行为。会计计量属性（方法）主要有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 五、会计等式 （一）基本会计等式 会计等式又称会计平衡式、会计恒等式、会计平衡公式，是用数学方程的原理来描述会计要素之间相互关系的一种表达式。 第二、三节我们已学习了会计的六大要素，这六个要素之间不是相互孤立的，而是相互联系的，即，资产=负债+所有者权益这一等式习惯上叫基本会计等式、也叫会计的静态等式、也叫会计第一等式。这一等式在任何一个时点都是相等的。因此，它是恒等的. （二）扩展会计等式（动态会计等式）。 即，收入-费用=利润

14 第三章 账户和复式记账 一、会计科目 （一）会计科目的概念和作用 会计科目是会计要素进一步分类的项目，也是账户的名称（也可以理解为会计要素具体内容的名称）。P36 （二）会计科目设置的原则P36 （三）会计科目的分类P37 1、按账户的性质分 2、按提供信息详细程度分 （四）会计科目编号与会计科目表 1、会计科目编号的作用。P38 2、会计科目的核算内容。

15 账户一般分为左、右两方。一个账户涉及的金额有四种即：期初余额、本期发生的增加额、本期发生的减少额和期末余额。四者之间的关系为：
二、账户 （一）账户的含义 账户就是在按会计内容划分会计要素的基础上，再按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。（或根据会计科目开设的记账单元） 1、会计科目与账户的关系。P40 （二）账户的基本结构 账户一般分为左、右两方。一个账户涉及的金额有四种即：期初余额、本期发生的增加额、本期发生的减少额和期末余额。四者之间的关系为： 期末余额=期初余额+本期发生的增加额-本期发生的减少额

16 三、复式记账和借贷记账法 （一）复式记账原理 在账户中登记经济业务数据或者说把各种经济业务数据输入账户，则称为记账。在会计发展过程中，先有单式记账，而后才发展为复式记账。 1、单式记账：是对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。 2、复式记账：对每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动都以相等的金额，在两上或两个以上的账户中相互联系地进行登记的记账方法。 会计等式为其提供了理论依据。

17 （二）借贷记账法 1、借贷记账法的含义 借贷记账法是以“借”和“货”作为记账符号的一种复式记账法。在借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方，至于哪方记增加，那方记减少，要根据账户的性质决定。 2、借贷记账法的记录方法和账户结构 （1）借贷记账法的记录方法： 账户的性质 借 贷 余 额 资产类 + - 费用、成本 无 权益类 收入类

18 （2）账户的结构：（按账户的性质介绍） 借 账户名称（科目） 贷 3、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 4、账户的对应关系：（P51） 5、会计分录：根据经济业务的内容，确定账户、金额和记账方法（即借方和借方）的记录，称为会计分录。 （1）会计分录的步骤P52 ①只涉及一借一贷的分录称为简单分录

19 ②一借多贷或一贷多借的分录叫复合分录。 6、试算平衡：就是根据会计等式的原理、检查和验证账户是否正确的一种方法。包括期初余额试算平衡本期余额试算和期末余额试算平衡。

20 例一 某企业2002年8月份有关账户的期末余额如下：
库存现金：2000元 银行存款200000元 原材料20000元 固定资产： 元 短期借款400000元 累计折旧：100000元 应收账款：8000元 应收票据：4000元 应付账款：6000元 资本公积：28000元 实收资本： 元 该企业9月份发生了以下业务： 1、以银行存款购买原材料4000元； 2、用银行存款归还银行短期借款100000元； 3、收到上月销货款8000元，存入银行； 4、用银行存款归还前欠货款6000元； 5、收到某企业投入的原材料80000元。 根据以上资料编制试算平衡表

21 第四章 借贷记账法的应用 一、会计核算的基本前提P65 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量 二、筹资业务的核算 企业要进行经营活动就必须有资金投入（即资金来源），企业的资金来源主要有两个渠道：一是投资者投入，二是向债权人借入。 （一）资金来源渠道 （1）投资：①投入资金，材料等；②投入无形资产；③转增资本。 （2）借款：①短期借款；②长期借款 （二）筹资业务核算方法P69

22 三、采购业务的核算 1、外购材料的实际成本=实价+入库前发生的一切费用（除采购员的差旅费）P77 2、外购材料的核算：（1）贷到，款已付；（2）贷到，款未付；（3）分配公共费用；（4）结转入库材料的采购成本。 3、物资采购成本计算 （1）无共同费用（期间费用） （2）有共同费用（运费）P77 四、生产业务的核算 1、材料领用的核算：（1）生产用、（2）车间用、 （3） 管理部门用。

23 2、工资及福利费的核算： （1）工资 ①生产工人的工资；②车间管理人员的工资；③厂部管理人员的工资；④基建工程人员工资；⑤专设销售机构人员工资；⑥福利部门人员工资。在分配职工工资时： 借：有关账户 贷：应付职工薪酬 （2）福利费（P80） ①职工福利；②工会经费；③职工教育经费等等（9项） 在计算应付职工福利时：

24 3、制造费用和期间费用的核算（举例） （1）制造费用的归集 （2）管理费用的核算（注意与制造费用的区别） （3）财务费用的核算 五、产品的销售业务核算（举例） 1、主营业务的核算（1）销售产品收到贷款（2）销售产品未收到贷款。 2、销售费用的核算 3、主营业务税金及附加的核算（含消费税、资源税、城乡维护建设税和营业税）。

25 六、利润业务的核算 1、利润的形成 2、利润分配 （1）提取法定盈余公积 （2）提取任意盈余公积 （3）向投资者分配利润 3、主要利润业务的核算 （1）本年利润账户的作用与使用方法 （2）其他业务收支的核算 （3）营业外收支的核算 （4）利润的形成（结转收入和费用） （5）利润分配的账务处理方法

26 第五章 会计凭证与账簿 一、会计凭证 （一）会计凭证的含义：会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证包括：原始凭证和记账凭证。 （二）原始凭证 1、原始凭证的含义（P117）：原始凭证是在经济业务事项发生或完成时取得和填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。 2、原始凭证的分类 （1）按来源不同分：自制原始凭证、外来原始凭证 （2）按填制手续不同分：一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证 3、原始凭证的基本内容（了解） 4、原始凭证的填制要求（了解） 5、原始凭证的审核

27 （1）审核内容：真实性、合法性和合理性；准确性；完整性和及时性；
（2）原始凭证审核结果的处理（P124，理解） （三）记账凭证 1、记账凭证的含义（P117）：是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证按经济业务的内容加以归类，并依据复式记账原理而填制的、并据以登记会计账簿的凭证。 2、记账凭证的分类（P124） （1）按经济内容分：专用记账凭证（①收款凭证、②付款凭证、③转账凭证）、通用记账凭证。 （2）按填制会计科目方式不同分：复式记账凭证、单式记账凭证 （3）按经济业务形式不同分：汇总记账凭证、分录记账凭证。 3、记账凭证填制的内容。（了解）

28 4、记账凭证填制要求。（了解P128） 5、记账凭证的填制方法：即收款凭证、付款凭证、转账凭证和通用凭证的填制方法 收（付）款凭证
借（贷）方科目： 转账凭证与通用凭证其格式与填制方法是一样的。 6、记账凭证的审核。（理解P134） 四、会计凭证的传递、整理与保管（了解）。 摘要 借（贷）方总科目 明细科目 金 额 十 万 千 百 元 角 分 合计

29 二、会计账簿 （一）会计账簿的作用 1、含义：会计账簿是按照会计科目开设的，由一定格式的账页组成，以会计凭证编号为依据，全面地、连续地、系统地、综合地记录企事业单位经济业务的簿籍。主要作用有（P138）： 2、分类： （1）按用途分：序时账、分类账、备查账 （2）按外表形式分：订本账、活页账和卡片账（要搞清楚他们的适用范围） （3）按格式分：三栏式、多栏式、数量金额式 （二）会计账簿的设置和登记 1、了解设置账簿的原则、会计账簿内容和会计账簿的启用。 2、会计账簿的登记规则 （1）登记依据：即审核无误的会计凭证。 （2）登记时间：了解

30 （3）登账的规范要求：了解 3、日记账的设置和登记 （1）了解普通日记账的设置与登记 （2）掌握特种日记的登账依据和使用的账簿 4、分类账的设置与登记 （1）掌握总分账的登账依据和使用的账簿 （2）了解明细分类账的设置与登记 （3）总分类账与明细分类账的关系及其平行登记。（P160） （1）关系：从性质上来说是从属的关系，从数量上来说是相等的关系。 （2）平行登记：就是指经济业务发生，根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的各有关明细账户的一种登记方法。其重点包括以下三点：

31 第一，登记的依据相同； 第二，登记的方向一致； 第三，登记的金额相等； （三）错账的查找及更正方法 1、错账的查找（了解） 2、更正错账的方法（掌握P165） （1）错账的更正方法有三种：要掌握各种方法的适用条件和使用方法； ①划线更正法：是指在记账凭证没有错误，而在登账时出现文字或数字错误时使用该方法。更正的方法为用一条红线将错误划去，并用蓝笔在其上方写上正确的文字或数字。 ②红字更正法：是指因记账凭证出错（即会计分录做错），而引起登账错误时（同时所记金额大于应记金额）采用该方法

32 ③补充登记法：是由记账凭证出错而引起记账错误，且所记金额小于应记金额时采用该方法。（更正方法举例说明）
（四）会计账簿的更换和保管（了解P167）

33 第六章 期末账项调整与结账 一、期末账项调整 （一）权责发生制和收付实现制 1、权责发生制原则（P181） 2、收付实现制（P181） （二）账项调整的类型及会计处理P181 1、应计收入的调整 应计收入是指本期已经实现而尚未实际收到款项的收入。如出租房屋、设备、包装物等租金收入、应计银行存款利息收入以及建筑施工单位按照工程进度确认的本期收入等。 2、预收收入的调整 预收收入是指已经收到款项，但尚未交付商品或提供劳务的收入。

34 3、应计费用的调整 4、预付费用的调整 5、其他账项的调整 （1）固定资产折旧（P184） （2）资产减值准备（P184） ①坏账准备（P185） 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ②存货跌价准备（P185） 贷：存货跌价准备

35 ③固定资产减值准备 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 （3）应交税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费 二、财产清查 （一）财产清查的含义和分类 1、含义：是指通过对实物，现金的实地盘点和对银行存款，债权债务的核对，确定各项财产物质，货币资金，债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

36 2、分类： 按范围分有：全面清查、局部清查 按时间分有：完期清查、不完期清查 （二）财产清查的组织与方法 1、财产清查的组织（了解） 2、财产清查的方法：（掌握以下内容） （1）银行存款的清查方法 ①未达账项的含义 ②银行存款余额调节表的编制方法 （2）存货的盘存制度，即实地盘存制和永续盘存制（P192） ①掌握这二种方法的操作（定义） ②掌握这二种方法的优缺点

37 （3）确定存货单价的方法（P194了解） （三）财产清查结果的账务处理 账产清查出现以下三种情况需要进行账务处理 1、实存数大于账存数：盘盈 2、实存数小于账存数：盘亏 3、实存数与账存数一致，但实存质量有问题：毁损 财务处理的目的就是要实现“账实相符”，账务处理要分两步进行。 1、审批前的账务处理：调整账项，实现账实相符（P196） 2、审批后的账务处理：落实责任（P196）

38 财产清查结果的账务处理要设置“待处理财产损溢”账户
该账户的使用方法： 借 待处理财产损溢 贷 1、记盘亏数 、记盘盈数 2、记盘盈的转出数据 2、记盘亏的转出数 流动资产的账务处理： 1、审批前：（调整账项） （1）盘盈 如原材料盘盈，即实际数大于账存数 借：原材料 贷：待处理财产损溢 （2）盘亏：如原材料盘盈 即实际数小于账存数 借：待处理财产损溢 贷：原材料

39 2、审批后 （1）盘盈 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （2）盘亏： 分三种情况 ①经营性损失： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 ②非常损失： 借：营业外支出 ③人为造成或应由保险公司赔偿的： 借：其他应收款

40 固定资产的财务处理 固定资产的盘盈，一般都是单位自制设备交付使用后未及时入账所造成的。所有，应作为“以前年度损失调整”。（ 以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整。以前年度少计费用或多计收益时，应调整减少本年度利润总额；以前年度少计收益或多计费用时，应调整增加本年度利润总额。） 固定资产盘盈 借：固定资产 贷：累计折旧 以前年度损溢调整

41 1、盘亏审批前： 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 2、盘亏审批后： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 债权债务清查结果的账务处理（P200） 1、对确认无法收回的应收账款 借：坏账准备 贷：应收账款 2、当出现无法支付应付账款时 借：应付账款 贷：营业外收入

42 三、对账与结账 （一）对账：即对账簿记录进行核对。其方法有： 1、账证核对 2、账账核对 3、账实核对 （二）结账 （了解）

43 第七章 财务报表 一、财务报表概述 （一）财务报表的含义及意义（P211理解） （二）财务报表的内容（P212了解） （三）财务报表的种类（P212了解） （四）财务报表的信息质量要求（P213理解） 二、资产负债表 1、资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。建立资产负债表的理论基础就是会计等式。 2、资产负债表的格式：资产负债表的正表格式有报告式和账户式两种： （1）报告式（P168） （2）账户式（P169） 3、资产负债表的填列方式。（P220）

44 三、利润表 1、利润表又称收益表、损益表它是反映企业在一定会计期间（如年、季、月）内经营成果的财务报表。是以“收入-费用=利润”的会计等式为依据编制的。 2、利润表的格式： （1）多步式（P226）； （2）单步式（P227） 3、利润表的填列方式。 四、现金流量表 （一）现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（P231） 1、现金的概念 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指广义的现金。包括了现金和现金等价物。

45 ①现金指库存现金和各种存款； ②现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强，易于转换为已知金额现金（如三个月的短期投资），价值变动风险很小的投资。 2、现金流量的概念 现金流量是指某一会计期间内企业现金流入和流出的数量。 （二）现金流量表的作用（P231） （三）现金流量的结构 1、现金流量表由正表和补充资料二个部分构成。 2、现金流量是按照收付实现表原则编制的。（会计核算是采用权债发生制）。

46 3、现金流量表把现金来源和运用分为三类： ①经营活动产生的现金经营 ②投资活动产生的现金流量 ③筹资活动产生的现金流量 五、所有者权益变动表（P236） 第八章 会计工作组织 了解